El nuevo "Exit Tax" en IRPF gravará las ganancias patrimoniales implícitas cuando una persona pierda su residencia fiscal en España y cumpla ciertos requisitos, como haber sido residente durante 10 de los últimos 15 años y poseer acciones valoradas en más de 4 millones de euros. El impuesto también se aplicará a cambios de residencia a paraísos fiscales. No obstante, los traslados a otros países de la UE u EEE permiten aplazar el pago si se proporciona información a Hacienda y no se transmiten los bienes en 10 años

1. NEWS ALERT FISCAL IBERAUDIT KRESTON MARZO DE 2015
EL NUEVO “EXIT TAX” (IMPUESTO DE SALIDA) EN IRPF
El impuesto se aplicará únicamente cuando el sujeto pasivo del IRPF
pierda su residencia en España y se den las siguientes
circunstancias:
a) Haya sido residente fiscal en España durante al menos 10 de
los últimos 15 ejercicios impositivos anteriores al último
ejercicio en que deba declarar por IRPF.
b) Sea titular de acciones o participaciones en cualquier tipo de
entidad, así como en instituciones de inversión colectiva,
cuyo valor de mercado exceda, conjuntamente, de 4.000.000
Euros; o cuando, no superándose tal umbral, ostente un
porcentaje de acciones o participaciones en cualquier
entidad superior al 25% y el valor de tal participación exceda
de 1.000.000 Euros.
La ganancia patrimonial a integrar en la base imponible se calculará
por la diferencia entre su valor de adquisición y su valor de mercado
en la fecha de devengo (31 de Diciembre) del último período en que
el sujeto pasivo sea contribuyente del IRPF. Para el cálculo del valor
de mercado se atenderá a las reglas similares a las existentes para el
cálculo de valor de mercado en el IRPF.
En el supuesto de que el sujeto pasivo no enajenara finalmente las
acciones/participaciones y recuperase su residencia en España,
podrá solicitar la devolución del impuesto pagado
“anticipadamente” teniendo derecho al pago de intereses de
demora calculados desde la fecha de ingreso hasta aquella en que
se ordene el pago de la devolución.
Cambios de residencia a otro Estado Miembro de la UE o del
Espacio Económico Europeo (EEU) con el que exista efectivo
intercambio de información tributaria
En estos supuestos el contribuyente podrá optar por no tributar por
el citado “exit tax”, si bien sometido a la obligación de proporcionar
información a las Autoridades Fiscales españolas en relación a su
residencia fiscal, domicilio y variaciones de los mismos así como
sobre la titularidad de las acciones/participaciones.
En tal supuesto, no obstante, la ganancia será objeto de
autoliquidación cuando en el plazo de los 10 ejercicios siguientes se
produjera alguna de las siguientes circunstancias (i) que las
acciones/participaciones sean transmitidas “inter vivos”; (ii) que el
contribuyente pierda su residencia en la UE o en el EEU; (iii) que
incumpla sus obligaciones de información con las Autoridades
Fiscales españolas.
Desplazamientos temporales (inferiores a 5 años)
En el caso de desplazamientos temporales tanto por motivos de
trabajo (siempre que no tengan la consideración de paraíso fiscal)
como por cualquier otro motivo a países con los que exista un
Convenio de Doble Imposición con cláusula de intercambio de
información, podrá aplazarse el pago del “exit tax” mediante
aportación de garantías suficientes (en particular con las propias
acciones/participaciones siempre que resulten suficientes jurídica y
económicamente).
Si el contribuyente adquiriese de nuevo la residencia en España
dentro del plazo de los 5 años siguientes (extensible a 10 años en el
caso de desplazamientos laborales) quedará extinguida la deuda
tributaria.
En el caso de que no se adquiriese la residencia en España, el
impuesto se devengaría sin perjuicio de su posible recuperación si el
sujeto volviera a ser residente en España y acreditase no haber
transmitido tales acciones/participaciones.
NEWS ALERT FISCAL Marzo de 2015
Una de las principales novedades en el IRPF que se aprobó con la reforma es la aparición del “Exit Tax” para las personas
físicas residentes en España. En esencia, el traslado de residencia fiscal a otro país provocará, en determinadas ocasiones, una
ganancia patrimonial, independientemente de que se produzca una transmisión de bienes o no.
El objetivo de dicha norma parece ser la de evitar la pérdida de tributación en relación con ganancias “generadas” en España,
que se podría producir cuando el sujeto pasivo cambia su residencia en España a otra jurisdicción con anterioridad a la
realización de la transmisión de los bienes y tal ganancia no quede sometida a tributación en España puesto que el sujeto
pasivo ha perdido ya su residencia.

2. NEWS ALERT FISCAL IBERAUDIT KRESTON MARZO DE 2015
Cambios de residencia a paraísos fiscales
Como es sabido, el desplazamiento de la residencia a un país o
territorio calificado como paraíso fiscal no determina la pérdida
automática de residencia en España puesto que en estos casos el
sujeto se presumirá residente en España durante los 5 periodos
impositivos siguientes.
No obstante, si bien en tales supuestos se conserva la residencia
fiscal en España, se devengará también el citado “exit tax” en la
fecha en que cese la residencia habitual en España incluso aunque
tal desplazamiento sea por motivos de trabajo.
El “Exit Tax” en IS e IRNR
El “Exit Tax” para personas jurídicas y establecimientos
permanentes de entidades no residentes en España se mantiene
igualmente en el artículo 19 de la nueva Ley 27/2014 del Impuesto
sobre Sociedades y en la nueva redacción del artículo 18.5 del Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
De acuerdo con la misma, las sociedades españolas que trasladen su
residencia fiscal deberán integrar en su base imponible la diferencia
entre el valor fiscal de los bienes y el valor de mercado de los
mismos excepto si quedasen afectos a un establecimiento
permanente situado en España. La misma regla será de aplicación a
los establecimientos permanentes que cesen su actividad en
España.
En ambos casos, como ocurre en el supuesto del IRPF, cuando el
cambio de residencia o el cese de actividades del establecimiento
permanente se produzca por traslado a otro Estado de la UE o del
EEU, podrá aplazarse la deuda tributaria hasta el momento de su
efectiva transmisión a terceros siendo necesario en tal caso aportar
garantías suficientes.
Sin otro particular, quedamos a su disposición para cualquier duda o aclaración.
IBERAUDIT Kreston (Departamento Fiscal)
@IBERAUDIT www.iberaudit.es IBERAUDIT Kreston