Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español y Opción de tributación por el IRPF para residentes de la UE o EEE

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Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores
desplazados a territorio español y
Opción de tributación por el IRPF para residentes
de la UE o EEE
Jordi Rovira Esteve
Socio Fiscal -Tributario

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RFES trabajadores desplazados a España
FINALIDAD: Apoyar las iniciativas de captación de “talento” por parte de las
empresas españolas.
NORMATIVA: art. 93 LIRPF, 113 y ss. RGT. IRPF.
SUPUESTO DE APLICACIÓN:
1. Personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como
consecuencia de su desplazamiento a territorio español.
2. Que ejerciten la opción por el RFES.
3. Determina la tributación por el IRNR manteniendo la condición de
contribuyente por el IRPF.
4. Período de aplicación: período impositivo en el que se efectúe el cambio de
residencia + los 5 períodos impositivos siguientes. Posible renuncia.

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CONDICIONES:
No hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo
desplazamiento a territorio español.
Que el desplazamiento se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo:
a) inicio de una relación laboral, ordinaria, especial o estatutaria con un empleador en
España;
b) desplazamiento ordenado por el empleador y exista carta de desplazamiento.
Resulta indiferente el régimen de la seguridad social que le corresponda, siendo lo
relevante que perciba rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral. En
consecuencia, la continuidad de la posible aplicación del mencionado régimen especial
vendría determinada por la naturaleza de la relación que vincula al consultante con la
empresa. CV2411/08.
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CONDICIONES:
Que el desplazamiento se produzca como consecuencia de la adquisición de la condición
de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando
la participación en la misma no determine la consideración de entidad vinculada en los
términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
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CONDICIONES:
Que los trabajos se realicen efectivamente en España (se cumple si la suma
de las retribuciones percibidas por los trabajos realizados en el extranjero no
excede del 15%, o 30% si el contribuyente asume funciones en otra empresa
del grupo, fuera del territorio español).
No computan las remuneraciones correspondientes a los trabajos en el
extranjero previos al desplazamiento. CV1859/11.
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Exención por trabajos realizados en el extranjero
CONDICIONES:
Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en
España, o EP en España, y los servicios redunden en su beneficio. En caso de
grupo será preciso que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo
en España, o el desplazamiento se produzca por orden del empleador.
El régimen es compatible si el desplazamiento se produce como consecuencia
de varios contratos de trabajo compatibles entre sí, iniciándose diferentes
relaciones laborales con distintos empleadores .CV 218/11.
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Exención por trabajos realizados en el extranjero
CONDICIONES:
Las retribuciones previsibles en cada uno de los períodos impositivos puede
superar la cuantía de 600.000,00 euros anuales (dinerarias, especie, fijas y
variables).
El límite se refiere a las retribuciones derivadas del contrato de trabajo que
motiva el desplazamiento, por lo que posibles dividendos no resultarían
computables para la aplicación del límite CV1199/12.
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8. Determinación de la deuda tributaria:
Exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio español.
Conforme a las normas establecidas en el IRNR para las rentas obtenidas
sin mediación de EP.
Reglas aplicables:
Tributación de forma separada por cada devengo de la renta sometida a
gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
Base liquidable conforme a la LIRNR (art. 24). Dietas, gastos de locomoción,
manutención y estancia: exceptuadas de gravamen CV1486/11. NO
exención por reinversión de vivienda habitual CV384/10.
Cuota: conforme a la LIRNR (art. 25.1).
Cuota diferencial: conforme LIRNR (art. 26). Deducción por donativos y
retenciones e ingresos a cuenta.
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CONTENIDO DEL RFES.

9. Modelos tributarios:
Retenciones: 216 y 296.
Comunicación de la opción, renuncia o exclusión: 149.
Anual: 150.
Los contribuyentes que opten por el RFES podrán solicitar a la AEAT certificado
de
residencia fiscal en España.
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10. Retenciones e ingresos a cuenta:
Conforme LIRNR. No obstante, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta
sobre rendimientos del trabajo será el 24 por ciento. Cuando las retribuciones
satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año
natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso
será el 45 por ciento
Caso habitual: las retribuciones se satisfagan por un empleador extranjero, y los
servicios se presten para una entidad o establecimiento español, si existe
vinculación, deberá retener la entidad o establecimiento española.
Sí aplica la retención del 3% a practicar por el adquirente, sobre la
contraprestación acordada, prevista para la transmisión de bienes inmuebles.
La AEAT expedirá un documento acreditativo de la opción por el contribuyente
por el RFES. Justificante para las entidades obligadas a retener.
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11. RFES trabajadores desplazados a España
Base liquidable
–
Euros
Tipo aplicable
–
Porcentaje
Hasta 600.000 euros 24
Desde 600.000,01 euros en
adelante
45
Parte la base
liquidable
–
Hasta euros
Cuota íntegra
–
Euros
Resto base
liquidable
–
Hasta euros
Tipo aplicable
–
Porcentaje
0 0 6.000 19
6.000,00 1.140 44.000 21
50.000,00 10.380 En adelante 23

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Ejercicio de la opción:
6 meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la SS,
o en la documentación que le permita, en su caso, el mantenimiento de la SS de
origen. Modelo 149 junto con la documentación prevista en el 119 del Rgto.
TEAC 30/06/11: la falta de opción expresa en el plazo establecido determina
el decaimiento del derecho al RFES.
Renuncia: durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del
ejercicio natural en que la renuncia deba surtir efectos. No podrán volver a optar
por el régimen.
Exclusión: por incumplimiento de alguna de las condiciones. Efectos en el
período impositivo en que se incumpla. Comunicación: en el plazo de un mes a la
AEAT y al retenedor. Retenciones pasan a practicarse conforme LIRPF. No podrán
volver a optar por el régimen.
RFES trabajadores desplazados a España

13. w w w . a g m a b o g a d o s . c o m
Las personas físicas residentes en algún Estado miembro de la UE y del EEE con
efectivo intercambio de información tributaria con España, a excepción de paraísos
fiscales, que sean contribuyentes por el IRNR, pueden optar por tributar como
contribuyentes del IRPF, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1) Acreditar que tienen su domicilio o residencia habitual en algún Estado de la UE
o el EEE con efectivo intercambio de información tributaria con España.
2) Acreditar haber obtenido en España durante el ejercicio por rendimientos del
trabajo y de actividades económicas, como mínimo, el 75% de la totalidad de su
renta, con independencia del lugar de producción de esta y de la residencia del
pagador.
Opción de tributación por el IRPF para residentes
de la UE o EEE

14. w w w . a g m a b o g a d o s . c o m
Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar (cuya composición es
determinada por la situación a 31 de diciembre) pueden solicitar que el régimen
opcional les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributación conjunta
siempre que:
– el cónyuge y restantes miembros de la unidad familiar acrediten su residencia en
un Estado miembro de la UE o del EEE de acuerdo con el requisito anterior
– las condiciones respecto al porcentaje de renta obtenida en España se cumplan
considerando todas las rentas de la unidad familiar
– la solicitud sea formulada por todos los miembros de la unidad familiar o sus
representantes legales
Opción de tributación por el IRPF para residentes
de la UE o EEE

15. w w w . a g m a b o g a d o s . c o m
3) Se incluye un nuevo supuesto dirigido a los contribuyentes residentes en la UE
con bajos ingresos, a los que se quiere garantizar que puedan disfrutar, al igual
que los contribuyentes residentes, de la exención de un determinado importe
mínimo de su renta: aquellos cuya renta obtenida en España durante el período
impositivo cumpla los siguientes requisitos:
- haya sido inferior al 90% del mínimo personal y familiar que le hubiere
correspondido, de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares, de haber
sido residente en España;
- siempre que dicha renta haya tributado efectivamente durante el período por el
IRNR; y
- que la renta obtenida fuera de España haya sido, asimismo, inferior a dicho
mínimo.
El período impositivo coincide con el año natural, si bien finaliza en la fecha de
fallecimiento del contribuyente.
Opción de tributación por el IRPF para residentes
de la UE o EEE

16. w w w . a g m a b o g a d o s . c o m
Acreditada su procedencia, la Administración tributaria ha de determinar mediante
resolución, en el plazo de seis meses contados desde la solicitud (de no resolver
en plazo, la solicitud se entiende desestimada, a efectos de los recursos
pertinentes), el importe del IRPF del período del contribuyente, conforme a estas
normas:
– ha de tener en cuenta la totalidad de las rentas del contribuyente y las
circunstancias personales y familiares acreditadas;
– aplicar la escala de gravamen general que proceda (individual o conjunta);
Opción de tributación por el IRPF para residentes
de la UE o EEE

17. w w w . a g m a b o g a d o s . c o m
Fijar el tipo medio de gravamen, con dos cifras decimales, mediante el producto de
100 por la fracción cuyo numerador sea la cuota líquida total y el denominador sea
la base liquidable;
– el tipo medio se aplica sobre la parte de base liquidable del contribuyente
obtenida durante el período en España: si el resultado anterior es menor que la
suma de las cantidades a cuenta del IRNR satisfechas, el contribuyente tendrá
derecho a la devolución del exceso, en el plazo de seis meses antes señalado;
transcurrido dicho plazo sin percibirla, se añaden los intereses de demora
correspondientes; y
- la Administración española comunicará a la Administración tributaria del Estado
de residencia del solicitante que dicho contribuyente ha sido objeto del
procedimiento mencionado. Ello supone de hecho un mecanismo de intercambio de
información con objeto de que no se produzcan desajustes de imposición entre
ambas jurisdicciones.
Opción de tributación por el IRPF para residentes
de la UE o EEE

18. Jordi Rovira Esteve
jrovira@agmabogados.com
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