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FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES
CURSO : Contabilidad Financiera III
DOCENTE : CPCC Acosta De La Cruz Paolo
TEMA : NIIF 5 Y NIIF 13
CICLO : III Ciclo
AULA : 303
TURNO : Mañana
INTEGRANTES :
Chuquiyuri Sotelo, Juan Carlos
Espezua La Torre, Susan Nicole
Navarro Ulloa, Bill Steward
Nepo Villano, Jhon Christian
Ordinola Crisanto, Rolando
Oyardo Felix, Ronald
Pari Coñes, Alonso Daniel
Quispe Cumpa Julinho
Santillan Chugnas Wilmer
2017
2
ÍNDICE
Introducción:..................................................................................................................... 4
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 13 MEDICIÓN
DEL VALOR RAZONABLE........................................................................................... 5
¿Qué es el valor razonable? ...............................................................................................5
Características el valor razonable:......................................................................................5
Objetivos el valor razonable:............................................................................................ 5
Alcance del valor razonable: ............................................................................................ 6
Ejemplos de valor razonable en un mercado activo o identificable. ......................................7
MEDICIÓN ...................................................................................................................11
Definición de valor razonable ..........................................................................................11
El Activo o Pasivo......................................................................................................11
La Transacción..........................................................................................................11
Participantes de Mercado..........................................................................................12
El precio....................................................................................................................12
Aplicación a activos no financieros..................................................................................13
Máximo y mejor uso de los activos no financieros .....................................................13
Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad .........................13
Información a revelar......................................................................................................17
Apéndice A....................................................................................................................21
Apéndice B....................................................................................................................25
Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor razonable ................................................29
Técnica del valor presente esperado.................................................................................35
Aplicación de las técnicas de valor presente a pasivos y a instrumentos de patrimonio propio
de una entidad no mantenidos por otras partes como activos (párrafos 40 y 41)...................36
Jerarquía del valor razonable ...........................................................................................37
Medición del valor razonable cuando el volumen o nivel de actividad de un activo o un
pasivo ha disminuido de forma significativa .....................................................................39
Apéndice C....................................................................................................................40
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 ........................ 41
Objetivo.........................................................................................................................41
Alcance..........................................................................................................................41
Clasificación como mantenidos para la venta....................................................................42
3
Significado de disponible para su venta inmediata ............................................................43
Significado de altamente probable ...................................................................................43
Abandono ......................................................................................................................45
Medición de activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta ..................45
Presentación e información a revelar................................................................................51
Presentación de un activo no corriente o grupo de activos para su disposición clasificado
como mantenido para la venta .........................................................................................51
Información Adicional....................................................................................................58
REFERENCIAS: ............................................................................................................ 60
4
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Introducción:
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) también conocidas por
sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard) son las
normas contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB, por sus siglas en inglés) con el propósito de uniformizar la aplicación de normas
contables en el mundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y de
alta calidad. Las NIIF permiten que la información de los estados financieros sea
comparable y transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados
de capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones.
En la actualidad, el mundo de los negocios requiere de profesionales de la contabilidad
y las finanzas dispuestos a renovar su lenguaje contable dotándolo de un alcance global
basado en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que permita
que los resultados de su desempeño laboral resulten efectivos y vigentes. Hablar un
mismo idioma en términos financieros y contables a nivel mundial es hoy una tarea
urgente, y por tanto vuelve necesario el conocimiento profundo del uso de las NIIF, así
como la aplicación del lenguaje contable establecido a partir de ellas y la capacitación
requerida para tal efecto.
La adopción a escala mundial de las Normas Internacionales de Información Financiera
ya es una realidad concreta. Estas normas, que son emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB), se aplican en más de cien países en el mundo, a
los cuales se sumarán muchos otros en los próximos años. Estamos cada día más cerca
de lograr la tan ansiada armonización contable mundial, dado que las normas que emite
el IASB se encuentran en un proceso acelerado de convergencia con los principios de
contabilidad de los Estados Unidos, las US GAAP.
El trabajo realizado muestra información acerca de las NIIF 5 y 13. La Norma
Internacional e Información Financiera 13 es una NIIF que está en constante relación
con el precio de mercado, nos indica la correcta medición que se hace en casos de
determinar el valor razonable de una operación contable, esta NIIF también se aplicará a
instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable .
El objetivo de la NIIF 5 es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
operaciones discontinuadas.
5
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
¿Qué es el valor razonable?
El valor razonable es el precio que sería recibido por la venta de un activo o pagado por
la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado a la fecha de valoración, fecha en la que una partida incluida en el debe o haber
de una cuenta comienza a devengar intereses o a ser exigible.
El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica
de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de
mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden
no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado.
Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el
mismo -estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el
activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición
en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la
medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o
debe el pasivo).
Características el valor razonable:
 El valor razonable es un precio de salía a obtener por un activo o cancelar un
pasivo.
 El valor razonable es un precio corriente o de uso general, no forzado.
 El valor razonable es un precio forado por la interacción e participantes el
mercado.
 El valor razonable se puede establecer par aun elemento independiente o para un
conjunto de ellos, según la unidad de cuenta utilizada en la norma que lo exija.
 El valor razonable se mide por las condiciones del mercado, no se estima ni se
calcula, lo que quiere decir que el proceso está regulado en detalle.
Objetivos el valor razonable:
El objetivo principal del valor razonable es estimar el precio al que tendría lugar una
transacción ordenada para transferir un pasivo o vender el activo entre participantes de
mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes, es decir se
tiene que tener un precio de salida en la fecha de valoración desde el enfoque de un
participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo.
El objetivo del valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto
principal de la medición en contabilidad.
6
Alcance del valor razonable:
El párrafo número 5 de la NIIF 13 nos dice lo siguiente, esta NIIF se aplicará cuando
otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre
mediaciones e valor razonable.
Objetivo
VALOR RAZONABLE
Estimar el precio de Mercado
Mercado observable Mercado no observable
MERCADO NO FINANCIERO
Activos y pasivos no
financieros.
MERCADO FINANCIERO
MERCADO DE PRODUCTOS
Activos y pasivos
financieros.
La información sobre
precios no está disponibles
o tienen poca o nula
referencia sobre los
precios y que se han
desarrollado utilizando la
mejor información
disponible sobre los
supuestos que los
participantes del mercado
utilizarían al fijar el precio
el activo o pasivo.
7
Ejemplos de valor razonable en un mercado activo o identificable.
Según la NIIF 13, cuando se adquiere un activo en una transacción de intercambio, el
precio de transacción es el precio pagado por adquirir un activo (precio de entrada
medición inicial), el valor razonable es el precio que se recibirá por vender el activo
(precio de salida). Para un mejor entendimiento se separó el IGV de las cuentas por
cobrar y las de por pagar.
a.) Valor razonable en la venta de mercaderías (activo no financiero)
-------------------*--------------------- DEBE HABER
12
12
40
70
CUENTASPOR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
CUENTASPOR COBRAR (IGV)
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY
APORTESAL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
VENTAS
x/x por la venta de mercadería
100
18
18
100
En este caso la medición inicial del precio de transacción será la cantidad
nominal de S/.100.
Mientras la medición inicial del valor razonable será la cantidad nominal
de S/.100
b.) Valor razonable en la compra de mercaderías de un activo no financiero
-------------------*--------------------- DEBE HABER
60
40
42
42
COMPRAS
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY
APORTESAL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
CUENTASPOR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS
CUENTASPOR PAGAR (IGV)
x/x por la compra de mercadería S/200
50
9
50
9
En este caso la medición inicial del valor razonable es la cantidad
nominal de S/.200
Mientras que la medición inicial del precio de transacción será de S/.200
8
La entidad tendrá en cuenta los factores específicos de la transacción y del activo o el
pasivo cuando el precio de transacción sea igual al valor razonable.
c.) Valor razonable en la transferencia de un pasivo no financiero
-------------------*--------------------- DEBE HABER
42
42
10
CUENTASPOR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS
CUENTASPOR PAGAR (IGV)
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
x/x pago por la transferencia de un pasivo
50
9
59
En este caso la transferencia de un pasivo tiene la cantidad nominal de
S/.50
d.) Valor razonable de instrumento financiero (bono)
Compra de un activo financiero (bono) en la bolsa de valores en S/. 1200 +
S/.100 por gastos de transacción y comisión del agente de bolsa, al final de la
fecha de vencimiento el precio de rescate asciende a S/.1800 no genera intereses
ni paga tasa cupón
-------------------*--------------------- DEBE HABER
30
10
49
INVERSIONES MOBILIARIAS
301 inversiones mantenidas hasta el venci…
3011 instrumentos finan. repre. de deuda
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 cuenta corriente en insti. Financieras
PASIVO DIFERIDO
496 ingresos diferidos
x/x para registrar la adquisición del bono
1800
1300
500
En este caso la medición inicial valor razonable tendrá una cantidad de
S/.1800
El precio de transacción es de S/.1300
El resultado por rendimiento tendrá una cantidad nominal de S/.500
9
-------------------*--------------------- DEBE HABER
10
30
49
77
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 cuenta corriente en insti. Financieras
INVERSIONES MOBILIARIAS
301 inversiones mantenidas hasta el venci…
3011 instrumentos finan. repre. de deuda
x/x para registrar la redención del bono
------------------*----------------------
PASIVO DIFERIDO
496 ingresos diferidos
INGRESOS FINANCFIEROS
779 otros ingresos financieros
7792 ingre. finan. men. a valor descon.
x/x para registrar la ganancia generada por el
rescate de la inversión.
1800
500
1800
500
Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado
afectan directamente al resultado del ejercicio como ganancias o pérdidas
mostrándose en el Estado de Resultado Integral (URI). Los intereses
devengados se reconocen en cuentas de resultados por el método del tipo
de interés efectivo.
Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen en
resultados.
e.) Valor razonable en inversiones mantenidas para negociación
La empresa A adquirio 100 acciones de la empresa B a S/.1000 en enero del
2016 al 31 de diciembre del 2016, la cotización en bolsa de las acciones
asciende a S/.800, en marzo del 2017 las acciones se cotizan en s/900 y se
venden.
-------------------*--------------------- DEBE HABER
30
10
INVERSIONES MOBILIARIAS
(valor razonable)
302 instrumentos financieros repre…
3022 acciones representativas de capital…
30222 valor razonable
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 cuenta corriente en insti. Financieras
x/x para registrar la compra de acciones en
100
100
Valor razonable S/.1900
Valor de rescate S/.(1800)
Resultado 500
10
bolsa a valor razonable en enero del 2016
*Al 31 de diciembre del 2016 las acciones se cotizan en la bolsa a S/800
-------------------*--------------------- DEBE HABER
56
30
RESULTADOS NO REALIZADOS
564 Ganancias o pérdidas por activos o pasivos
financieros a valor razonable
INVERSIONES MOBILIARIAS
302 instrumentos financieros repre…
3022 acciones representativas de capital…
30222 valor razonable
x/x para registrar la pérdida por la baja en su
cotización
20000
20000
*En enero del 2017 la empresa A vende sus acciones cuyo precio de cotización
en la bolsa de valores asciende a S/1100
-------------------*--------------------- DEBE HABER
10
30
77
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 cuenta corriente en insti. Financieras
INVERSIONES MOBILIARIAS
302 instrumentos financieros repre…
3022 acciones representativas de capital…
30222 valor razonable
INGRESOS FINANCFIEROS
777 ganancia por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable.
x/x para registrar la venta de acciones a S/.90
c/u cotizando en bolsa a esa fecha
110000
80000
30000
30 56
INVERSIONES MOBILIARIAS
RESULTADOS NO REALIZADOS
100000 20000
100000 20000
20000
20000
11
-------------------*--------------------- DEBE HABER
67
56
GASTOS FINANCIEROS
677 Pérdidas por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable
RESULTADOS NO REALIZADOS
564 Ganancia o pérdidas por activos o pasivos
financieros al valor razonable
x/x para registrar el ajuste de las pérdidas por
fluctuación de valores registradas
anteriormente en la cuenta 56Resultados no
Realizados
20000
20000
MEDICIÓN
Definición de valor razonable
EL valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o el pago por
transferir un pasivo, entre las personas involucradas en el mercado en la fecha de la
medición. Siendo de tal forma un “precio de salida”.
El Activo o Pasivo
La medición del valor razonable se realiza para un activo o un pasivo, ya que por ello la
entidad tendrá que tener en cuenta las características del activo o pasivo.
Características de los activos y pasivos son los siguientes:
- La condición y localización del activo
- Restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo
Los activos o pasivos medidos a valor razonable pueden ser activos o pasivos
independientes, un grupo de activos, un grupo de pasivos, o un grupo de pasivos y
activos de tal forma su reconocimiento o su información a revelar, dependerá de su
unidad de cuenta.
La Transacción
La medición a valor razonable se supondrá en una transacción ordenada entre
participantes de mercado para vender un activo o transferir un pasivo en un lugar.
Ya sea en el mercado principal del activo o pasivo; o si no hay un mercado principal, se
tomara en cuenta el mercado más ventajoso para el activo o pasivo.
12
La entidad no necesitara hacer una búsqueda minuciosa para poder encontrar el mercado
principal, ya que en ausencia de tal se tomará al mercado más ventajoso siempre y
cuando se tenga información sobre ella y sea disponible; si existe un mercado principal,
la medición del valor razonable representara el precio en ese mercado.
La entidad debe tener acceso al mercado principal en la fecha de la medición, aunque la
entidad no necesita tener la capacidad de acceder para vender un activo o transferir un
pasivo en la fecha de la medición sino ser capaz de medir el valor razonable en la base
del precio del mercado.
Participantes de Mercado
La entidad medirá el valor razonable utilizando supuestos de acuerdo a los que
utilizarían los participantes del mercado para fijar el precio actuando en su mejor interés
económico.
Considerando factores específicos:
a) El activo o pasivo
b) El mercado principal o de ello el mercado más ventajoso
c) Los participantes de mercado las cual de realizaría la transacción mercado
El precio
El valor razonable es el precio que se recibirá por la venta de un activo o se pagaría por
la transferencia de un pasivo, cuyos costos de transacción no son una característica de
un activo o un pasivo.
El precio del mercado principal es utilizado para medir el valor razonable y no se con
los costos de transacción, los cuales no incluyen en los costos de transporte. Si la
ubicación es una característica del activo, el precio en el mercado principal se ajustara
por los costos que se incurran en el transporte del activo desde su ubicación hasta donde
este el mercado.
13
Aplicación a activos no financieros
Máximo y mejor uso de los activos no financieros
Medición a valor razonable de un activo no financiero tiene como capacidad del
participante de generar beneficios económicos mediante la utilización rindiendo al
máximo y despeñando al máximo su uso mediante la venta.
El máximo y mejor uso tendrá en cuenta la utilización del activo en las diferentes
formas:
- En el uso físicamente posible
- Legalmente permisible
- Financieramente factible
Premisas de la valoración para activos no financieros
El máximo y mejor uso de un activo financiero establece la premisa de la valoración
utilizada, como el máximo y mejor uso de un activo no financiero proporcionándole el
valor máximo para los participantes del mercado mediante su utilización con otros
activos.
El máximo y mejor uso es utilizar el activo en combinación con otros activos, el valor
razonable es el precio que se recibiría al vender un activo suponiendo que este sea
utilizado con otros activos (activos complementarios y pasivos asociados).
Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad
Principios generales
Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o un
instrumento de patrimonio propio se transfieran a un participante de mercado en la
fecha de la medición.
Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado
receptor a satisfacer la obligación, y un instrumento de patrimonio propio de una
entidad permanecería en circulación en la cual cargaría con los derechos y
responsabilidades asociados.
Se supone:
a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado
receptor de la transferencia satisfacer la obligación.
14
b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en
circulación y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con
los derechos y responsabilidad.
En todos los casos, una entidad maximizaría el uso de variables observables relevantes
y minimizaría el uso de variables no observables, estimando el precio al que tendría
lugar.
Pasivos e instrumento de patrimonio mantenidos por otras partes como activos
Cuando el precio es cotizado para la igualdad de pasivos o un instrumento de
patrimonio se medirá el valor razonable de la siguiente forma:
- Utilizando el precio cotizado en un mercado activo para la partida idéntica,
mantenida por otra parte como un activo.
- Si el precio no se encuentra disponible, utilizando otras variables observables
tales como el precio cotizado en un mercado que no es activo.
- Y si no es de tal manera en los casos anteriores se utiliza otra técnica de
valorización tales como enfoque de ingresos, enfoque de mercado.
Riesgo de incumplimiento
El valor razonable de un pasivo refleja el efecto del riesgo de incumplimiento. Es el
riesgo de incumplimiento se supone que es el mismo antes y después de la transferencia
del pasivo.
Medir el valor razonable de un pasivo la entidad tendrá en cuenta el efecto de su riesgo
de crédito y otros factores que influyan en la probabilidad de que satisfaga la obligación
o no. En ese efecto se diferenciara dependiendo del pasivo por ejemplo:
Si el pasivo es una obligación de entregar efectivo o una obligación de entregar bienes y
servicios.
O las condiciones de las mejoras crediticias relacionadas con el pasivo, si lo hubiera,
tanto valor razonable de un pasivo refleja el efecto de incumplimiento.
15
Técnicas de valoración
Una entidad utilizara las técnicas de valoración las cuales sean apropiadas y sobre las
cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable.
El objetivo de utilizar una tecina de valoración es de estimar el precio que tendría lugar
una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo. Se utilizan
tres técnicas las cuales son el enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque del
ingreso.
En algunos casos será adecuadas una sola técnica de valorización de lo contrario se
utilizaran las técnicas que sean necesarias de forma múltiple. La valoración múltiple
mide el valor razonable resultando un rango que por ello se evaluara, dando el punto
más representativo del valor razonable dadas las circunstancias.
Principio generales
Maximizaran el uso de variables observables y minimizara el uso de variables no
observables. Tal muestra es de los mercados en los que las variables pueden ser
observables para algunos activos y pasivos incluyen mercados de intercambio.
Variables para las técnicas de valoración
Jerarquía del valor razonable
Esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveleslas
cuales son:
Variables de nivel 1
Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para
activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la
medición.
Un precio cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del valor
razonable y se utilizará sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estén
disponibles, excepto por los especificado en el párrafo 79.
Una variable de Nivel 1 estará disponible para muchos activos financieros y pasivos
financieros, algunos de los cuales pueden ser intercambiados en mercados activos
múltiples (por ejemplo, en intercambios diferentes). Por ello, el énfasis dentro del
Nivel1 es en la determinación de los dos elementos siguientes;
16
a) el mercado principal para el activo o pasivo o, en ausencia de un mercado
principal, el mercado más ventajoso para el activo o el pasivo; y
b) si la entidad puede realizar una transacción para el activo o pasivo al precio de
ese mercado en la fecha de la medición.
Variables de Nivel 2
Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1
que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente.
Si el activo o pasivo tiene una condición especificada (contractual), una variable de
Nivel 2 debe ser observable para cumplir sustancialmente con la condición completa del
activo o pasivo. Las variables de Nivel 2 incluyen los siguientes elementos:
a) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.
b) Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que
no son activos.
c) Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o
pasivo, por ejemplo:
i. tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos
cotizados comúnmente;
ii. volatilidades implícitas; y
iii. Diferenciales de crédito.
d) Variables corroboradas por el mercado
Variables de Nivel 3
Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo.
Las variables no observables se utilizarán para medir el valor razonable en la medida en
que esas variables observables relevantes no estén disponibles, teniendo en cuenta, de
ese modo, situaciones en las que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el
activo o pasivo en la fecha de la medición. Sin embargo, el objetivo de la medición del
valor razonable permanece el mismo, es decir un precio de salida en la fecha de la
medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o
debe el pasivo. Por ello, las variables no observables reflejarán los supuestos que los
participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo
supuestos sobre el riesgo.
17
Información a revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a
evaluar los dos elementos siguientes:
a. Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente
o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para
desarrollar esas mediciones.
b. Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el
resultado del periodo u otro resultado integral para el periodo.
Para cumplir el objetivo de la información a revelar a los usuarios de sus estados
financieros, una entidad considerará todos los elementos siguientes:
a. El nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de información a
revelar
b. Cuánto énfasis colocar en cada uno de los distintos requerimientos
c. Cuánta acumulación o desglose realizar
d. Si los usuarios de los estados financieros necesitan información adicional para
evaluar la información cuantitativa revelada.
Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con esta y otras NIIF, es
insuficiente para alcanzar los objetivos de la información a revelar a los usuarios de sus
estados financieros, una entidad revelará la información adicional necesaria para
cumplir con esos objetivos.
Para alcanzar los objetivos de la información a revelar a los usuarios de sus estados
financieros, una entidad revelará, como mínimo, la información siguiente para cada
clase de activos y pasivos medidos a valor razonable (incluyendo mediciones basadas en
el valor razonable dentro del alcance de esta NIIF) en el estado de situación financiera
después del reconocimiento inicial:
a. Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, la medición
del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa, y para
mediciones de valor razonable recurrentes y no recurrentes, las razones de la
medición. Las mediciones del valor razonable recurrentes de activos o pasivos
son las que requieren o permiten otras NIIF en el estado de situación financiera
al final de cada periodo sobre el que se informa. Las mediciones del valor
razonable no recurrentes de activos o pasivos son las que requieren o permiten
otras NIIF en el estado de situación financiera en circunstancias concretas (por
ejemplo, cuando una entidad mide un activo mantenido para la venta a valor
razonable menos costos de venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas porque el valor
razonable de los activos menos los costos de venta es menor que su importe en
libros).
18
b. Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, el nivel de
la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las mediciones del
valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 o 3).
c. Para activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa
que se miden al valor razonable sobre una base recurrente, los importes de las
transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del valor razonable, las
razones de esas transferencias y la política de la entidad para determinar cuándo
se atribuye que han tenido lugar las transferencias entre niveles. Las
transferencias hacia cada nivel se revelarán y comentarán de forma separada de
las transferencias salidas de cada nivel.
d. Para las mediciones del valor razonable recurrente y no recurrentes clasificadas
dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción
de las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados en la medición del
valor razonable. Si ha habido un cambio en la técnica de valoración (por
ejemplo, cambiando de un enfoque de mercado a un enfoque de ingreso o el uso
de una técnica de valoración adicional), la entidad revelará ese cambio y las
razones para realizarlo. Para mediciones del valor razonable clasificadas en el
Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una entidad proporcionará
información cuantitativa sobre los datos de entrada no observables significativos
utilizados en la medición del valor razonable. No se requiere que una entidad
elabore información cuantitativa para cumplir con este requerimiento de
información a revelar si los datos de entrada no observables cuantitativos no
están desarrollados por la entidad al medir el valor razonable (por ejemplo,
cuando una entidad utiliza precios de transacciones anteriores o información de
fijación de precios de terceros sin ajustar). Sin embargo, al proporcionar esta
información a revelar una entidad no puede ignorar datos de entrada no
observables cuantitativos que son significativos para la medición del valor
razonable y están razonablemente disponibles para la entidad.
e. Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3, de la
jerarquía de valor razonable, una conciliación de los saldos de apertura con los
saldos de cierre, revelando por separado los cambios durante el periodo
atribuibles a los elementos siguientes:
i. Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en el resultado
del periodo y las partidas del resultado del periodo en las que se
reconocen esas ganancias o pérdidas.
ii. Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en otro
resultado integral y las partidas del otro resultado integral en las que se
reconocen esas ganancias o pérdidas.
iii. Las compras, ventas, emisiones y liquidaciones (revelando por separado
cada tipo de cambios).
iv. Los importes de las transferencias hacia o desde el Nivel 3 de la jerarquía
del valor razonable, las razones de esas transferencias y la política de la
entidad para determinar cuándo se atribuye que han ocurrido las
19
transferencias entre niveles. Las transferencias hacia el Nivel 3 se
revelarán y comentarán por separado de las transferencias salidas de este
nivel.
f. Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de la
jerarquía del valor razonable, el importe de las ganancias o pérdidas totales para
el periodo en (e) (i) incluidas en el resultado del periodo que es atribuible al
cambio en ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con esos activos y
pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa, y las partidas
del resultado del periodo en el que se reconocen esas ganancias o pérdidas no
realizadas.
g. Para mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes clasificadas en
el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción de los procesos de
valoración utilizados por la entidad (incluyendo, por ejemplo, la forma en que
una entidad decide sus políticas y procedimientos de valoración y analiza los
cambios en las mediciones del valor razonable de periodo a periodo).
h. Para las mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de
la jerarquía del valor razonable:
i. Para todas estas mediciones, una descripción narrativa de la sensibilidad
de la medición del valor razonable a cambios en datos de entrada no
observables si un cambio en esos datos de entrada a un importe diferente
puede dar lugar a una medición del valor razonable significativamente
mayor o menor. Si existen interrelaciones entre esos datos de entrada y
otros datos de entrada no observables utilizados en la medición del valor
razonable, una entidad proporcionará también una descripción de esas
interrelaciones y de la forma en que puede aumentar o mitigar el efecto
de los cambios en los datos de entrada no observables en la medición del
valor razonable. Para cumplir con ese requerimiento de información a
revelar, la descripción narrativa de la sensibilidad a cambios en datos de
entrada no observables incluirán, como mínimo, los datos de entrada no
observables revelados al cumplir con (d).
ii. Para activos financieros y pasivos financieros, si cambiar uno o más
datos de entradas no observables para reflejar supuestos alternativos
razonablemente posibles cambiaría en forma significativa el valor
razonable, una entidad señalará ese hecho y revelará el efecto de esos
cambios. La entidad revelará la forma en que se calculó el efecto de un
cambio para reflejar un supuesto alternativo razonablemente posible. A
estos efectos, la relevancia se juzgará con respecto al resultado del
periodo, así como al total de los activos o total de los pasivos o, cuando
los cambios en el valor razonable se reconozcan en otro resultado
integral, con respecto al total del patrimonio.
i. Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, si el
máximo y mejor uso de un activo no financiero difiere de su utilización
presente, una entidad revelará ese hecho y la razón por la que el activo no
corriente se está utilizando de una forma que difiere de su máximo y mejor uso
20
Una entidad determinará las clases adecuadas de activos y pasivos sobre la base de los
siguientes elementos:
a. la naturaleza, características y riesgos del activo o pasivo
b. el nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del que se clasifica la medición
del valor razonable.
El número de clases puede necesitar ser mayor para mediciones del valor razonable
clasificadas dentro del Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable porque esas
mediciones tienen un mayor grado de incertidumbre y subjetividad. La determinación
de las clases adecuadas de activos y pasivos para las que se debe proporcionar
información a revelar sobre las mediciones del valor razonable requiere del juicio
profesional. Una clase de activos y pasivos, a menudo, requerirá mayor desglose que las
partidas presentadas en el estado de situación financiera. Sin embargo, una entidad
suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas
presentadas en el estado de situación financiera. Si otra NIIF especifica la clase de un
activo o un pasivo, una entidad puede utilizar esa clase al proporcionar la información a
revelar requerida en esta NIIF si esa clase cumple con los requerimientos de este
párrafo.
Una entidad revelará y seguirá de forma congruente su política para determinar cuándo
se atribuye que han ocurrido las transferencias entre niveles de la jerarquía del valor
razonable, de acuerdo con (c) y (e)(iv). La política sobre el calendario para reconocer
las transferencias serán las mismas para las transferencias salidas de los niveles que para
las transferencias detraídas de dichos niveles. Ejemplos de políticas para determinar el
calendario de transferencias incluyen los siguientes:
a. La fecha del suceso o cambio en las circunstancias que causaron la transferencia.
b. El comienzo del periodo sobre el que se informa.
c. El final del periodo sobre el que se informa
Una entidad revelará la información requerida en (b), (d) e (i), para cada clase de
activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación financiera, pero
para la que se revela el valor razonable. Sin embargo, no se requiere que una entidad
proporcione información a revelar cuantitativa sobre datos de entrada no observables
significativas utilizadas en las mediciones del valor razonable clasificadas en el Nivel 3
de la jerarquía del valor razonable requerida por (d). Para estos activos y pasivos, una
entidad no necesitará proporcionar la otra información a revelar requerida por esta NIIF.
Para un pasivo medido al valor razonable y emitido con una mejora crediticia de un
tercero inseparable, un emisor revelará la existencia de esta mejora crediticia y si está
reflejada en la medición del valor razonable del pasivo.
Una entidad presentará la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por esta
NIIF en forma de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
21
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
 Costos de transacción
Los costos de venta de un activo o transferencia de un pasivo en el mercado
principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo que son atribuibles directamente
a la disposición del activo o a la transferencia del pasivo y cumple los dos criterios
siguientes:
a. Proceden directamente de una transacción y son parte esencial de ésta.
b. No se habrían incurrido por parte de la entidad si no se hubiera tomado la
decisión de vender el activo o transferir el pasivo (similar a costos de venta,
tal como se definen en la NIIF 5).
 Costos de transporte
Los costos en que se incurriría para transportar un activo desde su localización
presente a su mercado principal (o más ventajoso).
 Datos de entrada
Los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del
activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre el riesgo, tales como las siguientes:
a. El riesgo inherente a una técnica de valoración concreta utilizado para medir
el valor razonable (tal como un modelo de fijación de precios)
b. El riesgo inherente a los datos de entrada de la técnica de valoración.
Los datos de entrada pueden ser observables o no observables.
 Datos de entrada
Corroborados por el mercado Datos de entrada que provienen principalmente de
datos de mercado observables o corroborados por éste por correlación u otros
medios.
 Datos de entrada de Nivel 1
Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos
a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición.
 Datos de entrada de Nivel 2
Datos de entrada distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son
observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente.
 Datos de entrada de Nivel 3
Datos de entrada no observables para el activo o pasivo.
22
 Datos de entrada no observable
Datos de entrada para los que los datos de mercado no están disponibles y que se
han desarrollado utilizando la mejor información disponible sobre los supuestos que
los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo.
 Datos de entrada observables
Datos de entrada que están desarrollados utilizando datos de mercado, tales como
información disponible públicamente sobre los sucesos o transacciones reales, y
que reflejan los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el
precio del activo o pasivo.
 Enfoque de mercado
Una técnica de valoración que utiliza los precios y otra información relevante
generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo
de activos y pasivos idénticos o comparables, tales como un negocio.
Por ejemplo, algunas técnicas de valoración coherentes con el enfoque de mercado
utilizan a menudo múltiplos de mercado procedentes de un conjunto de
comparables.
Los múltiplos pueden expresarse mediante rangos de valores, donde a cada
comparable puede corresponderle un múltiplo diferente. La selección del múltiplo
adecuado dentro del rango requiere del juicio profesional, considerando los factores
cuantitativos y cualitativos específicos de la medición.
Las técnicas de valoración congruentes con el enfoque de mercado incluyen una
matriz de fijación de precios.
 Enfoque del costo
Una técnica de valoración que refleja el importe que se requeriría en el momento
presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido
como costo de reposición corriente).
Desde la perspectiva de un vendedor participante de mercado, el precio que
recibiría por el activo se basa en el costo para un comprador participante de
mercado que adquiera o construya un activo sustituto de utilidad comparable,
ajustado por la obsolescencia. Eso es así porque el comprador participante de
mercado no pagaría más por un activo que el importe por el que podría reemplazar
la capacidad de servicio de ese activo.
La obsolescencia conlleva deterioro físico, obsolescencia funcional (tecnológica) y
obsolescencia económica (externa) y es más amplia que la depreciación para
propósito de información financiera (una distribución del costo histórico). En
muchos casos el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el
valor razonable de activos tangibles en combinación con otros activos o con otros
activos y pasivos.
23
 Enfoque del ingreso
Las técnicas de valoración que convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de
efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado).
La medición del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por
las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros.
Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:
 Técnicas de valor presente.
 Modelos de fijación de precios de opciones que incorporan técnicas de valor
presente y reflejan el valor temporal y el valor intrínseco de una opción.
 El método del exceso de ganancias de varios periodos que se utiliza para
medir el valor razonable de algunos activos intangibles.
 Flujo de efectivo esperado
El promedio ponderado de la probabilidad (es decir, la media de la distribución) de
los flujos de efectivo futuros posibles.
 Máximo y mejor uso
El uso de un activo no financiero por participantes del mercado que maximizaría el
valor del activo o del grupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio) en el
que se utilizaría dicho activo.
 Mercado activo
Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con
frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para fijar precios
sobre una base de negocio en marcha.
 Mercado más ventajoso
El mercado que maximiza el importe que se recibiría por vender el activo o
minimiza el importe que se pagaría por transferir el pasivo, después de tener en
cuenta los costos de transacción y los costos de transporte.
 Mercado principal
El mercado con el mayor volumen y nivel de actividad para el activo o pasivo.
 Participantes del mercado
Compradores y vendedores en el mercado principal (o más ventajoso) del activo o
pasivo que tienen todas las características siguientes:
a. Son independientes el uno del otro, es decir, no son partes relacionadas
como se definen en la NIC 24, aunque el precio de una transacción entre
partes relacionadas puede utilizarse como un dato de entrada para una
medición del valor razonable si la entidad tiene evidencia de que la
transacción se realizó en condiciones de mercado.
b. Están debidamente informados, teniendo una comprensión razonable del
activo o pasivo y que utilizan en la transacción toda la información
disponible, incluyendo información que puede obtenerse a través de
esfuerzos con la diligencia debida que son los usuales y habituales.
24
c. Son capaces de realizar una transacción para el activo o pasivo.
d. Tienen voluntad de realizar una transacción con el activo o pasivo, es decir
están motivados pero no forzados u obligados de cualquier forma a hacerlo
 Precio de entrada
El precio pagado por adquirir un activo o recibido por asumir un pasivo en una
transacción de intercambio.
 Precio de salida
El precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo.
 Prima de riesgo
Compensación buscada por los participantes del mercado adversos al riesgo para
soportar una incertidumbre inherente a los flujos de efectivo de un activo o un
pasivo. También se denomina "ajuste de riesgo".
 Riesgo de incumplimiento
El riesgo de que una entidad no satisfaga una obligación.
Es la probabilidad de impago, es decir, la posibilidad de incurrir en una pérdida si
la contrapartida de una transacción no cumple plenamente
las obligaciones financieras, acordadas por contrato, a su debido tiempo, forma o
cuantía.
El riesgo de incumplimiento incluye pero puede no estar limitado al riesgo
crediticio propio de la entidad.
 Transacciónordenada
Una transacción que supone una exposición al mercado para un periodo anterior a
la fecha de la medición para tener en cuenta las actividades de comercialización que
son usuales y habituales para transacciones que involucran estos activos o pasivos;
no es una transacción forzada (por ejemplo, una liquidación forzada o venta
urgente).
 Unidad de cuenta
El nivel al que un activo o un pasivo se acumulan o desglosa en una NIIF a efectos
de su reconocimiento.
 Valor razonable
El valor razonable es uno de los criterios de
valoración contable de activos y pasivos, utilizado en las Normas Internacionales de
Información Financiera. El principio de valor razonable se basa fundamentalmente
en el precio de mercado, cuando este exista y se contrapone al método del coste
histórico, al que ha sustituido en algunas instancias.
El precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
la medición.
25
Apéndice B
Guía de aplicación
Los juicios aplicados en situaciones de valoración diferentes pueden ser distintos.
Este apéndice describe los juicios que pueden aplicarse cuando una entidad mide el
valor razonable en situaciones de valoración diferentes.
Enfoque de medición del valor razonable
Cuando una entidad lleva a cabo la medición del valor razonable, debe determinar
todas las características siguientes:
 El activo o pasivo particular, que es el objeto de la medición (consistente con su
unidad de cuenta)
 Para un activo no financiero, los supuestos de valuación que sean apropiados
para la medición (consistente con su más alto y mejor uso)
 El mercado principal(o el más ventajoso) para el activo o pasivo
 Las técnicas apropiadas de valuación para la medición, teniendo en cuenta:
i. La disponibilidad de los datos con los que desarrollar las entradas que
representan los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al
fijar el precio del activo o pasivo
ii. El nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican
las entradas.
Costo
Histórico
Valor
realizable
(o de
liquidación)
Valor
presente
(Valor de
uso )Costo
Corriente
(Costo
Reposición)
ENTRADA SALIDA
VALOR RAZONABLE
PRESENTE
26
Premisa de valoraciónde activos no financieros
Al medir el valor razonable de un activo no financiero utilizado en combinación con
otros activos como un grupo (como se instaló o configuró, de otra forma, para su uso), o
en combinación con otros activos y pasivos (por ejemplo, un negocio), el efecto de la
premisa de valoración dependerá de las circunstancias. Por ejemplo:
A. El valor razonable del activo puede ser el mismo si éste se usa de forma independiente o en
combinación con otros activos o con otros activos y pasivos.
B. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos puede
incorporarse en la medición del valor razonable a través de ajustes al valor del activo utilizado
de forma independiente.
C. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y
pasivos puede incorporarse en la medición del valor razonable a través de los
supuestos de los participantes del mercado utilizados para medir el valor
razonable del activo.
D. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y
pasivos puede incorporarse en la técnica de valoración utilizada para medir el
valor razonable del activo.
E. En situaciones más limitadas, cuando una entidad utiliza un activo dentro de un
grupo de activos, la entidad puede medir el activo a un importe que se aproxime
a su valor razonable cuando asigne el valor razonable del grupo de activos a los
activos individuales del grupo.
Activos Financieros
Valor Razonable Costo amortizado
Instrumento de patrimonio Elección
irrevocable Otro
resultado integral No
sea mantenido para negociar
Efectos en el resultado del ejercicio Tasa de interés efectiva
27
Valor razonable en el reconocimiento inicial
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de intercambio
para ese activo o pasivo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el
activo, o recibido por asumir el pasivo (un precio de entrada).
Por el contrario, el valor razonable del activo o pasivo es el precio que se recibiría por
vender el activo o pagaría por transferir el pasivo (un precio de salida). Las entidades no
venden necesariamente activos a los precios pagados para adquirirlos.
De forma análoga, las entidades no necesariamente transfieren pasivos a los precios
recibidos por asumirlos.
Por ejemplo, el precio de transacción puede no representar el valor razonable de un
activo o un pasivo en el reconocimiento inicial si se dan cualquiera de las condiciones
siguientes:
(a) La transacción es entre partes relacionadas, aunque el precio en una transacción
entre partes relacionadas puede utilizarse como un dato de entrada en la
medición del valor razonable si la entidad tiene evidencia de que la transacción
se realizó en condiciones de mercado.
(b) La transacción tiene lugar bajo coacción o el vendedor se ve forzado a aceptar el
precio de la transacción.
(c) La unidad de cuenta representada por el precio de transacción es diferente de la
unidad de cuenta para el activo o pasivo medido a valor razonable.
(d) El mercado en el que tiene lugar la transacción es diferente del mercado
principal (o el mercado más ventajoso).
Técnicas de valoración
Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias
y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable,
maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de
datos de entrada no observables.
Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado,
el enfoque del costo y el enfoque del ingreso.
Enfoque de Mercado
El enfoque de mercado usa precios y otra información relevante generada por
transacciones del mercado de activos o pasivos idénticos o similares.
PRECIO DE TRANSACCION
Precio pagado Adquirir: activo
Precio recibido Asumir :pasivo
VALOR RAZONABLE
Precio que se recibiría Vender: activo
Precio que se pagaría Transferir :pasivo
28
Por lo regular, se utilizan múltiplos de transacciones comparables, por lo que el
valuador debe utilizar factores cuantitativos y cualitativos para determinar qué múltiplo
en el rango se utilizará como comparable.
Por ejemplo, algunas técnicas de valoración coherentes con el enfoque de mercado
utilizan a menudo múltiplos de mercado procedentes de un conjunto de comparables.
Los múltiplos pueden expresarse mediante rangos de valores, donde a cada comparable
puede corresponderle un múltiplo diferente. La selección del múltiplo adecuado dentro
del rango requiere del juicio profesional, considerando los factores cuantitativos y
cualitativos específicos de la medición.
Enfoque de costo
El enfoque del costo refleja el importe que se requeriría en el momento presente para
sustituir la capacidad de servicio de un activo. Se fundamenta en la cantidad que en la
actualidad se requeriría para remplazar la capacidad de servicio de un activo, conocida
como el costo de remplazo actual. Desde la perspectiva de un participante del mercado
(vendedor), el precio que sería recibido por el activo es determinado basado en el costo
para el participante del mercado (comprador) de adquirir o construir un activo sustituto
de utilidad comparable, ajustado por obsolescencia. La obsolescencia cubre deterioro
físico, obsolescencia funcional (tecnológica) y obsolescencia económica o externa.
Enfoque del ingreso
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o
ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). Cuando se
utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas
del mercado presentes sobre esos importes futuros.
El enfoque de ingresos convierte cantidades futuras (Flujos de efectivo o de ganancias)
en valor presente (descontadas). La medición está basada en el valor indicado por las
expectativas actuales del mercado acerca de las cantidades futuras.
En el caso de activos de naturaleza durable, sería la capacidad del activo para generar
flujos de efectivo durante su vida útil.
Luego de evaluar las técnicas, para aumentar la constancia y comparabilidad en el uso
del valor razonable, las empresas siguen una jerarquía que provee guías sobre cómo
determinarlo.
Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:
(a) Técnicas de valor presente
(b) Modelos de fijación de precios de opciones, tales como la fórmula de Black-
Scholes-Merton o un modelo binomial (es decir, un modelo reticular), que incorporan
técnicas de valor presente y reflejan el valor temporal y el valor intrínseco de una
opción.
(c) El método del exceso de ganancias de varios periodos, que se utiliza para medir el
valor razonable de algunos activos intangibles.
29
Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor razonable
Caso práctico N° 01
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDAS AL VALOR
RAZONABLE
La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014 2,500.00
acciones (disponibles para la venta), a S/. 100.00 cada una, siendo los gastos de compra
de S/. 1,500.00. El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/. 281,680.00.
El 31/10/2015 se venden las acciones por S/. 301,397.60.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición.
2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014.
3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta.
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solución
 Precio de adquisición: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500) = S/.
251,500.00.
 Valor en libros 2014: S/. 281,680 (S/. 30,180).
 Precio de venta: S/. 301,398.
 Resultado fiscal de la operación: (301,398 – 251,500) = S/. 49,898.
Tratamientocontable
 Por los costos de adquisición
02/01/2014 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros
1041 Cuentas corrientes operativas
251,500.00
251,500.00
 Por el ajuste del valor razonable al 31/12/2014
31/12/2014 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles parala venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 valor razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponiblespara laventa
5631 Ganancia
30,180.00
30,180.00
30
 Por el ajuste del IR diferido
31/12/2014 DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponiblespara laventa
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio
9,054.00
9,054.00
 Por la ventade los inversiones disponibles paralaventa
31/10/2015 DEBE HABER
10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros
1041 Cuentas corrientes operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles parala venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponiblespara laventa
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – patrimonio
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable
7772 Inversiones disponiblespara laventa.
301,397.60
21,126.00
9,054.00
331,577.60
281,680.00
49,897.60
331,577.60
31
Caso práctico N° 02
NIC 2 – EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa Mariños SA comercializadora de café tiene en sus almacenes al 31/12/2013
un total de 650 Tm por lo que se decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es
de S/. 659,750.00 por Tm. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por
Tm de café es de S/. 1,058 por Tm.
El café está destinado para la venta en el extranjero.
El 15 de mayo de 2014 se venden las 659.75 Tm de café a S/. 1,095.00 la Tm, recién en
el año 2014 será gravada la ganancia en la venta del café.
Se pide
1. Determinar el valor razonable del café al 31/12/2013.
2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/2013 y la venta
realizada en el año 2014.
Desarrollo
De conformidad con la NIC 2, la empresa Mariños SA al 31/12/2013 ha procedido a
medir sus existencias de café al valor razonable menos los costos de venta.
Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013.
Detalles S/.
Medición al valor razonable
Valor contable en libros
Ganancia por incremento de VR
687,700.00
659,750.00
S/. 27,950.00
 Por el registrode laganancia por mediciónal valor razonable al
31/12/2013.
31/12/2013 DEBE HABER
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
27,950.00
27,950.00
32
Ejercicio 2014
 Por el registrode laganancia por mediciónal valor razonable al
31/12/2013
15/05/2014 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
711,750.00
711,750.00
 Por el costo de ventas al exterior de las 650 Tm de café
15/05/2014 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
20 MERCADERÍAS
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2032 De origen vegetal
20321 De origen vegetal – Costo
659,750.00
20322 De origen vegetal – valor razonable
27,950.00
687,700.00
687,700.00
Caso práctico N° 03
NIC 41 COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa Cultivos BUSTAMANTE SA cosecha cebollas en su fundo denominado
pampa colorada del distrito de Rarac, departamento de Moquegua, al 31 de diciembre
del 2014 tiene una plantación de 20 hectáreas de cebolla, se sabe que cada hectárea
rinde 10 Tm.
Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y
comercializadas.
Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00, los que tenemos
que ajustar por la variación del valor razonable al 31/12/2014.
Los precios de venta, costo de venta para colocar las cebollas en el mercado mayorista
de Lima ascienden a:
33
- Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tm
1,250.00
- Costo de transporte
200.00
- Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado
4.00
- Comisiones de intermediarios y comerciantes
37.50
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados
1.50
- Otros costos estimados en el punto de venta
2.30
Se pide
1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014.
2. Determinar el valor razonable de los 20 Tm de cebolla y el ajuste por variación
por medición al valor razonable.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo
Valor actual en el mercado mayorista de Lima por Tm de cebolla 1,250.00
- Costo de transporte -200.00
- Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -4.00
S/. 1,046.00
Valor razonable
- Comisiones de intermediarios y comerciantes - 37.50
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -1.50
- Otros costos estimados en el punto de venta -2.30
Valor razonable por Tm de cebollas = S/. 1,004.70
Cantidad de Tm de cebollas a cosechar 200.00
Valor razonable de las 200 Tm de cebolla a cosechar 200,940.00
Tratamiento contable
 Por los costos reales de laproducciónde cebollas
15/05/2014 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 108,520.00
34
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biológicos
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen
vegetal
108,520.00
 Por el ajuste del costoal valor razonable al 31/12/2014
15/05/2014 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos
92,420.00
92,420.00
35
Técnica del valor presente esperado
La técnica del valor presente esperado utiliza como punto de partida un conjunto de
flujos de efectivo que representan el promedio ponderado de la probabilidad de todos
los flujos de efectivo futuros posibles (es decir, los flujos de efectivo esperados).
La estimación resultante es idéntica al valor esperado, que, en términos estadísticos, es
el promedio ponderado de los valores posibles de una variable aleatoria discreta con las
probabilidades respectivas como ponderaciones.
Al tomar una decisión de inversión, los participantes del mercado adversos al riesgo
tendrían en cuenta el riesgo de que los flujos de efectivo reales puedan diferir de los
esperados. La teoría de cartera distingue entre dos tipos de riesgo:
 El riesgo no sistemático (diversificable), que es el riesgo específico de un activo
o pasivo concreto.
 El riesgo sistemático (no diversificable), que es el riesgo común compartido por
un activo o un pasivo con los otros elementos de una cartera diversificada.
La teoría de cartera sostiene que en un mercado en equilibrio, los participantes del
mercado serán compensados solo por soportar el riesgo sistemático inherente a los
flujos de efectivo. (En mercados que son ineficientes o que no están en equilibrio,
pueden estar disponibles otras formas de rendimiento o compensación.)
El método 1 de la técnica del valor presente esperado ajusta los flujos de efectivo
esperados de un activo por el riesgo sistemático (es decir, de mercado) sustrayendo una
prima de riesgo de efectivo (es decir los flujos de efectivo esperados ajustados por el
riesgo).
Por ejemplo, si un participante de mercado tuvo voluntad de negociar un flujo de
efectivo esperado de 1.200 u.m. por un flujo de efectivo cierto de 1.000 u.m., las 1.000
u.m. son el equivalente cierto de las 1.200 u.m. (es decir, las 200 u.m. representarían la
prima de riesgo de efectivo). En ese caso al participante de mercado quedaría
indiferente con respecto al activo mantenido.
El Método 2 de la técnica del valor presente esperado ajusta por el riesgo sistemático
(es decir, de mercado) aplicando una prima de riesgo a la tasa de interés libre de riesgo.
Por consiguiente, los flujos de efectivo esperados se descuentan a una tasa que
corresponde a una tasa esperada asociada con los flujos de efectivo ponderados por la
probabilidad (es decir una tasa esperada de rendimiento).
Para ilustrar los Métodos 1 y 2, supóngase que un activo ha esperado flujos de efectivo
de 780 u.m. en un año determinados sobre la base de flujos de efectivo posibles y las
probabilidades mostradas a continuación. La tasa de interés libre de riesgo aplicable a
los flujos de efectivo con un horizonte de un año es el 5 por ciento, y la prima de riesgo
sistemático para un activo con el mismo perfil de riesgo es del 3 por ciento.
36
En esta simple ilustración, los flujos de efectivo esperados (780 u.m.) representan el
promedio ponderado de la probabilidad de los tres posibles resultados. En situaciones
más realistas, podría haber muchos resultados posibles. Sin embargo, para aplicar la
técnica del valor presente esperado, no siempre es necesario tener en cuenta las
distribuciones de todos los flujos de efectivo posibles utilizando modelos y técnicas
complejos. Más bien, puede ser posible desarrollar un número limitado de escenarios y
probabilidades discretos que capten el abanico de flujos de efectivo posible.
Aplicación de las técnicas de valor presente a pasivos y a
instrumentos de patrimonio propio de una entidad no mantenidos
por otras partes como activos (párrafos 40 y 41)
Al utilizar la técnica del valor presente para medir el valor razonable de un pasivo no
mantenido por otra parte como un activo (por ejemplo un pasivo por
desmantelamiento), una entidad estimará, entre otras cosas, las salidas de efectivo
futuras en las que los participantes del mercado esperarían incurrir para satisfacer la
obligación. Esas salidas de efectivo futuras incluirán expectativas de los participantes
del mercado sobre los costos de satisfacer la obligación y la compensación que un
participante de mercado requeriría para cargar con la obligación. Esta compensación
incluye el rendimiento que un participante de mercado requeriría para las situaciones
siguientes:
(a) llevar a cabo la actividad (es decir, el valor de satisfacer la obligación; por ejemplo,
utilizando recursos que habría usado para otras actividades); y
(b) asumir el riesgo asociado con la obligación (es decir la prima de riesgo que refleja el
riesgo de que las salidas de efectivo reales puedan diferir de las salidas de efectivo
esperadas; véase el párrafo B33).
Datos de entrada de técnicas de valoración
Ejemplos de mercados en los que los datos de entrada pueden ser observables para
algunos activos y pasivos (por ejemplo instrumentos financieros) incluyen los
siguientes:
37
(a) Mercados de intercambio. En un mercado de intercambio, los precios de cierre
están fácilmente disponibles y son representativos generalmente del valor razonable. Un
ejemplo de este mercado es el Mercado de Valores de Londres.
(b) Mercados de intermediación financiera. En un mercado de intermediación
financiera, los agentes mediadores toman posiciones para negociar (comprar o vender
por su cuenta), proporcionando de ese modo liquidez al utilizar su capital para mantener
un inventario de las partidas para las que crean un mercado.
(c) Mercados intermediados por agentes corredores. En un mercado intermediado
por agentes corredores, éstos intentan hacer coincidir a compradores y vendedores pero
no toman posiciones para negociar por su cuenta. En otras palabras, los agentes
corredores
(d) Mercados de principal a principal. En un mercado de principal a principal, las
transacciones originales y de reventa, se negocian independientemente sin
intermediarios. Sobre esas transacciones puede estar disponible públicamente poca
Información.
Jerarquía del valor razonable
Datos de entrada de Nivel 2
Ejemplos de datos de entrada de Nivel 2 para activos y pasivos concretos incluyen los
siguientes:
(a) Permuta financiera de tasa de interés que paga variable y recibe fijo, basada en la
tasa de permuta financiera de la Tasa Ofrecida Interbancaria de Londres (LIBOR).
(b) Un dato de entrada de Nivel 2 sería la tasa de una permuta financiera basada en una
curva de rendimiento denominada en una moneda extranjera que es observable a
intervalos cotizados de forma habitual para, sustancialmente, la duración total de la
permuta financiera.
(c) Permuta financiera de tasa de interés que paga variable y recibe fijo, basada en una
tasa de prima de riesgo bancaria específica.
(d) Opción a tres años sobre acciones negociadas en un mercado de valores. Un dato de
entrada de Nivel 2 sería la volatilidad involucrada en la acción es proveniente de la
extrapolación a 3 años si existen las dos condiciones siguientes:
(i) Los precios de las opciones sobre las acciones para el año uno y año dos son
observables.
(ii) La volatilidad involucrada extrapolada de una opción a tres años es corroborada por
datos de mercado observables para, sustancialmente, la duración total de la opción
38
(e) Acuerdos de licencia. Para un acuerdo de licencia que se adquiera en una
combinación de negocios y fuera negociado recientemente con una parte no relacionada
por la entidad adquirida (la parte del acuerdo de licencia), un dato de entrada de
Nivel 2 sería la tasa de regalía en el contrato con la parte no relacionada al comienzo del
acuerdo.
Datos de entrada de Nivel 3
Ejemplos de datos de entrada de Nivel 3 para activos y pasivos concretos incluyen los
siguientes:
(a) Permuta financiera de moneda extranjera a largo plazo. Un dato de entrada de Nivel
3 sería una tasa de interés en una moneda especificada que no es observable y no puede
corroborarse por datos de mercado observables a intervalos cotizados de forma habitual
o de otra forma para, sustancialmente, la duración total de la permuta financiera de
moneda extranjera.
(b) Opción a tres años sobre acciones negociadas en un mercado de valores. Un dato de
entrada de Nivel 3 sería la volatilidad histórica, es decir, la volatilidad de acciones que
proviene de precios históricos de acciones.
(c) Permuta de tasas de interés. Un dato de entrada de Nivel 3 sería un ajuste a un precio
de consenso de mercado medio (no vinculante) para la permuta financiera desarrollado
utilizando datos que no son observables directamente y no pueden ser corroborados de
otra forma por datos de mercado observables.
(d) Pasivos por desmantelamiento asumidos en una combinación de negocios. Un dato
de entrada de Nivel 3 sería una estimación presente utilizando datos propios de la
entidad sobre las salidas de efectivo futuras a pagar para satisfacer la obligación
(incluyendo las expectativas de los participantes del mercado sobre los costos de
satisfacer la obligación y la compensación que un participante de mercado requeriría
para cargar con la obligación de desmantelar el activo) si no existe información
disponible razonable que indique que los participantes del mercado utilizarían supuestos
diferentes.
(e) Unidad generadora de efectivo. Un dato de entrada de Nivel 3 sería una previsión
financiera (por ejemplo de flujos de efectivo o resultado del periodo) desarrollada
utilizando datos propios de la entidad si no existe información disponible razonable que
indique que los participantes del mercado utilizarían supuestos diferentes.
39
Medición del valor razonable cuando el volumen o nivel de
actividad de un activo o un pasivo ha disminuido de forma
significativa
El valor razonable de un activo o pasivo puede verse afectado cuando ha habido una
disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para ese activo o pasivo en
relación con la actividad de mercado normal para el activo o pasivo (o activos o pasivos
similares). Para determinar si, sobre la base de la evidencia disponible, ha habido una
disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para el activo o pasivo, una
entidad evaluará la importancia y relevancia de factores tales como los siguientes:
(a) Existen pocas transacciones recientes.
(b) Las cotizaciones de precios no están desarrolladas utilizando información presente.
(c) Las cotizaciones de precios varían sustancialmente a lo largo del tiempo
(d) Los índices que anteriormente estaban altamente correlacionados con los valores
razonables del activo o pasivo están no correlacionados de forma demostrable con
indicios recientes del valor razonable para ese activo o pasivo.
(e) Existe un incremento significativo en primas de riesgo de liquidez involucradas o
indicadores de rendimiento (tales como tasas de recargo de mora o graves pérdidas)
para transacciones observadas o precios cotizados cuando se comparan con la
estimación de la entidad de flujos de efectivo esperados, teniendo en cuenta todos los
datos de mercado disponibles sobre el crédito y otro riesgo de incumplimiento para el
activo o pasivo.
(f) Existe un diferencial comprador-vendedor amplio o un incremento significativo en el
diferencial comprador-vendedor.
(g) Existe un descenso significativo en la actividad de un mercado para nuevas
emisiones o existe una ausencia de éste (es decir, un mercado principal) para el activo o
pasivo o activos o pasivos similares.
(h) La información disponible públicamente es escasa (por ejemplo, para transacciones
que tienen lugar en un mercado de principal a principal).
Identificación de transacciones que no son ordenadas
La determinación de si una transacción es ordenada (o no lo es) es más difícil si ha
habido disminuciones significativas en el volumen o nivel de actividad del activo o
pasivo en relación con la actividad de mercado normal para el activo o pasivo (o activos
o pasivos similares). En estas circunstancias no es adecuado concluir que todas las
transacciones en ese mercado no son ordenadas (es decir, liquidaciones forzadas o
ventas urgentes).
Uso de precios estimados proporcionados por terceros
Esta NIIF no impide el uso de precios estimados proporcionados por terceros tales
como servicios de fijación de precios o agentes corredores, si una entidad ha
determinado que el precio estimado proporcionado por dichos terceros está desarrollado
de acuerdo con esta NIIF.
40
Si ha habido una disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para el
activo o pasivo, una entidad evaluará si los precios estimados proporcionados por
terceros están desarrollados utilizando información actual que refleje transacciones
ordenadas o una técnica de valoración que refleje los supuestos de los participantes del
mercado (incluyendo supuestos sobre el riesgo).
Además, se tendrá en cuenta la naturaleza de una estimación (por ejemplo, si la
estimación es un precio indicativo o una oferta vinculante) al ponderar la evidencia
disponible, dando más peso a estimaciones proporcionadas por terceros que representen
ofertas vinculantes.
Apéndice C
Fecha de vigencia y transición
Este apéndice forma parte integral de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que
las otras partes de la NIIF.
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF
en un período anterior, revelará este hecho.
C2 Esta NIIF se aplicará de forma prospectiva a partir del comienzo del periodo anual
en que se aplique inicialmente.
C3 Los requerimientos de información a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse a
información comparativa proporcionada para periodos anteriores a la aplicación inicial
de esta NIIF.
41
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
 los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de
dichos activos; y
 los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación
financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten
por separado en el estado del resultado integral.
Alcance
 Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a
todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de activos para
su disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF
se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de
activos para su disposición, que continuarán midiéndose de acuerdo con la
Norma que se indica en el mismo.
 Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1
Presentación de Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes
hasta que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con esta NIIF.
 Los activos de una clase que una entidad consideraría normalmente como no
corriente que se adquieran exclusivamente con intención de reventa no se
reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
 En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con
algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola
42
transacción. Un grupo de activos para su disposición puede ser un grupo de
unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de efectivo, o
parte de una unidad generadora de efectivo. El grupo puede incluir cualesquiera
activos y pasivos de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes
y activos excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta
NIIF.
 Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de
esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los
requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de
tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requerimientos de
medición de activos y pasivos individuales, dentro del grupo de activos para su
disposición, se establecen en los párrafos 18, 19 y 23.
 Los criterios de medición de esta NIIF3 no son aplicables a los siguientes
activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso,
independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un
grupo de activos para su disposición.
a. Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
b. Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
c. Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
d. Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversión.
e. Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos
de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
f. Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en
la NIIF 4 Contratos de Seguro.
Clasificación como mantenidos para la venta
Determinar si un activo ha dejado de recuperarse principalmente a través del uso y ha
pasado a ser recuperable fundamentalmente a través de la venta es sin duda la distinción
crítica, y la mayor parte de la norma está dedicada a explicar cómo determinarlo. Por lo
tanto, para que un activo (o un grupo enajenable) sea clasificado como mantenido para
la venta:
a) Debe estar disponible para su venta inmediata en sus condiciones actuales, sujeta sólo
a los términos habituales para las ventas de dichos activos (o grupos enajenables);
b) Su venta debe ser altamente probable (NIIF 5.7)
c) Debe ser vendido realmente, no abandonado (NIIF 5.13).
43
Cuando se adquiere un activo no corriente (o un grupo enajenable) exclusivamente con
el propósito de su posterior enajenación, se aplican unos criterios ligeramente
diferentes. En este caso, sólo se clasifica el activo no corriente (o el grupo enajenable)
como mantenido para la venta en la fecha de adquisición si:
• Se cumple el “requisito de un año”, sujeto a su única excepción de que el retraso sea
debido a hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y
• Sea altamente probable que cualquier otro requisito contemplado en los puntos a) y b)
anteriores, que no se cumpla a esa fecha, se cumplirá en un corto periodo tras la
adquisición (normalmente tres meses) (NIIF 5.11).
La norma también deja claro que los criterios contemplados en a) y b) se deben cumplir
en la fecha de cierre.
Los requisitos de clasificación, presentación y valoración de la NIIF 5 también se
aplican a los activos no corrientes (o grupos enajenable) clasificados como mantenidos
para su distribución a los propietarios que actúen en su capacidad de propietarios (NIIF
5.5A, NIIF 5.44D). Para que éste sea el caso, los activos deben estar disponibles para su
distribución inmediata en su estado actual y dicha distribución debe ser altamente
probable. La aprobación de los accionistas (si se requiere) debe formar parte del proceso
de evaluación de si la distribución es altamente probable o no.
Significado de disponible para su venta inmediata
Es necesario que en el momento actual la sociedad tenga la intención y la capacidad de
ceder el activo (o el grupo enajenable) a un comprador en su estado actual.
Significado de altamente probable
Puede que muchos observadores consideren que el significado de “altamente probable”
queda claro por sí mismo, si bien también es cierto que puede ser muy discutible y ha
habido amplios debates sobre este tema. La norma define esta expresión como
“significativamente más que probable”, no obstante para algunos esta definición se
aproxima (pero no es igual) a la definición que se da del término “altamente probable”
en la NIC 39 – Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración
. En cualquier caso la norma ofrece las siguientes explicaciones, para que la venta sea
considerada altamente probable:
• El nivel adecuado de la dirección debe estar comprometido por un plan para vender el
activo (o grupo enajenable)
• Debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar comprador y
completar dicho plan.
44
• La venta del activo (o grupo enajenable) debe negociarse activamente a un precio
razonable en relación con su valor razonable actual
• Debe esperarse que la venta cumpla con las condiciones para su reconocimiento
completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación (la “regla del año”)
• Las acciones requeridas para completar el plan deben indicar que es improbable que
se produzcan cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado (NIIF 5.8).
La norma es bastante estricta a la hora de aplicar la “regla del año”. No obstante, hay
ciertos hechos o circunstancias que pueden ampliar el periodo para completar la venta
más allá de un año (excepción a la regla del año). Esto sucederá cuando el atraso
estuviera provocado por hechos o circunstancias fuera del control de la sociedad y
existan evidencias suficientes de que la sociedad sigue comprometida con su plan para
vender el activo (o grupo enajenable) (NIIF 5.9).
Éste sería el caso de las situaciones siguientes:
a) En la fecha en la que la sociedad se compromete con un plan para vender un activo
no corriente (o grupo enajenable), existe una expectativa razonable de que otros
(distintos al comprador) impondrán condiciones a la cesión del activo (o grupo
enajenable) que ampliarán el periodo necesario para completar la venta; y (i) las
acciones necesarias para responder a dichas condiciones no pueden iniciarse hasta
después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y (ii) sea altamente
probable que haya un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
b) Una sociedad obtiene un compromiso firme de compra y, como resultado, el
comprador u otros imponen condiciones inesperadas a la cesión del activo no corriente
(o grupo enajenable) previamente clasificado como mantenido para la venta, que
ampliarán el periodo para completar la venta; y (i) se han tomado a tiempo las medidas
necesarias para hacer frente a las condiciones impuestas; y (ii) se espera una resolución
favorable de los factores que originan el retraso.
c) Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias que previamente se
consideraban improbables y, en consecuencia, el activo no corriente (o grupo
enajenable) previamente clasificado como mantenido para la venta no se ha vendido al
final de dicho periodo; y (i) durante el periodo inicial de un año la sociedad tomó las
acciones necesarias para responder a los cambios en las circunstancias.(ii) el activo no
corriente (o grupo enajenable) está siendo negociado de forma activa a un precio
razonable, dados los cambios en las circunstancias; y (iii) el activo no corriente (o grupo
enajenable) sigue estando disponible para su venta inmediata y la venta es altamente
probable (NIIF 5 Apéndice B).
La expresión “compromiso firme de compra” está definida en la NIIF 5, y significa que
hay un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo
general exigible legalmente, que:
• Especifica todas las condiciones significativas, incluyendo el precio y el plazo de las
transacciones; e
• Incluye una penalización por incumplimiento lo suficientemente significativa para
que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable (NIIF 5, Apéndice A).
45
En esta definición, el término “que compromete” parece prever un acuerdo aún sujeto a
contingencias. La norma da un ejemplo en el que existe “un compromiso firme de
compra” y éste está sujeto a aprobación regulatoria. En nuestra opinión, para que un
acuerdo contingente “comprometa” sólo debería estar sujeto a contingencias que
escapen del control de ambas partes.
Abandono
Un activo no corriente (o grupo enajenable) que va a ser abandonado no se clasifica
como mantenido para la venta. Esto incluye los activos no corrientes (o grupos
enajenables) que se utilizarán hasta el final de su vida económica y los que vayan a
cerrarse en lugar de ser vendidos, ya que en ambos casos su valor contable será
recuperado fundamentalmente a través de su uso continuado (NIIF 5.13).
Si el grupo enajenable que va a ser abandonado cumple con los requisitos para
considerarse como una actividad interrumpida, la norma requiere que sea tratado como
tal en la cuenta de resultados y en las notas correspondientes (NIIF 5.13). Sin embargo,
cabe destacar que un activo no corriente que ha sido temporalmente retirado del uso no
se contabiliza como si hubiera sido abandonado (NIIF 5.14). Un ejemplo que ofrece la
norma es el de una planta manufacturera que deja de ser utilizada porque ha disminuido
la demanda de los productos que se fabrican, pero que se mantiene en condiciones de
operatividad y se espera que vuelva a ser utilizada si la demanda repunta. La planta no
se considera abandonada (NIIF 5.IG8), aunque, en estas circunstancias, es posible que
sea necesario reconocer una pérdida por deterioro de acuerdo con la NIC 36.
Medición de activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta
CONSIDERAR:
 Una entidad clasificara a un activo no corriente como mantenido para la venta, si
su importe en libros se recuperara fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
 Requisitos para la clasificación de una activo no corriente mantenido para la
venta:
- Debe estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata.
- Su venta debe ser altamente probable.
 Una entidad medirá los activos no corrientes clasificados como mantenidos para
la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos
de venta.
 La entidad ni depreciara el activo no corriente mientras este clasificado como
mantenido para la venta.
 Reconocimiento y reversión de las perdidas por deterioro:
46
- La entidad reconocerá una perdida por deterioro debida a las reducciones
iniciales o posteriores del valor del activo en libros hasta el valor razonable
menos los costos de venta.
- La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior
derivado de la medición del valor razonable menos los costos de venta de un
activo, aunque sin superar la perdida por deterioro acumulada que haya sido
reconocida.
- La pérdida o ganancia no reconocida se reconocerá en la fecha de venta si se
mantienen estas.
 Si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta y este deja
de cumplir los requisitos de los párrafos 7 a 9 deja de clasificarse como activo
no corriente mantenido para la venta.
 La entidad medirá el activo no corriente que deje de estar clasificado como
mantenido para la venta al menor de:
- Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido
para la venta, ajustado por cualquier depreciación, amortización o
revaluación que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado
como mantenido para la venta.
- Su importe recuperable en la fecha de la decisión de no venderlo.
 CASO 1:
La empresa San Marcos SAC posee una maquinaria adquirida el 02/01/2006 cuyo costo
de adquisición en tal fecha fue de S/.120,000.00 al 31/12/2014 esta maquinaria tiene
una depreciación acumulada de S/.96,000.00.
La gerencia general al 31/03/2015 toma la decisión de vender dicha máquina.
Datos:
Al 31/03/2015 el valor razonable es S/.36,000.00 y los gastos incurridos en la venta
suman S/.7,500.00.
A) VALOR EN LIBROS NETO:
COSTO DE ADQUISICION S/.120,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA AL
31/12/2014 (S/.96.000.00)
DEPRECIACION (ENERO-MARZO) (S/.3,000.00)
VALOR NETO EN LIBROS S/.21,000.00
47
B) VALOR RAZONABLE NETO:
VALOR RAZONABLE S/.36,000.00
GASTOS INCURRIDOS EN LA VENTA
S/.7,500.00
VALOR RAZONABLE NETO S/.28,500.00
C) ELECCION DEL MENOR VALOR: S/.21,000.00
D) ASIENTO CONTABLE:
-------------------------x------------------------- DEBE HABER
27 ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
21,000
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000
276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA - 99,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO
99,000
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 99,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE
EXPLOTACION
120,000
31/03/2015 Por la reclasificación a activo no corriente mantenido para la venta
E) Al 30/06/2015
No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable neto
para cuestiones de presentación de EE.FF.
A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO = 28500
El asiento se mantiene
48
 CASO 2:
La empresa San Marcos SAC posee una maquinaria adquirida el 02/01/2006 cuyo costo
de adquisición en tal fecha fue de S/.120,000.00 al 31/12/2014 esta maquinaria tiene
una depreciación acumulada de S/.96,000.00.
La gerencia general al 31/03/2015 toma la decisión de vender dicha máquina.
Dato adicional:
Al 31/03/2015 el valor razonable es S/.20,000.00 y los gastos incurridos en la venta
suman S/.1,500.00.
A) VALOR EN LIBROS NETO:
COSTO DE ADQUISICION S/.120,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA AL
31/12/2014 (S/.96.000.00)
DEPRECIACION (ENERO-MARZO) (S/.3,000.00)
VALOR NETO EN LIBROS S/.21,000.00
B) VALOR RAZONABLE NETO:
VALOR RAZONABLE S/.20,000.00
GASTOS INCURRIDOS EN LA VENTA
S/.1,500.00
VALOR RAZONABLE NETO S/.18,500.00
C) ELECCION DEL MENOR VALOR: S/. 18,500.00
D) PERIDA POR DETERIORO
S/.21,000.00 – S/.18,500.00= S/.2,500.00
49
E) ASIENTOS CONTABLES:
---------------------------x------------------------ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
YPROVISIONES
2,500
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO
INMOVILIZADO
2,500
363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
31/03/2015 Por el reconocimiento del deterioro del valor del activo
---------------------x---------------------- DEBE HABER
27 ACT. NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
18,500
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
120,000
276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99,000
279 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO
-2,500
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO
99,000
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 99,000
36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO
INMOVILIZADO
2,500
363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
2,500
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
120,000
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE
EXPLOTACION
120,000
31/03/2015 Por la reclasificación a activo no corriente mantenido para la venta
F) Al 30/06/2015
No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable para
cuestiones de presentación de EE.FF.
A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO = 17500
S/.21,000 – S/.17,500= S/.3,500
50
---------------------------x------------------------- DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
YPROVISIONES
1,000
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO
INMOVILIZADO
1,000
363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
30/06/2015 Por el reconocimiento del deterioro del valor del activo
G) 30/06/2015
No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable para
cuestiones de presentación de EE.FF.
A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO= 22,000
22,000 – 18500= 3500
------------------------x------------------------- DEBE HABER
36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO
INMOVILIZADO
2,500
363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,500
757 RECUPERACIÓN DE DETERIORO DE
CUENTAS DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
30/09/2015 Por la reversión del deterioro
F) El 31/08/2015 se realiza la venta a un valor de 25000
A esta fecha el valor razonable neto es: 22000 por ello en la baja del activo se
reconocerá los 1000 soles
---------------------X----------------------- DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
29,500
165 VENTA DE ACTIVO
INMOVILIZADO
40 TRIB. CONTR. Y APOR. AL SP Y S
POR PAGAR
4,500
4011 IGV
51
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 25,000
756 ENAJENACION DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS
31/08/2015 Por la enajenación de activo no corriente mantenido para la venta
--------------X------------ DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DEGESTIÓN 22,000
655 COSTO NETO DE
ENAJENACION
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
21,000
272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
120,000
276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99,000
75 OTROS INGRESOS DEGESTIÓN 1,000
757 RECUPERACIÓN DE
DETERIORO
31/08/2015 Por la baja del activo no corriente mantenido para la venta
Presentación e información a revelar
Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no
corrientes (o grupos de activos para su disposición).
Presentación operaciones discontinuadas
Un componente de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo o
un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una
operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto o ha sido
clasificado como mantenido para la venta.
 Representa una línea de negocio o un área geográfica, es significativo y puede
considerarse separada del resto.
 Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de
un área geográfica de la operación que sea significativa y puede considerarse
separada del resto.
 Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de ser
vendida.
La entidad revelará en el estado del resultado integral, un importe único que comprenda
el total del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y la
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  • 1. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES CURSO : Contabilidad Financiera III DOCENTE : CPCC Acosta De La Cruz Paolo TEMA : NIIF 5 Y NIIF 13 CICLO : III Ciclo AULA : 303 TURNO : Mañana INTEGRANTES : Chuquiyuri Sotelo, Juan Carlos Espezua La Torre, Susan Nicole Navarro Ulloa, Bill Steward Nepo Villano, Jhon Christian Ordinola Crisanto, Rolando Oyardo Felix, Ronald Pari Coñes, Alonso Daniel Quispe Cumpa Julinho Santillan Chugnas Wilmer 2017
  • 2. 2 ÍNDICE Introducción:..................................................................................................................... 4 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE........................................................................................... 5 ¿Qué es el valor razonable? ...............................................................................................5 Características el valor razonable:......................................................................................5 Objetivos el valor razonable:............................................................................................ 5 Alcance del valor razonable: ............................................................................................ 6 Ejemplos de valor razonable en un mercado activo o identificable. ......................................7 MEDICIÓN ...................................................................................................................11 Definición de valor razonable ..........................................................................................11 El Activo o Pasivo......................................................................................................11 La Transacción..........................................................................................................11 Participantes de Mercado..........................................................................................12 El precio....................................................................................................................12 Aplicación a activos no financieros..................................................................................13 Máximo y mejor uso de los activos no financieros .....................................................13 Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad .........................13 Información a revelar......................................................................................................17 Apéndice A....................................................................................................................21 Apéndice B....................................................................................................................25 Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor razonable ................................................29 Técnica del valor presente esperado.................................................................................35 Aplicación de las técnicas de valor presente a pasivos y a instrumentos de patrimonio propio de una entidad no mantenidos por otras partes como activos (párrafos 40 y 41)...................36 Jerarquía del valor razonable ...........................................................................................37 Medición del valor razonable cuando el volumen o nivel de actividad de un activo o un pasivo ha disminuido de forma significativa .....................................................................39 Apéndice C....................................................................................................................40 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 ........................ 41 Objetivo.........................................................................................................................41 Alcance..........................................................................................................................41 Clasificación como mantenidos para la venta....................................................................42
  • 3. 3 Significado de disponible para su venta inmediata ............................................................43 Significado de altamente probable ...................................................................................43 Abandono ......................................................................................................................45 Medición de activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta ..................45 Presentación e información a revelar................................................................................51 Presentación de un activo no corriente o grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta .........................................................................................51 Información Adicional....................................................................................................58 REFERENCIAS: ............................................................................................................ 60
  • 4. 4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Introducción: Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard) son las normas contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) con el propósito de uniformizar la aplicación de normas contables en el mundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad. Las NIIF permiten que la información de los estados financieros sea comparable y transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados de capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones. En la actualidad, el mundo de los negocios requiere de profesionales de la contabilidad y las finanzas dispuestos a renovar su lenguaje contable dotándolo de un alcance global basado en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que permita que los resultados de su desempeño laboral resulten efectivos y vigentes. Hablar un mismo idioma en términos financieros y contables a nivel mundial es hoy una tarea urgente, y por tanto vuelve necesario el conocimiento profundo del uso de las NIIF, así como la aplicación del lenguaje contable establecido a partir de ellas y la capacitación requerida para tal efecto. La adopción a escala mundial de las Normas Internacionales de Información Financiera ya es una realidad concreta. Estas normas, que son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), se aplican en más de cien países en el mundo, a los cuales se sumarán muchos otros en los próximos años. Estamos cada día más cerca de lograr la tan ansiada armonización contable mundial, dado que las normas que emite el IASB se encuentran en un proceso acelerado de convergencia con los principios de contabilidad de los Estados Unidos, las US GAAP. El trabajo realizado muestra información acerca de las NIIF 5 y 13. La Norma Internacional e Información Financiera 13 es una NIIF que está en constante relación con el precio de mercado, nos indica la correcta medición que se hace en casos de determinar el valor razonable de una operación contable, esta NIIF también se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable . El objetivo de la NIIF 5 es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas.
  • 5. 5 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE ¿Qué es el valor razonable? El valor razonable es el precio que sería recibido por la venta de un activo o pagado por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado a la fecha de valoración, fecha en la que una partida incluida en el debe o haber de una cuenta comienza a devengar intereses o a ser exigible. El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo). Características el valor razonable:  El valor razonable es un precio de salía a obtener por un activo o cancelar un pasivo.  El valor razonable es un precio corriente o de uso general, no forzado.  El valor razonable es un precio forado por la interacción e participantes el mercado.  El valor razonable se puede establecer par aun elemento independiente o para un conjunto de ellos, según la unidad de cuenta utilizada en la norma que lo exija.  El valor razonable se mide por las condiciones del mercado, no se estima ni se calcula, lo que quiere decir que el proceso está regulado en detalle. Objetivos el valor razonable: El objetivo principal del valor razonable es estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para transferir un pasivo o vender el activo entre participantes de mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes, es decir se tiene que tener un precio de salida en la fecha de valoración desde el enfoque de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. El objetivo del valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad.
  • 6. 6 Alcance del valor razonable: El párrafo número 5 de la NIIF 13 nos dice lo siguiente, esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediaciones e valor razonable. Objetivo VALOR RAZONABLE Estimar el precio de Mercado Mercado observable Mercado no observable MERCADO NO FINANCIERO Activos y pasivos no financieros. MERCADO FINANCIERO MERCADO DE PRODUCTOS Activos y pasivos financieros. La información sobre precios no está disponibles o tienen poca o nula referencia sobre los precios y que se han desarrollado utilizando la mejor información disponible sobre los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio el activo o pasivo.
  • 7. 7 Ejemplos de valor razonable en un mercado activo o identificable. Según la NIIF 13, cuando se adquiere un activo en una transacción de intercambio, el precio de transacción es el precio pagado por adquirir un activo (precio de entrada medición inicial), el valor razonable es el precio que se recibirá por vender el activo (precio de salida). Para un mejor entendimiento se separó el IGV de las cuentas por cobrar y las de por pagar. a.) Valor razonable en la venta de mercaderías (activo no financiero) -------------------*--------------------- DEBE HABER 12 12 40 70 CUENTASPOR COBRAR COMERCIALES TERCEROS CUENTASPOR COBRAR (IGV) TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTESAL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR VENTAS x/x por la venta de mercadería 100 18 18 100 En este caso la medición inicial del precio de transacción será la cantidad nominal de S/.100. Mientras la medición inicial del valor razonable será la cantidad nominal de S/.100 b.) Valor razonable en la compra de mercaderías de un activo no financiero -------------------*--------------------- DEBE HABER 60 40 42 42 COMPRAS TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTESAL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTASPOR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS CUENTASPOR PAGAR (IGV) x/x por la compra de mercadería S/200 50 9 50 9 En este caso la medición inicial del valor razonable es la cantidad nominal de S/.200 Mientras que la medición inicial del precio de transacción será de S/.200
  • 8. 8 La entidad tendrá en cuenta los factores específicos de la transacción y del activo o el pasivo cuando el precio de transacción sea igual al valor razonable. c.) Valor razonable en la transferencia de un pasivo no financiero -------------------*--------------------- DEBE HABER 42 42 10 CUENTASPOR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS CUENTASPOR PAGAR (IGV) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO x/x pago por la transferencia de un pasivo 50 9 59 En este caso la transferencia de un pasivo tiene la cantidad nominal de S/.50 d.) Valor razonable de instrumento financiero (bono) Compra de un activo financiero (bono) en la bolsa de valores en S/. 1200 + S/.100 por gastos de transacción y comisión del agente de bolsa, al final de la fecha de vencimiento el precio de rescate asciende a S/.1800 no genera intereses ni paga tasa cupón -------------------*--------------------- DEBE HABER 30 10 49 INVERSIONES MOBILIARIAS 301 inversiones mantenidas hasta el venci… 3011 instrumentos finan. repre. de deuda EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuenta corriente en insti. Financieras PASIVO DIFERIDO 496 ingresos diferidos x/x para registrar la adquisición del bono 1800 1300 500 En este caso la medición inicial valor razonable tendrá una cantidad de S/.1800 El precio de transacción es de S/.1300 El resultado por rendimiento tendrá una cantidad nominal de S/.500
  • 9. 9 -------------------*--------------------- DEBE HABER 10 30 49 77 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuenta corriente en insti. Financieras INVERSIONES MOBILIARIAS 301 inversiones mantenidas hasta el venci… 3011 instrumentos finan. repre. de deuda x/x para registrar la redención del bono ------------------*---------------------- PASIVO DIFERIDO 496 ingresos diferidos INGRESOS FINANCFIEROS 779 otros ingresos financieros 7792 ingre. finan. men. a valor descon. x/x para registrar la ganancia generada por el rescate de la inversión. 1800 500 1800 500 Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado afectan directamente al resultado del ejercicio como ganancias o pérdidas mostrándose en el Estado de Resultado Integral (URI). Los intereses devengados se reconocen en cuentas de resultados por el método del tipo de interés efectivo. Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen en resultados. e.) Valor razonable en inversiones mantenidas para negociación La empresa A adquirio 100 acciones de la empresa B a S/.1000 en enero del 2016 al 31 de diciembre del 2016, la cotización en bolsa de las acciones asciende a S/.800, en marzo del 2017 las acciones se cotizan en s/900 y se venden. -------------------*--------------------- DEBE HABER 30 10 INVERSIONES MOBILIARIAS (valor razonable) 302 instrumentos financieros repre… 3022 acciones representativas de capital… 30222 valor razonable EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuenta corriente en insti. Financieras x/x para registrar la compra de acciones en 100 100 Valor razonable S/.1900 Valor de rescate S/.(1800) Resultado 500
  • 10. 10 bolsa a valor razonable en enero del 2016 *Al 31 de diciembre del 2016 las acciones se cotizan en la bolsa a S/800 -------------------*--------------------- DEBE HABER 56 30 RESULTADOS NO REALIZADOS 564 Ganancias o pérdidas por activos o pasivos financieros a valor razonable INVERSIONES MOBILIARIAS 302 instrumentos financieros repre… 3022 acciones representativas de capital… 30222 valor razonable x/x para registrar la pérdida por la baja en su cotización 20000 20000 *En enero del 2017 la empresa A vende sus acciones cuyo precio de cotización en la bolsa de valores asciende a S/1100 -------------------*--------------------- DEBE HABER 10 30 77 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 cuenta corriente en insti. Financieras INVERSIONES MOBILIARIAS 302 instrumentos financieros repre… 3022 acciones representativas de capital… 30222 valor razonable INGRESOS FINANCFIEROS 777 ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. x/x para registrar la venta de acciones a S/.90 c/u cotizando en bolsa a esa fecha 110000 80000 30000 30 56 INVERSIONES MOBILIARIAS RESULTADOS NO REALIZADOS 100000 20000 100000 20000 20000 20000
  • 11. 11 -------------------*--------------------- DEBE HABER 67 56 GASTOS FINANCIEROS 677 Pérdidas por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable RESULTADOS NO REALIZADOS 564 Ganancia o pérdidas por activos o pasivos financieros al valor razonable x/x para registrar el ajuste de las pérdidas por fluctuación de valores registradas anteriormente en la cuenta 56Resultados no Realizados 20000 20000 MEDICIÓN Definición de valor razonable EL valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o el pago por transferir un pasivo, entre las personas involucradas en el mercado en la fecha de la medición. Siendo de tal forma un “precio de salida”. El Activo o Pasivo La medición del valor razonable se realiza para un activo o un pasivo, ya que por ello la entidad tendrá que tener en cuenta las características del activo o pasivo. Características de los activos y pasivos son los siguientes: - La condición y localización del activo - Restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo Los activos o pasivos medidos a valor razonable pueden ser activos o pasivos independientes, un grupo de activos, un grupo de pasivos, o un grupo de pasivos y activos de tal forma su reconocimiento o su información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta. La Transacción La medición a valor razonable se supondrá en una transacción ordenada entre participantes de mercado para vender un activo o transferir un pasivo en un lugar. Ya sea en el mercado principal del activo o pasivo; o si no hay un mercado principal, se tomara en cuenta el mercado más ventajoso para el activo o pasivo.
  • 12. 12 La entidad no necesitara hacer una búsqueda minuciosa para poder encontrar el mercado principal, ya que en ausencia de tal se tomará al mercado más ventajoso siempre y cuando se tenga información sobre ella y sea disponible; si existe un mercado principal, la medición del valor razonable representara el precio en ese mercado. La entidad debe tener acceso al mercado principal en la fecha de la medición, aunque la entidad no necesita tener la capacidad de acceder para vender un activo o transferir un pasivo en la fecha de la medición sino ser capaz de medir el valor razonable en la base del precio del mercado. Participantes de Mercado La entidad medirá el valor razonable utilizando supuestos de acuerdo a los que utilizarían los participantes del mercado para fijar el precio actuando en su mejor interés económico. Considerando factores específicos: a) El activo o pasivo b) El mercado principal o de ello el mercado más ventajoso c) Los participantes de mercado las cual de realizaría la transacción mercado El precio El valor razonable es el precio que se recibirá por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo, cuyos costos de transacción no son una característica de un activo o un pasivo. El precio del mercado principal es utilizado para medir el valor razonable y no se con los costos de transacción, los cuales no incluyen en los costos de transporte. Si la ubicación es una característica del activo, el precio en el mercado principal se ajustara por los costos que se incurran en el transporte del activo desde su ubicación hasta donde este el mercado.
  • 13. 13 Aplicación a activos no financieros Máximo y mejor uso de los activos no financieros Medición a valor razonable de un activo no financiero tiene como capacidad del participante de generar beneficios económicos mediante la utilización rindiendo al máximo y despeñando al máximo su uso mediante la venta. El máximo y mejor uso tendrá en cuenta la utilización del activo en las diferentes formas: - En el uso físicamente posible - Legalmente permisible - Financieramente factible Premisas de la valoración para activos no financieros El máximo y mejor uso de un activo financiero establece la premisa de la valoración utilizada, como el máximo y mejor uso de un activo no financiero proporcionándole el valor máximo para los participantes del mercado mediante su utilización con otros activos. El máximo y mejor uso es utilizar el activo en combinación con otros activos, el valor razonable es el precio que se recibiría al vender un activo suponiendo que este sea utilizado con otros activos (activos complementarios y pasivos asociados). Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad Principios generales Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o un instrumento de patrimonio propio se transfieran a un participante de mercado en la fecha de la medición. Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado receptor a satisfacer la obligación, y un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circulación en la cual cargaría con los derechos y responsabilidades asociados. Se supone: a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación.
  • 14. 14 b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circulación y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con los derechos y responsabilidad. En todos los casos, una entidad maximizaría el uso de variables observables relevantes y minimizaría el uso de variables no observables, estimando el precio al que tendría lugar. Pasivos e instrumento de patrimonio mantenidos por otras partes como activos Cuando el precio es cotizado para la igualdad de pasivos o un instrumento de patrimonio se medirá el valor razonable de la siguiente forma: - Utilizando el precio cotizado en un mercado activo para la partida idéntica, mantenida por otra parte como un activo. - Si el precio no se encuentra disponible, utilizando otras variables observables tales como el precio cotizado en un mercado que no es activo. - Y si no es de tal manera en los casos anteriores se utiliza otra técnica de valorización tales como enfoque de ingresos, enfoque de mercado. Riesgo de incumplimiento El valor razonable de un pasivo refleja el efecto del riesgo de incumplimiento. Es el riesgo de incumplimiento se supone que es el mismo antes y después de la transferencia del pasivo. Medir el valor razonable de un pasivo la entidad tendrá en cuenta el efecto de su riesgo de crédito y otros factores que influyan en la probabilidad de que satisfaga la obligación o no. En ese efecto se diferenciara dependiendo del pasivo por ejemplo: Si el pasivo es una obligación de entregar efectivo o una obligación de entregar bienes y servicios. O las condiciones de las mejoras crediticias relacionadas con el pasivo, si lo hubiera, tanto valor razonable de un pasivo refleja el efecto de incumplimiento.
  • 15. 15 Técnicas de valoración Una entidad utilizara las técnicas de valoración las cuales sean apropiadas y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable. El objetivo de utilizar una tecina de valoración es de estimar el precio que tendría lugar una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo. Se utilizan tres técnicas las cuales son el enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque del ingreso. En algunos casos será adecuadas una sola técnica de valorización de lo contrario se utilizaran las técnicas que sean necesarias de forma múltiple. La valoración múltiple mide el valor razonable resultando un rango que por ello se evaluara, dando el punto más representativo del valor razonable dadas las circunstancias. Principio generales Maximizaran el uso de variables observables y minimizara el uso de variables no observables. Tal muestra es de los mercados en los que las variables pueden ser observables para algunos activos y pasivos incluyen mercados de intercambio. Variables para las técnicas de valoración Jerarquía del valor razonable Esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveleslas cuales son: Variables de nivel 1 Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Un precio cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia más fiable del valor razonable y se utilizará sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estén disponibles, excepto por los especificado en el párrafo 79. Una variable de Nivel 1 estará disponible para muchos activos financieros y pasivos financieros, algunos de los cuales pueden ser intercambiados en mercados activos múltiples (por ejemplo, en intercambios diferentes). Por ello, el énfasis dentro del Nivel1 es en la determinación de los dos elementos siguientes;
  • 16. 16 a) el mercado principal para el activo o pasivo o, en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso para el activo o el pasivo; y b) si la entidad puede realizar una transacción para el activo o pasivo al precio de ese mercado en la fecha de la medición. Variables de Nivel 2 Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Si el activo o pasivo tiene una condición especificada (contractual), una variable de Nivel 2 debe ser observable para cumplir sustancialmente con la condición completa del activo o pasivo. Las variables de Nivel 2 incluyen los siguientes elementos: a) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos. b) Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos. c) Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, por ejemplo: i. tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comúnmente; ii. volatilidades implícitas; y iii. Diferenciales de crédito. d) Variables corroboradas por el mercado Variables de Nivel 3 Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo. Las variables no observables se utilizarán para medir el valor razonable en la medida en que esas variables observables relevantes no estén disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medición. Sin embargo, el objetivo de la medición del valor razonable permanece el mismo, es decir un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Por ello, las variables no observables reflejarán los supuestos que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo supuestos sobre el riesgo.
  • 17. 17 Información a revelar Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a evaluar los dos elementos siguientes: a. Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar esas mediciones. b. Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado integral para el periodo. Para cumplir el objetivo de la información a revelar a los usuarios de sus estados financieros, una entidad considerará todos los elementos siguientes: a. El nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de información a revelar b. Cuánto énfasis colocar en cada uno de los distintos requerimientos c. Cuánta acumulación o desglose realizar d. Si los usuarios de los estados financieros necesitan información adicional para evaluar la información cuantitativa revelada. Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con esta y otras NIIF, es insuficiente para alcanzar los objetivos de la información a revelar a los usuarios de sus estados financieros, una entidad revelará la información adicional necesaria para cumplir con esos objetivos. Para alcanzar los objetivos de la información a revelar a los usuarios de sus estados financieros, una entidad revelará, como mínimo, la información siguiente para cada clase de activos y pasivos medidos a valor razonable (incluyendo mediciones basadas en el valor razonable dentro del alcance de esta NIIF) en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial: a. Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, la medición del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa, y para mediciones de valor razonable recurrentes y no recurrentes, las razones de la medición. Las mediciones del valor razonable recurrentes de activos o pasivos son las que requieren o permiten otras NIIF en el estado de situación financiera al final de cada periodo sobre el que se informa. Las mediciones del valor razonable no recurrentes de activos o pasivos son las que requieren o permiten otras NIIF en el estado de situación financiera en circunstancias concretas (por ejemplo, cuando una entidad mide un activo mantenido para la venta a valor razonable menos costos de venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas porque el valor razonable de los activos menos los costos de venta es menor que su importe en libros).
  • 18. 18 b. Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, el nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las mediciones del valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 o 3). c. Para activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa que se miden al valor razonable sobre una base recurrente, los importes de las transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del valor razonable, las razones de esas transferencias y la política de la entidad para determinar cuándo se atribuye que han tenido lugar las transferencias entre niveles. Las transferencias hacia cada nivel se revelarán y comentarán de forma separada de las transferencias salidas de cada nivel. d. Para las mediciones del valor razonable recurrente y no recurrentes clasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción de las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados en la medición del valor razonable. Si ha habido un cambio en la técnica de valoración (por ejemplo, cambiando de un enfoque de mercado a un enfoque de ingreso o el uso de una técnica de valoración adicional), la entidad revelará ese cambio y las razones para realizarlo. Para mediciones del valor razonable clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una entidad proporcionará información cuantitativa sobre los datos de entrada no observables significativos utilizados en la medición del valor razonable. No se requiere que una entidad elabore información cuantitativa para cumplir con este requerimiento de información a revelar si los datos de entrada no observables cuantitativos no están desarrollados por la entidad al medir el valor razonable (por ejemplo, cuando una entidad utiliza precios de transacciones anteriores o información de fijación de precios de terceros sin ajustar). Sin embargo, al proporcionar esta información a revelar una entidad no puede ignorar datos de entrada no observables cuantitativos que son significativos para la medición del valor razonable y están razonablemente disponibles para la entidad. e. Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3, de la jerarquía de valor razonable, una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de cierre, revelando por separado los cambios durante el periodo atribuibles a los elementos siguientes: i. Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en el resultado del periodo y las partidas del resultado del periodo en las que se reconocen esas ganancias o pérdidas. ii. Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en otro resultado integral y las partidas del otro resultado integral en las que se reconocen esas ganancias o pérdidas. iii. Las compras, ventas, emisiones y liquidaciones (revelando por separado cada tipo de cambios). iv. Los importes de las transferencias hacia o desde el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, las razones de esas transferencias y la política de la entidad para determinar cuándo se atribuye que han ocurrido las
  • 19. 19 transferencias entre niveles. Las transferencias hacia el Nivel 3 se revelarán y comentarán por separado de las transferencias salidas de este nivel. f. Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, el importe de las ganancias o pérdidas totales para el periodo en (e) (i) incluidas en el resultado del periodo que es atribuible al cambio en ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con esos activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa, y las partidas del resultado del periodo en el que se reconocen esas ganancias o pérdidas no realizadas. g. Para mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción de los procesos de valoración utilizados por la entidad (incluyendo, por ejemplo, la forma en que una entidad decide sus políticas y procedimientos de valoración y analiza los cambios en las mediciones del valor razonable de periodo a periodo). h. Para las mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable: i. Para todas estas mediciones, una descripción narrativa de la sensibilidad de la medición del valor razonable a cambios en datos de entrada no observables si un cambio en esos datos de entrada a un importe diferente puede dar lugar a una medición del valor razonable significativamente mayor o menor. Si existen interrelaciones entre esos datos de entrada y otros datos de entrada no observables utilizados en la medición del valor razonable, una entidad proporcionará también una descripción de esas interrelaciones y de la forma en que puede aumentar o mitigar el efecto de los cambios en los datos de entrada no observables en la medición del valor razonable. Para cumplir con ese requerimiento de información a revelar, la descripción narrativa de la sensibilidad a cambios en datos de entrada no observables incluirán, como mínimo, los datos de entrada no observables revelados al cumplir con (d). ii. Para activos financieros y pasivos financieros, si cambiar uno o más datos de entradas no observables para reflejar supuestos alternativos razonablemente posibles cambiaría en forma significativa el valor razonable, una entidad señalará ese hecho y revelará el efecto de esos cambios. La entidad revelará la forma en que se calculó el efecto de un cambio para reflejar un supuesto alternativo razonablemente posible. A estos efectos, la relevancia se juzgará con respecto al resultado del periodo, así como al total de los activos o total de los pasivos o, cuando los cambios en el valor razonable se reconozcan en otro resultado integral, con respecto al total del patrimonio. i. Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, si el máximo y mejor uso de un activo no financiero difiere de su utilización presente, una entidad revelará ese hecho y la razón por la que el activo no corriente se está utilizando de una forma que difiere de su máximo y mejor uso
  • 20. 20 Una entidad determinará las clases adecuadas de activos y pasivos sobre la base de los siguientes elementos: a. la naturaleza, características y riesgos del activo o pasivo b. el nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del que se clasifica la medición del valor razonable. El número de clases puede necesitar ser mayor para mediciones del valor razonable clasificadas dentro del Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable porque esas mediciones tienen un mayor grado de incertidumbre y subjetividad. La determinación de las clases adecuadas de activos y pasivos para las que se debe proporcionar información a revelar sobre las mediciones del valor razonable requiere del juicio profesional. Una clase de activos y pasivos, a menudo, requerirá mayor desglose que las partidas presentadas en el estado de situación financiera. Sin embargo, una entidad suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en el estado de situación financiera. Si otra NIIF especifica la clase de un activo o un pasivo, una entidad puede utilizar esa clase al proporcionar la información a revelar requerida en esta NIIF si esa clase cumple con los requerimientos de este párrafo. Una entidad revelará y seguirá de forma congruente su política para determinar cuándo se atribuye que han ocurrido las transferencias entre niveles de la jerarquía del valor razonable, de acuerdo con (c) y (e)(iv). La política sobre el calendario para reconocer las transferencias serán las mismas para las transferencias salidas de los niveles que para las transferencias detraídas de dichos niveles. Ejemplos de políticas para determinar el calendario de transferencias incluyen los siguientes: a. La fecha del suceso o cambio en las circunstancias que causaron la transferencia. b. El comienzo del periodo sobre el que se informa. c. El final del periodo sobre el que se informa Una entidad revelará la información requerida en (b), (d) e (i), para cada clase de activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación financiera, pero para la que se revela el valor razonable. Sin embargo, no se requiere que una entidad proporcione información a revelar cuantitativa sobre datos de entrada no observables significativas utilizadas en las mediciones del valor razonable clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable requerida por (d). Para estos activos y pasivos, una entidad no necesitará proporcionar la otra información a revelar requerida por esta NIIF. Para un pasivo medido al valor razonable y emitido con una mejora crediticia de un tercero inseparable, un emisor revelará la existencia de esta mejora crediticia y si está reflejada en la medición del valor razonable del pasivo. Una entidad presentará la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por esta NIIF en forma de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
  • 21. 21 Apéndice A Definiciones de términos Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.  Costos de transacción Los costos de venta de un activo o transferencia de un pasivo en el mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo que son atribuibles directamente a la disposición del activo o a la transferencia del pasivo y cumple los dos criterios siguientes: a. Proceden directamente de una transacción y son parte esencial de ésta. b. No se habrían incurrido por parte de la entidad si no se hubiera tomado la decisión de vender el activo o transferir el pasivo (similar a costos de venta, tal como se definen en la NIIF 5).  Costos de transporte Los costos en que se incurriría para transportar un activo desde su localización presente a su mercado principal (o más ventajoso).  Datos de entrada Los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre el riesgo, tales como las siguientes: a. El riesgo inherente a una técnica de valoración concreta utilizado para medir el valor razonable (tal como un modelo de fijación de precios) b. El riesgo inherente a los datos de entrada de la técnica de valoración. Los datos de entrada pueden ser observables o no observables.  Datos de entrada Corroborados por el mercado Datos de entrada que provienen principalmente de datos de mercado observables o corroborados por éste por correlación u otros medios.  Datos de entrada de Nivel 1 Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición.  Datos de entrada de Nivel 2 Datos de entrada distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente.  Datos de entrada de Nivel 3 Datos de entrada no observables para el activo o pasivo.
  • 22. 22  Datos de entrada no observable Datos de entrada para los que los datos de mercado no están disponibles y que se han desarrollado utilizando la mejor información disponible sobre los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo.  Datos de entrada observables Datos de entrada que están desarrollados utilizando datos de mercado, tales como información disponible públicamente sobre los sucesos o transacciones reales, y que reflejan los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo.  Enfoque de mercado Una técnica de valoración que utiliza los precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables, tales como un negocio. Por ejemplo, algunas técnicas de valoración coherentes con el enfoque de mercado utilizan a menudo múltiplos de mercado procedentes de un conjunto de comparables. Los múltiplos pueden expresarse mediante rangos de valores, donde a cada comparable puede corresponderle un múltiplo diferente. La selección del múltiplo adecuado dentro del rango requiere del juicio profesional, considerando los factores cuantitativos y cualitativos específicos de la medición. Las técnicas de valoración congruentes con el enfoque de mercado incluyen una matriz de fijación de precios.  Enfoque del costo Una técnica de valoración que refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de reposición corriente). Desde la perspectiva de un vendedor participante de mercado, el precio que recibiría por el activo se basa en el costo para un comprador participante de mercado que adquiera o construya un activo sustituto de utilidad comparable, ajustado por la obsolescencia. Eso es así porque el comprador participante de mercado no pagaría más por un activo que el importe por el que podría reemplazar la capacidad de servicio de ese activo. La obsolescencia conlleva deterioro físico, obsolescencia funcional (tecnológica) y obsolescencia económica (externa) y es más amplia que la depreciación para propósito de información financiera (una distribución del costo histórico). En muchos casos el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el valor razonable de activos tangibles en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos.
  • 23. 23  Enfoque del ingreso Las técnicas de valoración que convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). La medición del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:  Técnicas de valor presente.  Modelos de fijación de precios de opciones que incorporan técnicas de valor presente y reflejan el valor temporal y el valor intrínseco de una opción.  El método del exceso de ganancias de varios periodos que se utiliza para medir el valor razonable de algunos activos intangibles.  Flujo de efectivo esperado El promedio ponderado de la probabilidad (es decir, la media de la distribución) de los flujos de efectivo futuros posibles.  Máximo y mejor uso El uso de un activo no financiero por participantes del mercado que maximizaría el valor del activo o del grupo de activos y pasivos (por ejemplo, un negocio) en el que se utilizaría dicho activo.  Mercado activo Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para fijar precios sobre una base de negocio en marcha.  Mercado más ventajoso El mercado que maximiza el importe que se recibiría por vender el activo o minimiza el importe que se pagaría por transferir el pasivo, después de tener en cuenta los costos de transacción y los costos de transporte.  Mercado principal El mercado con el mayor volumen y nivel de actividad para el activo o pasivo.  Participantes del mercado Compradores y vendedores en el mercado principal (o más ventajoso) del activo o pasivo que tienen todas las características siguientes: a. Son independientes el uno del otro, es decir, no son partes relacionadas como se definen en la NIC 24, aunque el precio de una transacción entre partes relacionadas puede utilizarse como un dato de entrada para una medición del valor razonable si la entidad tiene evidencia de que la transacción se realizó en condiciones de mercado. b. Están debidamente informados, teniendo una comprensión razonable del activo o pasivo y que utilizan en la transacción toda la información disponible, incluyendo información que puede obtenerse a través de esfuerzos con la diligencia debida que son los usuales y habituales.
  • 24. 24 c. Son capaces de realizar una transacción para el activo o pasivo. d. Tienen voluntad de realizar una transacción con el activo o pasivo, es decir están motivados pero no forzados u obligados de cualquier forma a hacerlo  Precio de entrada El precio pagado por adquirir un activo o recibido por asumir un pasivo en una transacción de intercambio.  Precio de salida El precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo.  Prima de riesgo Compensación buscada por los participantes del mercado adversos al riesgo para soportar una incertidumbre inherente a los flujos de efectivo de un activo o un pasivo. También se denomina "ajuste de riesgo".  Riesgo de incumplimiento El riesgo de que una entidad no satisfaga una obligación. Es la probabilidad de impago, es decir, la posibilidad de incurrir en una pérdida si la contrapartida de una transacción no cumple plenamente las obligaciones financieras, acordadas por contrato, a su debido tiempo, forma o cuantía. El riesgo de incumplimiento incluye pero puede no estar limitado al riesgo crediticio propio de la entidad.  Transacciónordenada Una transacción que supone una exposición al mercado para un periodo anterior a la fecha de la medición para tener en cuenta las actividades de comercialización que son usuales y habituales para transacciones que involucran estos activos o pasivos; no es una transacción forzada (por ejemplo, una liquidación forzada o venta urgente).  Unidad de cuenta El nivel al que un activo o un pasivo se acumulan o desglosa en una NIIF a efectos de su reconocimiento.  Valor razonable El valor razonable es uno de los criterios de valoración contable de activos y pasivos, utilizado en las Normas Internacionales de Información Financiera. El principio de valor razonable se basa fundamentalmente en el precio de mercado, cuando este exista y se contrapone al método del coste histórico, al que ha sustituido en algunas instancias. El precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
  • 25. 25 Apéndice B Guía de aplicación Los juicios aplicados en situaciones de valoración diferentes pueden ser distintos. Este apéndice describe los juicios que pueden aplicarse cuando una entidad mide el valor razonable en situaciones de valoración diferentes. Enfoque de medición del valor razonable Cuando una entidad lleva a cabo la medición del valor razonable, debe determinar todas las características siguientes:  El activo o pasivo particular, que es el objeto de la medición (consistente con su unidad de cuenta)  Para un activo no financiero, los supuestos de valuación que sean apropiados para la medición (consistente con su más alto y mejor uso)  El mercado principal(o el más ventajoso) para el activo o pasivo  Las técnicas apropiadas de valuación para la medición, teniendo en cuenta: i. La disponibilidad de los datos con los que desarrollar las entradas que representan los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo ii. El nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las entradas. Costo Histórico Valor realizable (o de liquidación) Valor presente (Valor de uso )Costo Corriente (Costo Reposición) ENTRADA SALIDA VALOR RAZONABLE PRESENTE
  • 26. 26 Premisa de valoraciónde activos no financieros Al medir el valor razonable de un activo no financiero utilizado en combinación con otros activos como un grupo (como se instaló o configuró, de otra forma, para su uso), o en combinación con otros activos y pasivos (por ejemplo, un negocio), el efecto de la premisa de valoración dependerá de las circunstancias. Por ejemplo: A. El valor razonable del activo puede ser el mismo si éste se usa de forma independiente o en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos. B. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos puede incorporarse en la medición del valor razonable a través de ajustes al valor del activo utilizado de forma independiente. C. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos puede incorporarse en la medición del valor razonable a través de los supuestos de los participantes del mercado utilizados para medir el valor razonable del activo. D. El uso de un activo en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos puede incorporarse en la técnica de valoración utilizada para medir el valor razonable del activo. E. En situaciones más limitadas, cuando una entidad utiliza un activo dentro de un grupo de activos, la entidad puede medir el activo a un importe que se aproxime a su valor razonable cuando asigne el valor razonable del grupo de activos a los activos individuales del grupo. Activos Financieros Valor Razonable Costo amortizado Instrumento de patrimonio Elección irrevocable Otro resultado integral No sea mantenido para negociar Efectos en el resultado del ejercicio Tasa de interés efectiva
  • 27. 27 Valor razonable en el reconocimiento inicial Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de intercambio para ese activo o pasivo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el activo, o recibido por asumir el pasivo (un precio de entrada). Por el contrario, el valor razonable del activo o pasivo es el precio que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el pasivo (un precio de salida). Las entidades no venden necesariamente activos a los precios pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no necesariamente transfieren pasivos a los precios recibidos por asumirlos. Por ejemplo, el precio de transacción puede no representar el valor razonable de un activo o un pasivo en el reconocimiento inicial si se dan cualquiera de las condiciones siguientes: (a) La transacción es entre partes relacionadas, aunque el precio en una transacción entre partes relacionadas puede utilizarse como un dato de entrada en la medición del valor razonable si la entidad tiene evidencia de que la transacción se realizó en condiciones de mercado. (b) La transacción tiene lugar bajo coacción o el vendedor se ve forzado a aceptar el precio de la transacción. (c) La unidad de cuenta representada por el precio de transacción es diferente de la unidad de cuenta para el activo o pasivo medido a valor razonable. (d) El mercado en el que tiene lugar la transacción es diferente del mercado principal (o el mercado más ventajoso). Técnicas de valoración Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no observables. Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque del ingreso. Enfoque de Mercado El enfoque de mercado usa precios y otra información relevante generada por transacciones del mercado de activos o pasivos idénticos o similares. PRECIO DE TRANSACCION Precio pagado Adquirir: activo Precio recibido Asumir :pasivo VALOR RAZONABLE Precio que se recibiría Vender: activo Precio que se pagaría Transferir :pasivo
  • 28. 28 Por lo regular, se utilizan múltiplos de transacciones comparables, por lo que el valuador debe utilizar factores cuantitativos y cualitativos para determinar qué múltiplo en el rango se utilizará como comparable. Por ejemplo, algunas técnicas de valoración coherentes con el enfoque de mercado utilizan a menudo múltiplos de mercado procedentes de un conjunto de comparables. Los múltiplos pueden expresarse mediante rangos de valores, donde a cada comparable puede corresponderle un múltiplo diferente. La selección del múltiplo adecuado dentro del rango requiere del juicio profesional, considerando los factores cuantitativos y cualitativos específicos de la medición. Enfoque de costo El enfoque del costo refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo. Se fundamenta en la cantidad que en la actualidad se requeriría para remplazar la capacidad de servicio de un activo, conocida como el costo de remplazo actual. Desde la perspectiva de un participante del mercado (vendedor), el precio que sería recibido por el activo es determinado basado en el costo para el participante del mercado (comprador) de adquirir o construir un activo sustituto de utilidad comparable, ajustado por obsolescencia. La obsolescencia cubre deterioro físico, obsolescencia funcional (tecnológica) y obsolescencia económica o externa. Enfoque del ingreso El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del mercado presentes sobre esos importes futuros. El enfoque de ingresos convierte cantidades futuras (Flujos de efectivo o de ganancias) en valor presente (descontadas). La medición está basada en el valor indicado por las expectativas actuales del mercado acerca de las cantidades futuras. En el caso de activos de naturaleza durable, sería la capacidad del activo para generar flujos de efectivo durante su vida útil. Luego de evaluar las técnicas, para aumentar la constancia y comparabilidad en el uso del valor razonable, las empresas siguen una jerarquía que provee guías sobre cómo determinarlo. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos: (a) Técnicas de valor presente (b) Modelos de fijación de precios de opciones, tales como la fórmula de Black- Scholes-Merton o un modelo binomial (es decir, un modelo reticular), que incorporan técnicas de valor presente y reflejan el valor temporal y el valor intrínseco de una opción. (c) El método del exceso de ganancias de varios periodos, que se utiliza para medir el valor razonable de algunos activos intangibles.
  • 29. 29 Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor razonable Caso práctico N° 01 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014 2,500.00 acciones (disponibles para la venta), a S/. 100.00 cada una, siendo los gastos de compra de S/. 1,500.00. El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/. 281,680.00. El 31/10/2015 se venden las acciones por S/. 301,397.60. Se pide 1. Determinar el costo de adquisición. 2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014. 3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta. 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes. Solución  Precio de adquisición: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500) = S/. 251,500.00.  Valor en libros 2014: S/. 281,680 (S/. 30,180).  Precio de venta: S/. 301,398.  Resultado fiscal de la operación: (301,398 – 251,500) = S/. 49,898. Tratamientocontable  Por los costos de adquisición 02/01/2014 DEBE HABER 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros 1041 Cuentas corrientes operativas 251,500.00 251,500.00  Por el ajuste del valor razonable al 31/12/2014 31/12/2014 DEBE HABER 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles parala venta 1123 Valores emitidos por empresas 11232 valor razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponiblespara laventa 5631 Ganancia 30,180.00 30,180.00
  • 30. 30  Por el ajuste del IR diferido 31/12/2014 DEBE HABER 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponiblespara laventa 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio 9,054.00 9,054.00  Por la ventade los inversiones disponibles paralaventa 31/10/2015 DEBE HABER 10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros 1041 Cuentas corrientes operativas 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles parala venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponiblespara laventa 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – patrimonio 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 7772 Inversiones disponiblespara laventa. 301,397.60 21,126.00 9,054.00 331,577.60 281,680.00 49,897.60 331,577.60
  • 31. 31 Caso práctico N° 02 NIC 2 – EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE La empresa Mariños SA comercializadora de café tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un total de 650 Tm por lo que se decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es de S/. 659,750.00 por Tm. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por Tm de café es de S/. 1,058 por Tm. El café está destinado para la venta en el extranjero. El 15 de mayo de 2014 se venden las 659.75 Tm de café a S/. 1,095.00 la Tm, recién en el año 2014 será gravada la ganancia en la venta del café. Se pide 1. Determinar el valor razonable del café al 31/12/2013. 2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/2013 y la venta realizada en el año 2014. Desarrollo De conformidad con la NIC 2, la empresa Mariños SA al 31/12/2013 ha procedido a medir sus existencias de café al valor razonable menos los costos de venta. Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013. Detalles S/. Medición al valor razonable Valor contable en libros Ganancia por incremento de VR 687,700.00 659,750.00 S/. 27,950.00  Por el registrode laganancia por mediciónal valor razonable al 31/12/2013. 31/12/2013 DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderías 27,950.00 27,950.00
  • 32. 32 Ejercicio 2014  Por el registrode laganancia por mediciónal valor razonable al 31/12/2013 15/05/2014 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70131 Terceros 711,750.00 711,750.00  Por el costo de ventas al exterior de las 650 Tm de café 15/05/2014 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 69131 Terceros 20 MERCADERÍAS 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2032 De origen vegetal 20321 De origen vegetal – Costo 659,750.00 20322 De origen vegetal – valor razonable 27,950.00 687,700.00 687,700.00 Caso práctico N° 03 NIC 41 COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE La empresa Cultivos BUSTAMANTE SA cosecha cebollas en su fundo denominado pampa colorada del distrito de Rarac, departamento de Moquegua, al 31 de diciembre del 2014 tiene una plantación de 20 hectáreas de cebolla, se sabe que cada hectárea rinde 10 Tm. Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y comercializadas. Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00, los que tenemos que ajustar por la variación del valor razonable al 31/12/2014. Los precios de venta, costo de venta para colocar las cebollas en el mercado mayorista de Lima ascienden a:
  • 33. 33 - Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tm 1,250.00 - Costo de transporte 200.00 - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado 4.00 - Comisiones de intermediarios y comerciantes 37.50 - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados 1.50 - Otros costos estimados en el punto de venta 2.30 Se pide 1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014. 2. Determinar el valor razonable de los 20 Tm de cebolla y el ajuste por variación por medición al valor razonable. 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes Desarrollo Valor actual en el mercado mayorista de Lima por Tm de cebolla 1,250.00 - Costo de transporte -200.00 - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -4.00 S/. 1,046.00 Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes - 37.50 - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -1.50 - Otros costos estimados en el punto de venta -2.30 Valor razonable por Tm de cebollas = S/. 1,004.70 Cantidad de Tm de cebollas a cosechar 200.00 Valor razonable de las 200 Tm de cebolla a cosechar 200,940.00 Tratamiento contable  Por los costos reales de laproducciónde cebollas 15/05/2014 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 108,520.00
  • 34. 34 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activos biológicos 7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal 108,520.00  Por el ajuste del costoal valor razonable al 31/12/2014 15/05/2014 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 92,420.00 92,420.00
  • 35. 35 Técnica del valor presente esperado La técnica del valor presente esperado utiliza como punto de partida un conjunto de flujos de efectivo que representan el promedio ponderado de la probabilidad de todos los flujos de efectivo futuros posibles (es decir, los flujos de efectivo esperados). La estimación resultante es idéntica al valor esperado, que, en términos estadísticos, es el promedio ponderado de los valores posibles de una variable aleatoria discreta con las probabilidades respectivas como ponderaciones. Al tomar una decisión de inversión, los participantes del mercado adversos al riesgo tendrían en cuenta el riesgo de que los flujos de efectivo reales puedan diferir de los esperados. La teoría de cartera distingue entre dos tipos de riesgo:  El riesgo no sistemático (diversificable), que es el riesgo específico de un activo o pasivo concreto.  El riesgo sistemático (no diversificable), que es el riesgo común compartido por un activo o un pasivo con los otros elementos de una cartera diversificada. La teoría de cartera sostiene que en un mercado en equilibrio, los participantes del mercado serán compensados solo por soportar el riesgo sistemático inherente a los flujos de efectivo. (En mercados que son ineficientes o que no están en equilibrio, pueden estar disponibles otras formas de rendimiento o compensación.) El método 1 de la técnica del valor presente esperado ajusta los flujos de efectivo esperados de un activo por el riesgo sistemático (es decir, de mercado) sustrayendo una prima de riesgo de efectivo (es decir los flujos de efectivo esperados ajustados por el riesgo). Por ejemplo, si un participante de mercado tuvo voluntad de negociar un flujo de efectivo esperado de 1.200 u.m. por un flujo de efectivo cierto de 1.000 u.m., las 1.000 u.m. son el equivalente cierto de las 1.200 u.m. (es decir, las 200 u.m. representarían la prima de riesgo de efectivo). En ese caso al participante de mercado quedaría indiferente con respecto al activo mantenido. El Método 2 de la técnica del valor presente esperado ajusta por el riesgo sistemático (es decir, de mercado) aplicando una prima de riesgo a la tasa de interés libre de riesgo. Por consiguiente, los flujos de efectivo esperados se descuentan a una tasa que corresponde a una tasa esperada asociada con los flujos de efectivo ponderados por la probabilidad (es decir una tasa esperada de rendimiento). Para ilustrar los Métodos 1 y 2, supóngase que un activo ha esperado flujos de efectivo de 780 u.m. en un año determinados sobre la base de flujos de efectivo posibles y las probabilidades mostradas a continuación. La tasa de interés libre de riesgo aplicable a los flujos de efectivo con un horizonte de un año es el 5 por ciento, y la prima de riesgo sistemático para un activo con el mismo perfil de riesgo es del 3 por ciento.
  • 36. 36 En esta simple ilustración, los flujos de efectivo esperados (780 u.m.) representan el promedio ponderado de la probabilidad de los tres posibles resultados. En situaciones más realistas, podría haber muchos resultados posibles. Sin embargo, para aplicar la técnica del valor presente esperado, no siempre es necesario tener en cuenta las distribuciones de todos los flujos de efectivo posibles utilizando modelos y técnicas complejos. Más bien, puede ser posible desarrollar un número limitado de escenarios y probabilidades discretos que capten el abanico de flujos de efectivo posible. Aplicación de las técnicas de valor presente a pasivos y a instrumentos de patrimonio propio de una entidad no mantenidos por otras partes como activos (párrafos 40 y 41) Al utilizar la técnica del valor presente para medir el valor razonable de un pasivo no mantenido por otra parte como un activo (por ejemplo un pasivo por desmantelamiento), una entidad estimará, entre otras cosas, las salidas de efectivo futuras en las que los participantes del mercado esperarían incurrir para satisfacer la obligación. Esas salidas de efectivo futuras incluirán expectativas de los participantes del mercado sobre los costos de satisfacer la obligación y la compensación que un participante de mercado requeriría para cargar con la obligación. Esta compensación incluye el rendimiento que un participante de mercado requeriría para las situaciones siguientes: (a) llevar a cabo la actividad (es decir, el valor de satisfacer la obligación; por ejemplo, utilizando recursos que habría usado para otras actividades); y (b) asumir el riesgo asociado con la obligación (es decir la prima de riesgo que refleja el riesgo de que las salidas de efectivo reales puedan diferir de las salidas de efectivo esperadas; véase el párrafo B33). Datos de entrada de técnicas de valoración Ejemplos de mercados en los que los datos de entrada pueden ser observables para algunos activos y pasivos (por ejemplo instrumentos financieros) incluyen los siguientes:
  • 37. 37 (a) Mercados de intercambio. En un mercado de intercambio, los precios de cierre están fácilmente disponibles y son representativos generalmente del valor razonable. Un ejemplo de este mercado es el Mercado de Valores de Londres. (b) Mercados de intermediación financiera. En un mercado de intermediación financiera, los agentes mediadores toman posiciones para negociar (comprar o vender por su cuenta), proporcionando de ese modo liquidez al utilizar su capital para mantener un inventario de las partidas para las que crean un mercado. (c) Mercados intermediados por agentes corredores. En un mercado intermediado por agentes corredores, éstos intentan hacer coincidir a compradores y vendedores pero no toman posiciones para negociar por su cuenta. En otras palabras, los agentes corredores (d) Mercados de principal a principal. En un mercado de principal a principal, las transacciones originales y de reventa, se negocian independientemente sin intermediarios. Sobre esas transacciones puede estar disponible públicamente poca Información. Jerarquía del valor razonable Datos de entrada de Nivel 2 Ejemplos de datos de entrada de Nivel 2 para activos y pasivos concretos incluyen los siguientes: (a) Permuta financiera de tasa de interés que paga variable y recibe fijo, basada en la tasa de permuta financiera de la Tasa Ofrecida Interbancaria de Londres (LIBOR). (b) Un dato de entrada de Nivel 2 sería la tasa de una permuta financiera basada en una curva de rendimiento denominada en una moneda extranjera que es observable a intervalos cotizados de forma habitual para, sustancialmente, la duración total de la permuta financiera. (c) Permuta financiera de tasa de interés que paga variable y recibe fijo, basada en una tasa de prima de riesgo bancaria específica. (d) Opción a tres años sobre acciones negociadas en un mercado de valores. Un dato de entrada de Nivel 2 sería la volatilidad involucrada en la acción es proveniente de la extrapolación a 3 años si existen las dos condiciones siguientes: (i) Los precios de las opciones sobre las acciones para el año uno y año dos son observables. (ii) La volatilidad involucrada extrapolada de una opción a tres años es corroborada por datos de mercado observables para, sustancialmente, la duración total de la opción
  • 38. 38 (e) Acuerdos de licencia. Para un acuerdo de licencia que se adquiera en una combinación de negocios y fuera negociado recientemente con una parte no relacionada por la entidad adquirida (la parte del acuerdo de licencia), un dato de entrada de Nivel 2 sería la tasa de regalía en el contrato con la parte no relacionada al comienzo del acuerdo. Datos de entrada de Nivel 3 Ejemplos de datos de entrada de Nivel 3 para activos y pasivos concretos incluyen los siguientes: (a) Permuta financiera de moneda extranjera a largo plazo. Un dato de entrada de Nivel 3 sería una tasa de interés en una moneda especificada que no es observable y no puede corroborarse por datos de mercado observables a intervalos cotizados de forma habitual o de otra forma para, sustancialmente, la duración total de la permuta financiera de moneda extranjera. (b) Opción a tres años sobre acciones negociadas en un mercado de valores. Un dato de entrada de Nivel 3 sería la volatilidad histórica, es decir, la volatilidad de acciones que proviene de precios históricos de acciones. (c) Permuta de tasas de interés. Un dato de entrada de Nivel 3 sería un ajuste a un precio de consenso de mercado medio (no vinculante) para la permuta financiera desarrollado utilizando datos que no son observables directamente y no pueden ser corroborados de otra forma por datos de mercado observables. (d) Pasivos por desmantelamiento asumidos en una combinación de negocios. Un dato de entrada de Nivel 3 sería una estimación presente utilizando datos propios de la entidad sobre las salidas de efectivo futuras a pagar para satisfacer la obligación (incluyendo las expectativas de los participantes del mercado sobre los costos de satisfacer la obligación y la compensación que un participante de mercado requeriría para cargar con la obligación de desmantelar el activo) si no existe información disponible razonable que indique que los participantes del mercado utilizarían supuestos diferentes. (e) Unidad generadora de efectivo. Un dato de entrada de Nivel 3 sería una previsión financiera (por ejemplo de flujos de efectivo o resultado del periodo) desarrollada utilizando datos propios de la entidad si no existe información disponible razonable que indique que los participantes del mercado utilizarían supuestos diferentes.
  • 39. 39 Medición del valor razonable cuando el volumen o nivel de actividad de un activo o un pasivo ha disminuido de forma significativa El valor razonable de un activo o pasivo puede verse afectado cuando ha habido una disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para ese activo o pasivo en relación con la actividad de mercado normal para el activo o pasivo (o activos o pasivos similares). Para determinar si, sobre la base de la evidencia disponible, ha habido una disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para el activo o pasivo, una entidad evaluará la importancia y relevancia de factores tales como los siguientes: (a) Existen pocas transacciones recientes. (b) Las cotizaciones de precios no están desarrolladas utilizando información presente. (c) Las cotizaciones de precios varían sustancialmente a lo largo del tiempo (d) Los índices que anteriormente estaban altamente correlacionados con los valores razonables del activo o pasivo están no correlacionados de forma demostrable con indicios recientes del valor razonable para ese activo o pasivo. (e) Existe un incremento significativo en primas de riesgo de liquidez involucradas o indicadores de rendimiento (tales como tasas de recargo de mora o graves pérdidas) para transacciones observadas o precios cotizados cuando se comparan con la estimación de la entidad de flujos de efectivo esperados, teniendo en cuenta todos los datos de mercado disponibles sobre el crédito y otro riesgo de incumplimiento para el activo o pasivo. (f) Existe un diferencial comprador-vendedor amplio o un incremento significativo en el diferencial comprador-vendedor. (g) Existe un descenso significativo en la actividad de un mercado para nuevas emisiones o existe una ausencia de éste (es decir, un mercado principal) para el activo o pasivo o activos o pasivos similares. (h) La información disponible públicamente es escasa (por ejemplo, para transacciones que tienen lugar en un mercado de principal a principal). Identificación de transacciones que no son ordenadas La determinación de si una transacción es ordenada (o no lo es) es más difícil si ha habido disminuciones significativas en el volumen o nivel de actividad del activo o pasivo en relación con la actividad de mercado normal para el activo o pasivo (o activos o pasivos similares). En estas circunstancias no es adecuado concluir que todas las transacciones en ese mercado no son ordenadas (es decir, liquidaciones forzadas o ventas urgentes). Uso de precios estimados proporcionados por terceros Esta NIIF no impide el uso de precios estimados proporcionados por terceros tales como servicios de fijación de precios o agentes corredores, si una entidad ha determinado que el precio estimado proporcionado por dichos terceros está desarrollado de acuerdo con esta NIIF.
  • 40. 40 Si ha habido una disminución significativa en el volumen o nivel de actividad para el activo o pasivo, una entidad evaluará si los precios estimados proporcionados por terceros están desarrollados utilizando información actual que refleje transacciones ordenadas o una técnica de valoración que refleje los supuestos de los participantes del mercado (incluyendo supuestos sobre el riesgo). Además, se tendrá en cuenta la naturaleza de una estimación (por ejemplo, si la estimación es un precio indicativo o una oferta vinculante) al ponderar la evidencia disponible, dando más peso a estimaciones proporcionadas por terceros que representen ofertas vinculantes. Apéndice C Fecha de vigencia y transición Este apéndice forma parte integral de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que las otras partes de la NIIF. C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF en un período anterior, revelará este hecho. C2 Esta NIIF se aplicará de forma prospectiva a partir del comienzo del periodo anual en que se aplique inicialmente. C3 Los requerimientos de información a revelar de esta NIIF no necesitan aplicarse a información comparativa proporcionada para periodos anteriores a la aplicación inicial de esta NIIF.
  • 41. 41 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Objetivo El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:  los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y  los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral. Alcance  Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de activos para su disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos para su disposición, que continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.  Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.  Los activos de una clase que una entidad consideraría normalmente como no corriente que se adquieran exclusivamente con intención de reventa no se reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.  En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola
  • 42. 42 transacción. Un grupo de activos para su disposición puede ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de efectivo, o parte de una unidad generadora de efectivo. El grupo puede incluir cualesquiera activos y pasivos de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta NIIF.  Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requerimientos de medición de activos y pasivos individuales, dentro del grupo de activos para su disposición, se establecen en los párrafos 18, 19 y 23.  Los criterios de medición de esta NIIF3 no son aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo de activos para su disposición. a. Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias). b. Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados). c. Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. d. Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversión. e. Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura. f. Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de Seguro. Clasificación como mantenidos para la venta Determinar si un activo ha dejado de recuperarse principalmente a través del uso y ha pasado a ser recuperable fundamentalmente a través de la venta es sin duda la distinción crítica, y la mayor parte de la norma está dedicada a explicar cómo determinarlo. Por lo tanto, para que un activo (o un grupo enajenable) sea clasificado como mantenido para la venta: a) Debe estar disponible para su venta inmediata en sus condiciones actuales, sujeta sólo a los términos habituales para las ventas de dichos activos (o grupos enajenables); b) Su venta debe ser altamente probable (NIIF 5.7) c) Debe ser vendido realmente, no abandonado (NIIF 5.13).
  • 43. 43 Cuando se adquiere un activo no corriente (o un grupo enajenable) exclusivamente con el propósito de su posterior enajenación, se aplican unos criterios ligeramente diferentes. En este caso, sólo se clasifica el activo no corriente (o el grupo enajenable) como mantenido para la venta en la fecha de adquisición si: • Se cumple el “requisito de un año”, sujeto a su única excepción de que el retraso sea debido a hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y • Sea altamente probable que cualquier otro requisito contemplado en los puntos a) y b) anteriores, que no se cumpla a esa fecha, se cumplirá en un corto periodo tras la adquisición (normalmente tres meses) (NIIF 5.11). La norma también deja claro que los criterios contemplados en a) y b) se deben cumplir en la fecha de cierre. Los requisitos de clasificación, presentación y valoración de la NIIF 5 también se aplican a los activos no corrientes (o grupos enajenable) clasificados como mantenidos para su distribución a los propietarios que actúen en su capacidad de propietarios (NIIF 5.5A, NIIF 5.44D). Para que éste sea el caso, los activos deben estar disponibles para su distribución inmediata en su estado actual y dicha distribución debe ser altamente probable. La aprobación de los accionistas (si se requiere) debe formar parte del proceso de evaluación de si la distribución es altamente probable o no. Significado de disponible para su venta inmediata Es necesario que en el momento actual la sociedad tenga la intención y la capacidad de ceder el activo (o el grupo enajenable) a un comprador en su estado actual. Significado de altamente probable Puede que muchos observadores consideren que el significado de “altamente probable” queda claro por sí mismo, si bien también es cierto que puede ser muy discutible y ha habido amplios debates sobre este tema. La norma define esta expresión como “significativamente más que probable”, no obstante para algunos esta definición se aproxima (pero no es igual) a la definición que se da del término “altamente probable” en la NIC 39 – Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración . En cualquier caso la norma ofrece las siguientes explicaciones, para que la venta sea considerada altamente probable: • El nivel adecuado de la dirección debe estar comprometido por un plan para vender el activo (o grupo enajenable) • Debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar comprador y completar dicho plan.
  • 44. 44 • La venta del activo (o grupo enajenable) debe negociarse activamente a un precio razonable en relación con su valor razonable actual • Debe esperarse que la venta cumpla con las condiciones para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación (la “regla del año”) • Las acciones requeridas para completar el plan deben indicar que es improbable que se produzcan cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado (NIIF 5.8). La norma es bastante estricta a la hora de aplicar la “regla del año”. No obstante, hay ciertos hechos o circunstancias que pueden ampliar el periodo para completar la venta más allá de un año (excepción a la regla del año). Esto sucederá cuando el atraso estuviera provocado por hechos o circunstancias fuera del control de la sociedad y existan evidencias suficientes de que la sociedad sigue comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable) (NIIF 5.9). Éste sería el caso de las situaciones siguientes: a) En la fecha en la que la sociedad se compromete con un plan para vender un activo no corriente (o grupo enajenable), existe una expectativa razonable de que otros (distintos al comprador) impondrán condiciones a la cesión del activo (o grupo enajenable) que ampliarán el periodo necesario para completar la venta; y (i) las acciones necesarias para responder a dichas condiciones no pueden iniciarse hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y (ii) sea altamente probable que haya un compromiso firme de compra en el plazo de un año. b) Una sociedad obtiene un compromiso firme de compra y, como resultado, el comprador u otros imponen condiciones inesperadas a la cesión del activo no corriente (o grupo enajenable) previamente clasificado como mantenido para la venta, que ampliarán el periodo para completar la venta; y (i) se han tomado a tiempo las medidas necesarias para hacer frente a las condiciones impuestas; y (ii) se espera una resolución favorable de los factores que originan el retraso. c) Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias que previamente se consideraban improbables y, en consecuencia, el activo no corriente (o grupo enajenable) previamente clasificado como mantenido para la venta no se ha vendido al final de dicho periodo; y (i) durante el periodo inicial de un año la sociedad tomó las acciones necesarias para responder a los cambios en las circunstancias.(ii) el activo no corriente (o grupo enajenable) está siendo negociado de forma activa a un precio razonable, dados los cambios en las circunstancias; y (iii) el activo no corriente (o grupo enajenable) sigue estando disponible para su venta inmediata y la venta es altamente probable (NIIF 5 Apéndice B). La expresión “compromiso firme de compra” está definida en la NIIF 5, y significa que hay un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo general exigible legalmente, que: • Especifica todas las condiciones significativas, incluyendo el precio y el plazo de las transacciones; e • Incluye una penalización por incumplimiento lo suficientemente significativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable (NIIF 5, Apéndice A).
  • 45. 45 En esta definición, el término “que compromete” parece prever un acuerdo aún sujeto a contingencias. La norma da un ejemplo en el que existe “un compromiso firme de compra” y éste está sujeto a aprobación regulatoria. En nuestra opinión, para que un acuerdo contingente “comprometa” sólo debería estar sujeto a contingencias que escapen del control de ambas partes. Abandono Un activo no corriente (o grupo enajenable) que va a ser abandonado no se clasifica como mantenido para la venta. Esto incluye los activos no corrientes (o grupos enajenables) que se utilizarán hasta el final de su vida económica y los que vayan a cerrarse en lugar de ser vendidos, ya que en ambos casos su valor contable será recuperado fundamentalmente a través de su uso continuado (NIIF 5.13). Si el grupo enajenable que va a ser abandonado cumple con los requisitos para considerarse como una actividad interrumpida, la norma requiere que sea tratado como tal en la cuenta de resultados y en las notas correspondientes (NIIF 5.13). Sin embargo, cabe destacar que un activo no corriente que ha sido temporalmente retirado del uso no se contabiliza como si hubiera sido abandonado (NIIF 5.14). Un ejemplo que ofrece la norma es el de una planta manufacturera que deja de ser utilizada porque ha disminuido la demanda de los productos que se fabrican, pero que se mantiene en condiciones de operatividad y se espera que vuelva a ser utilizada si la demanda repunta. La planta no se considera abandonada (NIIF 5.IG8), aunque, en estas circunstancias, es posible que sea necesario reconocer una pérdida por deterioro de acuerdo con la NIC 36. Medición de activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta CONSIDERAR:  Una entidad clasificara a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.  Requisitos para la clasificación de una activo no corriente mantenido para la venta: - Debe estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. - Su venta debe ser altamente probable.  Una entidad medirá los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.  La entidad ni depreciara el activo no corriente mientras este clasificado como mantenido para la venta.  Reconocimiento y reversión de las perdidas por deterioro:
  • 46. 46 - La entidad reconocerá una perdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo en libros hasta el valor razonable menos los costos de venta. - La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la perdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida. - La pérdida o ganancia no reconocida se reconocerá en la fecha de venta si se mantienen estas.  Si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta y este deja de cumplir los requisitos de los párrafos 7 a 9 deja de clasificarse como activo no corriente mantenido para la venta.  La entidad medirá el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de: - Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta. - Su importe recuperable en la fecha de la decisión de no venderlo.  CASO 1: La empresa San Marcos SAC posee una maquinaria adquirida el 02/01/2006 cuyo costo de adquisición en tal fecha fue de S/.120,000.00 al 31/12/2014 esta maquinaria tiene una depreciación acumulada de S/.96,000.00. La gerencia general al 31/03/2015 toma la decisión de vender dicha máquina. Datos: Al 31/03/2015 el valor razonable es S/.36,000.00 y los gastos incurridos en la venta suman S/.7,500.00. A) VALOR EN LIBROS NETO: COSTO DE ADQUISICION S/.120,000.00 DEPRECIACION ACUMULADA AL 31/12/2014 (S/.96.000.00) DEPRECIACION (ENERO-MARZO) (S/.3,000.00) VALOR NETO EN LIBROS S/.21,000.00
  • 47. 47 B) VALOR RAZONABLE NETO: VALOR RAZONABLE S/.36,000.00 GASTOS INCURRIDOS EN LA VENTA S/.7,500.00 VALOR RAZONABLE NETO S/.28,500.00 C) ELECCION DEL MENOR VALOR: S/.21,000.00 D) ASIENTO CONTABLE: -------------------------x------------------------- DEBE HABER 27 ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 21,000 272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA - 99,000 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO 99,000 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 99,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 120,000 31/03/2015 Por la reclasificación a activo no corriente mantenido para la venta E) Al 30/06/2015 No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable neto para cuestiones de presentación de EE.FF. A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO = 28500 El asiento se mantiene
  • 48. 48  CASO 2: La empresa San Marcos SAC posee una maquinaria adquirida el 02/01/2006 cuyo costo de adquisición en tal fecha fue de S/.120,000.00 al 31/12/2014 esta maquinaria tiene una depreciación acumulada de S/.96,000.00. La gerencia general al 31/03/2015 toma la decisión de vender dicha máquina. Dato adicional: Al 31/03/2015 el valor razonable es S/.20,000.00 y los gastos incurridos en la venta suman S/.1,500.00. A) VALOR EN LIBROS NETO: COSTO DE ADQUISICION S/.120,000.00 DEPRECIACION ACUMULADA AL 31/12/2014 (S/.96.000.00) DEPRECIACION (ENERO-MARZO) (S/.3,000.00) VALOR NETO EN LIBROS S/.21,000.00 B) VALOR RAZONABLE NETO: VALOR RAZONABLE S/.20,000.00 GASTOS INCURRIDOS EN LA VENTA S/.1,500.00 VALOR RAZONABLE NETO S/.18,500.00 C) ELECCION DEL MENOR VALOR: S/. 18,500.00 D) PERIDA POR DETERIORO S/.21,000.00 – S/.18,500.00= S/.2,500.00
  • 49. 49 E) ASIENTOS CONTABLES: ---------------------------x------------------------ DEBE HABER 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES 2,500 685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO INMOVILIZADO 2,500 363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 31/03/2015 Por el reconocimiento del deterioro del valor del activo ---------------------x---------------------- DEBE HABER 27 ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 18,500 272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99,000 279 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO -2,500 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO 99,000 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 99,000 36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO INMOVILIZADO 2,500 363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 120,000 31/03/2015 Por la reclasificación a activo no corriente mantenido para la venta F) Al 30/06/2015 No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable para cuestiones de presentación de EE.FF. A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO = 17500 S/.21,000 – S/.17,500= S/.3,500
  • 50. 50 ---------------------------x------------------------- DEBE HABER 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES 1,000 685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO INMOVILIZADO 1,000 363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30/06/2015 Por el reconocimiento del deterioro del valor del activo G) 30/06/2015 No se llega a concretar la venta, hay que reconocer nuevamente el valor razonable para cuestiones de presentación de EE.FF. A la fecha el VALOR RAZONABLE NETO= 22,000 22,000 – 18500= 3500 ------------------------x------------------------- DEBE HABER 36 DESVALORIZACION DEL ACTIVO INMOVILIZADO 2,500 363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,500 757 RECUPERACIÓN DE DETERIORO DE CUENTAS DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 30/09/2015 Por la reversión del deterioro F) El 31/08/2015 se realiza la venta a un valor de 25000 A esta fecha el valor razonable neto es: 22000 por ello en la baja del activo se reconocerá los 1000 soles ---------------------X----------------------- DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 29,500 165 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO 40 TRIB. CONTR. Y APOR. AL SP Y S POR PAGAR 4,500 4011 IGV
  • 51. 51 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 25,000 756 ENAJENACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 31/08/2015 Por la enajenación de activo no corriente mantenido para la venta --------------X------------ DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DEGESTIÓN 22,000 655 COSTO NETO DE ENAJENACION 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 21,000 272 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 276 DEPRECIACIÓN ACUMULADA -99,000 75 OTROS INGRESOS DEGESTIÓN 1,000 757 RECUPERACIÓN DE DETERIORO 31/08/2015 Por la baja del activo no corriente mantenido para la venta Presentación e información a revelar Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición). Presentación operaciones discontinuadas Un componente de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto o ha sido clasificado como mantenido para la venta.  Representa una línea de negocio o un área geográfica, es significativo y puede considerarse separada del resto.  Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y puede considerarse separada del resto.  Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de ser vendida. La entidad revelará en el estado del resultado integral, un importe único que comprenda el total del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y la