Procedimientos de auditoria tributaria Bolivia

1. CS
PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y
MÉTODOS DE AUDITORÍA FISCAL
Universidad Mayor de San Andrés

2. Los procedimientos son únicos para cada
ente en particular y se traducen en
programas detallados de trabajo a medida.
En la actualidad y
tomando en
cuenta pruebas de
cumplimiento y
pruebas analíticas
difícilmente se
pueden prever
programas de
trabajo
desarrollados en
forma estándar.
 Los procedimientos de auditoria son
un conjunto de técnicas de
investigación que el auditor aplica a
la información sujeta a revisión.
 Es conveniente determinar los
procedimientos, para decidir
que técnicas deberían formar
parte con carácter general.

3. Amplia y refuerza la investigación de
los hechos imponibles y cuotas
devengadas a favor de la
Administración Tributaria.
Establece las diferencias totales entre
bases declaradas a efectos de uno u
otro impuesto, así como el calculo,
provisión y pago correspondiente.
Se identifican conciliaciones con las
DD.JJ, libros de compras y ventas, saldos
contables y estados financieros,
obteniendo pruebas globales ,
resultados y razonabilidad del impuesto
declarado.
Son utilizados generalmente para el
relevamiento de datos específicos
sobre determinadas facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes,
generalmente con impuestos altos.
Esta siendo aplicado con éxito por el
SIN, en la comprobación de diferentes
impuestos, cruzando las informaciones
obtenidas de las declaraciones juradas
y las boletas de pago correspondiente,
obteniendo resultados casi inmediatos.

4. Existen dos tipos de muestreo:
Estadístico ; donde la
selección de los elementos
se efectúa de manera
aleatoria.
No Estadístico; que basa su
proceso de selección a partir de la
experiencia y juicio del
profesional
Son diseñados para identificar relaciones
y partidas individuales sujetas al
impuesto.

5. El examen de auditoria, deberá ser
efectuado de acuerdo con las NAGA, por
lo tanto cumplir con los siguientes
objetivos:
ALCANCE DE PROCEDIMIENTOS MINIMOS
TRIBUTARIOS DE AUDITORIA SOBRE LA
INFORMACIÓN TRIBUTARIA
COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS O MEMORIA ANUAL.

6. • Tipo de ingresos que tiene el
contribuyente
• Formas de liquidación del
impuesto
• Facturación
• Contabilización
Relevamiento
de
información
• Realizar una prueba global
anual
• comparando los ingresos
gravados por este impuesto
que están registrados en los
estados financieros, con los
declarados
Prueba global
sobre
ingresos
declarados
Para lograr esos objetivos
, a continuación, se incluyen
procedimientos específicos mínimos
• el saldo de la cuenta de
debito fiscal IVA,
comparar con el importe
declarado en el
formulario 200 o 210, de
3 meses
Conciliación
de
declaraciones
juradas con
saldos
contables
• Verificar que los importes
declarados en el
formulario 200 o 210
estén de acuerdo a los
importes consignados en
los libros de ventas
Conciliación
de
declaraciones
juradas con
libros de
ventas
DÉBITO FISCAL IVA
Resultado del
procedimiento

7. • Relevar la información, respecto al
cómputo de crédito fiscal y su registro
Relevamiento de
información
• Verificar que el saldo de la
cuenta de activo Crédito Fiscal
IVA este correcto, comparando
con el importe declarado en el
formulario 200 o 210
Conciliación de
declaraciones
juradas con
saldos contables
• Verificar que los importes
declarados en el formulario
200 o 210 estén de acuerdo a
los importes de los libros de
compras
Conciliación de
declaraciones
juradas con libros
de compras
•Inclusión del nombre de la empresa y
de su NIT y Numero de Autorización en
la factura.
•Verificación de que la fecha registrada
en la factura
Revisión de los
aspectos formales
de las facturas
que respaldan el
crédito fiscal IVA
• Verificación de que el
gasto coincida con la
actividad propia de la
empresa
• Verificación de que los
importes registrados ,
coincidan con el libro
de compras
Revisión de
los aspectos
formales de
las facturas
que
respaldan el
crédito fiscal
IVA
CRÉDITO FISCAL IVA
Resultado del
procedimiento

8. • Empaste y foliación
• Inclusión de todas las columnas que correspondan según la
normativa vigente
• Registro de todos los datos que corresponden
• Registro cronológico
LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS IVA
•Validación de los importes declarados
•Presentación dentro de las fechas limites
• Verificación del refrendo o del voucher
• Si la declaración jurada fue presentada fuera de
termino, calcular actualizaciones, intereses y multas
DECLARACIONES JURADAS
• Para contribuyentes que presentan ingresos
gravados e ingresos no gravados
• Verificar que estos porcentajes hayan sido aplicados
al total de crédito fiscal del mes al que corresponde
para comparar el resultado con el crédito fiscal
declarado en los formularios 200 o 210.
VERIFICAR LOS PORCENTAJES DE
CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL
ASPECTOS FORMALES
Resultado del
procedimiento
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
RELEVAMIENTO DE
INFORMACIÓN
•verificar que todos los
ingresos gravados por el
IT estén expuestos en
los estados financieros,
y se hayan declarado
PRUEBA GLOBAL DE
INGRESOS
•A través de la
comparación de los
ingresos gravados por
este impuesto que se
encuentran registrados
en los estados
financieros , con los
declarados
CONCILIACIÓN DE LAS
CUENTAS DEL GASTO
Y DEL PASIVO
•Verificar que el saldo de
la cuenta de pasivo del
IT al final del periodo,
mediante la
comparación con lo
declarado

9. Resultado del
procedimiento
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
REVISIÓN DE LA
COMPENSACIÓN
DEL IUE CON EL IT
• Verificar que la
compensación del
IUE con el IT haya
sido correctamente
efectuada
1.DECLARACIONES
JURADAS
• Llenado de las
casillas
• Validación de los
importes declarados
• Presentación dentro
de las fechas limites
• Verificación del
refrendo o del
voucher
• Si la declaración
jurada fue
presentada fuera de
termino
III. RC-IVA DEPENDIENTES
1. Relevamiento de información
 Relevar información respecto a la forma
de determinación y los conceptos.
 Relevar información de registros en
planillas y cuentas contables.
 Finalmente, mediante un análisis de las
cuentas de gastos.

10. Resultado del procedimiento
2. Razonabilidad del impuesto declarado
 Verificar los importes declarados se obtengan
de las planillas tributarias.
 Sean razonablemente correctos.
 Realizar una prueba para dos meses, para la
obtención del sueldo neto.
 Comparar los importes obtenidos.
IV. IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS – BENEFICIARIOS DEL
EXTERIOR
1. Relevamiento de información
 Tipos de operaciones.
 Forma de contabilización.
 Cuentas.
2. Razonabilidad de los procedimientos de
retención
 Identificar operaciones por las
cuales se debe retener el IUE-BE.
 Comparar los importes en el F -
530.

11. Resultado del procedimiento
V. IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
1. Relevamiento de información
 Relevar información de los gastos e ingresos.
Ley N 843 y el D.S. N 24051.
 Realizar un cálculo de la provisión del IUE.
2. Calculo de la provisión del IUE
3. Operaciones entre partes vinculadas
 Determinar una posible estimación.
 Indagar y relevar.
VI. IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIFICOS
1. Pruebas a realizar para
productos con tasas especificas
 Obtener los movimientos de las salidas de
inventarios.
 Verificar que los reportes obtenidos
concilien.
 Verificar las cantidades que salieron de
inventarios.
 Verificar las tasas aplicadas por la
empresa.

12. Resultado del procedimiento
2. Pruebas a realizar para productos
con tasas porcentuales
 Obtener los movimientos de las salidas de
inventarios.
 Determinar los ingresos por ventas
mensuales.
 Verificar las tasas aplicadas por la
empresa.
 Verificar que los reportes obtenidos
concilien.
VII. IMPUESTO ESPECIAL A LOS
HIDROCARBUROS Y SUS
DERIVADOS
1. Relevamiento de información
 Relevar información respecto.
Criterios.
Procedimientos.
a) Obtener información.
b) La información obtenida sea razonable.
c) Verificar qué productos están alcanzados.
d) Convertir las unidades de ventas a litros.
f) Comparar el impuesto determinado con el declarado.
h) Comparar los litros vendidos según la liquidación
mensual
g) Comparar el IEHD declarado con el registrado en libros
e) Aplicar la tasa del IEHD.
2. Razonabilidad del impuesto declarado

13. Resultado del procedimiento
VIII. RETENCIONES DEL IMPUESTO A
LAS TRANSACCIONES (IT), DEL
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS (IUE) Y DEL REGIMEN
COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (RC-IVA)
Retenciones directores y síndicos
1. Identificar las cuentas de gasto.
Retenciones RC-IVA
c) Colocación de capitales.
b) Fotocopia del NIT.
a) Nombre del cliente.
2. Obtener una muestra de cuatro pagos.
c) Fecha de emisión y estado del NIT.
VIII. RETENCIONES DEL IMPUESTO A
LAS TRANSACCIONES (IT), DEL
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS (IUE) Y DEL REGIMEN
COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (RC-IVA)
2. Seleccionar al azar, elegir diez casos con
importantes mas significativos en las cuentas.
Retenciones IUE e IT
1. Identificar aquellas cuentas
donde se registran los gastos.
3. Verificar que los saldos del pasivo,
coincidan con los importes declarados.

14. TÉCNICAS DE AUDITORÍA
FISCAL
Métodos Tareas Rutinas
Evidencia
Emitir su
opinión
Observación y
comprobación
Bienes
físicos
Parte de
las cuentas Observar

15. Inspección
Conteo
físico
Realidad de
las cifras
Control
interno
Confirmación
Terceras personas
Verificar Obtener información
Investigación o Indagación
.
Obtener
información
.
Situación
económica
.
Personas de
la empresa

16. Cálculo y Análisis de cuentas
Cuenta
Resumen Estudio crítico
Entendimiento
de las partidas
Conciliación
Comparación Dos partidas
Saldo de
cuenta

17. TÉCNICAS RELACIONADAS
A CONFIRMACIONES
INTERNAS Y EXTERNAS
Confirmación
es personales
Realizar cartas
de
confirmación
Completar
evidencia
Confirmar
saldos
Métodos y Clasificación
Método analítico
• Cruce de información de cuentas
usando su Mayor General
Método de Confrontación
• Examinar registros originales hasta
llegar al Mayor
Método de comprobación
• Verificar los traspasos y cálculos
realizados en la contabilidad y
declaraciones juradas

18.  De manera
General
 En la producción
de bienes
 En la comercialización de
bienes
 En la prestación de
servicios
De manera General
Declaraciones Juradas.
Talonario de Facturas.
Dosificación de Notas Fiscales.
Información de proveedores y clientes.
Extractos bancarios.
Compras y/o importaciones.
Nómina de socios de la empresa.
Estados Financieros.
Planillas de sueldos y salarios.
Gastos administrativos y financieros.
Otros.

19. En la producción de bienes
Inventarios de materia prima, productos en
proceso y productos terminados..
Bienes de capital utilizados.
Medición de capacidades de producción
por cada uno de los bienes de capital
Establecimiento de los coeficientes
técnicos de producción
Registros de control de almacenes.
Otros.
En la comercialización de bienes
Volumen de ventas.
Inventarios de bienes
Consignaciones.
Control de almacenes
Costos de comercialización
Otros.

20. En la prestación de servicios
Declaraciones RC-IVA.
Gastos municipales.
Listado de clientes.
Consumo servicios públicos.
Contratos suscritos.
Aranceles profesionales.
Otros.
Por deducción
Por inducción
Por estimación
Datos, antecedentes
y elementos
indirectos
Aplicación de
elementos que
indirectamente
acrediten la
existencia de
bienes y rentas
Se evaluara los
signos, índices, o
módulos

21. a) Técnica Inventario de Bienes Realizables
• II= Inventario Inicial
• C= Compras
• I y/o PE= Importaciones y/o
productos Elaborados
• V= Ventas
• IF= Inventario Final
II + C + I y/o PE – V IF > 0
► Se presumen ventas NO
declaradas.
 Cantidades
Si el calculo anterior es realizado en:
Debe Multiplicarse el
resultado obtenido por
el precio de venta
Al resultado obtenido
debe adicionarse el
MUP.
 Valores
El margen de utilidad presunto podrá
estimarse aplicando la siguiente fórmula:
• MUP = Margen
de Utilidad Presunto
• UB = Utilidad
Bruta
• CV = Costo de
Ventas
MUP = (UB/CV)*100
ESTADO DE
GANANCIA Y
PERDIDA
En caso de no contarse con el Estado de
Pérdidas y Ganancias, se aplicará la relación
Costo-Venta
• MUP = Margen de Utilidad
Presunto
• Pv = Precio de Venta
• Pc = Precio de Costo
MUP = (Pv-Pc)/Pv*100

22. En la revisión de una gestión, se deberá
realizar el corte de inventarios a la fecha de
revisión, debiéndose aplicar la siguiente
formula:
• IIP = Inventario Inicial
Presunto
• IF = Inventario Final
• CV = Costo de Ventas
Declaradas
• C = Compras
Declaradas
IIP = IF+CV- C
b) Técnica de Compras No Registradas
Sujeto
pasivo
 Contabilidad
 Libro de
compras IVA
 Compras
locales
 Importaciones
 Realización
de ventas
no
facturadas
 Ni
declaradas
No
registre
Se
presumirá
Presumiendo que todo lo que compró y/o importó
fue vendido.
c) Técnica por Control Directo
Consiste en designar en las instalaciones donde el
contribuyente realiza su jornada laboral, a funcionarios de la
AT, en no menos de tres días comerciales considerando tanto
los días de mayor, mediano y menor movimiento económico,
Para obtener un promedio de ingreso diario, el mismo que
será multiplicado por la cantidad de días comerciales del mes
donde se efectuó el control directo para determinar el ingreso
de ese mes.

23. a) Técnica Insumo-Producto
 Determinar cuánto de materia prima o insumo se
utiliza para obtener un producto terminado.
 Cuantificar la disponibilidad de las materias primas
 Identificar y estimar las mermas
 Determinar las cantidades producidas, y otros
datos relevantes
b) Técnica Relación Ingreso – Gasto
 Cuantificar los ingresos registrados a favor del
contribuyente que se reflejen en extractos del
sistema financiero.
 Cuantificar el nivel de gastos del contribuyente,
considerando también los pasivos.
 Revisar el historial de los servicios prestados y el
monto promedio por cada tipo de servicio.
 Contrastar datos con la información
proporcionada por terceros vinculados con el
contribuyente.
c) Técnica de Contribuyentes Similares
Mercaderías, productos y/o servicios.
Precios unitarios.
Total Activo.
Lugar donde se desarrollen las actividades
gravadas, misma jurisdicción.
Volumen de Transacciones
Patrimonio.
Número de empleados y/o personas al servicio
de la actividad.

24. a) Técnica por existencia de copias de
facturas en blanco o no presentadas o
presentadas parcialmente
Debe aplicarse las siguientes operaciones
para determinar el importe de ventas de las
facturas en blanco, no presentadas o
presentadas parcialmente:
• MPF = Monto Presunto por
Factura
• MTF = Monto Total
Facturado en los últimos tres
meses
• #FVE = Número de Facturas
Válidas Emitidas
MPF =
ΣMTF
#FVE
Para determinar el monto estimado para cada
factura, se utilizara el valor modal, aplicando la
siguiente fórmula
• M O = Valor modal.
• Li = Límite inferior de la
clase modal.
• fi = Frecuencia absoluta de la
clase modal.
• fi 1 = Frecuencia absoluta
inmediatamente inferior a la
clase modal.
• fi 1 = Frecuencia absoluta
inmediatamente posterior a la
clase modal.
• ai = Amplitud de la clase
(rango de agrupación).
𝑴𝒐 =𝑳𝒊
𝒇𝒊−𝒇𝒊−𝟏
𝒇𝒊−𝒇𝒊−𝟏 +(𝒇𝒊−𝒇𝒊−𝟏)
∗ 𝒂𝒊

25. La información y
los documentos
 Persona natural
 Persona jurídica
obtenidos
obran
Administración
Tributaria
constituyen
Medios de
Prueba
fehaciente
Pudiendo ser utilizados en la determinación de
la Base Imponible sobre Base Presunta de
conformidad a lo señalado en el Parágrafo III
del Artículo 80 de la Ley N° 2492.
El
contribuyente
Toda
prueba
válida
Determinación
de la Base
Imponible
Base Presunta
Presentará desvirtuar
sobre
efectuada
Administración
Tributaria
Cuando la Determinación de la Base Imponible
hubiere sido realizada sobre Base Presunta, esta
podrá modificarse a Base Cierta, como efecto de
los descargos y documentos aportados por el
contribuyente después de emitida la Vista de
Cargo

26. CS