1. CONTABILIDAD II PRIMER SEMESTRE.-
UNIDAD 1
1.1. - LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS COMERCIALES.-Como es de
conocimiento general, existen tres actividades principales que generan la riqueza en
los países: actividad de servicios, industrial y comercial. Estas actividades también
son llamadas negocios.
En los servicios encontramos productos intangibles que están orientados a la
satisfacción de necesidades de los consumidores. Tenemos como ejemplos los
servicios telefónicos, energía eléctrica, hoteles, restaurantes, abogacía, asesoramiento
técnico, transporte, etc.
Las industrias son aquellas actividades destinadas a la transformación de materias
primas o productos semielaborados en productos terminados o finales. Estos
productos estarán disponibles para la comercialización con lo que se obtendrá un
beneficio económico. Ejemplos tenemos en nuestro medio en Cemento Chimborazo,
Ecuatoriana de Cerámica, Tubasec, Balanfarina, marmolerías, etc.
Finalmente los negocios comerciales cuya actividad principal consiste en vender los
productos o mercancías a un precio superior al de su adquisición ( costo) obteniendo
de esta manera una rentabilidad. Estos productos pudieron haberse adquirido
directamente a los centros de producción, a un intermediario o mayorista o
simplemente a otro comerciante. En cualesquier caso, lo que tratamos de resaltar es
que la actividad comercial estará siempre orientada a la obtención de un beneficio
económico a través de la comercialización de mercaderías.
La actividad comercial es de suma importancia en la economía de los pueblos porque
mediante la oferta y la demanda, los sectores de producción y consumo, permiten el
desarrollo de las actividades socio económicas de una nación.
Nuestro estudio estará orientado al conocimiento pleno de la Contabilidad
Comercial, es decir, a aquella actividad que el contador realiza diariamente en las
organizaciones de esta naturaleza, desde la adquisición de un inventario de
mercaderías hasta la obtención de resultados finales ( ganancia o pérdida) y la
modificación que pudiera sufrir el patrimonio institucional.
1.2. - LAS MERCADERIAS.-
 Antecedentes Históricos.- A lo largo de la historia de la humanidad encontramos
que el hombre siempre enfrentó innumerables necesidades que tenía que
satisfacerlas. Para ello debió desarrollar suficientes habilidades que le permitieron
cubrir sus expectativas y las de los demás. Como no disponía de unidades
monetarias que le permitiera comprar o vender sus productos, procedió a
cambiarlos a través del conocido trueque y de esta forma nació un incipiente
comercio en sus primeras manifestaciones.

2.  Concepto.- Son aquellos bienes de consumo que de acuerdo a las leyes del
mercado, determinan un precio final y de cuya actividad se genera una
rentabilidad que beneficia directamente al productor o fabricante, al comerciante y
al Estado a través de los impuestos o tributos.
El término mercaderías engloba a diferentes categorías, a saber:
- Materias primas, son las existencias en almacén, compradas a terceros y
destinadas a la fabricación de un artículo terminado.
- Productos semielaborados, son partes o piezas de un determinado
producto que se utilizará sucesivamente hasta la obtención del artículo
final.
- Productos terminados, son aquellos artículos finales disponibles para la
venta. Estos bienes se ofrecen en el mercado sin modificación alguna.
Es importante señalar que dependiendo del tipo de negocio o actividad, los bienes
descritos anteriormente, serán parte de un proceso ( industria) o simplemente
artículos para la venta que es el caso de la actividad comercial.
 Comerciante.- Según el Código de Comercio, es aquella persona natural o jurídica
que teniendo capacidad legal para contratar, hace del comercio su profesión
habitual.
Las personas legalmente incapaces no serán consideradas comerciantes. En este
grupo se hallan: los menores de edad, los dementes y los sordomudos.
 Obligaciones del Comerciante.-Según el Código de Comercio, entre otras,
constan las siguientes obligaciones:
1. Obtener la matrícula de comerciante.
2. Inscribir la Empresa en la oficina correspondiente del cantón.
3. Llevar los libros de Contabilidad forrados, foliados. Los asientos
contables serán numerados secuencialmente.
4. Cumplir con las obligaciones tributarias y laborales de acuerdo a leyes
vigentes en el país.
 Prohibiciones.-
1. Alterar los asientos contables, el orden y la fecha.
2. Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos contables.
3. Registrar asientos contables al margen y hacer interlineaciones,
raspaduras o enmiendas.
4. Borrar los asientos contables.
5. Arrancar hojas y alterar la encuadernación.
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3. 1.3 Pasos del ciclo contable.- Con el fin de que el estudiante refuerce los
conocimientos adquiridos y por considerarlo de utilidad en el proceso de enseñanza-
aprendizaje, a continuación se detalla los pasos que comprende el ciclo contable que
se inicia a partir del reconocimiento del documento fuente:
1. Conforme se van presentando las transacciones durante un mes o su
equivalente, se registrará en el libro Diario General ( jornalización)
2. Se efectuará el traslado de las cuentas del libro diario al libro mayor, conocido
como mayorización.
3. Se preparará un balance de comprobación a fin de asegurarse que se cumpla
con los principios básicos de Contabilidad.
4. Se realizará los ajustes pertinentes en el libro Diario sobre gastos acumulados
o diferidos, depreciaciones y otros que el contador determine.
5. Los asientos de ajuste se pasan al libro mayor.
6. Se efectúa los asientos de cierre en el libro Diario ( inmediatamente después
de los ajustes) de la siguiente manera:
a. Se debita las cuentas de Ingreso ( rentas) por el saldo del libro mayor y
se acredita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos
b. Se acreditan todas las cuentas de Gastos y se debita la cuenta
Resumen de Rentas y Gastos.
c. Se cierra la cuenta Resumen de Rentas y Gastos con crédito a Superávit
Ganancias Retenidas ( ganancia) o viceversa si se trata de pérdida.
d. Se cierra la cuenta Superávit Ganancias Retenidas con la cuenta
Dividendos.
7. Las cuentas de rentas, gastos y dividendos, se cierran trazando doble línea
en la parte inferior.
8. Se elaboran los tres estados financieros básicos: Rentas y Gastos, de Situación y
de Superávit Ganancias Retenidas.
1.4 Registro de transacciones Comerciales. Cuentas auxiliares: compras y ventas.
Las cuentas auxiliares de compras y ventas son utilizadas en el sistema de registro de
mercaderías llamado Múltiple. Son cuentas temporales de gran utilidad y sirven para
el registro exclusivo de las mercaderías que se adquieren y venden en un negocio
comercial. Tanto los inventarios inicial y final de mercaderías se hallan contabilizados
al precio de costo, igual sucede con las compras que se efectúan durante el ciclo
contable. No sucede lo mismo con las ventas que deben registrarse al precio de
enajenación o precio de mercado. ( precio de compra + utilidad)
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4. Como se puede notar, se presenta una aparente contradicción en el registro del
inventario de mercaderías, las compras y las ventas. Nótese que en la adquisición de
mercaderías, el inventario se incrementa y en el caso de las ventas, el inventario
disminuye. Sin embargo, no es sino hasta el final del ciclo contable que a través de los
asientos de cierre, se determina los saldos correctos y definitivos de estas cuentas. Las
cuentas de compras y ventas serán liquidadas y la cuenta de Inventario de
Mercaderías aparecerá en el Estado de Situación con el saldo del inventario final
obtenido a través de una verificación física.
 Asientos para las ventas de las mercaderías.-Los asientos para registrar las ventas
de mercaderías son relativamente sencillos. Se debitará la cuenta Caja o Bancos si
la venta se realiza al contado. Las cuentas Clientes o Cuentas por Cobrar, si la
venta se efectúa a crédito simple y Documentos por cobrar si existe un respaldo
del documento respectivo. El crédito se realiza a la cuenta Ventas.
Ejemplificando tenemos:
a) Si la venta se efectúa al contado:
Fecha Descripción Debe Haber
Julio 5/2010 Caja- Bancos $ 3.000
Ventas $ 3.000
Para registrar la venta al
contado según Fact. 2000-01
b) Si la venta se realiza a crédito:
Clientes o Cuentas por Cobrar $ 3.000
Ventas 3.000
b) Si la venta es a crédito con respaldo de un documento:
Documentos por Cobrar $ 3000
Ventas. 3.000
Nota.- El registro contable del Impuesto al valor agregado ( IVA) lo estudiaremos
detenidamente en clases futuras, por tanto, nos limitamos al registro de las ventas de
manera exclusiva.
Comentario.- Al inicio del estudio de Contabilidad se aprende que en la adquisición
de un activo, se debitará la cuenta de Activo y cuando se enajena , dona o vende, debe
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5. acreditarse la misma cuenta de activo. En este caso vemos que la cuenta acreedora no
es cuenta de activo, como debía suceder con Inventario de Mercaderías. Esta
violación intencional de la regla contable es corregida a fin de mes cuando se utilice
ciertos procedimientos de compensación que permitan dejar las cuentas en sus saldos
reales. De momento es necesario tener presente que el asiento efectuado es
incompleto por la utilización del sistema múltiple o periódico.
 Contabilización de las compras.- El registro contable de las adquisiciones de
mercaderías, en si es tan sencillo como lo fue en el caso de las ventas. Será
necesario identificar si la compra se efectuó de contado, en cuyo caso se acreditará
Caja o Bancos; a crédito personal acreditando la cuenta Proveedores o Cuentas por
Pagar y, finalmente si existe crédito documentario ( letra o pagaré), acreditaremos
a Documentos por Pagar. En todos los casos que se registre la adquisición de
mercaderías por el sistema periódico o múltiple, se debitará la cuenta Compras.
Nota.- La cuenta Compras se utiliza únicamente para la adquisición de
mercaderías. Las compras de cualquier otro activo se hará debitando la cuenta
correspondiente, según el caso.
Cuenta de Inventario de Mercaderías.- Como se acaba de indicar en los párrafos
precedentes, al efectuar una compra de mercaderías, se debita la cuenta Compras
y en la venta se utiliza la cuenta Ventas. La cuenta Inventario de Mercaderías o
simplemente Mercaderías no es modificada en su saldo inicial
ni cuando se compra ni cuando se vende las mercancías. Téngase presente que en
la compra se registra al precio de costo y en la venta al precio de mercado o de
venta.
Como consecuencia de estos registros contables, es necesario que el contador
realice dos cosas importantes para solventar el problema:
1. Un inventario físico.- Debe efectuarse en la fecha que se va a cerrar los
libros y elaborar los estados financieros. Es decir, mensual, trimestral,
semestral o anualmente, según las políticas y necesidades institucionales.
La toma de un inventario no es otra cosa que contar y valorar los artículos
al precio de costo. Este paso permitirá conocer el valor de la cuenta de
activo ( mercaderías) al final del período y determinar por deducción, el
costo de las mercaderías vendidas ( costo de ventas). El valor final de
mercaderías irá al balance general o situación, en tanto que el costo de
ventas aparecerá en el estado de Rendimientos, Pérdidas y Ganancias o
Rentas y Gastos.
2. Asientos de cierre.- El contador efectuará una serie especial de asientos de
cierre al final del período con el fin de saldar las cuentas temporales
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6. utilizadas ( compras- ventas) y otras relacionadas con ellas, así como
determinar el saldo final de la cuenta Inventario de Mercaderías.
Estos asientos de cierre son un poco mas complicados que en una empresa de
servicios, pero en todo caso sirven para compensar o corregir las deficiencias
de los asientos de compras y ventas. Los asientos de cierre en los negocios
comerciales son básicamente los siguientes:
1. Se cierra todas las cuentas de gastos por su saldo total y se debita la
cuenta Resumen de Rentas y Gastos.
2. Se acredita la cuenta Compras e Inventario de Mercaderías por el saldo
del inventario inicial, cargando el valor total a Rentas y Gastos.
3. Se debita la cuenta Ventas y se registra en Inventario de Mercaderías el
saldo del inventario final. La sumatoria se acredita a Resumen de Rentas
y Gastos.
4. Se cierra la cuenta Resumen de Rentas y Gastos con Superávit
Ganancias Retenidas, debitándola o acreditándola según sea el caso.
Ejemplos de los asientos de cierre.-
DEBE HABER
1. Resumen de Rentas y Gastos 10.400.000
Gasto salarios 4.500.000
Gastos arrendamientos 2.300.000
Gastos publicidad 1.500.000
Gastos teléfono,luz,agua 1.400.000
Gastos varios 700.000
Para cerrar cuentas de gastos.
2. Resumen de Rentas y Gastos 32.000.000
Compras 12.400.000
Inventario de Mercaderías 19.600.000
Para cerrar compras y sacar de libros
El inventario inicial de mercaderías.
3. Ventas 41.000.000
Inventario de Mercaderías 7.500.000
Resumen de Rentas y Gtos. 48.500.000
Para cerrar ventas y ubicar el inven-
tario final de mercaderías en libros.
4. Resumen de Rentas y Gastos 6.100.000
Superávit Gcias. Retenidas 6.100.000
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7. Nota.- Conviene señalar que algunos contadores elaboran los papeles de trabajo u
hojas de trabajo como paso previo a la realización de los asientos de cierre en el
Libro Diario , luego los mayorizan y finalmente obtienen los estados financieros.
1.5 .- TRATAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Según el Art. 5l de la Ley de Régimen Tributario Interno, se establece el impuesto al
valor agregado (IVA), que grava el valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas etapas de
comercialización y el valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones
que prevé esta ley.
OBJETO DEL IMPUESTO.- El impuesto al valor agregado (IVA) grava el valor de
contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan por objeto la
compra-venta de bienes muebles y al valor de los servicios prestados.
HECHO GENERADOR.-El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se
suscribe el contrato que tenga por objeto trasmitir el dominio de los bienes o la
prestación de servicios, hecho por el cual debe emitirse una factura de acuerdo a los
montos mínimos establecidos.
En el caso de importación, el impuesto se causa en el momento de despacho de la
aduana. En la transferencia de dominio y prestación de servicios intervienen dos
sujetos: activo y pasivo.
Sujeto Activo.- El sujeto activo es el Estado, lo administra el Ministerio de Finanzas y
Crédito Público ( Economía) a través del SRI ( Servicio de Rentas Internas). Todas las
recaudaciones por este concepto se depositan en la Cuenta Única del Tesoro
Nacional.
Sujeto Pasivo.- Constituyen sujetos pasivos los siguientes:
a. Las personas naturales o jurídicas que habitualmente realizan
transferencias de bienes gravados con este impuesto.
b. Personas que realizan importaciones gravadas con este impuesto sea por
cuenta propia o ajena.
c. Las personas naturales o jurídicas que prestan servicios gravados con este
impuesto.
El sujeto pasivo está en la obligación de obtener el Registro Único de
Contribuyentes ( RUC)
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8. Tarifa General.- A partir de 1.990 se lo conoce como IVA, antes de ese año se le
identificaba como Impuesto a las Transacciones Mercantiles ( ITM). Al momento se
está aplicando el 12% como impuesto al valor agregado (octubre del 2000)
Declaración del Impuesto.- Los sujetos pasivos presentarán mensualmente la
declaración de las operaciones gravadas con el IVA en el mes inmediatamente
anterior, en la forma y plazos previstos en la ley.
Pago del impuesto.-
En el pago del impuesto se presentan dos alternativas, la una a favor del Fisco y la
otra a favor del sujeto pasivo.
A. Se reconoce a favor del Fisco cuando el sujeto pasivo debe pagar la diferencia
establecida entre los valores cobrados por las ventas y los valores pagados en
las compras. El monto cobrado es > al monto pagado.
B. Se reconoce a favor del sujeto pasivo cuando de la liquidación efectuada se
obtenga un saldo positivo, es decir que los pagos sean superiores a los cobros
realizados por concepto del IVA. El exceso se lo conoce como Crédito
Tributario, el mismo que puede compensarlo en el siguiente mes.
Ejemplo de aplicación:
La Empresa “ DEF “ compra mercadería por s/. 10.000.000, obtiene el 5% de
descuento por pago al contado con cheque. El IVA se factura separadamente.
COMPRADOR
Compras 10.000.000
IVA Pagado 1.140.000
Bancos 10.640.000
Dto. Compras 500.000
VENDEDOR
Caja 10.640.000
Dto. En Ventas 500.000
Ventas 10.000.000
IVA Cobrado 1.140.000
Comentario.- En caso de la empresa compradora, el IVA constituye un crédito
tributario, en virtud de que el 12% pagó a la empresa que vende la mercadería.
En caso del registro del vendedor constituye un pasivo u obligación que debe
satisfacer al momento de efectuar la liquidación, según calendario establecido.
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9. TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES CON IVA TARIFA CERO.- ( Art. 54 )
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola
bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y de la pesca que se mantenga en
estado natural.
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogenizada o en polvo de producción
nacional. Leches maternizadas y proteicos infantiles.
3.- Pan azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto de oliva.
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, aceite
agrícola.
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los que se utilizan en el cultivo del
arroz, arados, rastras, surcadores, cortadoras de pasto, bombas de fumigación,
aspersores, etc.
6.- Medicamentos y drogas de uso humano de acuerdo con las listas que publique el
Ministerio de Salud Pública, así como la materia prima e insumos importados para
producirlos.
7.- Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material
complementario.
8.- Los que se exporten.
9.- Los que se introduzcan al país.
SERVICIOS QUE ESTAN GRABADOS CON IVA TARIFA 0%
1.- Los de transporte de pasajeros y de carga fluvial, marítimo, terrestre, así como los
de transporte aéreo internacional de carga.
2.- Los de salud.
3.- Los de alquiler o de arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente a la
vivienda.
4.- Los de servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
recolección de basura.
5.- Los de educación.
6.- Los de guarderías infantiles y hogares de ancianos.
7.- Los religiosos.
8.- Los de impresión de libros.
9.- Los funerarios.
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las Entidades del Sector Público:
licencias, registros, permisos y otros.
11.- Los espectáculos públicos.
12.- Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas.
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10. 13.- La transferencia de títulos valores.
14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo.
15.- El peaje que se utiliza por la utilización de carreteras.
16.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y de Fe y
Alegría.
17.- Los prestados por profesionales con título de instrucción superior hasta un
monto de 10 millones por caso emitido.
18.- Los de aerofumigación.
19.- Los prestados personalmente por los artesanos.
Art. 62.- “ En caso de los derivados de petróleo para consumo interno y externo,
Petrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores, facturarán desglosando el
IVA del precio de venta”.
TIEMPO EN QUE SE DEBE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DEL IVA.-
El Art. 66 de la LRTI determina que quienes vendan bienes o presten
servicios con tarifa 12 de IVA presentarán una declaración mensual.
Quienes presten exclusivamente servicios o vendan bienes grabados con
tarifa CERO, presentarán una declaración semestral.
Los agentes de retención del IVA presentarán una declaración mensual,
indicando las ventas, las compras y retenciones efectuadas.
Al mes siguiente en que finalizó el ejercicio impositivo(mes o semestre)
desde el primer día hasta una fecha de acuerdo al noveno dígito del RUC,
se presentará la declaración, así:
Si el noveno dígito es declaración
1-2 15
3-4 16
5-6 17
7-8 18
9-0 19
La obligación de presentar declaración es independiente a que hayan o no
valores a pagar.
Si no se presenta a tiempo las declaraciones incurre en mora tributaria y por
tanto sujeto a multas e intereses.
Si la declaración causa impuesto, se paga intereses de acuerdo a la tabla
trimestral y una multa del 3% del impuesto causado por mes o fracción de mes
Si la declaración no causa impuesto, se cancela una multa del 0.1% del total de
ventas del período.
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11. TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES DE BIENES MUEBLES CON TARIFA
12%.-
Todas las transferencias e importaciones de bienes muebles de naturaleza corporal
que no estuvieren señalados en los incisos precedentes, graba el IVA con tarifa 12%.
SERVICIOS GRABADOS CON EL 12%
1.- Lavandería, limpieza en seco y tintorerías.
2.- Telecomunicaciones, excepto radio y televisión.
3.- Mecánica, lavado, lubricación y otros servicios similares para vehículos.
4.-Mecánica, rectificación, reparación, revisión, lubricación, mantenimiento de
motores y maquinaria en general, excepto la de uso agropecuario.
5.- Arrendamiento de bienes muebles corporales, de videocintas, de maquinaria y
equipo, excepto los vehículos de transportación pública.
6.- Almacenamiento, depósito y embalaje, excepto de productos agrícolas y pecuarios.
7.- Impresión, excepto de libros, periódicos y folletos y publicaciones culturales,
científicas y políticas.
8.- Hoteles, moteles, cabañas, residenciales y establecimientos similares.
9.- Restaurantes, bares, cafeterías, fuentes de soda y similares.
10.- Discotecas, salones de baile, clubes nocturnos y locales que se arriendan para
fiestas y reuniones sociales.
11.- Casinos y casas de apuestas.
12.- Pollas y sistemas similares de apuestas, excepto los organizados para fines de
beneficencia por entidades del sector público.
13.- Salones de billar, salones de bolos y otros salones de juego, incluso mecánicos.
14.- Baños de vapor y saunas, salas de masaje, gimnasios y establecimientos similares.
15.- Computación, procesamiento de datos, sistemas y programas para computador.
16.-Vigilancia, seguridad y transporte de valores.
17.- Revelado, copias fotográficas y copias de documentos y planos.
18.- Emisión de pasajes internacionales y domésticos de avión.
19.- Emisión de pólizas de seguros en todas sus formas, y
20.- Transporte internacional de correspondencia, documentos y encomiendas
prestados por empresas privadas.
Los servicios de televisión por suscripción, la trasmisión por cable o por vía satelital,
estarán sujetos al pago del 12% por IVA.
Conclusiones:
Cuando las compras son mayores a las ventas, el IVA tiene un saldo deudor,
en tal razón constituye un crédito tributario para el sujeto pasivo(empresa).
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12. Cuando las ventas son mayores a las compras, el IVA tiene un saldo acreedor,
por tal razón, constituye una obligación de la Empresa.
En la adquisición de mercaderías, el IVA no afecta al costo de estos bienes,
puesto que su valor constituye crédito tributario.
El IVA cobrado en las ventas no constituye una renta para el agente de
retención (empresa).
El IVA se genera independientemente de las formas de pago que pacten las
partes.
En compras de activos fijos, el IVA constituye parte del costo de adquisición de
dicho activo en empresas que comercializan y/o producen bienes o prestan
servicios exentos del IVA.
En adquisición de activos fijos, el IVA constituye crédito fiscal ( por tanto se
registra en cuenta separada) cuando el adquiriente comercializa y/o produce
bienes o presta servicios grabados con este impuesto.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA EN SISTEMA MÚLTIPLE
(ASIENTOS TIPO)
1.- Compras de contado DEBE HABER
COMPRAS 1.600
IVA PAGADO 192
CAJA BANCOS 1.792
2.- Compras a crédito personal
COMPRAS 1.600
IVA PAGADO 192
PROVEEDORES 1.792
3.- Compras con crédito documentario
COMPRAS 1.600
IVA PAGADO 192
DOC. POR PAGAR 1.792
4.- Devolución en compras (50 %)
CAJA BANCOS, PROVEEDORES
O DOC. POR PAGAR 896
DEVOLUC. EN COMPRAS 800
IVA PAGADO 96
P/R. la devolución del 50% de las compras
Por mala calidad de las mercancías.
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13. 5.- Compras con descuento ( 5 %)
COMPRAS 1.600
IVA PAGADO 182.40
CAJA BANCOS,PROVEED.
O DOC. POR PAGAR 1.702.40
DTO. EN COMPRAS 80=
6.- Ventas al contado
CAJA BANCOS 1.792
VENTAS 1.600
IVA COBRADO 192
7.- Ventas con crédito personal
CLIENTES 1.792
VENTAS 1.600
IVA COBRADO 192
8.- Ventas con crédito documentario
DOCUMENTOS POR COBRAR 1.792
VENTAS 1.600
IVA COBRADO 192
9.- Devolución en Ventas ( 50 %)
DEVOLUCIÓN EN VENTAS 800
IVA COBRADO 96
CAJA-BANCOS, CLIENTES
Ó DOCUMENTOS POR COBRAR 896
10.- Ventas con descuento ( 5%)
CAJA-BANCOS, CLIENTES O
DOCUMENTOS POR COBRAR 1.702.40
DESCUENTO EN VENTAS 80=
VENTAS 1.600
IVA COBRADO 182.40
EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRACTICA
CASO 1.- CREDITO A FAVOR DEL FISCO
TRANSACCIONES DE UN MES
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14. 2.00l:
Enero 2.- Se compra mercadería por $ 1.500 con el 4% de descuento por pago
Al contado. El IVA se factura por separado.
Enero 3.- Se compra mercaderías por 750 a Importadora Torres con L/C a 60
Días plazo. Se paga el valor del IVA.
Enero 5.- Se devuelve mercadería comprada en enero 2 por 700 y se recibe el
Cheque por el valor total.
Enero 6.- Se vende mercadería por 625 a crédito persona. Se factura el IVA.
Enero 7. Se vende mercaderías por $ 350 al contado, otorgando el 3% de
descuento. Se cobra el valor del IVA.
Enero 8.- Se vende mercaderías por $ 200 con L/C a 30 días plazo. Se grava el
valor del IVA.
Enero 10.Nos devuelve mercadería de la venta del día 7 por $ 100.
Entregamos el cheque respectivo.
Enero 13.- Se vende mercadería por $ 475, nos pagan $ 200 de contado y por la
diferencia firman una letra a 60 días plazo. Se factura el valor del IVA.
Enero 15.- Se compra mercaderías por $ 1.800. Se paga el 50% al contado y el
50% con L/C a 90 días plazo.
Enero 20.- Se cancela flete por la compra de mercaderías de fecha 15 por $ 40.
Se gira una cheque ( IVA 0%).
Enero 25.- Se vende mercaderías por $ 1.400 a crédito con l/C a 45 días plazo.
Se cobra el valor del IVA.
Enero 30.- Se vende mercadería por $ 1.600 con el 4% de descuento, cobrando
el 50% al contado y la diferencia a crédito personal. Se factura el IVA.
Nota.- En febrero se liquida el IVA del mes anterior presentando la
declaración en fecha correspondiente. ( día 15).
Se pide :
Registro en libro diario.
Mayorización en “ T “ de cuentas del IVA
Desarrollo:
LIBRO DIARIO
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
Enero2 Compras 1.500
IVA Pagado 172.80
Caja Bancos 1.612.80
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15. Dto. En Compras 60=
Enero 3 Compras 750
Iva Pagado 90
Doc. Por Pagar 840
Enero 5 Caja Bancos 752.64
Dto. En Compras 28
Devolución en Compras 700
Iva Pagado 80.64
Enero 6 Clientes 700
Ventas 625
Iva Cobrado 75
Enero 7 Caja-Bancos 380.24
Dto. En Ventas 10.50
Ventas 350
Iva Cobrado 40.74
Enero 8 Doc. Por Cobrar 224
Ventas 200
Iva Cobrado 24
Enero 10 Devolución en Ventas 100
Iva Cobrado 11.64
Caja-Bancos 108.64
Descuento en Ventas 3=
Enero 13 Caja-Bancos 200
Doc. Por Cobrar 332
Ventas 475
Iva Cobrado 57
Enero 15 Compras 1.800
Iva Pagado 216
Caja-Bancos 1.008
Doc. Por Pagar 1.008
Enero 20 Fletes en Compras 40
Caja Bancos 40
15

16. Enero 25 Doc. Por Cobrar 1.568
Ventas 1.400
Iva Cobrado 168
Enero 30 Caja- Bancos 860.16
Clientes 860.16
Dto. En Ventas 64
Ventas 1.600
Iva Cobrado 184.32
Febrero 15 Iva Cobrado 537.42
Iva Pagado 398.16
Caja Bancos 139.26
P/R. La liquidación del IVA
Del mes de enero del 2.00l
LIBRO MAYOR ( CTAS. IVA)
IVA PAGADO IVA COBRADO
172.80 80.64 11.64 75
90 40.74
216 24
57
478.80 80.64 168
184.32
398.16 11.64 549.06
537.42
NOTA.- Si el valor de IVA Pagado es mayor al IVA Cobrado, se produce un crédito
tributario a favor del sujeto pasivo. En fecha correspondiente debe presentar su
liquidación, saldando en libros las cuentas utilizadas con este fin. Ejemplo:
Iva pagado $ 1.450; Iva Cobrado $ 1.150. El asiento contable puede ser:
Iva Cobrado 1.150
Iva Pagado 1.150
La diferencia de $ 300 puede dejarse en la misma cuenta hasta el mes siguiente o
debitarse a la cuenta “ Crédito Tributario”para la compensación respectiva.
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17. SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE
INTRODUCCIÓN.- Un segundo sistema para el control contable de los inventarios
de mercaderías se conoce con el nombre de “Inventario Perpetuo o Permanente”.
A diferencia del sistema periódico o múltiple donde debía efectuarse un inventario
físico a fin del período, el sistema Perpetuo no requiere de la toma de un inventario
final de mercaderías porque durante el ejercicio contable se registra directamente
tanto compras como ventas en la cuenta Inventario de Mercaderías; por consiguiente,
en cualquier momento se puede conocer con relativa exactitud la existencia de
mercaderías a una fecha determinada ( registros al precio de costo)
PROCEDIMIENTO.-Siendo un sistema más lógico y sencillo, funciona de la
siguiente manera:
Compras de Mercaderías : Siempre se debitará la cuenta “ Inventario de
Mercaderías” y se acreditará a Caja Bancos, Proveedores o Documentos por Pagar,
dependiendo de las condiciones de la negociación. Los asientos contables serán:
DEBE HABER
Inventario de Mercaderías 1.500
Caja-Bancos, Proveedores
O Documentos por Pagar 1.500
Ventas de Mercaderías.- En el caso de las ventas, existe necesidad de efectuar dos
asientos contables, a saber:
1.- Caja Bancos, Clientes o
Documentos por Cobrar 2300
Ventas 2.300
P/R la venta efectuada a pre-
Cio de venta.
2.-Costo de Mercaderías vendidas 1.500
Inventario de Mercaderías 1.500
P/R el costo de ventas.
Comentario.- El primer asiento registra la venta de mercaderías al precio de mercado
o de enajenación ( venta), en tanto que el segundo asiento registra el costo de la
mercadería producto de la negociación ( costo de venta)
Las empresas que adoptan este sistema de inventario perpetuo requieren mantener la
información al detalle tanto de los precios de venta como de los precios de costo para
contabilizar las ventas que efectúen. Por tanto, el sistema es más costoso que el
sistema periódico por la cantidad de datos a contabilizar. Inclusive debería incluirse
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18. una columna en cada factura para registrar el precio de costo y mantener kárdex de
mercaderías por el método que convenga a los intereses institucionales( FIFO,LIFO o
PROMEDIO PONDERADO)
ASIENTOS DE GASTOS.- El sistema permanente no afectará al registro contable de
los gastos, es decir, se procederán de manera exacta como se operó en el método
periódico: se debitará la cuenta de gasto respectiva y se acreditará a Caja-Bancos,
Cuentas por Pagar, etc.
ASIENTOS DE CIERRE.- Los asientos de cierre son más simples en el sistema de
inventario perpetuo que en el periódico. La cuenta Inventario de Mercaderías no
interviene en los asientos de cierre, esto se debe que es debitada en las compras y
acreditada en las ventas ( precio de costo) por tanto, su saldo es teóricamente igual al
inventario final en cualquier fecha del período contable. Los asientos de cierre serán:
1.- Se cierra la cuenta Ventas y las cuentas de Ingreso con Resumen de Rentas y Gtos.
2.- Se cierra la cuenta Costo de Mercaderías vendidas y las cuentas de Gastos con
Resumen de Rentas y Gastos.
3.- Se cierra Resumen de Rentas y Gastos con Superávit Ganancias Retenidas.
4.- Se cierra Dividendos con Superávit Ganancias Retenidas.
ESTADO DE RENTAS Y GASTOS.-
En el sistema permanente, la modificación principal está en la cuenta Costo de Ventas
que se reduce a una sola cifra, en tanto que el sistema múltiple requiere la aplicación
de una fórmula respectiva. Esto se debe a que se registra al precio de costo tanto
compras como ventas en la cuenta Costo de Mercaderías Vendidas.
Un ejemplo sencillo del Estado de Rentas en este sistema sería:
Empresa Alfa S.A.
Estado de Rentas y Gastos
Del 1 al 3l de agosto del 2.000
Ventas 16.000
Menos: Costo de mercaderías vendidas 11.000
Ganancia bruta en ventas 5.000
Menos: Gastos
Alquiler 500
Salarios 2.200
Publicidad 300
Seguro 100
Servicios básicos 400 3.500
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19. Ganancia neta 1.500
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PAPELES DE TRABAJO EN EL METODO PERPETUO
En este método, los papeles de trabajo no revisten mayor dificultad. Se tomará nota
de lo siguiente:
La cuenta de inventario de mercaderías que aparece en el balance de
comprobación es el valor del inventario final y debe extenderse a la columna
Activo del Estado de Situación.
El valor de la cuenta Costo de las mercaderías vendidas se traslada al débito de
Rentas y Gastos.
Con las cuentas de ingresos y gastos se procederá en idéntica forma que en el
sistema múltiple o periódico.
Se observará el procedimiento sugerido para elaborar los papeles de trabajo.
Nota.- Por seguridad, cuando se utiliza este sistema de inventarios, debe efectuarse
un inventario físico en forma esporádica, a fin de verificar la exactitud de los registros
contables con la existencia física y evitar posibles fraudes de las personas que son
responsables del control de inventarios.
Ejemplo de aplicación :
La Empresa “ Alfa y Omega” inicia sus actividades el 1 de octubre del 2.000 con un
inventario de mercaderías de $ 6.000. Durante el mes efectúa las siguientes
transacciones:
Octubre 3.- Compra mercaderías a crédito personal por $ 3.500.( 120 días plazo)
Octubre 5.- Vende mercaderías por $ 4.500 con L/C a 60 días con un costo de
3.150.
Octubre 8.- Vende mercaderías por 2,900 al contado con un costo de 1.885.
Octubre 12.- Compra mercaderías por $ 6.200, pagando 50% al contado y 50% con
letra a 90 días.
Octubre 15.- Vende mercaderías por $ 7.000 con un costo de 4.900. Cobra 4.000 al
contado y el saldo con letra a 45 días plazo.
Octubre 20.- Compra mercaderías por $ 2.300 a Ecasa al contado.
Octubre 25.-Vende mercaderías por $ 3.600 con un costo de 2.065 a crédito personal.
Octubre 30.- Vende mercaderías por 4.500 con un costo de 3.200 con letra a 30 días.
Octubre 3l.-Los gastos efectuados en el mes son los siguientes( pago al contado):
Arrendamiento 500
Sueldos y salarios 2.500
Publicidad 300
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20. Servicios básicos 150
Seguro 120
Se pide:
Asientos de Diario para transacciones y cierre de cuentas.
Mayor en cuenta “T”.
Estado de Rentas y Gastos y hoja de trabajo.
Ref: Bernard Hargadon Jr. p.130
Práctica: ejercicios 10.1- 10.2- 10.3-10.4
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