Curso Contabilidad Academia Usero

Academia Usero - 620 15 67 72 Curso de Contabilidad

Sesión 1. Cuentas

1.1. ¿Qué es la contabilidad?
La contabilidad es un lenguaje donde representaremos las operaciones diarias que realicen las
empresas.
1. DEFINICIÓN
La contabilidad es un sistema que suministra información fundamental para la toma de
decisiones empresariales. Es un conjunto de documentos que reflejan la información relevante,
expresada en unidades monetarias, sobre la situación y la evolución económica y financiera de una
empresa o unidad económica, con el objeto de que tanto terceras personas interesadas como los
dirigentes de dicha empresa puedan tomar decisiones. Podríamos decir que la contabilidad para la
empresa es como una brújulapara un explorador, sin ella no sabría hacia donde dirigirse.
Sin contabilidad no hay información y sin información no sabremos en donde nos
encontramos. La información, hoy día, supone el pilar indiscutible de un buen negocio.

LA CONTABILIDAD ES INFORMACIÓN
Esta información tiene que ser: comprensible, relevante, fiable y oportuna. Comprensible:
Todos debemos entender fácilmente su significado. Al igual que una palabra en un idioma tiene su
significado, el lenguaje contable debe ser sencillo y claro.
Relevante: Debe ser información necesaria sin caer en el exceso de información.
Fiable: No deben existir errores significativos que puedan hacernos tomar decisiones erróneas.
Oportuna: Debemos recibir la información en el momento adecuado y con la agilidad
suficiente que nos permita actuar en consecuencia.
2. FINES
A. Informar de la situación económica en la que se encuentra un negocio para la toma de
decisiones.
B. Se cumplen las obligaciones impuestas por los Organismos Públicos (Registro Mercantil,
Ministerio de Hacienda, etc.).
C. Alimenta la demanda de información de terceras personas como los bancos (para la
concesión de créditos) o los accionistas (para conocer la evolución de su inversión).
Por todo ello sus funciones básicas son: elaboración de la información, comunicación,
verificación y análisis.

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a) Elaboración de la información.-
Es el proceso básico del contable, el cual recoge los documentos que tendrá que registrar. Con
este registro se elaboran los ESTADOS FINANCIEROS de la empresa.
b) Comunicación.- Estos ESTADOS FINANCIEROS se entregan a la dirección de la empresa y
a terceras personas relacionadas con la sociedad.
c) Verificación.- Con esta función se asegura la veracidad de la información reflejada en los
ESTADOS FINANCIEROS.
d) Análisis.- Con el análisis de los ESTADOS FINANCIEROS, la dirección de la sociedad
podrá adoptar las decisiones oportunas en base a los datos obtenidos en dicho análisis.

Es por ello que el tener conocimientos contables es muy importante para cualquier empresario
o profesional.

1.2. El libro Diario
DEFINICIÓN
El libro diario registra, una por una, todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa, a través de lo que llamamos asientos contables. Estos asientos se deben registrar según
vayan ocurriendo los acontecimientos dentro de la empresa, siendo su numeración correlativa. Es
un libro cuya llevanza es obligatoria y constituye la base sobre la que van a
nacer los demás libros o documentos contables.
TÉCNICA DE REGISTRO CONTABLE
Mediante el asiento contable, en el libro diario quedan registradas las operaciones realizadas
por la empresa. Para registrar estas operaciones es necesario conocer la
TÉCNICA DEL REGISTRO CONTABLE.
El libro diario se divide en dos grandes partes: el Debe y el Haber, y es en ellas en donde
anotaremos las operaciones de la empresa a través de su lenguaje: las cuentas.
EL DEBE y EL HABER
En el debe se anotan los aumentos de las cuentas de activo, las disminuciones de las cuentas
de pasivo y los gastos.
En el haber se anotan las disminuciones de las cuentas de activo, los aumentos de las cuentas
de pasivo y los ingresos.
Debe Haber
Aumentos de activo Disminuciones de activo
Disminuciones de pasivo Aumentos de pasivo



Movimientos en gastos Movimientos en ingresos

Por lo tanto los pasos a seguir para registrar movimientos contables son:
A. Identificar cuáles son las cuentas a utilizar en la operación que se quiere registrar.
B. Reconocer a qué masas patrimoniales corresponden las cuentas a utilizar.
C. Aplicar la técnica del registro contable anotando las cuentas en el debe o en el haber según
corresponda.
ASIENTOS SIMPLES
La empresa compra un camión (cuenta a utilizar: ELEMENTOS DE TRANSPORTE): ahora
tiene un vehículo, por lo que va a producirse un aumento de activo, que tendremos que anotar en el
debe del libro diario.
Este camión se deja a deber a un proveedor (cuenta a utilizar PROVEEDORES). La empresa
debe dinero (aumento de pasivo) por lo que tendremos que anotarlo en el haber.

Debe Haber
(228) Elementos de transporte (400) Proveedores
Tenemos un primer asiento contable que nos informa que hemos realizado una compra de un
elemento de transporte y que su importe se lo hemos dejado a deber al proveedor. Dentro del
asiento contable tenemos un apunte (anotación) en el debe y un apunte en el haber; a este tipo de
asientos se les llama simples.
ASIENTOS COMPUESTOS
La deuda con el proveedor (cuenta a utilizar PROVEEDORES) se cancela con el pago
(disminución de pasivo) por lo que tendremos que anotarlo en el debe.
El pago se realiza la mitad con talón (BANCOS) y la otra mitad en efectivo (CAJA). Se trata
de dos cuentas de activo que disminuyen, por lo que se tendrán que anotar en el haber. (En lo
sucesivo utilizaremos arbitrariamente la una o la otra), pertenecen al grupo 57 Tesorería y es hablar
de dinero del que disponemos, de hecho constituyen el llamado Disponible.
Debe Haber
(400) Proveedores (572) Bancos
(570) Caja
Tenemos ya un asiento contable que nos informa que hemos realizado el pago de la deuda al
proveedor, la mitad mediante talón y la otra mitad con dinero en efectivo.
Dentro del asiento contable tenemos un apunte o anotación en el debe y dos apuntes en el
haber; a este tipo de asientos, con varias anotaciones en el debe o en el haber, se les llama
compuestos.



Lo más importante es que la suma de los importes del haber, coinciden con la suma de los
importes del debe. De esta forma siempre estaremos en equilibrio. A este hecho se le conoce como
PARTIDA DOBLE y es el fundamento teórico más importante de la
contabilidad.
El total de euros CARGADOS (anotar en el debe) en un asiento debe ser igual al total de
euros ABONADOS (anotar en el haber).

1.3. El libro Mayor
El libro mayor es un libro compuesto por folios donde se anotarán las operaciones realizadas
de forma individualizada en cada cuenta, es decir, clasifica por cuentas los movimientos realizados
en el libro diario.
Para cada cuenta debemos abrir una ficha que tiene forma de "T", que registrará todos los
movimientos que la involucren. La "T" se obtiene al marcar con un trazo grueso la línea que separa
el debe del haber de cada cuenta.
El libro mayor recoge la información del libro diario por lo que su técnica de anotación es
muy similar:
- Para cuentas de activo, los incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.
- Para cuentas de pasivo, los incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
- Para cuentas de gastos sus anotaciones sólo se realizan en el debe.
- Para cuentas de ingresos sus anotaciones sólo se realizan en el haber.
Veamos el asiento contable que tenemos en el libro diario, suponiendo que el camión nos ha
costado 30.000 euros:
Debe Debe Elementos de Transporte
Haber Haber
30.000 Elementos de30.000
transporte a Proveedores 30.000
Este libro informa de los movimientos al libro mayor, realizándose las oportunas anotaciones en las
fichas de estas cuentas. El apunte de los elementos de transporte se anotará en el libro mayor en el
debe. Por el contrario el apunte de proveedores irá en el mayor al haber. Es decir:

Debe Proveedores Haber
30.000



SALDOS DE LAS CUENTAS
El libro mayor es un libro individualizado y el diario, es general. Además, cada ficha del libro
mayor nos informa del saldo que tiene cada cuenta a una fecha concreta, es decir, de la cantidad de
dinero que tengo en el banco o de mi deuda con los proveedores a una fecha. Ese será el saldo de la
cuenta.

CUENTAS DE ACTIVO
Para las cuentas de activo el saldo se obtiene de restar del debe el haber, denominándose a
éste, saldo deudor.
Saldo = Debe - Haber (Saldo deudor)
CUENTAS DE PASIVO
Para las cuentas de pasivo, el saldo se obtiene de restar del haber el debe, denominándose a
éste, saldo acreedor.
Saldo = Haber - Debe (Saldo acreedor)
El libro mayor no es obligatorio pero resulta de gran utilidad llevarlo, ya que de esta manera
se puede saber en todo momento, cuánto dinero tiene la empresa en sus cuentas bancarias, en la
caja, cuánto le deben sus clientes o cuánto debe a sus proveedores, etc.

Ejemplos

Compramos un ordenador y lo pagamos por caja
Debe Haber
800 Equipos de procesos de a Caja 800
información



Compramos zapatos (se supone que somos una zapatería) y lo pagamos con un cheque

Debe Haber
Debe Equipos de procesos de Haber Debe Banco Haber
2000 Compra de Mercaderías a Banco 2000
información
800 800

Apuntamos las ventas de zapatos diarias

Debe Compra de Mercaderías Haber Haber
Debe Banco Haber
2000 1500 Caja a Venta de mercaderías 2000 1500

Compramos zapatos (se supone que somos una zapatería) y lo dejamos a deber

Debe Haber
Debe 500 Caja
Compra de Mercaderías Haber a Debe Venta de Mercaderías
Proveedores Haber 500
1500 1500

Pagamos lo que acabamos de dejar a deber por el banco

Debe Haber
500 Proveedores a Caja 500



Debe Proveedores Haber Debe Caja Haber
500 500

Debe Bancos Haber Debe Clientes Haber
300 300



Hacemos un ingreso en el banco del dinero que entró en caja

Debe Haber
1500 Banco a Caja 1500

Un cliente nos deja a deber una venta

Debe Haber
300 Clientes a Venta de mercaderías 300

Debe Banco Haber Debe Caja Haber
1500 1500

El cliente nos paga con un cheque

Debe Haber
300 Bancos a Clientes 300

Debe Clientes Haber Debe Venta de Mª Haber
300 300

Sesión 2. Un primer ejemplo (gordo)

2.1. ¿Qué se puede hacer con una cuenta?



Abrir una cuenta: anotar en la parte superior del estado (de la T) el título de la cuenta.
Apertura: primera anotación que se efectúa en la cuenta.
Abonar: efectuar una anotación en el Haber de la cuenta.
Cargar: hacer una anotación en el Debe de la cuenta.
Crédito: suma de las partidas del Haber.
Cargo o débito: suma de las partidas del Debe.
Saldo: diferencia entre la suma del Debe y del Haber de una cuenta. Si la suma del Debe
es mayor que la suma del Haber, la cuenta tiene saldo Deudor. En caso contrario, tiene
saldo Acreedor.
Liquidar una cuenta: operación que hay que hacer para determinar el saldo de la cuenta,
esto es, sumar el debe, sumar el haber, y restar.
Saldar una cuenta: anotar el saldo de la cuenta en el lado, Debe o Haber, que haya
sumado menos.
Cerrar una cuenta: sumar todo el Debe, sumar todo el haber, después de hacer saldado
la cuenta. Después de haber saldado una cuenta, deben ser iguales.

2.2. El ejemplo
Vamos a montar una pequeña tienda de ropa y vamos a empezar nuestra contabilidad.

Lo primero que necesitamos es dinero para comprar el local, los muebles y las primeras
prendas que vamos a vender. Ese dinero con el que empezamos a trabajar se llama
Capital y puede venir de distintas fuentes, por ejemplo, un préstamo del banco, la familia,



nosotros mismos o que nos ha tocado la lotería. El caso es que el Capital es una cuenta
de Pasivo, es decir, es dinero que vamos a deber a quien nos lo ha prestado (aunque
seamos nosotros mismos).

Así que nos dan 10.000 € de capital en mano. Ya se que es poco, pero para este ejemplo
Debe Caja Haber Debe Capital Haber
10000 10000 10000
Debe Banco Haber Debe Construcciones Haber
10000 3000 3000
vale. El apunte en el Libro Diario sería.

Debe Haber
10.000 Caja A Capital 10.000
Y en el mayor…

Bueno, ufanos con nuestro nuevo dinero vamos al banco a ingresarlo. El apunte sería:
Debe Haber
10.000 Banco A Caja 10.000
Y el mayor quedaría…

10000 10000

Observa como la cuenta de Caja queda saldada. Es decir, queda en 0. Ahora debemos
10000 € a los capitalistas y tenemos 10000 € en el banco.

10000 10000 10000
Debe Banco Haber
10000

Vamos a comprar ahora un local. ¡¡¡Que suerte!!! Hemos encontrado un local por 3000 € y
lo pagamos por el Banco. El apunte en el libro diario sería.
Debe Haber
3.000 Construcciones A Banco 3.000



Ahora tenemos menos dinero en el banco. Antes teníamos 10000 €, ahora hemos dado
3000€, así que el saldo de la cuenta Banco es de 7000€. Pero, ese dinero lo hemos
invertido en el local, que está en el Debe de la cuenta de Construcciones.

Muy bien. Ahora vamos a llenar de muebles y decorar nuestra tienda. Todo esto nos va a
costar 1.500€. El apunte en el libro Diario sería.

Debe Haber
1.500 Mobiliario A Acreedores 1.500

Observa como el resto de las cuentas quedan igual. La cuenta de Acreedores es la
cuenta donde apuntamos lo que debemos a los que nos sirven elementos que no forman
parte de la razón principal de la empresa. Por ejemplo, si compramos ropa y la dejamos a
deber, la apuntamos en la cuenta de Proveedores. En este caso, como compramos
muebles, que no es lo que vamos a vender, lo apuntamos en Acreedores.

10000 10000 10000
10000 3000 3000
Debe Mobiliario Haber Debe Acreedores Haber
1.500 1.500

Pasan 2 semanas mientras hemos estado arreglando nuestra tienda, y nos toca pagar los
muebles. Lo pagamos con un cheque. El apunte en el libro diario es:

Debe Haber
1.500 Acreedores A Banco 1.500



Observa como ahora la cuenta de Acreedores ha quedado saldada, es decir, ya no les
debemos nada, pero, desafortunadamente, ya solo nos quedan 5.500€ en el banco.

Por fin, hemos hecho el pedido de la tienda. Vamos a comprar 4.000€ de ropa y los
dejaremos a deber.
Debe
Debe Caja Haber Haber
Debe Capital Haber
4.000 Mercadería A Proveedores 4.000
10000 10000 10000
10000 3000 3000
1500
1.500 1.500 1.500

10000 10000 10000
10000 3000 3000
1500
1.500 1.500 1.500
Debe Mercadería Haber Debe Proveedores Haber
4.000€ 4.000€
Observa como ahora la cuenta donde dejamos a deber el dinero es la de Proveedores. La
cuenta de Mercadería contiene el valor total de los artículos que tenemos en la tienda.

Vale. Vamos a abrir la tienda. El primer día tenemos un gran éxito y vendemos todo lo que
teníamos por valor de 6.000 €. Veamos el apunte:



Debe Haber
6.000 Caja A Mercadería 4.000
Beneficios 2.000

10000 10000 10000
6.000 6000
10000 3000 3000
6000 1500
1.500
Debe Caja Haber 1.500
Debe Capital 1.500
Haber
Debe
10000 Mercadería Haber
10000 Debe Proveedores Haber
10000
4.000 4.000 4.000
6.000
10000 3000 3000
1500
1.500 1.500 1.500
4.000 4.000 4.000
Debe Beneficios Haber
2.000

Bien. Ya no nos queda Mercadería, pero tenemos en Caja 2.000 € más de lo que nos
costó, así que algún beneficio debe hacer. Por eso, ponemos una cuenta nueva, llamada
Beneficios, donde apuntamos ese dinero que ha entrado.

Ahora vamos a llevar esos 6.000 € preciosos al banco.
Debe Haber
6.000 Banco A Caja 6.000



Bueno, por ahora ya está bien de apuntes. Ahora vamos a saldar cada una de las
cuentas.

Debe Haber
Construcciones 3.000 Capital 10.000
Mobiliario
Debe Caja 1.500 Haber Proveedores
Debe Capital Haber 4.000
Banco
10000 11.500 10000 Beneficios
10.000 10000 2.000
TOTAL 16.000 TOTAL 16.000
6.000 6000
10000 3000 3000 3.000
6000 1500
11.500
1.500 1.500 1.500 1.500
4.000 4.000 4.000 4.000
Debe Beneficios Haber
2.000 2.000

Observa como la suma de los saldos de las cuentas del Debe y del Haber da lo mismo.
Esto significa que hemos realizado los apuntes correctamente.



Sesión 3. Un segundo ejemplo
3.1. Un segundo ejemplo
Veamos un ejemplo donde vamos a introducir una serie de nuevas cuentas que serán
muy importantes en el desarrollo del curso.
En este caso, vamos a desarrollar por completo el libro Diario y, al final, detallaremos el
Libro Mayor con todas sus cuentas.

1. Para empezar, ahora vamos a montar una farmacia. Vamos a recibir 100.000 € de
capital y lo vamos a ingresar en el banco.
100.000 Banco a Capital 100.000

2. Vamos a comprarlo todo en un único apunte: el local, los muebles y algo de
Mercadería, los medicamentos que debemos tener obligatoriamente en la Farmacia.
20.000 Construcciones a Banco 35.000
5.000 Mobiliario
10.000 Mercadería

3. Antes de abrir la Farmacia, hemos de pagar una serie de impuestos. Para ello
tenemos la cuenta de Tributos, donde apuntaremos aquel dinero que vayamos
pagando.
2.000 Tributos a Banco 2.000

4. Ahora vamos a comprar algo más de Mercadería, algo de parafarmacia para
completar nuestra oferta. Pagaremos 1000 € pero dejaremos 3000 € a deber.
4.000 Mercadería a Banco 1.000
Proveedores 3.000

5. Vamos a abrir. El primer día vendemos 2.000 € que salen de 1.500 € de Mercadería.
2.000 Caja a Mercadería 1.500
Beneficios 500



6. A primera hora del día siguiente, llevamos 1.700 € al banco y los 300 € restantes los
dejamos en la Caja para el cambio.
1.700 Banco a Caja 1.700

7. Vamos a pagar los 3000 € que dejamos a deber a los proveedores en el paso 4.
3.000 Proveedores a Banco 3.000

8. En nuestro segundo día de trabajo, vendemos todavía más: 2.500 € en Mercadería
por los que ingresamos 3.500 € en caja.
Beneficios 1.000

9. Llevamos el dinero al banco:

10. Llega el momento de pagar a los trabajadores, para ello hay una cuenta llamada
Sueldos y Salarios.
2.500 Sueldos y salarios a Banco 2.500

11. Vamos comprar Mercadería y esta vez la vamos a dejar a deber con una letra de
cambio: una letra de cambio es un efecto comercial, una responsabilidad de pagar
que tendremos en el futuro.
1.000 Mercadería a Efectos comerciales a 1.000
pagar

12. Hacemos un anuncio en el periódico y lo pagamos directamente por caja. Para ello
tenemos una cuenta que se llama publicidad:
300 Publicidad a Caja 300

13. Vamos a pagar la letra que dejamos a pagar. La pagaremos por el banco:
1.000 Efectos comerciales a a Banco 1.000
pagar

Aquí viene el Libro Mayor:



Debe Banco Haber Debe Capital Haber
100.000 35.000 100.000
1.700 2.000
3.500 1.000
3.000
2.500
1.000
Debe Construcciones Haber Debe Mobiliario Haber
20.000 5.000
Debe Mercadería Haber Debe Tributos Haber
10.000 1.500 2.000
4.000 2.500
1.000
Debe Proveedores Haber Debe Beneficios Haber
3.000 3.000 500
1.000
Debe Sueldos y salarios Haber Debe Efectos Haber
comerciales a
pagar
2.500 1.000 1.000
Debe Publicidad Haber Debe Caja Haber
300 2.000 1.700
3.500 3.500
300

Ejercicio. Comprueba que la suma del Debe es igual a la suma del Haber saldando
las cuentas.

Ejercicio. Realiza el Libro Diario y el Libro Mayor según los siguientes hechos
contables.

1. Nos dan 50.000 € para montar una Academia que metemos en un banco.
2. Saco 2.000 € del banco para meterlos en la Caja.



3. Pagamos el primer mes de alquiler y son 600 € (La cuenta en la que estás pensando
se llama Arrendamientos) que pago por caja.
4. Empiezo a meter los muebles que me cuestan 3.000 € y que dejo a deber.
5. Empiezo a cobrar recibos por valor de 1.500 €. La mitad lo cobro por Caja y el resto
lo cobro por el Banco. (La cuenta que estás buscando se llama Servicios).
6. Pago los muebles que compré anteriormente por el banco.
7. Tengo que pagar una serie de impuestos por un valor de 250 € que pago por banco.
8. Hago anuncios y pago 150 € que pago por caja.
9. Compro algunos libros para la biblioteca por valor de 400 €.
10. Cobro algunos recibos más por valor de 1.000 €, que cobro por Caja.
11. Llevo el dinero que cobre en Caja en el apunte 10 al banco.
12. Pago a los trabajadores por valor de 2.000 € y lo hago por el banco.

Sesión 4. Balance de Sumas y Saldos
4.1. Balance de Sumas y Saldos
Este balance nos ayuda a comprobar que el debe y el haber coinciden.
Se coloca en la primera columna el nombre de las cuentas, luego se usan 2 columnas
para sumar el debe y el haber de cada cuenta, luego se usan dos columnas más para
escribir los saldos de las cuentas.
En la última fila se colocan las sumas. Por supuesto, la suma de los debes y los haberes
tiene que ser igual.
Veamos un ejemplo:
Cuentas Sumas Saldos
Debe Haber Debe Haber
Caja 102.000 47.000 55.000
Bancos 91.000 91.000
Mobiliario 10.000 10.000
Clientes 30.000 10.000 20.000
Capital 176.000 176.000
Sumas 233.000 233.000 176.000 176.000

Este balance nos ayuda a comprobar que el Debe y el Haber son iguales. Además, nos
permite empezar a tener una primera visión sobre el resultado de la empresa.



4.2. Fases del ciclo contable
La contabilidad se contempla como un ciclo, que empieza con un Asiento de Apertura de
la contabilidad termina con un asiente de cierre. Vamos a ver que significa esto con un
ejemplo.
En el asiento de apertura se transforma el balance con el que terminó el anterior periodo
contable en un apunte que inicializa las cuentas, es decir, las coloca al principio del
periodo con los mismos valores con los que terminó el año anterior.
Imagina que el balance inicial de nuestra empresa es el siguiente:

Activo Pasivo
Edificios 10.000 Capital 21.000
Mobiliario 2.000 Proveedores 3.000
Mercadería 3.000
Clientes 5.000
Bancos 4.000
Total 24.000 Total 24.000

Normalmente, un periodo contable corresponde a un año natural. Así que a partir de
ahora usaremos indistintamente las palabras año y periodo.
Así, podemos ver que al final del año anterior, debíamos 3.000 a los proveedores,
teníamos 4.000 en el banco, los clientes nos debían 5.000, teníamos 3.000 de Mercadería
en el almacén, 2.000 en Mobiliario y el valor de nuestras construcciones ascendía a
10.000.



Pues el primer apunte que tengo que hacer para empezar este nuevo periodo es el
siguiente:
10.000 Edificios
2.000 Mobiliario
Edificios Mobiliario
10000 2000
3.000 Mercadería
Mercadería Clientes
4.000 Clientes
3000 4000
5.000 BancosBancos a Capital Capital 21.000
5000 21000
Proveedores Proveedores 3.000
3000
Este es el asiento de apertura. Vamos a ver el resultado que tiene este asiento sobre el
libro mayor.

Cuando abrimos un ejercicio nuevo, el libro Mayor esta vacío. Esto ocurre porque, como
veremos, al finalizar el ejercicio anterior, hemos saldado todas las cuentas del Mayor, de
modo que están todas a 0.
Así que lo primero que hemos hecho es anotar la situación de la empresa al principio del
ejercicio.

Ahora ya podemos empezar a hacer anotaciones:

1. Pagamos por banco la deuda que teníamos con los proveedores:
3.000 Proveedores a Banco 3.000

2. Compramos Mercadería por valor de 2.000 y la dejamos a deber



2.000 Mercadería a Proveedores 2.000

3. Los clientes nos pagan lo que nos debían por el banco:
4.000 Banco a Clientes 4.000
10000 2000
3000 4000 4000 4000
2000
Bancos Capital
5000 3000 21000
4000
Proveedores Caja
3000 3000 6000
2000
Beneficios
2000

4. Vendemos mercadería por valor de 4.000 por lo que ingresamos en Caja 6.000.
Beneficios 2.000
Ha sido un año muy corto y no realizaremos más operaciones, así que el Libro Mayor al
final del ejercicio queda del siguiente modo:



10000 10000 2000 2000
3000 4000 4000 4000
2000 1000
Bancos Capital
5000 3000 21000 21000
4000 6000
Proveedores Caja
3000 3000 6000 6000
2000 2000
Beneficios
2000 2000
Para terminar el ejercicio, realizamos un asiento de cierre, donde se saldan todas las
cuentas que no estén ya saldadas.

21000 Capital
2000 Proveedores
2000 Beneficios
a Edificios 10000
Mobiliario 2000
Mercadería 1000
Bancos 6000
Caja 6000



Ahora comprueba como todas las cuentas se saldan.

4.3. Ejercicio

Una empresa presenta el siguiente Balance al comienzo del año:
Activo Pasivo
Edificios 30.000 Capital 88.000
Maquinaria 10.000 Proveedores 5.000
Mobiliario 5.000 Acreedores diversos 2.000
Existencia de Mercaderías 25.000 Efectos comerciales a pagar 4.000
Clientes 8.000 Hacienda pública acreedor 1.000
Deudores diversos 2.000
Efectos comerciales a cobrar 3.000
Caja 5.000
Bancos 8.000
Valores de renta fija 4.000
Total 100.000 Total 100.000

La cuenta de Deudores diversos representa derechos a favor de la empresa distintos de
los derivados del tráfico mercantil.
La cuenta de Efectos comerciales a cobrar representa derechos de cobro de la empresa
documentados en letras de cambio.
La cuenta de Acreedores diversos representa obligaciones de pago de la empresa por
operaciones distintas de las de tráfico mercantil.
La cuenta de Efectos comerciales a pagar representa deudas de la empresa
documentadas en letras de cambio.
La cuenta Hacienda Pública acreedor representa deudas de la Empresa con la Hacienda
Pública pendientes de Ingreso.



Durante el año se han producido las siguientes operaciones:
1. Pagada mediante Banco la deuda frente a la Hacienda Pública.
2. Cobrado de clientes mediante Banco 5.000
3. Pagado a proveedores por Banco 3.000
4. Cobrado por Banco efectos comerciales a cobrar 2.000
5. Compra de Maquinaria pagada por caja 3.000
6. Pagados por Banco Efectos comerciales a pagar 1.000
7. Cobrado en metálico por Caja a deudores diversos: 1.000
8. Pagado por Caja a acreedores diversos: 1.000
9. Compra de Existencias de Mercaderías pagadas por Banco: 4.000

Realiza el asiento de apertura, los apuntes contables y el asiento de cierre.

Sesión 5. Ejercicios

5.1. Ejercicio 1
OPORTUNIDADES S.A. es una empresa que se va a dedicar a la venta de todo tipo de
muebles y aparatos de segunda mano. Las operaciones que afectan a la empresa en el
primer año de su vida son las siguientes:
1. Cada uno de los cuatro socios aportan la cantidad de 25.000 u.m. que ingresan en una
cuenta corriente abierta a nombre de la nueva sociedad.
2. Compra tres televisores Mod-2000 por 1.000 u.m. cada uno, pagando con un cheque
bancario.
3. Saca 450 u.m. de la cuenta corriente para tener disponible dinero en Caja con el fin de
atender los pagos que se vayan produciendo.
4. Compra una partida de secadores de pelo a una empresa que pasaba por dificultades,
por importe de 300 u.m., cantidad que paga a través de Caja.
5. Compra un expositor de artículos para uso de la propia tienda por importe de 7.500
u.m.. Se pagará dentro de 60 días.
6. Vende dos televisores a 700 u.m. cada uno, cobrando por Caja.
7. Transcurridos los dos meses envía un cheque a la empresa a la que había comprado el
expositor por el importe de 7.500 u.m..

5.2. Ejercicio 2



Una empresa comienza su actividad comercial con 25.000.000 u.m. en una cuenta
corriente bancaria (esto es para el asiento de apertura, la cuenta en el debe será Banco y
en el haber Capital). Durante el ejercicio 2004 contabilizó los siguientes hechos
económicos (NO INCLUIR EL IVA):
1 1) Compra de mercaderías a plazo por importe de 5.000.000 u.m.
2 2) Retira del Banco 1.000.000 u.m. y las ingresa en la Caja de la empresa.
3 3) Vende mercaderías a crédito, por un montante de 2.000.000 u.m.
4 4) Paga a los proveedores 3.000.000 u.m. con un talón de la cuenta corriente.
5 5) Los clientes de la operación 3), ingresan en el Banco la mitad de la deuda.
6 6) Compra maquinaria por valor de 4.000.000 u.m., dejando a deber la totalidad de
la operación.
7 7) Solicita y le conceden un Préstamo a LP por un montante de 20.000.000 u.m.
Dicho importe se lo ingresan en su cuenta corriente. (PRESTAMO A LP ES UNA
CUENTA DE PASIVO)
8 8) Compra mercaderías por importe de 5.000.000 que abona con un talón bancario.
9 9) A través del banco, paga la totalidad de la compra de la máquina de la operación
6).
10 10) Los proveedores nos giran un efecto comercial (letra) que nosotros aceptamos
por importe de 1.000.000 u.m.
11 11) Vendemos mercaderías a crédito por importe de 1.000.000 u.m.
12 12) Los clientes anteriores aceptan efectos girados por nosotros por un montante
equivalente a su deuda.
13 13) A su vencimiento, se cobra en el Banco el efecto comercial a cobrar anterior.

SE PIDE:
1 A) Contabilizar las operaciones anteriores en el Libro Diario y en el
Libro Mayor.
2 B) Asiento de cierre el 31 de diciembre del 2004.

Sesión 6. El Plan General de Contabilidad

6.1. ¿Qué es?



El Plan General de Contabilidad es el texto legal que regula la contabilidad de las
empresas en España. Fue aprobado por el Real Decreto 1643/90, para adaptarse a la
normativa contable europea y elaborar un texto contable flexible y abierto.

Más información en:
es.wikipedia.org

6.2. Principios contables
La aplicación de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deberá
conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Cuando la aplicación de los principios contables establecidos en esta norma no sea
suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, deberán
suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables
aplicados.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o
de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar
las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se
mencionará en la memoria, explicando su motivación e indicando su influencia sobre el
patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

La contabilidad de la empresa se desarrollara aplicando obligatoriamente los
principios contables que se indican a continuación:

Principio de prudencia.
Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en
el ejercicio o en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos
efectos, se distinguirán las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles.
En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrán presentes todos los riesgos y
pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos y pérdidas
fuesen conocidas entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establezcan las
cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de pérdidas y
ganancias, deberá facilitarse cumplida información de todos ellos en la memoria.



Igualmente, se tendrán presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado
del ejercicio positivo como negativo.

Principio de empresa en funcionamiento
Se considerará que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración
ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no irá encaminada a
determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidación.

Principio del registro.
Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u
obligaciones que los mismos originen.

Principio del precio de adquisición.
Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de
adquisición o coste de producción.
El principio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen,
por disposición legal, rectificaciones al mismo-; en este caso, deberá facilitarse cumplida
información en la memoria.

Principio del devengo.
La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de l corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que
s produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

Principio de correlación de ingresos y gastos
El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período menos
los gastos del mimo realizados para la obtención de aquéllos, así como los beneficios y
quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.



Principio de no compensación.
En ningún caso podrán compensarse las partidas de activo y del pasivo del balance
ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias, establecidos
en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.

Principio de uniformidad.
Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las
alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse
a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero,
en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

Principio de importancia relativa.
Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables,
siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal
hecho produzca sea escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas
anuales como expresión de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el
que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá
carácter preferencial sobre los demás principios.
Más información en:
www.udg.es/fcee/professors/jmolins/Normativa/normativ.html
6.3. Cuadro de cuentas
Las cuentas en el PGC se dividen en grupos. Vamos a verlos:
GRUPO 1. Financiación básica
Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo de la empresa
destinados en general a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del



circulante; incluye también los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y
otras situaciones transitorias de financiación básica.
Por ejemplo, el capital y las reservas que una empresa ha de tener por imperativo legal
son ejemplos de cuentas de financiación básica.

GRUPO 2. Inmovilizado
Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la
actividad de la empresa. También se incluyen en este Grupo los gastos de
establecimiento y los gastos a distribuir en varios ejercicios.
Los terrenos, el mobiliario, acciones que la empresa ha comprado forman parte del
inmovilizado.

GRUPO 3. Existencias
Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos
semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales
recuperados.

GRUPO 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
Cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el
tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las
que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
Los proveedores, los acreedores, los clientes, los deudores, los efectos comerciales a
pagar y a cobrar, Hacienda, la Seguridad Social son ejemplos de cuentas de este grupo.

GRUPO 5. Cuentas financieras
Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año
y medios líquidos disponibles.
Obligaciones, deudas, préstamos, créditos, bancos, cajas son cuentas de este grupo.

GRUPO 6. Compras y gastos
Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para
revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos
industriales de los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de



materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y las pérdidas
extraordinarias del ejercicio.
Compras de mercaderías, transportes, seguros, servicios bancarios, impuestos, sueldos y
salarios son ejemplos de cuentas de este grupo.

GRUPO 7. Ventas e ingresos
Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa;
comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios extraordinarios
del ejercicio.
Ventas, subvenciones, comisiones que cobramos son ejemplos de cuentas de este grupo.

6.4. Cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y
la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y
mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa, de conformidad con el Código de Comercio, con lo previsto en el Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas y con este Plan General de Contabilidad.

Las cuentas anuales representan el estado de la empresa al final de un período y
son muy importantes porque nos dan toda la información de la empresa al final de un
período.

6.4. Ejercicio



Ahora vamos a realizar un ejercicio con cuentas reales del PGC. A continuación tienes
una lista con algunas de las cuentas que hemos usado hasta ahora y el número que les
corresponde en el PGC:

Cuenta Cuenta PGC Número

Edificios Construcciones 221

Maquinaria Maquinaria 223

Mobiliario Mobiliario 226

Mercaderías Mercaderías A 300

Clientes Clientes 430

Deudores Deudores 440

Efectos comerciales a cobrar Clientes, efectos comerciales a 431
cobrar

Caja Caja 570

Bancos Bancos 572

Capital Capital social 100

Proveedores Proveedores 400

Efectos comerciales a pagar Proveedores, efectos comerciales 401
a pagar

Acreedores Acreedores por prestaciones de 4100
servicios

Préstamos recibidos Créditos a largo plazo 252

Hacienda Pública acreedora Hacienda Pública, acreedor por 475
conceptos fiscales

Terrenos Terrenos y bienes naturales 220

Coches Elementos de transporte 228

Clientes Clientes 430



Efectos comerciales a cobrar Clientes, efectos comerciales a 431
cobrar

Deudores Deudores 440

Seguridad Social Organismos de la Seguridad 471
Social deudores

Seguridad Social Organismos de la Seguridad 476
Social acreedores

Compra de mercaderías Compras de mercaderías 600

Transportes Transportes 624

Seguros Primas de seguros 625

Servicios bancarios Servicios bancarios y similares 626

Publicidad Publicidad, propaganda y 627
relaciones públicas

Sueldos Sueldos y salarios 640

Seguridad social Seguridad social a cargo del a 642
empresa

Ventas de mercaderías Ventas de Mercaderías 700

El balance de una empresa el día primero de un ejercicio contable es:

Activo Pasivo

Edificios 50000 Capital 98000

Maquinaria 20000 Proveedores 4000

Mobiliario 5000 Efectos comerciales a 2000
pagar

Mercaderías 10000 Acreedores 3000



Clientes 5000 Préstamos recibidos 2000

Deudores 1000 Hacienda Pública acreedora 1000

Efectos comerciales 2000
a cobrar

Caja 1000

Bancos 15000

Préstamos 1000
concedidos

1. Compra de Mercaderías a crédito por 5000
2. Se pagan por Bancos Sueldos y Salarios por 2000

3. Se pagan en efectivo por Caja 100 en concepto de interéses de los préstamos
recibidos

4. Se paga a los proveedores por banco el 50% de la deuda, aceptando una letra de
cambio por el resto

5. Venta de mercadería a crédito, cuyo coste fue de 5000, por 8000. El cliente acepta
un efecto comercial por dicho importe.

6. Se pagan por banco Tributos por 1000

7. Los deudores satisfacen por banco el importe de la deuda

8. Se cobran por Banco 100 por intereses de los préstamos concedidos.

9. Se pagan por caja 200 correspondientes a la prima de un seguro.

10. Cobramos por banco 6000 por efectos comerciales atendidos por los clientes a su
vencimiento.

11. Se paga por banco el 50% de la deuda pendiente con los acreedores.



12. Se paga por banco en concepto de suministros 1000.

Sesión 7. El IVA

7.1. ¿Qué es el IVA?

El IVA está regulado por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y su Reglamento, aprobado
por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que grava las
siguientes operaciones:

• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o
profesionales.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, esto es, las adquisiciones
realizadas en países pertenecientes a la Unión Europea.
• Las importaciones de bienes.

7.2. Sujeción y exigencia

Por su generalidad, afecta a todos los sectores económicos (producción, comercio,
servicios) y a todas las actividades empresariales y profesionales.



Este impuesto grava el valor incorporado en cada una de las fases del circuito de
producción y distribución, de tal suerte que los pagos sucesivos que se realizan por este
tributo representan una carga fiscal idéntica a la que recae sobre el consumidor final del
bien o servicio.

Por ejemplo, la empresa «A» se dedica a la fabricación y comercialización de telas
de algodón, y la empresa «B» confecciona y distribuye prendas de este tejido. Si «A»
vende a «B» un retal por 1.000 u.m., al estar comprendida esta operación dentro de su
actividad empresarial, «A» repercutirá a «B» un IVA –cuyo tipo impositivo en este caso es
del 16%– de 160 u.m. (16% x 1.000). Posteriormente, si la empresa «B» vende al
consumidor «C» una camisa, en la que ha empleado la tela comprada anteriormente, por
1.500 u.m., «B» repercutirá a «C» un IVA de 240 u.m. (16% x 1.500 u.m.), importe en el
que está incluido el IVA que previamente ella había soportado al adquirir la tela. Se
observa que quien soporta toda la carga fiscal es el consumidor final.

Precio venta 1.000 Precio venta 1.500
Empres --------------------------- --> Empresa -------------------------- --> Consumidor
a «A» «B» - «C»
IVA 160 IVA 240

En la realidad empresarial y profesional, existen multitud de ejemplos análogos al
expuesto.

7.3. Neutralidad impositiva. IVA soportado e IVA repercutido

La neutralidad impositiva del IVA resulta de su concentración, no como coste, sino
como una partida independiente que el empresario o profesional que transmite el producto
o servicio recupera con su venta.

El empresario ejercita su actividad económica adquiriendo bienes y servicios y
vendiendo los productos por él fabricados. Cuando recibe los bienes y servicios su
importe incluirá el IVA (así se documentará en las correspondientes facturas) que él,



como comprador, deberá soportar. Al transmitir los bienes por él producidos, repercutirá el
IVA correspondiente en el precio del producto o servicio, que deberá pagar el adquirente.

Así, en el ejemplo visto en el epígrafe 3:

IVA rep. --> IVA rep. -->
Em 160 240
--> -->
presa --------------------------- --------------------------
Empresa «B» Consumidor «C»
«A» -
IVA sop. <-- 160 IVA sop. <-- 240

La empresa «B» ha repercutido 240 u.m. de IVA en su venta al consumidor «C»
(1.500 u.m. x 16%) y ha soportado 160 u.m., procedentes de la adquisición a la empresa
«A».

Cualquier empresa, si repercute un IVA mayor al soportado, deberá ingresar la
diferencia en el Tesoro. Por el contrario, si el IVA repercutido es menor que el soportado,
nacerá, por la diferencia, un crédito a favor del empresario y en contra de la Hacienda,
que podrá compensar con los saldos deudores de períodos posteriores.

En nuestro ejemplo:

Empres Soportad Repercutid Ingreso Tesoro
a «A» o0 o 160 Púb. 160
Empresa «B» Soportado 160 Repercutido 240 Ingreso Tesoro Púb. 80

Total 240 u.m.

El consumidor «C» no se ha tenido en cuenta porque no es sujeto pasivo del
impuesto, al no realizar ninguna actividad profesional ni empresarial. Éste paga todo el



IVA de la operación (240 u.m.), pero quienes realmente lo ingresan en Hacienda son la
empresa «A» y la empresa «B».

7.4. Cálculo del impuesto y base imponible

El impuesto se calcula aplicando un porcentaje (tipo de gravamen) a una magnitud
denominada base imponible, que coincidirá casi siempre con el precio de adquisición de
los bienes y servicios comprados, importe por el que figuran éstos contablemente.

La regla general es que la base del impuesto está constituida por el importe total de
la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo.

La cuantificación de la contraprestación es una operación compleja, en la que se
parte del precio unitario pactado por las partes adicionándole determinadas partidas que
indica la ley y restando otras que no se integran dentro de tal concepto. El resultado de
estas operaciones será la base imponible.

Son partidas que se incluyen dentro del concepto de contraprestación:

• Gastos de comisiones, envases y embalajes, portes y transportes, seguros y

primas por prestaciones anticipadas.
• Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones

sujetas al mismo.
• Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas

operaciones gravadas, excepto el propio IVA. Aquí también se incluyen los
Impuestos Especiales que se exijan en relación con los bienes que sean objeto de
las operaciones gravadas.
• Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar

la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto.

7.5. Tipo de gravamen

En lo referente al tipo de gravamen aplicable, la ley prevé tres tipos diferenciados,
dependiendo de los bienes y servicios objeto de la contraprestación:

• Tipo general del 16 por 100.
• Tipo reducido del 7 por 100.



• Tipo superreducido del 4 por 100.

Mientras que no se indique lo contrario, en este capítulo, se supondrá que las operaciones
están gravadas al tipo general.

7.6. Registro contable del IVA

Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas
en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y
repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente
a la Hacienda Pública.

4700 Hacienda Pública, deudor por IVA.
472 Hacienda Pública, IVA soportado.
4750 Hacienda Pública, acreedor por IVA.

477 Hacienda Pública, IVA repercutido.

IVA soportado en operaciones interiores

Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes
o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en
las importaciones.

Se pueden presentar los siguientes supuestos:

Operaciones de circulante

El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas
en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es
independiente de que la operación sea al contado o a crédito. Los asientos tipo serán:



Concepto Debe Haber
Compras de... (60)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
o
Proveedores (400)
Servicios exteriores (62)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
Tesorería (57)
o
Acreedores por prestaciones de servicios (410)

EJEMPLO 1

Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.

Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 10.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 1.600
Proveedores (400) 11.600

EJEMPLO 2

Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a
nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de talón bancario.



Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías (600) 53.000
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 8.480
Bancos, c/c a la vista (572) 61.480

7.7. IVA repercutido

El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de
circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

Operaciones de circulante

En este caso, la cuenta 477, «Hacienda Pública, IVA repercutido», se reflejará siempre
que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:

• 70, «Ventas de mercaderías, productos terminados…»
• 75, «Otros ingresos de gestión».

Los registros contables que tendrán lugar serán:

Concepto Debe Haber
Clientes (430)
o
Tesorería (57)
Ventas de… (70)
a Hacienda Pública, IVA repercutido (477)
Deudores (440)
o
Tesorería (57)
Otros ingresos de gestión… (75)



Hacienda Pública, IVA repercutido (477)

EJEMPLO 12

Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.

Concepto Debe Haber
Clientes (430) 5.800
Ventas de productos terminados (701) 5.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477) 800

Ejemplos

Compramos unos ordenadores a nuestros proveedores y los dejamos a deber. El importe
de los ordenadores es de 3000 € y el IVA es del 16%.

3000 x 0,16 = 480

3.000 Compras de Mercadería (600) a Proveedores (400) 3.480
480 Hacienda Pública, IVA soportado
(472)

Vendemos unos ordenadores y nos los dejan a deber. El importe de los ordenadores es
de 2000 € y el IVA es del 16%.

2000 x 0,16 = 320



2320 Clientes (430) a Ventas de Mercadería (700) 2000
Hacienda Pública, IVA 320
repercutido(477)

Ejercicio. IVA

En este ejercicio vamos a introducir las cuentas de Compras de Mercadería y Ventas de
Mercadería. En estas cuentas vamos a apuntar lo que compramos y lo que vendemos.
Lógicamente, si restamos sus saldos al final, esto nos debe dar los beneficios. Vamos a
ver como se hace.

Para simplificar, vamos a suponer que empezamos con 10.000 € en el banco y 2.000 € en
Caja, y el resto viene de Capital.

Estado inicial

Activo Pasivo
Banco (572) 10.000 Capital (100) 12.000
Caja (570) 2.000

Asiento de apertura

10.000 Banco
2.000 Caja a Capital 12.000
Banco Caja
10000 2000
Capital
12000

Libro Mayor



1. Compramos mercadería por valor de 3.000 € con el IVA aparte y lo pagamos por el
banco.

3.000 Compra de Mercadería (600) a Banco (572) 3.480
480 Hacienda Pública, IVA soportado
(472)

2. Vendemos estas mercaderías por un importe de 5.000 € con el IVA aparte y lo
cobramos por caja.

5.800 Caja a Venta de Mercadería (700) 5.000
Hacienda Pública, IVA
repercutido(477) 800

3. Llevamos este dinero al banco


Veamos como queda el libro mayor después de estos tres apuntes.

Banco (572) Caja (570)
10000 3480 2000 5800
5800 5800
Capital (100) Compra de Mª (600)
12000 3000
HP IVA Soportado (472) Venta de Mª (700)
480 5000
HP IVA Repercutido (477)
800



Vamos a hacer el balance de Sumas y Saldos

Banco (572) 15.800 3.480 12.320
Caja (570) 7.800 5.800 2.000
Capital (100) 12.000 12.000
Compra de Mª (600) 3.000 3.000
Venta de Mª (700) 5.000 5.000
HP IVA Soportado (472) 480 480
HP IVA Repercutido (477) 800 800
Sumas 27.080 27.080 17.800 17.800

¿Cómo determinar el resultado del ejercicio?

Periódicamente, debemos presentar declaraciones de IVA soportado y repercutido de
modo que, si el IVA Repercutido es mayor que el soportado, debemos dar ese dinero a
Hacienda, pero, si el IVA soportado es mayor que el repercutido, tenemos derecho a
cobrar ese dinero de hacienda o dejarlo para posteriores declaraciones de IVA.

Además, para saber los beneficios hemos de tener en cuenta la diferencia entre las
compras y ventas de mercaderías.

Tendríamos que hacer estos dos apuntes para cerrar el ejercicio.

Por las mercaderías:

5.000 Venta de Mª a Compra de Mª 3.000
Beneficios 2.000

Por el IVA, que decidimos pagar a Hacienda por el Banco:

800 HP IVA Repercutido (477) a HP IVA Soportado (472) 480
Banco 320

El libro Mayor queda del siguiente modo:



Banco (572) Caja (570)
10000 3480 2000 5800
5800 320 5800
Capital (100) Compra de Mª (600)
12000 3000 3000
HP IVA Soportado (472) Venta de Mª (700)
480 480 5000 5000
HP IVA Repercutido (477) Beneficios
800 800 2000

Banco (572) 15.800 3.800 12.000
Caja (570) 7.800 5.800 2.000
Capital (100) 12.000 12.000
Compra de Mª (600) 3.000 3.000
Venta de Mª (700) 5.000 5.000
HP IVA Soportado (472) 480 480
HP IVA Repercutido (477) 800 800
Beneficios 2.000 2.000
Sumas 32.880 32.880 14.000 14.000

Dejamos como ejercicio realizar el asiento de cierre del ejercicio.

Supuesto.

Imaginemos ahora que el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido. En este caso,
Hacienda nos debería dinero. Podríamos cobrarlo por el banco. El apunte sería el
siguiente.

500 Banco



Pero no es muy habitual que el IVA soportado sea mayor que el repercutido. Si esto
ocurre, lo que suele hacerse es dejar el dinero en Hacienda para próximas declaraciones
de IVA en las que el IVA repercutido sea mayor que el soportado y se pueda compensar.

Si dejamos el dinero en Hacienda, el apunte sería el siguiente.

500 HP Deudor por IVA (4700)

Así las cuentas de IVA repercutido e IVA soportado quedan saldadas pero sabemos que
Hacienda nos debe 500 € de IVA.

Supuesto.

Bueno, hemos hecho el apunte anterior y tenemos la cuenta de HP Deudor por IVA con
un saldo de 500 €.

Ahora imaginemos que, cuando tenemos que presentar la declaración de IVA, tenemos
4000 € en la cuenta de IVA soportado y 6000 € en la cuenta de IVA repercutido.

Así, tenemos que pagar 2.000 € de IVA a hacienda, pero como teníamos 500 € en la
cuenta de deudor por IVA, el apunte podría ser el siguiente.
HP Deudor por IVA (4700)
500 6.000 HP IVA Repercutido HP Deudor por IVA (4700) 500
HP IVA Soportado 4000
Banco 1500

Debemos 2000 €, pero solo tenemos que pagar 1500 € por el banco, porque el resto lo
abonamos con los 500 € que Hacienda nos debía de declaraciones de IVA anteriores.

Ejercicio. El balance de la empresa ABVAZAR S.L. al principio del ejercicio es el
siguiente.

Activo Pasivo
Banco (572) 50.000 Capital (100) 65.000
Caja (570) 15.000




Compra Mercadería por valor de 30.000 €, que paga por Banco.

Vende todas las Mercaderías por valor de 45.000 €, que cobra por Caja.

Lleva el dinero que está en la Caja al Banco.

Realiza los apuntes indicados arriba y realiza la regularización y el pago del IVA, así
como de los beneficios.

Sesión 8. La Amortización

8.1. ¿Qué es la amortización?



En nuestra empresa, tendremos objetos que formarán parte del proceso productivo. Por
ejemplo, si construimos coches, compraremos ruedas que irán directamente a los coches
que construimos. El gasto en las ruedas lo recuperaremos al vender el coche. Estos
objetos forman parte del activo circulante.

Pero hay otros objetos que no se venden directamente con lo que vendemos pero que
son necesarios para producir lo que vendemos. Piensa en una máquina con la que
construimos los coches. Esa máquina no se vende y además, dura más de un año con
nosotros. El gasto que produce esa máquina anualmente debe ser correctamente
contabilizado y aplicado a los beneficios.

Por ejemplo, si una máquina nos cuesta 1000 € y nos dura 5 años, deberemos
contabilizar 200 € de gastos cada año (más el mantenimiento). Si producimos con ella 50
productos al año, no hay más que dividir 200 € entre 50 productos para ver que cada
producto gasta 4€ de la máquina. Estos 4 € los tendremos que tener en cuenta para fijar
el precio de venta del producto.

También hay que tener en cuenta que las máquinas se deprecian, esto es, la máquina
que compramos nos durará 5 años pero luego no tendrá ningún valor.

La amortización refleja las pérdidas de valor que sufren los elementos del Activo fijo de la
empresa.

8.2. Métodos de amortización
Hay distintos métodos de amortización, pero todos tienen en cuenta las mismas variables
para los cálculos:
• Valor del bien: es el precio por el que se compró o el precio por el que se produjo el
bien, esto es, el valor por el que el bien está contabilizado.



• Valor residual: el valor que el bien tendrá la final de su vida útil. Por ejemplo, si
tenemos un coche y al final lo vendemos como chatarra por 300 €, el valor residual
es de 300 €.
• Vida útil: el número de años que suponemos que durará el bien en la empresa. Por
ejemplo, podemos suponer que una furgoneta durará 8 años en la empresa.

8.3. Método de cuota constante
En este método se aplica siempre el mismo tipo de amortización sobre la diferencia entre
el valor inicial y el residual.

I −R
A=
N
Donde A es el valor de la amortización anual
I es el importe del bien
R es el valor residual del bien
y N el número de años.

Por ejemplo, si tenemos un coche que nos ha costado 30.000 €, nos va a durar 8 años y
el valor residual es de 1.000 €, la cuota de amortización es:

30000 − 1000
A= = 3625
8

Esta amortización es igual para todos los años de la vida útil del bien.

También se puede calcular dividiendo el 100% entre N, en este caso, 8. El resultado es
12,5%. Así, si calculamos el 12,5% de 29.000€, también llegamos al resultado de 3625 €.

8.4. Amortización con Excel: Depreciación lineal
Imagine que compramos un nuevo elemento para la empresa, digamos una
camioneta. Esta camioneta supone unos gastos para la empresa que no se pueden
imputar al ejercicio actual sin falsear la contabilidad. Lo que se hace es repartir el gasto



que supone la compra de la camioneta durante la vida útil de la misma. Así, si la
camioneta nos dura 8 años y nos cuesta 8.000 €, podemos suponer que cada año la
camioneta nos ha costado 1.000 €.
También tenemos que tener en cuenta el valor residual de la camioneta, que es lo
que nos darían por la misma en el chatarrero. Por ejemplo, si las camioneta tiene un valor
residual de 200 € y la tenemos en nuestra empresa durante 8 años, cada años nos
costaría 975 €.
Este es el método más simple para calcular la depreciación de un elemento. Vamos
a verlo con Excel.

1. Abra Excel.
2. Escriba los siguientes datos.

3. Hemos comprado un coche que ha costado 12.000 €. Su valor residual será de 1.000
€ y va a estar en la empresa durante 6 años. Vamos a calcular la depreciación o
amortización anual del coche.
4. Haga clic en la celda B5.
5. Haga clic en el botón Insertar función de la barra de fórmulas.
6. En la ventana de fórmulas, seleccione la categoría Financieras.
7. Seleccione la fórmula SLN (Straight Line), depreciación en línea recta, es decir, todos
los años se deprecia la misma cantidad.



8. Haga clic en el botón Aceptar.
9. En el cuadro Costo escriba $B$1. En esta celda hemos escrito el precio al que
compramos el coche.
10. En el cuadro Valor_residual escriba $B$2. Aquí escribimos lo que podremos obtener
por el coche cuando acabe su vida útil.
11. En el cuadro Vida escriba $B$3. Aquí escribimos cuantos años estará el coche
funcionando para la empresa.

13. Se ha calculado la depreciación anual del coche, que es 1.833,33 € al año. Si
multiplicamos este número por 6 y le sumamos 1.000 €, obtendremos el costo del
coche, esto es 12.000 €.



8.5. Depreciación doble
Cuando compramos un bien, por ejemplo, un ordenador, es lógico que al principio
nos dé un rendimiento mayor. Por ello, normalmente se suele amortizar una mayor
cantidad del importe del bien al principio, de modo que se impute un mayor gasto al bien
cuando más rendimiento nos está dando. Vamos a calcular una amortización de este tipo
usando Excel.

1. Copie en una nueva hoja los mismos datos que en el apartado anterior.
2. Introduzca en una columna los años en que el elemento va a ser útil en la empresa.

3. Ahora haga clic en la celda B5.
4. Haga clic en el botón Insertar función de la barra de fórmulas.
5. Haga clic en la categoría Financiera.

6. Busque la fórmula DB.



8. En el cuadro costo escriba $B$1.
9. En el cuadro Valor_residual escriba $B$2.
10. En el cuadro Vida escriba $B$3.
11. En el cuadro Periodo escriba A6. Observe como en esta celda no usamos referencia
absoluta, ya que el periodo (en este caso, el año) irá cambiando.


13. Copie la fórmula hacia abajo para obtener la depreciación cada año.



14. En la celda B12, sume todas las depreciaciones.



8.6. Ejemplo

La empresa adquiere un camión que le cuesta 2.000.000 pesetas (ha subido el precio de
los camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por 500.000 pesetas). La
empresa estima que este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este
periodo lo va a poder vender por 200.000 pesetas (a un coleccionista).

Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año:

Si el camión actualmente vale 2.000.000 pesetas y dentro de 10 años va a valer 200.000
pesetas, quiere esto decir que va a perder en este periodo 1.800.000 pesetas de valor
(2.000.000 pesetas - 200.000 pesetas).

Suponiendo que esta pérdida de valor va a ser igual todos los años, esto implica que el
camión va a perder anualmente 180.000 pesetas de valor (1.800.000 pesetas / 10 años).
Luego, cada año habrá que llevar a la cuenta de resultados esta pérdida de 180.000
pesetas.

Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes:
.

180.000 Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada del
(682 o 681) inmovilizado (28) 180.000

"Amortización del Inmovilizado" es una partida de gastos que llevaremos al final del ejercicio contra "pérdidas y ganancias":
.
.

a Amortización del Inmovilizado (682 o
180.000 Pérdidas y Ganancias (129)
681) 180.000

Por su parte, "Amortizaciones acumuladas" es una cuenta del Activo del Balance, pero con signo negativo. Aparece
disminuyendo el valor del activo al que se refiere:



ACTIVO PASIVO
Camión ................................... 2.000.000 Acreedores ............................ 320.000
Amortización acumulada .... -180.000 Beneficios .............................. 500.000
Capital ................................... 1.000.000

8.7. Las cuentas de amortización
Para el inmovilizado inmaterial se usan las siguientes cuentas:
681. Amortización del inmovilizado inmaterial
Se carga por el importe de la dotación con abono a la cuenta 281. Amortización aculada
del inmovilizado inmaterial.
Se abona cuando se cierra el ejercicio con cargo a la cuenta 129. Pérdidas y Ganancias.
281. Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial
Está en el activo del balance, minorando la inversión a la que afecta.
Se abona por la dotación anual con cargo a las 681.
Se carga cuando se venda el resto del bien o se de de baja por cualquier razón, con
abono a cuentas del subgrupo 21.

Para el inmovilizado material se usan las siguientes cuentas:
682. Amortización del inmovilizado material
282. Amortización acumulada del inmovilizado material

8.8. Ejemplo
Compramos Mobiliario en la Empresa por valor de 100.000 €. Damos a este mobiliario
una vida útil de 5 años. Vamos a ver como contabilizaríamos la depreciación de este
mobiliario.



Primero compramos el mobiliario.
100.000 Mobiliario a Banco 100.000

El apunte al final del primer año sería:
20.000 Am. del inm. Mat. (682) a Am. Ac. Inm. Mat (282) 20.000

20.000 Pª y Gª a Am. del inm. Mat. (682) 20.000

Podemos observar como la amortización va a parar a Perdidas y Ganancias con lo que
asignamos al ejercicio actual el gasto correspondiente al gasto de mobiliario de este año.

Además, la cuenta Am. Ac. Inm. Mat va en el activo con signo negativo, minorando el
valor del mobiliario que compramos.

Activo
Mobiliario 100.000
Am. Ac. Inm. Mat -20.000
TOTAL 80.000

Ahora el mobiliario tiene un valor de 80.000 €.

A continuación puede ver como se realizarían los apuntes en los sucesivos ejercicios:
2º año

Activo
Mobiliario 100.000
Am. Ac. Inm. Mat -40.000
TOTAL 60.000

3er año


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