Lavado de Dinero: Marco Legal y Reporte a la UIF

El Lavado de Dinero
aspectos fiscales y legales
Clemente J. Ranero Puig

Índice
2.- Situación económica y operativa actual de la Unidad de
Inteligencia Financiera
1.- Marco Regulatorio del Lavado de Dinero en México
3.- Cómo se lava dinero hoy en día en México

4.- Aspectos legales y prácticos para atender una auditoría en
materia de lavado de dinero
5.- Cómo se integra y defiende una denuncia penal por
defraudación fiscal
6.- Análisis de precedentes y criterios judiciales en materia de
lavado de dinero

1
Marco Regulatorio del Lavado
de Dinero en México

El 17 de octubre de 2012, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación la Ley Federal para la
Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita, (“Ley Contra el
Lavado de Dinero”), la cual contempla obligaciones
para cierto grupo de personas a efecto de que reporten
a la SHCP operaciones celebradas con terceros
cuando las mismas representen pagos en efectivo por
encima de ciertos montos o bien movimientos de capital
que se pueden considerar como inusuales..

Lavar dinero es sinónimo de
disfrazar el origen de recursos de
procedencia ilícita

1970 Ley (Acta) de Secreto Bancario de Estados Unidos de
América.
1986 Acta de Control de Lavado de Dinero.
1988 Convención de Viena y Declaración Principios de Basilea.
1989 Creación GAFI (Grupo de Acción Financiera
Internacional).
1990 Convenio de Estrasburgo y GAFI emite “40
recomendaciones”, revisadas en 2003.
1992 Regulación OEA sobre Lavado de Dinero.
1997 Se adiciona el principio No. 15 al acuerdo de Basilea
1999 ONU aprueba Convención Internacional para la Supresión
del Financiamiento al Terrorismo.
2000 Convención de Palermo, contra la delincuencia
organizada transaccional.
2001 Ley USA PATRIOT: contra el terrorismo y fortalecimiento
al combate de Lavado de Dinero.
2001 El Consejo de Seguridad de la ONU aprueba la resolución
1373. Basilea emite los principios de “Due Diligence”y
GAFI emite las 8 recomendaciones especiales.
2003 Revisión de las 40 recomendaciones y adición de la 9ª
recomendación especial de l GAFI.
1989 Inicio de medidas en materia penal contra el Lavado
de Dinero en el artículo 115 Bis del Código Fiscal
de la Federación .
1996 Se deroga el artículo 115 y se da paso al artículo. 400
Bis, así como a los artículos 139 y 148 Bis del Código
Penal Federal.
1993 La CNBV tomando los 15 principios de Basilea
y las 40 recomendaciones del GAFI, emite la “Guía
para Prevenir el Lavado de Dinero en los Bancos”.
2012 Publicación en el DOF de la nueva Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita y de
Financiamiento al Terrorismo.
Legislación Internacional Legislación Nacional
2012 México y EE. UU. firman un acuerdo de intercambio de
información financiera y fiscal denominado “Foreign
Account Tax Compliance Act” conocido por su acrónimo
como (FACTA).
2014 Se incorpora el Art. 59-B del CFF para
incorporar presunción de inexistencia de
operaciones de lavado de dinero.
2016 Se incorpora como actividad vulnerable a las
operaciones de outsourcing

En el año de 2008, GAFI entregó al Gobierno Federal un
estudio en donde se destacan los problemas sistémicos
que enfrenta nuestro país en materia de lavado de dinero y se
hacen diversas recomendaciones, las cuales ya han sido
implementadas en otros países. Derivado de estas
recomendaciones, es que el Poder Ejecutivo preparó una
iniciativa de ley que durante 2 años estuvo en discusión en el
Congreso Federal, y fue publicada en el Diario Oficial de la
Federación HASTA OCTUBRE DE 2012

El 17 de octubre del año 2012, se publicó en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita (Ley),
El 16 de agosto del año 2013 se publicó en el DOF el Reglamento de la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita (“Reglamento”);
El día 23 de agosto del año 2013 se publicó las Reglas Generales a que se
refiere la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilícita; (“Reglas”).
El día 30 de Agosto de 2013, se publicó en el DOF los formatos oficiales que se
deberán de llenar vía electrónica por parte de las personas que realicen
actividades vulnerables.
El día 24 de Julio de 2014, se publicaron en el DOF modificaciones a la Ley.
Marco legal

Adicionalmente México ha suscrito diversos tratados internacionales y
acuerdos de intercambio de información en materia fiscal, a fin de colaborar con
los demás países que también pretenden frenar el flujo de bienes y dinero
provenientes de operaciones ilícitas. Entre los principales tratados internacionales
que México ha firmado en materia de Lavado de Dinero tenemos los siguientes:
• Convención de las Naciones Unidas Contra el Tráfico Ilícito de Estupefacientes y
Sustancias Sicotrópicas;
• Convención de las Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada
Transnacional; y
• Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA). Convenio de Intercambio de
Información Fiscal celebrado entre México y EUA.
Marco legal

El lavado de dinero es la ocultación o encubrimiento de la
naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o la
propiedad de bienes, o de derechos relativos a tales bienes, a
sabiendas de que proceden de un delito o delitos, o de un acto
de participación en tal delito o delitos.
““

De acuerdo con un estudio de la Oficina de las
Naciones Unidas contra la Droga y el Delito
(ONUDD), en el mundo se lavaron cerca de 1.6
billones de dólares. Es decir, el
equivalente al 2.7 y el 3.6 por ciento del PIB
mundial.

La Ley como conjunto de normas jurídicas orientadas a la prevención e identificación de
operaciones con recursos de procedencia ilícita, está estrechamente vinculada con otras
normas jurídicas que también contienen artículos que están íntimamente relacionados con el
tema del lavado de dinero y la defraudación fiscal, como son las siguientes leyes:
a) Código Fiscal de la Federación;
b) Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada;
c) Código Penal Federal;
d) Código Nacional de Procedimientos Penales
e) Ley de Extinción de Dominio;
f) Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo;
g) Ley de Instituciones de Crédito;
h) Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito; y
i) Ley del Mercado de Valores;
j) Ley General de Títulos Operaciones Crédito; y
k) Código de Comercio
Legislación Supletoria

México históricamente ha sido un
país donde su legislación interna ha sido
reforzada para hacer frente al fenómeno
del lavado de dinero, situación que ha
sido reconocida por el Grupo de Acción
Financiera Internacional (GAFI), el cual
es un organismo dependiente del Banco
Mundial

El objeto de la Ley es proteger el sistema financiero y la
economía nacional y establecer medidas y procedimientos para
prevenir y detectar actos u operaciones que involucren recursos de
procedencia ilícita, a través de una coordinación entre diversas
dependencias del Gobierno Federal a fin de recabar información
para investigar y perseguir los delitos de operaciones con recursos
de procedencia ilícita.
Será la Secretaría Hacienda y Crédito Público (SHCP) la autoridad
competente para aplicar, la Ley y el Reglamento que respecto de
ésta se expida.
Objeto de la
Ley Contra el Lavado de Dinero

En México la Unidad de Inteligencia
Financiera es la responsable de supervisar el
combate al lavado de dinero y prevenirlo.
Actívese en caso de lavado de dinero
Atentamente, la UIF

Qué se reporta a la UIF
La ley incorpora ciertas actividades económicas y/o
profesionales como “Actividades Vulnerables” y, por
tanto establece en relación con dichas actividades, que
después de ciertos montos no se pueden realizar en
efectivo o cuando rebasen ciertos parámetros
económicos, deberán de ser reportadas a la UIF.

 Juegos con apuesta, concursos o sorteos;
 Operaciones de mutuo, garantía o de otorgamiento de préstamos o
créditos, con o sin garantía;
 Prestación habitual o profesional de servicios de construcción o desarrollo
de bienes inmuebles;
 Comercialización o intermediación habitual o profesional de bienes
inmuebles;
 La prestación de servicios profesionales, de manera independiente

 Servicios de fe pública (Corredores y Notarios);
 Operaciones de blindaje de autos;
 Construcción y venta de casa habitación;
 Operaciones vinculadas con el Comercio Exterior
 Operaciones con monederos electrónicos
 Venta de vehículos arriba de cierto valor así como joyería

Actividad Umbral de Identificación Umbral de aviso
Compraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre
estos
Siempre
Cuando en nombre y representación
de un cliente, se realice alguna
operación financiera que esté
relacionada con los actos señalados
Administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro
activo de sus clientes
Siempre
Manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores Siempre
Organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de
recursos para la constitución, operación y administración de
sociedades mercantiles
Siempre
Constitución, escisión, fusión, operación y administración de
personas morales o vehículos corporativos, incluido el fideicomiso y
la compra o venta de entidades mercantiles
Siempre

El Lavado de Dinero no siempre
se ve, pero ahí está

La prestación de servicios profesionales, de manera
independiente, sin que medie relación laboral con el cliente
respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para un cliente o
se lleven a cabo en nombre y representación del cliente cualquiera
de las siguientes operaciones:
1.- La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de
derechos sobre estos;
2.- La administración y manejo de recursos, valores o cualquier
otro activo de sus clientes; (administrar cobro de rentas)
3.- El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores;
Prestación de Servicios Profesionales
Art. 17 Fracción XI

4.- La organización de aportaciones de capital o cualquier otro
tipo de recursos para la constitución, operación y
administración de sociedades mercantiles, o
5.- La constitución, escisión, fusión, operación y administración
de personas morales o vehículos corporativos, incluido el
fideicomiso y la compra o venta de entidades mercantiles.
Serán objeto del aviso ante la SHCP cuando el prestador de
dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representación de un
cliente, alguna operación financiera que esté relacionada con las
operaciones señaladas en los incisos de ésta fracción, con
respeto al secreto profesional y garantía de defensa en términos de
esta Ley.

Respuesta de la UIF
solicitud de confirmación de criterio

Montos actualizados a reportar a la UIF
Los importes para la identificación y aviso de las
operaciones señalados en la Ley Contra el Lavado de
Dinero se modificaron conforme a lo publicado en el DOF
el pasado 10 de enero de 2017; de ahí que el valor diario
de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) a utilizar
es el equivalente a $75.49 Pesos a partir del 1o. de
febrero de 2017.

Montos de multas por incumplir
Las multas que el SAT puede imponer dentro o fuera de una
Visita de Verificación son las siguientes:
Por presentar un Aviso con datos incorrectos: de 200 a 2,000 UMAs
Por presentar un Aviso extemporáneo, a más tardar 30 días posteriores a
la fecha en que debió presentarse: de 200 a 2,000 UMAs
Por presentar un Aviso extemporáneo, después de 30 días posteriores a la
fecha en que debió presentarse: de 10,000 a 65,000 UMAs
Por omitir la presentación de un Aviso: de 10,000 a 65,000 UMAs

OMITIR PRESENTAR un aviso en
materia de Lavado de Dinero
Crédito Fiscal de $754,000.00 Pesos
Art. 53 fracción VI en relación con Art. 54 fracción III
Ley en materia de Lavado de Dinero
[La ley no aclara si el aviso es con datos o sólo estadístico]

Notificaciones masivas
El 31 de Marzo 2017, la UIF envió correos electrónicos a las más de 60,000
personas que están dadas de alta en el Padrón de Actividades Vulnerables,
señalándole a cada persona cuáles Avisos ha presentado en forma
extemporánea, en qué fecha, y cuáles ha omitido presentar.
Con la notificación masiva de correos nos damos cuenta de la capacidad que
tiene la SHCP, y la UIF, pues en un mismo día se enviaron miles de correos
electrónicos, cada uno debidamente personalizado, es decir, la UIF sabe
exactamente quienes han presentado Avisos fuera de los plazos
establecidos, quienes no han presentado Avisos, y cuáles son los Avisos
en cuestión.

Las multas de la UIF son créditos fiscales
La UIF puede imponer multas que pueden ir de los
$15,000.00 Pesos a los $4´900,000.00 Pesos

Tendencias en recaudación
Ante las recientes recomendaciones de GAFI, y la falta de recursos
económicos del Gobierno Federal, se espera que la UIF empiece a
recaudar vía la imposición de multas (créditos fiscales), por
incumplir con la Ley en Materia del Lavado de Dinero.

2
Situación económica y
operativa actual de la Unidad
de Inteligencia Financiera

¿Cómo anda la UIF?
De las 15 unidades que
operan dentro de la estructura
de la Secretaría de Hacienda, la
de Inteligencia Financiera (UIF),
cuya función es combatir el
lavado de dinero y
financiamiento al terrorismo,
tiene el más bajo presupuesto
en este año 2017.

La SHCP tendrá facultades para presentar las denuncias
penales cuando detecten operaciones irregulares, y la Procuraduría
General de la República (PGR) contará con una Unidad de Análisis
Financiero, encargada de investigar las operaciones financieras que
presuntamente se hagan con dinero ilícito.
El titular de la Unidad de la PGR tendrá las facultades de un
Ministerio Público y podrá contar con policías y analistas
financieros. La Unidad además, tendrá la facultad de solicitar la
información que crea necesaria a la Secretaría de Hacienda, así
como a dependencias u órganos federales, estatales y municipales
o incluso a los particulares obligados a reportar las operaciones
indicadas en dicha ley.
Facultades de la SHCP

La UIF es el patito feo de la SHCP
¿cuál será la razón?

Auditoría a la UIF
Del 28 de febrero al 17 de marzo de 2017 se realizó la visita de la
misión conjunta del Grupo de Acción Financiera (GAFI) y el Fondo
Monetario Internacional, para revisar el cumplimiento de las
recomendaciones emitidas a México para prevenir el lavado de dinero y el
financiamiento al terrorismo y se revisó lo siguiente:
 Evaluación de simetría que guardan México con sus principales socios
financieros,
 Marco legal y regulatorio,
 Sistema de supervisión local y capacidad de cumplimiento; y
x Estructura de investigación, persecución y sanción de delitos

Estadísticas criminales
En su primer informe de revisión a la Cuenta Pública 2016, la
Auditoría Superior de la Federación, explicó que de las 2,026
averiguaciones que inició el año pasado por delitos financieros,
la PGR despachó 21.9% (444), quedando pendiente
78.1% (1,582) restante.
De las 444 averiguaciones despachadas:
 22.1% (98) fueron consignadas ante la autoridad judicial
 77.9% (346) no continuó la PGR con el proceso penal

En 2016, la Procuraduría General
de la República no avanzó en el
fortalecimiento de la persecución
de los delitos de carácter
financiero.
En 2013 de cada 100 averiguaciones
previas consignadas ante los órganos
jurisdiccionales, se logró sentencias
en 22 casos.
En 2016 esta cifra de sentencias fue
de sólo tres casos.

“En 4 años México no ha revisado ni al
1% de los sujetos obligados a cumplir
con reglas de Lavado de Dinero”

Al 31 de mayo de 2017, la UIF tiene registrados a 64,648
personas físicas y morales que están obligados a cumplir con la
Ley en materia de Lavado de Dinero.
El 28% aprox. 18,600 obligados, aun no cumplen con la Ley en
materia de Lavado de Dinero.
La UIF en 4 años sólo a revisado a menos del 0.5% de todos
los sujetos obligados a cumplir con la Ley en materia de Lavado
de Dinero.
Estadísticas Relevantes

¿Qué podemos esperar de
parte del SAT, ante el inminente
reporte reprobatorio de parte
de GAFI?

información + organización = poder

Art. 69-B
-Poder presumir la inexistencia- de las operaciones que den lugar a
la expedición de un CFDI-
Quien lo emite se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:
 No contar con activos;
 No contar con personal;
 No contar con infraestructura;
 No contar con capacidad material, directa o indirectamente, para
prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes
que ampare el CFDI; y
 Estar como no localizado quien emite el CFDI.

El SAT ventanea a 2,958 contribuyentes
que presumiblemente lavan dinero y a
2,182 que no desvirtuaron lavar dinero
SAT reporte Julio 16, 2017

El SAT por mandamiento de la Ley de Ingresos
de la Federación, debe recaudar en 2017 sólo a
través del uso del Buzón Tributario, la cantidad de
10,000 millones de Pesos

El SAT reportó que en el primer trimestre del
año 2017, se realizaron alrededor de 40 mil
actos de fiscalización, esto es casi el triple
comparado con igual periodo del 2016

El SAT hoy en día nos puede notificar
una preliquidación de un crédito fiscal vía
nuestro Buzon Tributario o a través de un
mensaje de texto SMS a nuestro celular

PROCEDIMIENTO DE REVISIÓN ELECTRÓNICA PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 53-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Las autoridades fiscales, en caso de que detecten alguna irregularidad en la información y
documentación que obre en su poder, emitirán una RESOLUCIÓN PROVISIONAL que se dará a
conocer al contribuyente, debiendo cumplir con los siguientes requisitos:
 La resolución contendrá los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y
aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades y, en su caso, la PRELIQUIDACIÓN
correspondiente.
 La autoridad requerirá al contribuyente, obligado solidario o tercero, a fin de que en el PLAZO DE
15 DÍAS manifieste lo que a su derecho convenga y exhiba la documentación necesaria a fin de
desvirtuar las irregularidades aludidas o acreditar el pago de las contribuciones
respectivas.
Una vez notificada la resolución provisional, el contribuyente sujeto a la revisión podrá optar por
Supuesto A
Si el contribuyente acepta
la preliquidación por los
hechos que se hicieron de
su conocimiento, podrá
optar por CORREGIR SU
SITUACIÓN FISCAL,
dentro del plazo de quince
días siguientes a la
notificación de la resolución
provisional, mediante el
PAGO TOTAL de las
contribuciones y
aprovechamientos omitidos
junto con sus accesorios, y
gozará del beneficio de
pagar una multa
equivalente al veinte por
ciento (20%) de las
contribuciones omitidas.
Supuesto B
Si el particular ofrece pruebas y la
autoridad identifica nuevos elementos que
deban ser verificados puede:
1. Efectuar dentro del plazo de diez
días siguientes un segundo
requerimiento al contribuyente, para
que lo desahogue en los 10 días
siguientes a que surta efectos la
notificación del mismo.
2. Solicitar información de un tercero.
En ambos casos se suspende el plazo
de cuarenta días para dictar resolución
Supuesto C
Si el particular no
ofreciere prueba alguna
ni realizara manifestación
alguna para desvirtuar
los hechos u omisiones
dentro del plazo de 15
días siguientes a la
notificación de la
resolución provisional,
ésta se volverá
definitiva y las
cantidades determinadas
por la autoridad fiscal se
harán efectivas mediante
el procedimiento
administrativo de
ejecución.Una vez obtenida la información, la
autoridad fiscal cuenta con un plazo de 40
días para emitir la resolución
correspondiente y notificarla, salvo que se
hayan ofrecido pruebas periciales, pues
en este caso el plazo para dictar la
resolución se computará a partir de que
éstas se hayan desahogado.
LOS ACTOS Y RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DE LA AUTORIDAD HACENDARIA, ASÍ COMO LAS
PROMOCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES, REFERIDAS EN EL PROCEDIMIENTO DE REVISIÓN
ELECTRÓNICA, SE NOTIFICARÁN Y PRESENTARÁN EN DOCUMENTOS DIGITALES A TRAVÉS DEL
BUZÓN TRIBUTARIO.
haya

Antídoto
(potencialmente peligroso)

Complemento recepción de pago
La nueva versión del CFDI 3.3. incluyen validaciones de negocio, y de tipo aritmética
(coincidencias entre cifras), lógica (coherencia de datos) y condicional (que se cumplan ciertas
condiciones).
El complemento de pagos está compuesto por 34 atributos y 7 catálogos, organizados en
la siguiente estructura:
 Datos del pago como son: monto, fecha del pago, moneda, datos de la cuenta con la
que se realizó el pago, RFC de la entidad origen desde donde se hizo el pago, así
como el sello y el certificado que genera la entidad receptora del pago.
 La factura relacionada al pago parcial, el Folio Fiscal, serie y folio, método de pago,
número de parcialidad a la que corresponde el pago, importe pagado, saldo anterior y
monto por pagar.
 Impuestos retenidos y trasladados.
 Los catálogos más importantes son: forma de pago, moneda, tipo de cadena del pago y
método de pago.

Problemas técnicos [discrepancia fiscal]
 Se tienen sólo 10 días hábiles después de cierre de mes, para emitir los
comprobantes de recepción de pagos.
 Los Estados de cuenta que emiten los bancos, no proporcionan la
información que piden el SAT para emitir el complemento de recepción
de pagos.
 Falta de seguridad jurídica para poder tomar una deducción.
 Posibilidad de que un CFDI sea no deducible por errores en su llenado.
(¿Qué pasa si a quien se le paga, no emite el complemento de pago?)
 Los campos que hoy son -opcionales de llenar- mañana con otra
miscelánea fiscal pueden ser obligatorios.

Mientras no exista una interfase digital que
vincule automáticamente a los CFDI´s con los
estados de cuenta bancarios y los estados de cuenta
no sean más específicos, en relación con los pagos
recibidos, será muy complicado como contribuyente
cumplir correctamente con el llenado del nuevo
complemento de pagos.

3
Cómo se lava dinero hoy en
día en México

Tengo ideas que te harán ganar
mucho dinero, te interesa …

El fenómeno del lavado de dinero en México
genera ganancias superiores a los 25 mil millones
de dólares al año, y representa una décima parte
del dinero obtenido por el crimen
Estadísticas UIF 2016

Nuevos Acrónimos Fiscales
EFOS Empresa Facturadora de
Operaciones Simuladas
EDOS Empresa que Deduce
Operaciones Simuladas

Tres verdades económicas
No hay botanas gratis
Mas vale ser rico que ser pobre
Traga más pinole el que más saliva tiene

Existe mucho dinero obtenido
de forma ilegal, que necesita
entrar al sistema financiero, para
poder ser utilizado legítimamente

Existen seudo asesores fiscal que
venden -supuestas estrategias fiscales- a cambio
de un porcentaje, en relación con el presunto ahorro
en impuestos logrado.

Venta de facturas
Existe una amplia red de personas y empresas que venden facturas
Las facturas se venden por empresas de dos tipos
 Empresas que simulan operaciones (EFOS)
 Empresas que tiene pérdidas fiscales simuladas
Se venden las facturas a cambio de una comisión que ronda el
10% del valor del CFDI que se emita
Hay que pagar todo el valor del CFDI, y luego te devuelven el
90% del precio pagado en efectivo, o bien a través de tarjetas
de débito o monederos electrónicos.

Outsourcing
El outsourcing en la mayoría de los casos se realiza por
empresas consideradas como EFOS
Los trabajadores son dados de alta ante el IMSS con un salario menor
a su salario base de cotización real
El empleador realiza las retenciones de sueldos y salarios, pero no las
entrega al SAT, o en su caso entera una cantidad menor (figura de
alimentos o sociedades cooperativas)
Uso de figuras como el Out-Tasking para evadir una operación de
outsourcing
El outsourcing es una operación que se debe de notificar a la UIF
Los impuestos no enterados al SAT, se reparte entre el beneficiario
efectivo de los trabajadores y la empresa de outsourcing

Los defraudadores hoy en día son
muy hábiles, y debemos estar muy
atentos para no caer en sus trampas.

Fraudes vía tarjetas de crédito o débito
Uso de mensajes de texto vía SMS de tu banco, respecto a que
tienes un cargo atípico, con link a una pagina para proceder a su
cancelación.
Llamada de parte de tu banco alertando de que tienes un cargo no
autorizado y que se bloqueará tu tarjeta de crédito y que para evitar el
bloqueo, necesitan confirmar datos (ya tienen tu nombre completo,
dirección y limite de crédito y el número de la tarjeta, pero no tienen
el número de seguridad del reverso.
Entregar al mesero en restaurantes o bares la tarjeta para que se la
lleven y hagan el cargo, y en el proceso sacan con su celular fotos del
anverso y reveso de la tarjeta
Clonación de la banda magnética de tarjetas de crédito o débito de
manera remota o en cajeros automáticos

Deducción por venta de intangibles
Se propone la venta de un intangible propio (marca) a una parte relacionada
y se realiza un avalúo por un valor superior a su valor de mercado
por supuestas ventas futuras vinculadas a la marca
Se vende el activo a un precio elevado a una parte
relacionada
Se paga sólo una parte del precio y el resto se maneja como una
cuenta por cobrar o bien se capitaliza
Se realiza un pago de dividendos con el dinero recibido derivado de la
venta de la marca

Para evitar el lavado de dinero se necesita
de educación y valores, para no incurrir
en dichas actividades delictivas.

Inmuebles sin costo fiscal
Adquisición de bienes inmuebles por donación, herencia o prescripción
Se propone al dueño del terreno comprarle el terreno a un precio
de avalúo bajo, y se procede a emitir un CFDI por la venta del
terreno por una empresa EFOS. Sólo se paga por parte del
dueño del terreno un anticipo de la venta total del terreno, y se
escritura la venta ante notario y se inscribe ante el Registro
Público.
Una vez que se tiene al comprador real del terreno, se procede a
vender el terreno al comprador; pero teniendo un valor de venta de
mercado; a fin de reducir sustancialmente el ISR por la venta
del Terreno. La EFOS emite un nuevo CFDI, al comprador del
terreno y el dinero que recibe se lo paga al dueño original del
terreno menos una comisión: El precio se paga una parte en
efectivo y otra mediante la emisión de diversos CFDI´s que
amparan prestación de servicios y/o pagos asimilados a salarios,
con una retención baja del ISR.

Generación de saldos a favor
de asimilados a salarios
Alguien con acceso la fiel de una empresa con baja operabilidad
presenta al SAT una declaración complementaria indebida de ISR
de sueldos y salarios.
Se reporta al SAT que cierto grupo limitado de trabajadores, no reales
de la empresa, tuvieron un saldo derivado de retenciones en exceso
hechas de forma incorrecta.
Trabajadores no reales de la empresa (gente con robo de identidad)
solicitan el pago de las devoluciones muy cuantiosas de saldos a favor
de supuestos impuestos pagados indebidamente, y le dan al SAT los
datos de cuentas bancarias donde hacer el depósito del saldo a favor.

Cuídate de no ser coparticipe
de lavado de dinero

 El que tranza no Avanza
 Si todos roban, porqué yo no
 En México nadie paga impuestos,
solo los tontos
 El SAT no se da cuenta si solo es
tantito
 Evitar los impuestos es el único
esfuerzo intelectual que tiene
recompensa.
Mentalidad de un defraudador fiscal

Nunca envidies la riqueza de alguien,
si no sabes qué hizo para obtenerla

Aspectos legales y prácticos para
atender una auditoría en materia de
lavado de dinero
4

El Reglamento de la Ley señala en su Art. 4 fracción III que el SAT
tiene facultades de llevar a cabo visitas de verificación y en su caso
requerir información, documentos, datos o imágenes necesarios para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley.
El Art. 8 del Reglamento indica que el SAT podrá requerir de
manera directa a quienes realicen las Actividades Vulnerables
información o documentación que conserven en sus archivos en un
plazo de 10 (diez) días hábiles a partir de que reciban el requerimiento
respectivo. -este plazo se podrá prorrogar sólo por una vez y hasta
por otros 5 (cinco) días hábiles- (“Auditoría simplificada en materia
de Lavado de Dinero”).
Auditorías en materia de Lavado de Dinero

Art. 18.- Son obligaciones de los sujetos vinculados con Actividades
Vulnerables las siguientes:
I.- Identificar a los clientes y usuarios con quienes realicen las propias
Actividades Sujetas a supervisión y verificar su identidad basándose en
credenciales o documentación oficial, así como recabar copia de la
documentación;
II.- Para los casos en que se establezca una relación de negocios, se
solicitará al cliente o usuario la información sobre su actividad u
ocupación, basándose entre otros, en los avisos de inscripción y actualización
de actividades presentados para efectos del Registro Federal de
Contribuyentes.
Obligaciones de los sujetos obligados

III. Solicitar al cliente o usuario que participe en Actividades
Vulnerables acerca de si tiene conocimiento de la existencia del dueño
beneficiario y, en su caso, exhiban documentación oficial que permita
identificarlo, si ésta obrare en su poder; en caso contrario, declarará que no
cuenta con ella;
IV. Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destrucción u
ocultamiento de la información y documentación que sirva de soporte a la
Actividad;
V. Brindar las facilidades necesarias para que se lleven a cabo las
visitas de verificación en los términos de esta Ley, y
VI. Presentar los Avisos en la Secretaría en los tiempos y bajo la
forma prevista en esta Ley.
Obligaciones de los sujetos obligados

I. Identificación y conocimiento del cliente:
1. Integración del expediente (datos y documentos)
2. Entrevista con el cliente o con los accionistas y/o
representantes
3. Perfil transaccional (qué hace y cómo lo hace)
4. Grado de riesgo del cliente (valuar si lo queremos o no
como cliente)
5. En su caso, visitar su domicilio
6. Mecanismos de seguimiento de operaciones
7. Mecanismos de aprobación interna de los actos jurídicos
y fiscales del cliente
8. Mecanismos de seguimiento más estricto para
actividades relevantes
Conoce a tu cliente

II. Reportes de operaciones:
1. Sistemas de alertas
Relevantes
Inusuales
Preocupantes
2. En su caso, transferencias de fondos internacionales
3. En su caso, operaciones en efectivo en dólares estadounidenses
III. Estructuras internas:
1. Comité de Control y Comunicación con el cliente y sus representantes
2. Integrantes
3. Auditor interno (estar en contacto continuo con el Dictaminador, Notario y
el Abogado)
4. Oficial de cumplimiento (Cliente, Abogados y C.P.)
5. Reporte de modificaciones y (avisos alineados)
¿Cómo conocer mejor a tu Cliente?

Implementación del Manual
Las Reglas de Carácter General señalan
en su Art. 37 que quienes realicen
Actividades Vulnerables, dentro de los 90
(noventa) días naturales de alta en el
sistema del SAT, deberán contar con un
documento “MANUAL”, en el que
desarrollen sus lineamientos de
identificación de Clientes y Usuarios, así
como los criterios, medidas y
procedimientos internos que deberá adoptar
para dar cumplimiento a lo establecido en la
Ley, y ponerlo a disposición de la UIF o del
SAT cuando les sea requerido.
Manual de Lavado de Dinero

Por otro lado, las Reglas de Carácter
General señalan en su Art. 18 que
quienes realicen actividades que
puedan tener montos que se puedan
acumular en un período de 6 (seis)
meses, a efecto de ser reportables,
deberán de manejar un mecanismo de
seguimiento y de acumulación de
actos u operaciones, a fin de
documentar los controles que se llevan,
para dar los reportes de las Actividades
Vulnerables que les correspondan de
manera puntual. (Caso de
arrendamientos)
Control Administrativo Lavado de Dinero

Tú ya enviaste tus avisos
en tiempo y forma a la UIF

Requerimiento de la PGR
Mayo 2017

El hecho de que todos los reportes de Actividades Vulnerables se tengan
que realizar a través de medios electrónicos, representa varios retos para
los sujetos obligados a reportar las Actividades Vulnerables, entre los cuales
se señalan los siguientes:
 Hay que llenar el Anexo de reporte por cada operación realizada, lo
cual significa que son reportes individuales, derivado de que la
información a llenar es por Cliente y habrá que identificar a cada uno de
manera detallada;
 El plazo límite para presentar los reportes son el día limite para
presentar la declaración de impuestos de cada mes (Día 17). Por lo
anterior, es recomendable no esperar a esa fecha para enviar los
reportes, ya que puede haber problemas de saturación de los servidores
de la autoridad al tratar todos los sujetos obligados enviar sus reportes al
mismo tiempo;
Administración y conservación de la información

Es recomendable que cada expediente que se abra para cumplir con las
obligaciones en materia de Lavado de Dinero deberán de tener al menos la
siguiente información básica:
1. Hoja llenada y firmada del Expediente Unico de identificación del
Cliente;
2. Identificación legible del Cliente;
3. Hoja de declaración de identificación del Beneficiario Efectivo;
4. Copia de los estatutos y cédula fiscal en caso de personas morales;
5. Poder Notarial en caso de que quien comparece es representante de
otra persona;
6. Impresión del reporte enviado a la autoridad vía internet; y
7. Constancia del acuse de recibido por parte del SAT en donde se
indique el número de folio y fecha asignada al reporte enviado.
Control Administrativo Lavado de Dinero
Esto es lo que pide la UIF en caso de una auditoría

Derivado de que la Ley exige obtener información de Datos
Personales y Datos Personales Sensibles de los Clientes, es
necesario que quien realiza la Actividad Vulnerable tenga habilitado su
Aviso de Privacidad e implementar el -Manual de Ejercicio de los
Derechos Arco-, que ordena la Legislación en Materia de Protección
de Datos Personales en Posesión de Particulares.
La Ley en su Art. 18 fracción IV, señala que la información se
deberá de conservar y tener a disposición de la autoridad por un
período de 5 años contados a partir de la fecha de la realización de
la Actividad Vulnerable, salvo que otras leyes establezcan un plazo
diferente.
Protección y conservación de la información

¿Cumples con la ley en materia de
Protección de Datos Personales?

El Artículo 14 de la Reglas de Carácter General establecen que
tratándose de personas morales que realicen Actividades Vulnerables
que formen parte de Grupos Empresariales, el expediente de
identificación del Cliente o Usuario podrá ser integrado y
conservado por cualquiera de las otras personas morales que formen
parte del mismo Grupo Empresarial, siempre que cuenten con el
consentimiento expreso del Cliente o Usuario para que dicha persona
moral proporcione los datos y documentos relativos a su identificación a
cualquiera de las personas morales que conforman el Grupo
Empresarial con la que pretenda realizar una Actividad Vulnerable.
Compartir información con empresas de grupo

Es de destacar que la información
que se envía al SAT y/o la UIF, no es
propiedad del Oficial de
Cumplimiento, si no del sujeto
persona física o moral que realiza la
Actividad Vulnerable.
Quien debe tener en todo momento
actualizada y clasificada la
información en archivos disponibles
es el órgano de administración de
quien realiza la Actividad Vulnerable,
ya que en última instancia es quién
deberá de responder a los
requerimiento realizados por el SAT y
en su caso cubrir el pago de los
créditos fiscales que se impongan por
no cumplir con la Ley.
Control administrativo de expedientes

La Ley señala que las personas morales que realicen Actividades
Vulnerables deberán designar ante la Secretaría a un
representante encargado del cumplimiento de las obligaciones
derivadas de esta Ley, y mantener vigente dicha designación, cuya
identidad deberá resguardarse en términos del artículo 38 de esta
Ley.
En tanto no haya un representante o la designación no esté
actualizada, el cumplimiento de las obligaciones que esta Ley señala,
corresponderá a los integrantes del órgano de administración o al
administrador único de la persona moral.
Encargados de dar avisos

En caso de tener un requerimiento de parte de la UIF, se debe
cumplir con la entrega de la información solicitada en un plazo no
mayor a 10 días hábiles; e integrar los expedientes con base en lo
ya señalado; y además acompañar la información particular que
solicite la UIF.
La información se puede solicitor por la UIF vía el Buzón
Tributario y se debería enviar vía electronica en formatos PDF.
Requerimiento Electrónico

“LOS ACTOS Y RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DEL
SAT, O LA UIF ASÍ COMO LAS PRUEBAS Y TODAS LAS
PROMOCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES, SE DEBERÁN
NOTIFICAR Y PRESENTAR A TRAVÉS DE DOCUMENTOS
DIGITALES VÍA EL BUZON TRIBUTARIO”.

¿Qué debo recordar?
Identificar a mis clientes
Abrir expedientes de cada cliente a reportar
Tener implementado un Manual en materia de lavado de dinero
Dar avisos mensuales de operaciones o en cero (estadístico)
Proteger los datos personales de mis clientes (avisos)
Atender los requerimientos de la UIF en tiempo y forma

Cómo se integra y defiende una
Denuncia Penal por defraudación
fiscal
4

No entregar los avisos que ordena la ley en
materia de lavado de dinero, en tiempo y forma
nos pueden convertir en probables
encubridores de lavado de dinero o de
actos de procedencia ilícita
“

Ley Contra el Lavado de
Dinero y su Reglamento
Código Fiscal de la
Federación
Código Penal Federal
Ley de Extinción de
Dominio
Ley Contra la
Delincuencia
Organizada
Marco legal del Lavado de Dinero

“La defraudación fiscal, es una
modalidad del lavado de dinero, y podemos
estar realizando ese delito de manera voluntaria
o involuntaria”.

Defraudación Fiscal
Para poder entender qué es la Defraudación Fiscal, primero
debemos entender ¿qué es un delito en general? y sus elementos
básicos; y luego entrar al estudio del delito en particular de Defraudación
Fiscal y su vinculación con el Lavado de Dinero.
El Código Penal Federal define en su Art. 7 al delito como:
“Delito es el acto u omisión que sancionan las leyes penales. …”

El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis
del Código Penal Federal, se podrán llegar a perseguir
simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación fiscal
cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con
recursos de procedencia ilícita”…

No te dejes engañar por la
tentación del dinero fácil

El Delito de Defraudación Fiscal está tipificado de manera expresa en
los Arts. 108 y 109 del Código Fiscal de la Federación (CFF), que
señalan lo siguiente:
“Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien, con uso de
engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el
pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.

“Artículo 109.- Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:
I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o
ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o valor de actos o actividades
menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a las leyes. En la misma
forma será sancionada aquella persona física que perciba ingresos acumulables, cuando realice en
un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al
procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que
por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.
V. Sea responsable por omitir presentar por más de doce meses las declaraciones que tengan
carácter de definitivas, así como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de
pagar la contribución correspondiente.
VI. (Se deroga)
VII. (Se deroga)
VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los requisitos de los
artículos 29 y 29-A de este Código”.

Del texto del Artículo 108 del CFF, se desprende que el delito de
defraudación fiscal es mediante una conducta que, con el uso de
engaño o aprovechamiento de error; se omite total o
parcialmente el pago de alguna contribución o bien obtenga un
beneficio indebido en perjuicio del fisco federal.
En la descripción del tipo penal contenido en el artículo 109, del
propio CFF, se alude al mismo delito de defraudación fiscal,
cuando el medio de ejecución esté vinculado con las
declaraciones de impuestos o el uso de los Comprobantes
Fiscales Digítales por Internet (CFDI):
El bien jurídico tutelado es el patrimonio del fisco, y en
ambos el sujeto activo es el causante o persona física o moral
que omite total o parcialmente el pago de sus contribuciones.

Buscar ahorros en impuestos no
es un estrategia fiscal viable

Defraudación por Acción:
 Encubrimiento;
 Contrabando;
 Violación de sellos en medios de transporte cuando se transportan
mercancías de comercio exterior;
 Declarar datos falsos o inexactos relacionados con el RFC;
 Destrucción de controles volumétricos de combustibles;
 Depositarias infieles de bienes embargados dentro de procesos de
fiscalización
 Declarar pérdidas fiscales con falsedad;

 Omitir la presentación por más de tres meses, de la
declaración informativa a que se refiere el primer párrafo del
artículo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o
presentarla en forma incompleta;
 Expedir, adquirir o enajenar CFDI´s que amparen operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados (Art 69-B del
CFF, empresas sin empleados o activos);
 Utilizar esquemas de outsourcing y/o insourcing que no
cumplan con legislación fiscal y laboral vigente;
 Realizar depósitos ante entidades financieras sin poder
justificar el origen legal del dinero. (discrepancia fiscal);

Defraudación por Omisión:
 Omitir solicitar su inscripción o la de un tercero en el registro federal
de contribuyentes por más de un año contado a partir de la fecha en
que debió hacerlo;
 Omitir presentar el aviso de cambio de domicilio al registro federal de
contribuyentes, después de la notificación de la orden de visita
domiciliaria o del requerimiento de la contabilidad, o bien después de
que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se
haya garantizado, pagado o quedado sin efectos;
 Omitir el reconocimiento aduanero;
 Omitir el retorno de vehículo importados temporalmente;
 Tolerar violación de medios de seguridad respecto de mercancía
sujeta a reglas particulares en materia de comercio exterior;

 Omitir enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo
que la ley establezca, las cantidades que por concepto de
contribuciones hubiere retenido o recaudado;
 Permita que se intitulen bajo su nombre (testaferro) sin
actuar u oponerse, bienes, dinero o derechos adquiridos con
recursos, derechos o bienes que procedan o representen el
producto de una actividad ilícita o ser fruto de evasión fiscal.

El autor de un delito de Defraudación
Fiscal no es únicamente quien realiza
materialmente la conducta típica, sino todo
aquel que posee bajo su control directo la
decisión total o parcial de llegar al
resultado de defraudar al Fisco Federal.
Es responsable quien tiene a su
alcance la posibilidad de materializar el
hecho delictivo o dirigir el proceso causal
del acontecimiento criminal, contemplado
en forma unitaria o teniendo conocimiento
de dicha conducta, o bien incluso no
haciendo nada, para impedir la
realización de dicha conducta criminal
o defraudadora.
Autor del Delito

En los casos de coautoría de un delito, no es dable imputar exclusivamente a
cada uno de los inculpados la aportación parcial que realizó, sino que, cada
copartícipe debe responder del delito, considerado en forma unitaria como un
sólo resultado de la suma de conductas múltiples, precedidas de un designio
criminal y de un acuerdo conjunto llamado "Pacto Criminoso".
“Artículo 13.- Son autores o partícipes
del delito:
I. Los que acuerden o preparen su
realización;
I. Los que los realicen por sí;
I. Los que lo realicen conjuntamente;

Art. 1ro. La Ley tiene por objeto establecer reglas para la
investigación, persecución, procesamiento, sanción y
ejecución de las penas, por los delitos cometidos por algún
miembro de la delincuencia organizada. Sus disposiciones son de
orden público y de aplicación en todo el territorio nacional.
Art. 2do. Cuando tres o más personas se organicen de hecho
para realizar, en forma permanente o reiterada, conductas que
por sí o unidas a otras, tienen como fin o resultado cometer alguno
o algunos de los delitos siguientes, serán sancionadas por ese
solo hecho, como miembros de la delincuencia organizada:
Ley contra la Delincuencia Organizada

Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
“….
VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de
un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con
resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico;
[e.g. Accionistas, socios, miembros del Consejo de
Administración y Apoderados legales]
IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la
actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por
sí o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya
ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal”.
[e.g. Asesores, contables, fiscal y legales]
Código Fiscal de la Federación

Derivado de que la Defraudación
Fiscal está íntimamente conectada con
el tema del Delito de Lavado de Dinero;
en la mayoría de los casos, las denuncias
penales que se presentan por parte de la
SHCP y la Procuraduría Fiscal Federal
contra los contribuyentes por temas de
Defraudación Fiscal, también en la
declaratoria de perjuicio, incluyen pruebas
y argumentos legales vinculados al Delito
de Lavado de Dinero, para tratar de
fortalecer su causa penal.

De conformidad con el Art. 211 del Código Nacional de
Procedimientos Penales, el nuevo procedimiento penal a través del
cual la SHCP con ayuda del SAT y la Procuraduría General de la
República, preparará un proceso por el Delito de Defraudación Fiscal,
comprende las siguientes etapas:

I.- Etapa de Investigación
1. Investigación inicial, que comienza con la preparación de la denuncia o
querella por parte de las autoridades fiscales federales y el Ministerio
Público Federal. En esta etapa se integra el expediente penal tomando
como referencia los siguientes elementos:
 Información proporcionada por el mismo contribuyente como lo es (i)
declaraciones electrónicas de impuestos, (ii) pagos referenciados, (iii)
catálogos de cuentas, (iv) solicitudes presentadas para pedir devoluciones o
compensaciones y archivos XML;
 Información que obtiene la autoridad derivado de realizar auditorías físicas o
electrónicas e información de terceros, como son: (i) clientes y proveedores; y (ii)
sistema financiero nacional o extranjero; y
 La Declaratoria de Perjuicio o dictamen técnico a través del cual se determina el
monto de la Defraudación Fiscal, y los probables responsables del delito.

… Para efectos de éste artículo se
entiende que son producto de una
actividad ilícita, los recursos, derechos o
bienes de cualquier naturaleza, cuando
existan indícios fundados o certeza
de que provienen directa o
indirectamente, o representan las
ganancias derivadas de la comisión de
algún delito y no pueda acreditarse su
legítima procedencia…
Art. 400 Bis Código Penal Federal

Presentación de la denuncia penal o querella y se acompaña la carpeta
de investigación.
 Es en esta etapa la Subprocuraduría de Investigación de la Procuraduría
Fiscal Federal, a solicitud de la SHCP, manifiesta su deseo de que se
persiga al autor o autores del delito y se cuantifica el monto de la
Defraudación Fiscal. La Declaratoria de Perjuicio es la guía del
proceso penal y el abogado de la SHCP se convierte en parte coadyuvante
del Ministerio Público Federal en términos del Art. 92 del Código Fiscal de
la Federación.
 La Procuraduría General de la República analiza la carpeta de
investigación a través de la Fiscalía Especializada en Delitos Fiscales y de
Banca; y se realizan los dictámenes periciales contables respectivos,
para determinar si se procede o no con el ejercicio de la acción penal.

El documento que objetivamente
revela la existencia o no del
Delito de Defraudación Fiscal, es
el informe del Servicio de
Administración Tributaria llamado
“Dictamen Técnico Contable”
o “Declaratoria de Perjuicio”,
ya que es el documento idóneo
que permite constatar a la SHCP
fehacientemente, la existencia o no
del delito; para que la autoridad
fiscal pueda estar en aptitud de
presentar o no la querella
requerida.
Dictamen Técnico Contable

Si se han encontrado acreditados los elementos del delito, el
expediente se consigna ante un Juez de Distrito para
determinar la procedencia del proceso y la expedición de una
orden a través de la Audiencia Inicial que puede llegar a
comprender: (i) una aprehensión, (ii) comparecencia o bien, (iii)
citatorio del presunto imputado por Defraudación Fiscal.
Nadie está exento de cometer
un delito fiscal

II.- Etapa intermedia
A esta etapa también se le conoce como de preparación a juicio. Esta
parte de proceso se tramita ante el Juez de Control (Juez de Distrito) y se
integra de:
Fase escrita que es la que da inicio a la misma (Acusación) y con la cual
acaba (Auto de Apertura a Juicio Oral);
Fase oral que es la celebración de la audiencia intermedia; donde la defensa
expone sus excepciones y defensas, y se llevan a cabo las aclaraciones
pertinentes a la acusación, los acuerdos probatorios y la depuración de las
pruebas.

Sanciones penales
Dentro de la sentencia que se dicte derivado de
haberse cometido un delito de Defraudación Fiscal
y en su caso de Lavado de Dinero; las penas que
se pueden imponer al autor material y/o a los
coparticipes del delito, son las siguientes:
Penas del Artículo 108 del CFF
El Delito de Defraudación Fiscal se sancionará
con las penas siguientes:
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando
el monto de lo defraudado no exceda de
$1,540,350.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando
el monto de lo defraudado exceda de
$1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando
el monto de lo defraudado fuere mayor de
$2,310,520.00.

Cuando no se pueda
determinar la cuantía de lo que
se defraudó, la pena será de
tres meses a seis años de
prisión.
Si el monto de lo defraudado
es restituido de manera
inmediata en una sola
exhibición, la pena aplicable
podrá atenuarse hasta en un
cincuenta por ciento.
A que no sabías

El delito de Defraudación Fiscal y los previstos en el artículo 109 del CFF,
serán calificados (existe una agravante del delito) cuando se originen
por:
a) Usar documentos falsos;
b) Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las
actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales
establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una
conducta reiterada cuando durante un período de cinco años el
contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces;
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la
devolución de contribuciones que no le correspondan;

Hay que vigilar que siempre se presenten las declaraciones
de impuestos y que lo asentado en ellas sea cierto,
para evitar caer en su supuesto de defraudación fiscal

d) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté
obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos
falsos en dichos sistemas o registros;
e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas;
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de
contribuciones que no le correspondan;
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones; y
h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
El monto de la caución que fije el Juez de Distrito comprenderá, en
su caso: (i) la multa penal y (ii) las contribuciones adeudadas,
incluyendo actualización y recargos que hubiera determinado la
autoridad fiscal, a la fecha en que se promueva la libertad provisional.

Es importante tomar en cuenta que el Delito de Defraudación
Fiscal puede tener dos sanciones que deberán de defenderse
de manera independiente una de la otra.
a) FISCAL: Determinación de un crédito fiscal, el cual se
deberá de controvertir a través de un Juicio de Nulidad ante
el Tribunal Federal de Justicia Administrativa; y en donde en
adición a exigir el cobro del impuesto omitido, existirá una
multa que puede llegar a ser de hasta el 100% del impuesto
adeudado, más sus actualizaciones y recargos; y
a) PENAL: Denuncia respecto de la probable comisión de un
delito y el pago de una multa. Este hecho se deberá
defender ante los Tribunales Penales Federales.
En ambos casos se tendrá que pagar o garantizar las multas
y los créditos fiscales, ya que son procesos separados e
independientes unos del otro.

Las cárceles están llenas de
gente confiada y/o ignorante

1
Análisis de precedentes y
criterios judiciales en materia
de Lavado de Dinero

DEPÓSITOS BANCARIOS EN LA CUENTA DEL CONTRIBUYENTE REPORTADOS A LA
AUTORIDAD FISCAL POR LAS INSTITUCIONES BANCARIAS. PUEDEN TOMARSE
COMO UNA BASE FEHACIENTE Y OBJETIVA A LA QUE RESULTA APLICABLE LA TASA
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RESPECTIVA PARA EFECTOS DEL ARTÍCULO 41,
FRACCIÓN II, PÁRRAFO SEGUNDO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
El artículo 41 del Código Fiscal de la Federación regula una facultad de gesón de la autoridad
fiscal cuyo objeto es controlar y vigilar la obligación de los contribuyentes de presentar
declaraciones, previendo en su fracción II la de determinar presuntamente a cargo de los
contribuyentes omisos un crédito mediante dos mecanismos que parten de parámetros
objetivos que permitan motivar correcta y suficientemente la candad a pagar, de entre los
cuales destaca el que le permite determinar el crédito correspondiente, aplicando la tasa o
cuota respecva a una candad que conozca fehacientemente. En ese sentido, los depósitos
bancarios en la cuenta del contribuyente reportados a la autoridad fiscal por las
intuiciones bancarias en cumplimiento a sus obligaciones, podrán tomarse como una
base fehaciente y objetiva para aplicar la tasa relava al impuesto sobre la renta por
corresponder a datos ciertos, objetivos y cuanficables, máxime que el contribuyente
puede corregir la candad determinada a su cargo mediante la presentación posterior de su
declaración.
SEGUNDA SALA Contradicción de tesis 285/2016. Publicación: viernes 16 de junio de 2017

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES. CUANDO SON
APLICADOS EN EL PROCESO PENAL, LOS ARTÍCULOS 55, FRACCIONES I Y II, Y
59, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO VIOLAN EL
PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA, EN SU VERTIENTE DE REGLA DE
TRATAMIENTO.
…. Ahora bien, la aplicación de los arculos 55, fracciones I y II, y 59, fracción III, del
Código Fiscal de la Federación, en el proceso penal, no violan el mencionado derecho,
porque el órgano acusador no se limita a considerar culpable de un delito fiscal a una
persona que no cumple con las obligaciones formales previstas en tales numerales, pues
es menester que rompa el estatus de inocente que tiene el contribuyente y demostrar
que en adición a ese incumplimiento ha causado un perjuicio patrimonial al erario
público, con apoyo en una presunción cuyas premisas también debe probar,
consistentes en: i) la existencia de depósitos bancarios a favor del contribuyente; y,
ii) que éstos no están registrados en la contabilidad que está obligado a llevar; y,
ii) que éstos no están registrados en la contabilidad que está obligado a llevar. A su
vez, este sistema autoriza al contribuyente a demostrar lo contrario, para desestimar,
la existencia de los depósitos hechos a su favor, hasta la falta de su registro, pasando
por el deber de llevar determinados registros de contabilidad….
Semanario Judicial de la Federación Tesis 1ro. de abril de 2016

En ese sentido, cuando un contribuyente, sea persona física o moral, presenta su
declaración anual correspondiente al impuesto sobre la renta ante la autoridad hacendaria
en cero pesos y de las visitas domiciliarias y aportación de datos por terceros, aportadas
por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, así como de la información de depósitos
realizados en las cuentas bancarias proporcionada por la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, en ejercicio de las facultades de comprobación de ingresos fiscales, se tuvo
conocimiento de que el contribuyente, en el ejercicio fiscal correspondiente a dicho
impuesto, declaró en cero pesos sus ingresos, cuando realmente los obtuvo en
cantidad superior, se actualiza el delito de defraudación fiscal equiparada, previsto en
el numeral 109, fracción I y sancionado en el diverso 108, párrafo tercero, del mencionado
código.
DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARADA PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 109, FRACCIÓN I Y SANCIONADO EN EL DIVERSO 108,
PÁRRAFO TERCERO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. SE
ACTUALIZA CUANDO EL CONTRIBUYENTE, EN EL EJERCICIO FISCAL
CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DECLARA EN
CERO PESOS SUS INGRESOS, CUANDO REALMENTE LOS OBTUVO EN
CANTIDAD SUPERIOR.

“PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR DEPÓSITOS EN LA CUENTA BANCARIA DEL
CONTRIBUYENTE. PARA DESVIRTUARLA CON UN CONTRATO DE MUTUO CON
INTERÉS DEBE PROBARSE SU MATERIALIDAD, ENTRE OTROS MEDIOS, CON
LOS RECIBOS O ESTADOS DE CUENTA DEL MUTUANTE.
… para desvirtuar con un contrato de mutuo con interés la presunción relativa a que los
depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente son ingresos, debe probarse su
materialidad….
… la exhibición del contrato solamente acredita la realización de éste, pero es
insuficiente para justificar la efectiva transferencia del numerario que en él se
indica, sobre todo que en la presunción aludida se encuentra implícito el principio
ontológico de la prueba, en el sentido de que lo ordinario es que los contribuyentes que
desarrollan actividades lucrativas perciben ingresos con motivo de éstas, salvo prueba en
contrario, por lo cual, la norma fiscal considera que los depósitos en las cuentas
bancarias del contribuyente constituyen ingresos”
Tesis Semanario Judicial de la Federación Décima Época Diciembre de 2016, Tomo II Tesis: XVI.1o.A.116 A (10a.)

Ningún supuesto ahorro de
impuestos, o no presentar avisos a
la UIF, vale tanto como para perder
la libertad de una persona

Conclusiones
 Estamos entrando a la época de la
recaudación vía la intimidación;
 Cierto sector de contribuyentes tenemos
mayores responsabilidades y riesgos;
 Tenemos que aprender a conocer y
confiar en nuestros clientes;
 La tendencia es que los errores fiscales o
legales podrán ser considerados como
posibles delitos de evasión fiscal; y
 La carga de la prueba respecto a una
presunción de (Defraudación Fiscal =
Lavado de Dinero), es de los clientes y
sus asesores contables y legales.

Si no entendiste, no hay problema

Clemente J. Ranero Puig
clemente@ranero.cc
www.ranero.cc
@raneroabogados

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