Fundamentos de costos-hernan pabon barajas

INTRODUCCIÓN
Las condiciones de los mercados del presente y, por lo tanto, de los sistemas organizacionales, empresariales
y profesionales, cada vez les están dando mayor importancia a los costos.
Este es un fenómeno que se constata en todos los lugares del mundo y en todos los tipos de empresas,
desde las multinacionales más globalizadas hasta las microempresas locales más pequeñas.
Tal importancia ha variado con el tiempo. Del interés por conocer cuáles son los costos se ha pasado a
registrarlos e incorporarlos en los sistemas de contabilidad. Y ahora, con un interés cada vez más creciente,
a su análisis y, sobre todo, a su reducción.
Esa reducción de costos responde al interés por mejorar ya sea la utilidad, la eficiencia, la rentabilidad
o la competitividad.
De esta manera, hoy se dispone de un rango extremadamente amplio de temas y prácticas que es
prácticamente imposible incluir en un solo libro.
En tal rango pueden diferenciarse dos enfoques básicos, derivados de la estrategia que se utiliza para
llevar los productos o los servicios a los clientes.
El primer enfoque, ciertamente el más tradicional y conocido, define el precio de venta al público como
una función de la acumulación de los costos incorporados en el producto o el servicio, y por ello le agrega
un margen financiero o de ganancia. En este enfoque, es importante conocer cuáles son los costos y cómo
se agregan. Los costos de producción, acumulados en función de su origen, tienen extrema importancia
(materiales, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación).
El segundo enfoque es más moderno y está siendo utilizado en forma creciente. Primero que todo,
analiza los mercados y, dentro de éstos, las necesidades de los clientes y su capacidad de pago. En función
de ello, define primero cuánto están dispuestos a pagar los clientes y qué requerimientos de producción
exigen, y a ello le resta el margen financiero o de ganancia. El resultado es el costo objetivo que se convierte
en imperativo conseguir. En este enfoque, el análisis de los costos es crítico (no tanto su acumulación) y
la búsqueda de medios para alcanzar el costo objetivo.
Este texto presenta los fundamentos necesarios para entender esos dos enfoques, si bien la aplicación
está más centrada en el primero y, dentro del mismo, en los costos de producción. Limita los otros temas
a los aspectos introductorios, dejando para otra publicación su desarrollo. Entonces, el interés principal
está en presentar los elementos fundamentales de los costos con una orientación clara hacia los costos
de producción. Por consiguiente, las características de esta obra y su público objetivo obligan a dejar por
fuera otros elementos que, si bien son muy importantes, escapan al alcance que se pretende.
Una característica importante de este texto, dirigido principalmente a estudiantes de pregrado de
ingeniería, administración, contaduría y economía, es que recoge tanto la experiencia profesional como
docente del autor. Tal experiencia se ha acumulado a través de más de veinte años de trabajo dedicado,
reconocido de manera amplia tanto en pregrado, como en posgrado y extensión, lo mismo que la experiencia
en asesorías empresariales en el área financiera.
Al original se le han realizado algunas modificaciones con el fin de que su utilidad pueda aprovecharse a
todo lo largo deAmérica Latina, principalmente Colombia, México yArgentina. Está escrito en un lenguaje
claro, sencillo y bastante didáctico. En cada uno de los capítulos se señalan los objetivos, el contenido

de la misma, algunos ejercicios de aplicación resueltos, ejercicios de autoevaluación propuestos y una
bibliografía recomendada y específica para cada temática, al final del libro.
Está dividido en tres grandes partes. La Primera Parte, Fundamentos de costeo, presenta los elementos
fundamentales para entender qué son los costos y para qué sirven, cuál es su relación con los sistemas de
contabilidad financiera y administrativa y, de manera muy importante, la diferenciación entre agregación
de costos (sistemas de costeo) y desagregación de costos (análisis de costos).
La Segunda Parte, Análisis vertical (según la función del costo), es la central y determinante de la obra,
centrada en los costos de producción. Considera tanto sus componentes principales (materiales, mano de
obra y costos indirectos de fabricación), así como sus usos más frecuentes (departamentalización, costos
estándar y costeo variable).
La Tercera Parte, Análisis horizontal (por procesos), incluye los elementos principales del análisis de los
costos de procesos que se relacionan más directamente con los costos de producción. En la introducción
presenta lo relacionado con costos ABC y costeo objetivo, así como con las otras tendencias en costeo que
se están abriendo camino de manera acelerada en el mundo empresarial.
El autor agradece de manera expresa a la Universidad Industrial de Santander (UIS), a la Escuela de
Estudios Industriales y Empresariales, a sus auxiliares docentes, principalmente a Sandra Pedraza, María
Paula Uribe y Andrés Hortúa, y en especial a sus estudiantes de costos de la UIS, quienes contribuyeron
de una u otra forma a cristalizar y materializar las ideas que hoy se presentan en este libro.
La Editorial Alfaomega presenta con gran satisfacción este libro, y está segura de que con el esfuerzo
editorial para su publicación hará una contribución significativa a la docencia universitaria y a la gestión
empresarial en el área de costos.

Elementos clave
v Determinar la importancia de los costos dentro del marco del sistema contable de la organización.
v Comprender y definir los objetivos fundamentales del costeo.
v Comprender, definir y diferenciar en forma clara los conceptos de costo, gasto y utilidad.
v Determinar la naturaleza de los costos y la clasificación de los mismos de acuerdo con los diferentes
propósitos.
Objetivos
CONCEPTOS
FUNDAMENTALES
4 administración de recursos
4 beneficio
4 calidad
4 contabilidad financiera
4 contabilidad gerencial
4 costo(s)
4 costos de producción
4 costos: relación con los sistemas de contabilidad
financiera y administrativa
4 desagregación de costos (análisis de costos)
4 diferencia entre costo, gasto y utilidad
4 diferenciación entre agregación de costos
4 erogaciones (egresos)
4 estado de resultados
4 gastos de administración o gastos financieros
4 gastos de venta
4 grupos externos
4 información
4 información relativa al costeo
4 manejo interno
4 naturaleza de los costos y cómo se clasifican
éstos según esta naturaleza
4 producción
4 relación de los costos con la contabilidad
(financiera y administrativa)
4 riqueza obtenida
4 sistemas de costeo
4 utilidad
4 valor
4 valor económico agregado (EVA)
4 ventas

Alfaomega Hernán Pabón Barajas
6
1.1 GENERALIDADES
Se considera esencial establecer inicialmente una clara distinción entre los conceptos
contabilidad gerencial y contabilidad financiera, así como de los propósitos de cada
sistema, para de esta forma poder definir el papel que desempeñan los sistemas de costeo
dentro de la estructura de la empresa.
El manejo del sistema contable implica gran responsabilidad, por cuanto de la
información obtenida y del análisis y la interpretación que de ella se haga dependerá en
gran medida la orientación de las decisiones gerenciales. Entonces se hace referencia al
valor que representa la información suministrada por el sistema contable en el proceso de
planeación, organización y control de operaciones, determinación de cursos alternativos
de acción, evaluación de resultados, definición de estrategias y tácticas que conlleven a la
consecución de los objetivos de la organización, determinación de políticas administrativas
y demás aspectos relativos al manejo interno de la organización.
El enfoque del sistema contable, desde este punto de vista, es lo que generalmente se
conoce como contabilidad gerencial, la cual se podría definir también como la nueva
concepción de los sistemas de costeo contemplada dentro de un entorno dinámico,
actual, moderno, integral y práctico, en donde la información no solamente representa un
mecanismo de evaluación del impacto financiero en las decisiones gerenciales de la empresa,
sino que, mediante un adecuado proceso de análisis e interpretación, se ha convertido en
una herramienta administrativa clave en la gestión gerencial.
La contabilidad financiera es el área del sistema contable encargada del manejo y el
análisis de la información derivada de las operaciones de la empresa que para los grupos
externos representa fundamento de interés, análisis y evaluación en aspectos relacionados
con manejo, custodia y administración de los recursos, grado de cumplimiento alcanzado
en el compromiso adquirido con la optimización y administración de los insumos de
producción, utilización del capital invertido, consecución de los objetivos propuestos.
Y, en general, todo lo relativo al desarrollo global de la organización como generadora
de bienestar; aspectos que vienen a determinar, en última instancia, su imagen ante los
diferentes grupos externos, tales como: accionistas, gobierno, inversionistas y demás
interesados en los resultados obtenidos en el proceso productivo (de bienes y servicios)
de la organización.
La consecución de los objetivos de la organización implica el trabajo
conjunto y arduo de la administración y todos los grupos que comparten
el interés en el desarrollo integral de la misma. Y es precisamente el sistema
contable en general el encargado de suministrar, mediante informes, los
datos requeridos por las partes, para, con base en su análisis e interpretación,
determinar los procedimientos, los planes de acción y las estrategias,
cuya aplicación e implementación determinarán el logro del beneficio
empresarial.
Ahora, el propósito principal es definir la posición que ocupan los
sistemas de costeo dentro de la estructura contable de la empresa.
El logro de los objetivos de
la organización implica el
trabajo conjunto y arduo
de la administración y
de todos los grupos con
interés en el desarrollo
integral de la misma.
Conceptos fundamentales

AlfaomegaFundamentos de costos
7
Los sistemas de costeo
no son independientes
de la contabilidad general
de la empresa.
La información sobre el
costo de las actividades
de producción debe ser
clara, veraz, consistente,
objetiva y verificable.
Los sistemas de costeo no son independientes de la contabilidad
general de la empresa. Por el contrario, representan un subsistema
especializado dentro de la misma, encargado de recopilar, registrar,
acumular, clasificar, analizar e interpretar toda la información relativa
al costo (principalmente el costo de producción), para, con base en ésta,
preparar informes consecuentes y válidos en la determinación, la selección,
la implementación y el desarrollo de cursos de acción que contribuyan a
conseguir los objetivos de la organización, así como en los procesos de
control de operaciones, evaluación del desempeño general y particular,
retroalimentación de resultados y análisis del impacto que sobre la
gestión empresarial han provocado las decisiones tomadas dentro de la
organización.
De esta forma, los sistemas de costeo, como subsistemas especializados
de la contabilidad (administrativa o financiera), tienen a su haber la
responsabilidad de proveer información clara, veraz, consistente, objetiva
y verificable relacionada con el costo de las actividades de producción;
información necesaria y fundamental, no solamente para emitir juicios
acerca del estado de una organización, sino también en la definición, el
desarrollo y la implementación de estrategias empresariales encaminadas
a crecer y permanecer en el mercado.
1.1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo
y contabilidad gerencial
Estas relaciones se ilustran en el Gráfico 1.1.
Contabilidad
financiera Sistemas de costeo
Contabilidad
gerencial
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial
Generalidades

8
1.1.2 Criterios diferenciales entre la contabilidad financiera
y la contabilidad gerencial
Estos criterios se presentan resumidamente en el Cuadro 1.1.
Está dirigida principalmente a usuarios externos.
Es utilizada principalmente por la gerencia en la optimización de
los recursos.
La información financiera se presenta en términos
monetarios (dólares, pesos, euros, etc.).
Además de presentarse en términos financieros, considera
otras variables, como medidas físicas, calidad, tiempo, etc.
Expresa básicamente tres medidas de la organización
tomada como un todo:
1. Posición financiera (Activos = Pasivos + Patrimonio).
2. Desempeño financiero (Ingresos – Egresos =
Resultados).
3. Flujos de efectivo (Actividades de operación, inversión
y financiación).
Su complejidad o su simplicidad dependen de la organización,
sus procesos y, especialmente, de su sistema de producción.
Presenta información sobre la organización como
un todo (incorpora todas las unidades de negocio,
sucursales, inversiones, etc.).
Se relaciona tanto con las partes como con el todo del negocio,
permitiendo análisis y evaluaciones independientes por
departamentos, líneas, zonas, productos, clientes, mercados.
Presenta reportes para períodos definidos (año,
semestre, mes, semana, día).
Le da menos importancia a la precisión en aras de la
funcionalidad, oportunidad y agilidad.
Contabilidad financiera Contabilidad gerencial
Puede llevarse por requerimientos legales o como base
para acuerdos financieros en negocios internacionales,
inversiones, franquicias, importaciones/exportaciones.
Normalmente es una opción, una alternativa, una necesidad.
Se basa en hechos y datos históricos, pasados. Da bastante uso a los análisis y a las proyecciones.
En forma tradicional se ha regido por los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), pero
ahora se está acogiendo, en casi todo el mundo, a los
estándares internacionales de información financiera
(IFRS).
Realiza procesos de agregación y análisis propios, diferentes
de los de la contabilidad financiera, para poder cumplir con sus
propios objetivos.
1.1.3 Participación en el sistema de contabilidad gerencial
Cuadro 1.1 Criterios diferenciales entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial
Los sistemas de costeo tienen en su haber la responsabilidad de establecer
adecuados subsistemas que provean información relativa al costo de
productos, indagación fundamental para la gerencia administrativa en su
interés por lograr el éxito empresarial.
De los resultados obtenidos del análisis de costos se
determinará el nivel de eficiencia alcanzado en la utilización
de los recursos y los insumos de producción (talento
tienen la responsabilidad
de establecer adecuados
subsistemas que provean
información sobre el costo
de productos.

9
son herramienta clave
para la administración
en la visualización
y consecución de
los objetivos de una
organización.
son parte fundamental
del sistema contable de
la empresa, y medios
con los cuales se
espera alcanzar el éxito
empresarial.
humano, suministros, materias primas, dinero representado en el capital
de participación y demás). Y se tendrán las bases para la formulación del
diagnóstico empresarial, la planeación de producción, la determinación y
la selección de cursos de acción en el desarrollo de operaciones y proyectos
especiales, la fijación de políticas relativas al proceso de comercialización
de productos y la formulación de estrategias y tácticas de desarrollo
consistentes y acordes con la situación real de la empresa.
Al mismo tiempo que suministrará a la gerencia información útil,
producto de los procedimientos técnicos de clasificación, acumulación y
asignación de costos, interviene como mecanismo de evaluación, control,
supervisión y retroalimentación en el cumplimiento y el logro de los
objetivos propuestos y, en general, del éxito alcanzado durante el desarrollo
del proceso.
Estos resultados, a su vez, constituyen las bases y los fundamentos para la
definición de nuevos mecanismos y estrategias de negocio que impliquen el
logro de ventajas competitivas para la empresa. De esta forma, los sistemas
de costeo constituyen una herramienta clave para la administración en la
visualización y consecución de los objetivos propios de la organización.
1.1.4 Participación en el sistema de contabilidad financiera
De acuerdo con las finanzas, la información de costos representa el fundamento vital en la
evaluación del beneficio obtenido por la operación del negocio, en la estimación del impacto
financiero provocado por diferentes alternativas y cursos de acción propuestos. Y en la
determinación del nivel de viabilidad de la implementación de estrategias y tácticas de
operación encaminadas al logro del nivel competitivo deseado (el análisis de la información
permite determinar aquellas alternativas financieramente no convenientes, por el bajo nivel
de beneficio estimado).
De igual forma, como elemento crítico en la elaboración de presupuestos y determinación
de niveles de utilidad que se van a obtener (beneficio real alcanzado por la operación del
negocio en un período determinado, utilización de capital invertido, etc.), la información de
costos constituye una herramienta fundamental de análisis financiero, suministrando bases
a la gerencia para la supervisión del desempeño y la determinación del éxito alcanzado en
el desarrollo de la gestión empresarial.
Por consiguiente, se puede afirmar que los sistemas de costeo, mediante identificación,
clasificación, acumulación, análisis e interpretación de la información relativa al costeo
de los productos, constituyen parte fundamental del sistema contable de la empresa,
suministrando fundamentos básicos para la determinación del nivel de factibilidad de
la implementación de los mecanismos y medios con los cuales se espera alcanzar el éxito
empresarial.
Es importante comprender que en la consecución del nivel competitivo deseado, objetivo
primordial del proceso de empresa, se requieren la participación y el compromiso absoluto
de todos aquellos interesados en el beneficio de la organización: grupos internos, sobre
Generalidades

10
los cuales pesa el manejo administrativo y grupos externos, con poder decisorio sobre el
futuro empresarial, y cuyas determinaciones se fundamentan y soportan en los resultados
obtenidos de la operación gestionada al interior de la empresa.
La acumulación y el análisis de los costos en que incurren las organizaciones fabriles y de
otro tipo se llevan a cabo primordialmente para ayudarle a la gerencia de esas organizaciones
a planear y controlar sus actividades. Lógicamente, la estructura, las metas y los estilos de
administración varían de una compañía a otra, al igual que lo hacen los detalles del sistema
de costeo. Sin embargo, la mayoría de los procedimientos fundamentales utilizados para
la determinación del costo del producto o servicio estarán basados en principios comunes
de los sistemas de costeo.
1.2 NATURALEZA DE LOS COSTOS
La empresa es un sistema dinámico y abierto, cuya finalidad y propósito fundamental
están en la consecución de riqueza como generador de bienestar para la sociedad y todos
sus elementos integrantes.
La consecución y la maximización de dicha riqueza están determinadas por el grado
de eficiencia alcanzado en el manejo, la custodia y la administración de todos y cada uno
de los recursos de producción y servicios de que se dispone, lo que a su vez determinará
el nivel de calidad (eficiencia, eficacia y adaptabilidad) que caracterice el desempeño
empresarial general.
La compleja organización de los negocios actuales exige información
acerca de sus operaciones, con el objeto de planear para el futuro, controlar
sus actividades actuales y evaluar el desempeño de la gerencia. Para lograr
estos objetivos, es necesario reunir información de los costos incurridos y
los ingresos obtenidos.
Entonces, entre las obligaciones del encargado del área de costos se
encuentra el desarrollo de las tareas necesarias para brindarle a la gerencia la
información adecuada acerca de costos e ingresos según sus necesidades.
El denominado “proceso de empresa” implica la erogación o el
desembolso de valores para el desarrollo de las diferentes actividades
propias del sistema y una eficiente administración y utilización de
dichos valores. Constituye factor fundamental para la consecución y la
maximización del beneficio obtenido por la operación del negocio.
Ahora bien, el monto de los ingresos percibidos como resultado del
movimiento empresarial está directamente relacionado con el resultado
alcanzado en la comercialización del producto y/o servicio, de manera que
el manejo administrativo de tales ingresos así generados corresponde a una
mayor participación del producto en el mercado, en procura de maximizar
dichos ingresos.
La empresa es un
sistema dinámico y
abierto, cuya finalidad es
la consecución de riqueza
generadora de bienestar
social.
Costo: Erogación que
reporta beneficio.
El “proceso de empresa”
implica la erogación
o el desembolso de
valores para diferentes
actividades.

11
Los desembolsos o las erogaciones (egresos) a que se hace referencia tienen como
principales rubros los costos y los gastos causados y ocasionados durante la operación
del negocio, operación de la cual se espera genere una retribución (ingresos). Y la relación
entre estos dos conceptos (ingresos y egresos) es precisamente el elemento determinante
de la utilidad, beneficio o riqueza obtenida.
U = I - E
Donde:
I: Ingreso o retribución percibida
E: Egreso, desembolso o erogación
U: Utilidad, beneficio o riqueza
Como el costo es un “sacrificio de valores” necesario para el desarrollo
del proceso productivo, con el propósito fundamental de obtener un
ingreso generador de bienestar y representativo del esfuerzo realizado,
garantizar un uso eficiente de los recursos que afectan el costo del producto
o servicio, representa uno de los principales objetivos de los sistemas
de costeo que constituyen una herramienta de manejo administrativo,
fundamental dentro de la organización empresarial, permitiendo, mediante
su óptima aplicación, el desarrollo de un eficiente proceso de planeación,
determinación, clasificación, distribución, asignación y control del costo
de producción, proporcionando a su vez, mediante la presentación de
información consistente, clara, veraz y objetiva a la gerencia, elementos
de juicio válidos que permiten obtener una clara visión de la situación
real del proceso productivo, y así determinar, evaluar e implementar
estrategias y tácticas de apoyo a las mismas, dirigidas a la consecución del
éxito empresarial.
En consecuencia, el interés se centra en definir mecanismos aplicables que
contribuyan a una mejor administración y control de los recursos de producción (de bienes
y servicios) y a un eficiente manejo y utilización de los desembolsos (egresos) necesarios
para el desarrollo del proceso productivo, de manera que se logre maximizar el beneficio
obtenido por la operación del negocio.
1.2.1 Definición del concepto costo, y diferenciación entre
costo, gasto y pérdida
En una empresa industrial se distinguen tres funciones básicas: producción, ventas y
administración, funciones cuyo desarrollo requieren la realización de ciertos desembolsos
destinados a pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, seguros, materiales,
intereses, comisiones de ventas, etc.
Costo: Erogación o
“sacrificio de valores”
que reporta un beneficio
futuro. Es un desembolso
que se realiza para
alcanzar un objetivo
específico relacionado
con la producción de
un bien o servicio;
es capitalizable e
inventariable y hace parte
del balance general.
Naturaleza de los costos

12
Dependiendo de su destino o de su función a que pertenezcan, tales
desembolsos o erogaciones representarán costos de producción, gastos de
venta, gastos de administración o gastos financieros.
Como un costo debe ser considerado el valor por concepto de materiales,
mano de obra, carga fabril y, en general, todo aquel “sacrificio de valores” o
desembolso cuya realización sea necesaria e indispensable para el desarrollo
del proceso productivo o la prestación de un servicio.
Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de
productos fabricados. La razón fundamental por la cual a los desembolsos
relacionados con la producción se les considera costo y no gasto es que
dichas erogaciones se incorporan en los bienes producidos, quedando por
tanto capitalizados en los inventarios hasta el momento de la venta de los
productos.
El salario devengado por los vendedores o por el personal que labora
en el área de relaciones industriales de la empresa, el pago del valor de la
factura causada por la reparación del vehículo distribuidor de los productos
manufacturados a los proveedores, o el de la factura correspondiente al
consumo de energía del edificio de administración, son, entre otros, ejemplos
de gastos de un período determinado. También todos los desembolsos
relacionados con el pago de intereses (gastos financieros).
En general, todo lo relacionado con la producción de bienes y servicios
se considera costo. Y todo lo relacionado con actividades de administración,
ventas y financieras es considerado como gasto.
Otro concepto muy importante que se debe tener en cuenta es el de
valor. En el presente, no es suficiente tener utilidades (ingresos – egresos
= utilidades), sino que hay que generar valor: tanto para el cliente como
para el accionista.
La generación de valor para el cliente se entiende como la incorporación
de características en un producto que satisfagan las necesidades de los
clientes. Entre más necesidades satisfaga un producto, mucho más apetecido
será por el cliente. Y, por lo tanto, pagado.
La generación de valor para accionista es el excedente que, por encima del valor que
el mercado le reconoce al dinero (intereses y riesgos), le queda al accionista y se convierte
en una motivación para que éste siga invirtiendo más en la empresa o el producto.
Normalmente, las utilidades se comparan con el valor que el mercado reconoce al dinero.
Y si la diferencia es positiva entre esos dos se considera que está agregando valor para el
accionista. Para ello, existen medidas muy fuertes como es el caso del valor económico
agregado (EVA). Su estudio está fuera del alcance del presente libro, pero en los capítulos
finales se hacen algunas introducciones al respecto, especialmente cuando se trata lo
relacionado con el costeo objetivo (Capítulo 13).
Gasto: desembolso
aplicado contra el ingreso
de un determinado período;
no es capitalizable, ni
inventariable y se muestra
en el estado de resultados
o estado de pérdidas y
ganancias. Toda erogación
de valores relacionada
con el desarrollo de los
procesos administrativos,
de ventas y financieros
de la empresa debe ser
considerada como gasto
del período durante el cual
se causa.
Pérdidas: Consumen
activos descapitalizando la
empresa; no representan
ningún beneficio futuro,
no guardan relación de
causalidad con los ingresos
y son involuntarios (salvo
referencia en contrario).
Ej.: Robo, destrucción,
incendio, liquidación de
activos por debajo de su
costo de adquisición. Las
pérdidas se registran en el
estado de resultados.

Elementos clave
v Tener claro por qué y para qué se acumulan o agregan los costos.
v Entender qué son los sistemas de costeo y cuáles son las clases principales de éstos.
v Definir con claridad cuáles elementos del costo acepta cada sistema de costeo y cuáles no, así como las
razones para ello.
Objetivos
AGREGACIÓN DE COSTOS
(SISTEMAS DE COSTEO)
4 agregación o acumulación de costos
4 CMD estándar
4 costos estándar
4 costos estimados
4 costos reales (CR)
4 criterio de relevancia
4 criterio de viabilidad económica
4 criterios
4 criterios administrativos de los sistemas de
costeo
4 elementos del costo
4 fase de evaluación
4 gerencia estratégica de costos
4 sistema de costeo
4 sistema de costeo absorbente o de absorción,
tradicional, fijo o completo
4 sistema de costeo marginal o directo
4 sistema de costeo por órdenes de producción
o sistema de costos por lotes o por pedidos
específicos
4 verificabilidad

14
Los sistemas de costeo, como herramienta de gestión empresarial, tienen a su
cargo el registro, la identificación, la clasificación, la acumulación, el análisis
y la interpretación de la información con el propósito de proveer informes
claros y valiosos para la toma de decisiones relativas a los procedimientos de
planeación y control de operaciones, evaluación de desempeño, utilización
de recursos, definición e implementación de estrategias, elaboración de
planes y fijación de políticas, y demás aspectos involucrados en un eficiente
manejo administrativo del sistema.
Los sistemas de costeo deben proporcionarle a la gerencia financiera de
la empresa información útil en la definición de las utilidades, en la ejecución
y desarrollo de proyectos (viabilidad), en la determinación de ingresos.
En fin, en toda clase de información de interés en el proceso de toma de
decisiones por parte de los grupos internos y externos en desarrollo del
objetivo básico.
de gestión empresarial se
encargan del registro, la
identificación, clasificación,
la acumulación, el análisis
y la interpretación de la
información.
2.2 PROPÓSITOS PRIMORDIALES DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
Entre otros objetivos o propósitos principales, los sistemas de costeo, como subsistema
especializado de la contabilidad (financiera y gerencial) de la empresa, persiguen los
siguientes:
1. Representar, mediante la acumulación, el análisis y el suministro de información
consecuente, veraz, real y concisa relacionada con el costo de las actividades de
producción (de bienes o de servicios), una herramienta útil en los procesos de planeación
y control de operaciones, formulación, evaluación e implementación de estrategias de
negocios y medición de resultados.
2. Constituir una fuente fiel de información que contribuya en los procesos de formulación
y evaluación de proyectos especiales (estudios de factibilidad), selección de cursos
alternativos de acción relativos a planes específicos, y toma de decisiones sobre
inversión de capital y demás procedimientos orientados y proyectados al crecimiento
de la empresa (operación de un proceso, expansión de planta, fabricación de nuevos
productos, etc.).
3. Proveer la información de los costos necesarios para la determinación y el cálculo
del beneficio obtenido por la operación del negocio (margen de utilidad) durante un
período de tiempo definido, permitiendo a su vez la preparación de informes relativos
a la situación financiera de la empresa (elaboración de los estados resultados, balance
general, etc.).
4. Contribuir en la dinamización y optimización del proceso de toma de decisiones
relativas a los procedimientos de comercialización del producto, proporcionándole
Agregación de costos (Sistemas de costeo)
2.1 FUNCIÓN GENERAL DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

15
a la gerencia información orientadora y útil en la formación y el establecimiento de
políticas de venta, de descuentos, de fijación de precios, etc.
5. Proporcionar información consistente y válida para el desarrollo del procedimiento de
evaluación de inventarios, fundamental para el control de los recursos. De la veracidad,
la objetividad y la utilidad de dicha información dependerá el grado de certeza
alcanzado en la determinación y la implementación de mecanismos de mejoramiento
factibles en el manejo de las distintas formas de inventario (materias primas, materiales
en general, producto en proceso y producto terminado).
2.3 CRITERIOS ADMINISTRATIVOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
La información de
costos es parte de un
procedimiento lógico
que debe producir
resultados veraces y
objetivos.
La “fase de evaluación”
implica un profundo
análisis de las
diferencias entre los
resultados obtenidos
y las expectativas
predeterminadas,
con base en datos
históricos.
La acumulación, el análisis, la interpretación y la presentación de
información de costos constituyen un procedimiento lógico que debe arrojar
resultados que gocen de veracidad, objetividad, relevancia y consistencia
suficientes para garantizar la utilidad y la validez de dicha información en
el mejoramiento del proceso de toma de decisiones administrativas.
Se hace referencia entonces a los denominados criterios administrativos
de los sistemas de costeo:
2.3.1 Criterio de relevancia
La aplicación de todo sistema utilizado en el costeo de producción
(principalmente) involucra el desarrollo consciente de una serie de
etapas fundamentales que abarcan desde el registro de las actividades
de producción hasta la denominada fase de evaluación, la cual implica
un profundo análisis de las diferencias entre los resultados obtenidos y
las expectativas predeterminadas con base en datos históricos, así como
entre lo realmente alcanzado y lo que debió alcanzarse de acuerdo con las
circunstancias que condicionaron un determinado período.
El resultado derivado de este procedimiento debe permitirle a la
administración satisfacer su necesidad de información, que le permita
definir criterios de decisión y cursos de acción factibles, claros y consistentes
con la realidad. La validez, la confiabilidad y la veracidad de la información
suministrada encarnan el denominado criterio de relevancia, que no
implica otro concepto diferente del de la trascendencia y la importancia
que tiene dicha información, en el grado de certeza que caracteriza las
decisiones tomadas por la administración en el alcance de los objetivos
de la organización y en el recorrer firme hacia la consecución del nivel
competitivo deseado.
Criterios administrativos de los sistemas de costeo

16
El principio de verificabilidad
es un criterio empirista
desarrollado por la filosofía
del neopositivismo lógico.
La rigurosidad técnica ha
llevado a diferenciar los
niveles operacionales (costos
de producción), y los niveles
estratégicos (combinación
de costo-calidad-tiempo).
2.3.2 Criterio de objetividad
Los informes y la metodología resultantes de la aplicación de sistemas contables, mediante
los cuales se registra el costo de las actividades relacionadas con producción, deben ser
diseñados con un grado de objetividad tal que los sucesos fundamentales puedan ser
representados en forma totalmente consecuente con la realidad, a fin de proveerle a la
gerencia información veraz, válida, y útil, cuyo análisis le permita alcanzar una visión
clara y concreta de la situación financiera de la empresa.
2.3.3 Criterio de verificabilidad
El principio de verificabilidad es un criterio netamente empirista
desarrollado por la filosofía del neopositivismo lógico para delimitar el
significado y el sentido de una proposición, según el cual, solamente gozan
de validez aquellas que sean susceptibles de comprobación experimental.
Este criterio adquiere gran importancia dentro del esquema que se está
presentando, ya que supone la obligada relación entre los principios de
los sistemas de costeo, mediante la cual se posibilitan la determinación y
la comprensión total de los métodos utilizados en el cálculo de las cifras
resultantes, así como la comprobación y la reproducción de éstas por
parte de los diferentes usuarios de la información de costos y de otros
contadores calificados para el estudio y el análisis de la misma, lo que a su
vez proporciona mayor certeza del grado de objetividad y consistencia con
que ha sido registrada dicha información y, por ende, mayor efectividad
en los resultados y conclusiones obtenidas de su análisis.
2.3.4 Criterio de ausencia de prejuicios
Este criterio está relacionado con el concepto asociado al criterio de la objetividad. Hace
referencia a sistemas de costeo libre de prejuicios; involucra una claridad total y una
imparcialidad por parte de quien o de quienes sean los encargados del registro y la
acumulación de la información de costos.
Recuérdese que el enfoque bajo el cual se pretende actualmente contemplar los sistemas
de costeo es como una herramienta clave y fundamento básico de la gerencia estratégica.
De esta forma, lo que algunos autores han denominado gerencia estratégica de costos debe
concebirse como la utilización que pueda la gerencia hacer de la información de costos en
el desarrollo del proceso cíclico y continuo de la gerencia de negocios, conformado por
una serie de etapas que abarcan desde la formulación de estrategias, su implementación
mediante el desarrollo y la aplicación de tácticas, hasta la determinación y el establecimiento
de controles y mecanismos de medición que permitan supervisar y realizar una evaluación
objetiva del éxito alcanzado en la consecución de los objetivos estratégicos.

17
Por ende, la validez de la aplicación de la información de costos debe
visualizarse desde el grado de utilidad que ésta proporcione en la definición,
el desarrollo y la implementación de planes y estrategias de negocios que
impliquen la consecución del nivel competitivo deseado.
Entonces se puede concluir afirmando que el conocimiento de la
estructura de costos de la empresa puede llegar a representar un factor clave
en la búsqueda y el hallazgo de ventajas competitivas realmente alcanzables
y sostenibles, dependiendo naturalmente del grado de objetividad,
relevancia y verificabilidad de la información que se posea.
Sin embargo, la rigurosidad técnica ha llevado a diferenciar los niveles
operacionales (costos de producción), y los niveles estratégicos (combinación
de costo-calidad-tiempo). Dados los destinatarios de este libro, el énfasis
del mismo está en los costos de producción.
2.3.5 Criterio de viabilidad económica
La importancia del criterio de viabilidad económica debe contemplarse bajo el contexto
de oportunidad con que la información de costos llega a manos de la gerencia. El término
“oportuno” hace referencia a que la información suministrada debe ser lo suficientemente
concreta, clara y concisa (nivel de detalle realmente necesario), y estar a disposición de los
usuarios en el momento preciso, de manera que las conclusiones resultantes del análisis de
la misma no representen simples conjeturas, sino que gocen de la consistencia, la validez
y la utilidad requeridas en el momento de tomar una determinación.
Sin embargo, en un momento determinado, considerando el tiempo y el dinero que
esto involucra (información excesiva), un exceso de información podría causar la pérdida
de una oportunidad, llegando de esta forma dicho exceso de información a constituirse
en un costo tan alto como la insuficiencia de la misma.
Los criterios administrativos de los sistemas de costeo anteriormente señalados,
proporcionan bases que permiten analizar, evaluar y establecer comparaciones entre los
diferentes procedimientos y métodos de costeo, a fin de determinar y seleccionar aquel
sistema que considere es el que mejor se ajusta a las necesidades de información de la
gerencia, y cuya implementación aumenta las posibilidades de alcanzar un objetivo de
negocios claramente distinguible y estratégicamente definido.
2.4 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
Para garantizar un uso más eficiente de los recursos que afectan el costo de un artículo,
servicio o comercialización de un producto, se han establecido los sistemas de costeo.
En términos prácticos, un sistema de costeo se puede definir como un conjunto de
procedimientos y normas que permite:
El criterio de viabilidad
económica debe
contemplarse según el
contexto de oportunidad
con que la información de
costos llega a la gerencia.
Un exceso de información
puede hacer perder una
oportunidad y acarrear un
costo muy alto.
Clasificación de los sistemas de costeo

18
w Conocer el costo del producto o servicio
w Valorar los inventarios
w Ejercer un efectivo control administrativo
w Dinamizar y agilizar el proceso de toma de decisiones
En razón de la complejidad del proceso productivo se ha dado mayor énfasis en los
sistemas de costos para empresas manufactureras, que para las de servicio y comerciales.
La metodología relativa a los sistemas de costeo desarrollada en el texto de consulta que
se presenta se enfoca esencialmente a las empresas productoras de bienes, aclarando que
su aplicabilidad encaja perfectamente en las otras referidas (de servicios y comerciales).
En el caso de las empresas comercializadoras cuya actividad se fundamenta en comprar
mercancías que posteriormente venden con un mínimo de transformaciones, el manejo
de los inventarios constituye el factor crítico para la determinación del costo; mientras
que para las de servicio tal factor está representado por el uso de la mano de obra. De
cualquier forma, los dos fundamentos señalados, manejo de inventarios y uso de mano
de obra, se estudiarán ampliamente en las empresas manufactureras, siendo aplicables las
recomendaciones relativas a su análisis, administración y control, en todas las empresas
independientemente de la actividad desarrollada.
Los sistemas de costeo se clasifican de diversas maneras. Aquí se recogen los más utilizados
en las empresas productoras de bienes.
Una primera clasificación de los sistemas de costeo se considera según los puntos de vista
siguientes:
w Sistemas de costeo según la modalidad del proceso productivo desarrollado.
w Sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto.
w Sistemas de costeo según la metodología utilizada en la determinación y el tratamiento
de los costos fijos.
2.4.1 Sistemas de costeo según la modalidad del proceso
productivo desarrollado
Estossistemasdecosteosefundamentanenlaacumulacióndelainformación
acerca de costos en forma sistemática. Los costos se registran de manera que
proporcionen una base sólida para planeación, análisis y control.
En la acumulación del costo se han definido dos enfoques primordiales:
costos por órdenes de trabajo y costos por procesos, enfoques que dan origen
a los denominados sistemas de costos por órdenes de producción y sistemas
de costos por procesos, respectivamente.
Los sistemas de costeo se
basan en la acumulación
sistemática de información
sobre costos.

19
Para trabajar por órdenes
de producción, el factor
primario consiste en que
el reducido volumen de
artículos no justifica una
producción en serie.
El sistema de costos
por procesos es
apto para empresas
cuyas condiciones de
producción no sufren
cambios significativos.
Sistema de costeo por órdenes de producción
Conocido también como sistema de costos por lotes o por pedidos específicos, mediante
su aplicación, el centro de interés de las acumulaciones de los costos radica en el lote
específico o la partida de mercancías fabricadas. Los costos se acumulan para cada orden
de producción por separado, y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una
simple división de los totales correspondientes a cada orden, por el número de unidades
producidas en ésta. En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto
individual, pero la metodología utilizada es la misma; simplemente la orden de producción
no cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, cuyo diseño generalmente
es definido por el cliente.
El empleo de este sistema está condicionado por las características de la producción.
Como puede observarse, únicamente es apto cuando los productos que se fabrican, bien
sea para almacén o contra pedido, son totalmente identificables como pertenecientes a
una orden de producción específica. Los trabajos pueden ser iniciados y terminados en
distintos momentos a lo largo del período contable; es decir, las órdenes de producción
se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del período contable, y los equipos se
emplean indistintamente para la fabricación de los diversos pedidos. De esta forma el
proceso productivo se puede interrumpir, sin que la cadena productiva se vea afectada
considerablemente.
Para trabajar por órdenes de producción, el factor primario es el hecho
de que el reducido volumen de artículos no justifica una producción en
serie, en donde los equipos se destinan únicamente a cumplir una tarea
específica dentro de la cadena productiva.
Es importante aclarar, que bajo esta clase de producción las unidades
fabricadas en un lote pueden diferir, y en efecto difieren con respecto a los
estilos, terminaciones y otras características de las unidades producidas
en otro lote, porque las características de producción suelen ser definidas
por el cliente.
Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes de
producción, se tienen, entre otras, las fábricas de muebles, las industrias
metalmecánicas, los talleres de reparación, las imprentas, las joyerías,
los fabricantes de aviones, y otras industrias similares de productos
especializados.
Sistema de costos por procesos
El sistema de costos por procesos es apto para las empresas cuyas condiciones de producción
no sufren cambios significativos, producen una sola línea de artículos, o fabrican productos
muy homogéneos, en forma masiva o continua, cumpliendo etapas sucesivas (procesos)
hasta su terminación total.

20
En este sistema la unidad de costeo es el proceso de producción, los costos para cada
uno de éstos se acumulan durante un período de tiempo determinado. El total de costos,
correspondiente a un proceso particular dividido por el total de unidades obtenidas en el
período respectivo, da como resultado el costo unitario de dicho proceso. Por su parte, el
costo total unitario del producto terminado se obtiene de la suma de los costos unitarios
de cada proceso por donde haya pasado el artículo para su fabricación.
Bajo este sistema la cadena productiva no se puede interrumpir, sin que esto afecte el
flujo de producción con obstáculos o dificultades, tiempos de espera y aumento de los
costos en la cadena productiva.
Las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos tienden a estandarizar
cada vez más sus métodos de producción, debido a las características de sus productos y
del proceso productivo como tal, a las automatizaciones impuestas por la competencia y a
las tendencias de las innovaciones tecnológicas de los tiempos actuales. Con este sistema
de producción se busca reducir los costos fijos unitarios, ya que se cargan a mayor número
de productos.
Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costos por procesos están las
cervecerías, las industrias químicas, las refinerías de petróleo, los fabricantes de artículos
electrodomésticos, las fábricas de cigarrillos, las industrias de textiles, etc.
Finalmente, es importante señalar que cada uno de los dos sistemas de costeo descritos
puede funcionar con cualquiera de las siguientes bases de costos:
w Base histórica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente a partir de costos
reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es conocida,
por medio de documentos de soporte, tales como facturas y recibos con firmas y sellos
autorizados.
w Base predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con
base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos
reales. Dentro de esta base se destacan los denominados costos estimados y costos
estándar.
2.4.2 Sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto
Los sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto, pueden ser:
sistema de costos reales y sistema de costos predeterminados.
Sistema de costos reales
Se afirma que una empresa utiliza un sistema de costos reales cuando al producto se le
cargan los costos en que realmente se incurrió para el desarrollo del proceso productivo,
obteniéndose como resultado un costo de mercancía vendida real (CMD real).

21Clasificación de los sistemas de costeo
PRODUCTO TERMINADO
CR CR
CMD
CR CR
CONTROL
CR CR
PRODUCCIÓN EN PROCESO
CR CR
Gráfico 2.1 Contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado en costos reales
(o actuales), por órdenes de producción o por procesos
En el sistema de costos
reales al producto se le
cargan los costos en que se
incurrió para desarrollar el
proceso productivo
La contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado
en costos reales (o actuales), bien sea por órdenes de producción o por
procesos, presenta en términos generales el esquema del Gráfico 2.1:

22
Las cuentas de control que acumulan inicialmente los costos de los tres
elementos fundamentales (materiales, nómina de fábrica y CIF, control,
se cargan con costos reales (CR). De estas cuentas, los costos pasan a la
cuenta de producto en proceso que también se afecta con CR. Los costos
reales pasan posteriormente a afectar la cuenta de inventario de producto
terminado, y finalmente a la de costo de mercancía vendida.
Es importante considerar una ligera excepción a la regla descrita
anteriormente, excepción que se presenta cuando se emplea la tasa
predeterminada para cargar los costos indirectos de fabricación a la
producción; sin embargo, el costo se hace real cuando la variación de los
CIF se cierra contra la cuenta de productos vendidos (CMD).
Sistema de costos predeterminados: estimado y estándar
En este sistema los costos son predeterminados y al producto se le carga lo que se espera
sean los costos; así mismo, se obtiene un CMD estándar (costo de mercancía vendida
estándar).
Se consideran costos estándar cuando se estiman con base estadística, usando
herramientas de simulación y costos estimados, cuando su monto se considera a partir de
previsiones poco elaboradas, la mayoría de las veces guiados por la lógica de los resultados
obtenidos en el pasado y la experiencia en el negocio.
Entonces se observa que la diferencia contable entre un sistema de costeo basado en
costos reales o históricos, y un sistema de costeo basado en costos predeterminados, consiste
fundamentalmente en la clase de costos que se usan para afectar las cuentas. En el primero,
las cuentas se afectan con costos reales, mientras que en el segundo, se emplean costos
predeterminados a partir del cargo de los costos a la producción, o del cargo de los costos
al inventario de producto terminado.
La metodología relativa a la aplicación de un sistema de costos estándar se estudiará
ampliamente en el Capítulo 8.
2.4.3 Sistemas de costeo según la metodología utilizada en la determinación
y tratamiento de los costos fijos
Se pueden considerar los siguientes sistemas: costeo total y costeo variable.
Sistema de costeo total
También es conocido como sistema de costeo absorbente, tradicional, fijo o completo, en
el cual al producto se le cargan todos los costos de producción (tanto los costos fijos como
los variables).
En el sistema de costeo
total al producto se le
cargan todos los costos de
producción.
El sistema de costeo
variable también se llama
sistema de costeo marginal
o directo.

23
Según la doctrina del costeo total o de absorción, todos los costos de
producción tanto fijos como variables constituyen costos del producto.
A medida que avanza el proceso productivo, los costos de producción
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)
se incorporan (capitalizan) en los productos fabricados. Los productos pasan
a través de los departamentos o las áreas de producción como si fueran
esponjas, absorbiendo (de aquí el nombre de costeo de absorción) todos
los costos en que se incurre durante su fabricación.
Sistema de costeo variable
Igualmente se le conoce como sistema de costeo marginal o directo. Según este sistema,
solamente constituyen costos del producto los costos variables de producción; es decir,
los que fluctúan directamente con el nivel de producción. Dichos costos se cargan a los
inventarios y conforman el costo de los productos fabricados.
Con base en lo anterior, mediante el sistema de costeo directo, el costo de cada artículo
se determina considerando el costo de los materiales directos variables, la mano de obra
directa variable, los costos generales de fabricación variables, así como cualquier gasto de
administración y ventas que varíe igualmente con el volumen de actividad.
Los costos fijos de producción no se capitalizan en los inventarios, sino que se consideran
gastos del período en el que se incurre en ellos, al igual que los desembolsos constantes
destinados a operaciones de administración y ventas, por lo cual no tienen ninguna
influencia en el costo de los inventarios finales de producción.
Para que un sistema de costos funcione de acuerdo con la doctrina del costeo directo,
es necesario que los costos de producción estén perfectamente diferenciados en fijos y
variables, diferenciación que debe ser realizada también para los gastos de administración
y ventas.
En el sistema de costeo total o absorbente, aunque no se requiere la disgregación de
los costos en fijos y variables, ésta puede existir. Lo importante es que se comprenda la
diferencia fundamental entre los dos sistemas planteados, diferencia que radica en los
costos que se cargan o capitalizan en los inventarios de productos fabricados:
Costeo total: Costos fijos y variables de producción.
Costeo variable: Costos y gastos variables de producción.
En el sistema de costeo
total o absorbente puede
haber disgregación de los
costos en fijos y variables.

4
Elementos clave
v Entender por qué es importante desagregar los costos y analizar su detalle.
v Diferenciar con claridad cuándo se acumulan los costos, y cuándo se desagregan los costos, así como
las razones para ello.
v Explicar por qué las circunstancias económicas, tanto internas como externas de la organización, son las
que condicionan el tipo de análisis de costos que se debe implementar.
Objetivos
DESAGREGACIÓN DE COSTOS
(ANÁLISIS DE COSTOS)
4 análisis de costos
4 aportes patronales
4 carga fabril
4 circunstancias económicas
4 corto plazo
4 costo de la mercancía disponible para la venta
4 costo de mano de obra directa
4 costo de mano de obra indirecta
4 costo de producción
4 costo de producto en proceso
4 costo de producto terminado
4 costo de productos vendidos
4 costo directo o variable
4 costo fijo total
4 costo fijo unitario
4 costo indirecto de fabricación o costo de
conversión, o costo de procesamiento
4 costo marginal
4 costo unitario variable o costo variable unitario
4 costos asignados
4 costos directos
4 costos fijos
4 costos fijos obligados
4 costos fijos programados
4 costos generales de fabricación
4 costos indirectos de fabricación (CIF)
4 costos indirectos.
4 costos semivariables o costos semifijos.
4 costos variables
4 desagregación de costos
4 escala apropiada de actividad
4 estado de costos de la mercancía vendida
4 estado de resultados
4 hoja de costos
4 labor realmente productiva
4 largo plazo
4 mano de obra directa (MOD)
4 mano de obra indirecta (MOI)
4 materiales directos
4 materiales indirectos
4 prestaciones sociales
4 recargo
4 salario
4 servicio
4 sistema de costos por órdenes de producción
4 sistema de costos por procesos
4 sistemas de costeo
4 variabilidad de los costos

26
La manera más común de iniciar el análisis de los costos es empezando
por la desagregación de los costos de producción. La razón para esto es
que son los más utilizados, y que muy fácilmente se pueden aplicar a los
otros tipos de costos.
Tal como se ha señalado, los costos de producción están representados
por las erogaciones que se capitalizan para conformar el costo de los
productos fabricados. En el proceso productivo pueden definirse claramente
tres elementos integrantes de dicho costo; son los denominados elementos
fundamentales del costo de producción, aquellos indispensables para
determinar el costo de producir un bien.
Los elementos fundamentales que integran el costo del producto son:
w Materiales directos
w Mano de obra directa
w Costos indirectos de fabricación
Las cuentas de costos se componen de cuentas individuales y detalladas para cada uno
de los tres elementos fundamentales del costo. Para propósitos del cálculo del costo de
producción, el adjetivo “directo”, que se da a los conceptos materiales y mano de obra,
indica la relación de estos elementos del costo con el producto que se está fabricando.
A continuación se presenta una breve definición de cada uno de los tres elementos
fundamentales del costo de producción, los cuales se estudiarán en detalle en los Capítulos
2, 3 y 4, respectivamente.
3.1.1 Materiales directos
En la fabricación de un artículo intervienen diversos materiales, que realmente forman
parte integral del producto terminado y cumplen con las características de:
w Identificación: Son fácilmente identificables con el producto
w Valor: Tienen un valor significativo
w Uso: Tienen uso relevante dentro del producto
Estos materiales se denominan materiales directos, y su costo se ha considerado como
el primer elemento integral del costo de producción, por cuanto constituyen la base de la
elaboración y la transformación del producto. Por ejemplo, la tela utilizada en la confección
de camisas, el cuero usado en la fabricación de zapatos, la madera utilizada en la fabricación
de muebles se consideran materiales directos.
La manera más común
de iniciar el análisis de los
costos es empezando por la
desagregación de los costos
de producción.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
3.1 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

27
Materiales indirectos: Aquellos materiales que intervienen en el proceso
de fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que
no cumplen con las características de identificación, uso y valor señaladas
anteriormente, se consideran como materiales indirectos, y a medida que
se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de fabricación
(CIF).
Una pequeña cantidad de pegante requerida en la elaboración de un
determinado artículo, aunque forma parte integral del mismo, generalmente
recibe el tratamiento de material indirecto por su valor poco significativo,
porque se considera parte del costo indirecto de fabricación. De igual
forma, otros materiales, como los suministros de mantenimiento y de
aseo, aunque son necesarios para el desarrollo del proceso, también se
consideran indirectos, porque su intervención en la elaboración del artículo
es simplemente la de un insumo o un suministro secundario del proceso,
sin entrar a formar parte integral del producto.
En resumen, se consideran materiales directos aquellas materias primas
y demás materiales que intervienen directamente en la fabricación del
producto formando parte integral del mismo; es decir, físicamente se
convierten en parte del producto terminado, y que cumplen las siguientes
características:
w Son fácilmente identificables con el producto que se fabrica.
w Su valor es significativo.
w Su uso es relevante dentro del producto.
3.1.2 Mano de obra directa
El proceso de transformación de los materiales en producto terminado requiere la
participación del recurso humano, servicio por el cual la empresa paga una remuneración
denominada salario y que a su vez genera o representa una serie de derechos y beneficios
consagrados por la Ley en favor de los trabajadores, y a cargo de los patronos o de otras
entidades destinadas al servicio y seguridad social de los empleados. Entonces se hace
referencia a las prestaciones sociales y los aportes parafiscales o las transferencias.
Es importante señalar que los trabajadores de producción son de diversas clases;
algunos de ellos intervienen de manera directa en la fabricación de los productos, ya sea
manualmente o mediante el accionamiento de máquinas encargadas de la transformación
de las materias primas y demás materiales en producto acabado.
Del concepto de mano de obra directa se exceptúa el pago que se haga a los trabajadores
directos de producción por el tiempo de actividad no productiva; es decir, tiempo ocioso,
tiempo inactivo y diferencia en nómina, así como el recargo por el tiempo extra durante
el cual se encuentren realizando ya sea una labor productiva o una improductiva, más
el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que tales
conceptos generen.
Materiales directos son
aquellas materias primas
y demás materiales que
intervienen directamente en
la fabricación del producto.
La remuneración (salario,
más prestaciones sociales,
más aportes patronales) es
precisamente aquello a lo
cual se hacen acreedores
los trabajadores cuando
desempeñan una labor
realmente productiva, lo
que constituye el costo
de mano de obra directa,
segundo elemento
fundamental del costo de
producción.
Elementos fundamentales del costo de producción

28
3.1.3 Mano de obra indirecta
La mano de obra indirecta es el valor del salario básico, prestaciones sociales y aportes
patronales, generado por el servicio o la actividad prestada por el personal de producción
que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás
materiales en producto terminado; más el correspondiente a salarios, recargo por horas
extras, prestaciones sociales y aportes patronales pagados a los trabajadores directos (los
que intervienen directamente en la transformación del producto) por concepto del tiempo
en que no están realizando una labor realmente productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo
y diferencia en nómina). Es aquello que se considera costo de mano de obra indirecta, y
a que se le da el tratamiento de un costo indirecto de fabricación (CIF).
Es importante aclarar que el valor por concepto de recargo por horas
extras, que se paga a los trabajadores directos, constituye mano de obra
indirecta independientemente de que éste sea generado por tiempo de
actividad productiva o por tiempo de labor no productiva. El valor pagado
por dicho concepto (recargo por horas extras) al personal de producción, y
que no interviene directamente en la transformación de las materias primas
y demás materiales en producto terminado, constituye también costo
de mano de obra indirecta, ya que es generado por actividad o servicio
de personal que desempeña trabajo indirecto de producción, como, por
ejemplo, labores de aseo de planta, vigilancia, mantenimiento de maquinaria
y equipo, supervisión, dirección de fábrica, labores administrativas de
producción, etc.
Al igual que para el caso de los materiales, el costo por concepto de
mano de obra directa es cargado directamente al producto; mientras que
al generado por concepto de mano de obra indirecta se le debe dar el
tratamiento de un costo indirecto de fabricación.
La suma de los dos primeros elementos fundamentales del costo,
materiales directos y mano de obra directa, es conocida generalmente en
los medios industriales como costo primo.
3.1.4 Costos indirectos de fabricación (CIF)
Además de los materiales directos e indirectos y de la mano de obra directa e indirecta,
definidos anteriormente, es necesario realizar ciertas erogaciones o sacrificios de valores
indispensables para suplir algunos requerimientos propios del desarrollo del proceso
productivo, tales como servicios públicos, alquiler de planta, arrendamiento de las oficinas
de producción, seguros de planta, entre otros.
Estos costos, junto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, sin duda
necesarios para garantizar la buena marcha de la producción, pero cuya identificación con
el producto ofrece algún grado de dificultad, conforman el grupo de los CIF que constituye
el tercer elemento integral del costo de producción del período.
La mano de obra indirecta
es el valor del salario básico,
prestaciones sociales y
aportes patronales
Al costo de mano de
obra indirecta se le da el
tratamiento de un costo
indirecto de fabricación (CIF).

29
Los CIF son llamados
costos generales de
fabricación, gastos
generales de producción,
carga fabril, sobrecarga,
over head o gastos
generales de manufactura
En los costos generales
de fabricación están
los desembolsos o
erogaciones diferentes de
los destinados a materiales
y mano de obra.
De esta forma, los CIF, conocidos también como costos generales de fabricación,
gastos generales de producción, carga fabril, sobrecarga, over head o gastos generales de
manufactura, están conformados por:
w Materiales indirectos: Son aquellos necesarios para la fabricación
del producto pero que no forman parte integral del mismo, ya sea
porque se utilizan como simple suministro de fabricación, o como
elemento secundario requerido dentro del proceso, como, por ejemplo,
combustibles, pegantes, lubricantes, adhesivos, aceites, elementos
de mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo, materiales
de aseo, etc. Expresando lo anterior de otra forma, como materiales
indirectos se definen aquellos que no intervienen de manera directa en
la elaboración del producto, por lo cual su identificación con el mismo
se dificulta. También se da el tratamiento de materiales indirectos a
aquellos que aunque participan directamente en la elaboración del
producto y forman parte integral del mismo (se pueden identificar con
éste) no cumplen con las características de uso y valor requeridas. Es
decir, su uso dentro de éste es irrelevante o su valor poco significativo.
Algunos ejemplos son: el pegante consumido en la elaboración de un
mueble o el hilo necesario en la fabricación de una camisa, siempre y
cuando el uso y/o el valor de la cantidad utilizada de dichos materiales
sea irrelevante en comparación con el uso y el valor de los demás
materiales consumidos, caso en el cual su contabilización como material
directo representaría una carga injustificada para el denominado “costo
de los sistemas de costeo”.
w Mano de obra indirecta: Comprende el valor correspondiente a salario básico,
prestaciones sociales y aportes patronales del personal de producción que no interviene
directamente en el proceso de transformación de las materias primas y demás materiales
en producto terminado. Según esta definición, constituye costo de mano de obra
indirecta el pago por los conceptos mencionados antes (salario, prestaciones sociales
y aportes patronales), realizado a supervisores y auxiliares de planta, personal de
oficina, personal de mantenimiento y reparación, vigilantes de planta, etc. Dentro de
la definición de mano de obra indirecta se incluye el valor correspondiente a salario
básico y recargo por horas extras, más las prestaciones sociales y aportes patronales
por tales conceptos generados, a que se hacen acreedores los trabajadores directos de
producción, por el tiempo de labor no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo y
diferencia en nómina).
w Otros costos generales de fabricación: Están conformados por todas aquellas
erogaciones o desembolsos diferentes a los destinados a materiales y mano de obra,
realizados para cubrir aquellos requerimientos del funcionamiento y el desarrollo
del proceso productivo. Son costos indispensables para poder producir y asegurar la
buena marcha del proceso, pero que, al igual que el costo por concepto de materiales
indirectos y mano de obra indirecta, no son fácilmente identificables con el producto que
Elementos fundamentales del costo de producción

30
El estado de pérdidas y
ganancias es el informe
financiero con el cual se
determina la utilidad o el
beneficio real obtenido
durante un período contable.
se está fabricando. Tales rubros son, entre otros: costos de mantenimiento de edificios,
de maquinaria, y de enseres en general; costo de servicios públicos; depreciación de
edificios; arrendamientos de planta y equipos; impuestos de fábrica; seguros de planta;
etcétera.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costo indirecto de
fabricación es generalmente conocida como costo de conversión, o costo de procesamiento.
Es decir, el necesario para transformar los materiales en producto terminado.
Como se observa en los Capítulos 10 y 14, en la actualidad se está insistiendo en
considerar, ya sea como parte de éstos los elementos fundamentales, o de manera adicional,
aquellos “otros” costos que cada vez tienen mayor importancia para la toma de decisiones:
los costos de venta, financieros, tributarios, sociales y ambientales.
3.2 ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCÍA VENDIDA
Definidos claramente los tres elementos fundamentales del costo de
la producción, el lector se encuentra en disposición de comprender la
metodología para determinar el costo de productos fabricados y vendidos,
información indispensable para la elaboración del estado de ingresos y
gastos o estado de pérdidas y ganancias en una empresa industrial (el
estado de pérdidas y ganancias es el informe financiero mediante el cual
se determina la utilidad o el beneficio real obtenido durante un período
contable). Recuérdese que uno de los principales propósitos de los sistemas
de costo es proveer información consistente y válida en la determinación
del beneficio derivado por la operación del negocio.
Antes de explicar el procedimiento necesario para determinar el costo de
la mercancía vendida, se presentan algunas consideraciones de interés:
3.2.1 Diferencias contables entre empresas industriales y comerciales
Las empresas comerciales compran una mercancía que posteriormente, sin haberle
efectuado transformación sustancial alguna, comercializan a un precio superior. Los
productos que entran en inventario ya están terminados y en igual forma los venden a los
consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizá de modificaciones menores
en los empaques, marquillas y otras de igual estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman los materiales y las materias
primas en productos nuevos que posteriormente comercializan. Este aspecto de la
transformación de materias primas en bienes terminados es lo que causa la diferencia
entre la contabilidad de las empresas comerciales y las industriales o manufactureras. Estas
últimas necesitan un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos
fabricados, el cual ha de registrarse como costo de inventarios en el balance general, y el
costo de la mercancía vendida que ha de figurar en el estado de rentas y gastos.

31
Los costos de los
inventarios y de la
mercancía vendida están
determinados por los
precios de compra.
BALANCE GENERAL
Empresa comercial Empresa industrial
Activo corriente $XXX Activo corriente
Inventario de mercancías $XXX Costo de producto vendido $XXX
Inventario de producto en proceso $XXX
Inventario de materiales y suministros $XXX
(Una cuenta de inventario) (Varias cuentas de inventario)
Empresa comercial Empresa industrial
Ventas: $XXX Ventas: $XXX
Costo de mercancía vendida $XXX Costo de producto vendido $XXX
Utilidad bruta $XXX Utilidad bruta $XXX
CMD= precio compra mercancía CMD= costo material directo + costo de conversión
ESTADO DE RESULTADOS
Cuadro 3.1 Diferencias en los estados financieros
Estado de costos de la mercancía vendida
Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el
de la mercancía vendida está dado por los precios de compra sin precisar,
por lo tanto, un sistema de costos para obtener dicha información.
Por lo demás, no existe diferencia alguna en las contabilidades entre estos
dos tipos de empresas: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas,
gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza de
la misma forma.
3.2.2 Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el Cuadro 3.1:

32
Como se observa en el Cuadro 3.1, en el balance general la única
diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de
activo corriente varias cuentas de inventario, que no se dan en la empresa
comercial, pues esta última, para el desarrollo de su proceso, no requiere
materiales de producción ni cuenta con productos en transformación.
Por lo demás, no existe diferencia alguna en la presentación del balance
general.
En cuanto al estado de resultados, más que en la nomenclatura, la
diferencia radica en el renglón correspondiente al costo de los productos
vendidos, que para la empresa comercial equivale al precio de compra
de la mercancía, mientras que para la industrial, equivale al precio del
material directo más los costos de conversión. Ambas empresas, comercial
e industrial incurren en gastos de administración y ventas, rubros que se
deducen a continuación de la utilidad bruta, obteniéndose como resultado
el valor equivalente a la utilidad operacional del período.
3.3 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
¿Cómo se obtiene en una empresa industrial el valor correspondiente al costo de la
mercancía vendida?
Los detalles que integran la cifra del costo de productos vendidos son numerosos y, por
tanto, en lugar de incluirlos en el estado de pérdidas y ganancias, se presentan generalmente
por separado en el denominado estado de costos de la mercancía vendida, cuya cifra final
corresponde al costo (costo de productos vendidos) (Cuadro 3.2).
Materiales directos $XXX
+ Mano de obra $XXX
+ CIF $XXX
Costos de producción del período $XXX
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $XXX
Costo de producto en proceso $XXX
- Costo del inventario final de producto en proceso $XXX
Costo de producto terminado $XXX
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $XXX
Costo de mercancía disponible para la venta $XXX
- Costo del inventario final de producto terminado $XXX
Costo de la mercancía vendida (CMD) $XXX
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencialCuadro 3.2 Estado de costos de la mercancía vendida
En el estado de resultados,
más que en la nomenclatura,
la diferencia radica en el
renglón correspondiente
al costo de los productos
vendidos.
Los detalles de la cifra
del costo de productos
vendidos son numerosos y
se presentan por separado
en el estado de costos de la
mercancía vendida.

33
El estado de costos de la
mercancía vendida se inicia
determinando el costo de
producción.
El costo de productos
vendidos resulta de
sustraer, del costo total
de producto disponible
para la venta, el valor
correspondiente al
inventario final de producto
terminado.
El estado de costos de la mercancía vendida se inicia determinando el
costo de producción en el que se incurre durante el período en cuestión,
cantidad obtenida de la suma del costo total correspondiente a cada uno de
los denominados elementos fundamentales del costo usados en el período:
material directo, mano de obra directa y carga fabril. Una vez calculado
el costo de producción del período, se procede a determinar el costo de
producto en proceso, cifra resultante de la adición del costo de producción
del período al valor correspondiente al costo del inventario inicial de
producto en proceso (costo del producto en proceso recibido al inicio del
período). Determinado el costo de producto en proceso y sustrayendo de
dicho valor el correspondiente al inventario de producto en proceso al final
del período (costo del producto que queda en proceso al final del período en
cuestión), se obtiene el costo de producto terminado (es importante aclarar
que dicho valor corresponde no sólo al costo de las unidades de producto
iniciadas y manufacturadas durante el período, sino también al costo de
terminar durante éste las unidades semiprocesadas recibidas del período
anterior). Si al costo de producto terminado se le adiciona el costo de los
productos manufacturados recibidos al inicio del período, se obtendrá el
costo de la mercancía disponible para la venta. Es decir, el costo de todos
aquellos productos que están potencialmente disponibles en el mercado
para su comercialización.
Por último, el costo de productos vendidos resulta de sustraer, del costo total de producto
disponible para la venta, el valor correspondiente al inventario final de producto terminado
(costo de los productos que quedan en almacén al finalizar el período contable).
El ejemplo siguiente muestra el procedimiento que se debe seguir:
La compañía manufacturera “Medtronic S. A.”, dedicada a la fabricación de válvulas
para cirugías de corazón abierto, llevando un sistema de producción de acuerdo con las
órdenes y los pedidos recibidos, presenta los siguientes resultados correspondientes al
mes de marzo del presente año.
Al iniciar el período, el inventario inicial de los materiales que se utilizan directamente
para la elaboración de las válvulas ascendía a la suma de $17.000.000. Durante el período
se realizaron compras de materiales por valor de $45.000.000, registrándose al final un
inventario de $3.000.000.
Por concepto de mano de obra (incluyendo salario básico, más prestaciones sociales
y aportes parafiscales) del personal que labora en producción, encargado de transformar
directamente los materiales en producto terminado, la empresa canceló $43.000.000.
Por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica se cargó un valor de
$7.500.000. Por pago de trabajos indirectos se totalizó la suma de $19.000.000; el consumo
de suministros y materiales indirectos fue de $8.750.000. Durante el mes de febrero se logró
terminar todas las unidades en proceso, recibidas de períodos anteriores y comenzadas
durante éste, unidades que, gracias a la nueva estrategia de marketing, integrada a la
nueva forma de producción implementada en la empresa, se vendieron en su totalidad
junto con las terminadas y recibidas del período anterior (febrero). Al finalizar el mes de
Estado de costos de productos vendidos
Ejemplo

34
marzo no se tenía inventario de artículos semimanufacturados, ni unidades en el almacén
de producto terminado.
A partir de la información suministrada, la empresa requiere determinar el costo de la
mercancía vendida.
Solución:
Primero se determina el costo de producción en que se incurrió durante el período:
w Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período el costo del material
disponible ascendía a: $17.000. Durante el mes de marzo se compraron $45.000 más,
lo cual implica una cantidad disponible de $62.000. Si al finalizar el mes de marzo se
tenía en la bodega de almacenamiento material por valor de $3.000, el costo en que se
incurrió por dicho concepto durante el período en cuestión fue de $59.000.
w Por mano de obra directa: Según el enunciado, durante el mes de marzo se incurrió en un
costo de $43.000 por concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y
aportes patronales), generado por el personal que transforma directamente la materia
prima y demás materiales en producto terminado.
w Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total
de costos indirectos de fabricación son:
- Depreciación de la maquinaria y seguros de fábrica $ 7.500
- Suministros y materiales indirectos $ 8.750
- Pago a trabajadores indirectos $19.000
Total carga fabril $35.250

Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de
cada elemento fundamental del costo de producción, se puede determinar el costo total
del período: costo de producción del período: CPP.
Costo de producción del período $137.250
Material directo $59.000
Mano de obra directa $43.000
Carga fabril $35.250
Antes de consolidar el estado de costos de la mercancía vendida, deben tomarse en
cuenta las siguientes consideraciones sobre los inventarios:
El enunciado del ejercicio aclara que durante el período anterior (febrero) se terminaron
todas las unidades de producto semiprocesadas recibidas de períodos anteriores y las
comenzadas durante éste, afirmación de la que se deduce que al inicio del mes de marzo no
se recibieron unidades de producto semiprocesadas. Es decir, no se cuenta con inventario
inicial de producto en proceso.
Solución

35
Por otra parte, la nueva estrategia de marketing implementada en el período logró que
se comercializara toda la mercancía disponible para la venta durante dicho período. A
partir de esto, puede afirmarse que en el mes de marzo el inventario inicial de producto
terminado es nulo (cero).
Esto es:
w Inventario inicial de producto en proceso: -0-
w Inventario final de producto en proceso: -0-
w Inventario inicial de producto terminado: -0-
w Inventario final de producto terminado: -0-
Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía
vendida (Cuadro 3.3).
+ Mano de obra $43.000
+ CIF $32.500
Costos de producción del período $137.250
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $ - - - - -
Costo de producto en proceso $137.250
- Costo del inventario final de producto en proceso $ - - - - -
Costo de producto terminado $137.250
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $ - - - - -
Costo de mercancía disponible para la venta $137.250
- Costo del inventario final de producto terminado $ - - - - -
Costo de la mercancía vendida (CMD) $137.250
Cuadro 3.3 Estado de costos de la mercancía vendida. Sistema de costo total
Respuesta:
El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de
marzo fue de: $137.250.
En el ejemplo presentado, se consideró que la empresa lleva un sistema de costeo total
y real (el producto absorbió la totalidad de los costos en que realmente se incurrió: costos
fijos y costos variables).
Ahora bien, si el sistema de costeo implementado en la empresa para determinar el costo
de producción es el conocido como directo o variable, en el que al producto solamente se
le cargan aquellas erogaciones cuya cantidad varía directamente con el nivel de producción
Respuesta

36
alcanzado, es decir, los costos variables, considerándose los demás desembolsos necesarios
para el desarrollo del proceso productivo como gastos del período (a los costos fijos se les
da el tratamiento de gastos del período), el costo en el que se incurrió durante el período
en cuestión sería el siguiente:
Costo de producción del período:
Por material directo $59.000 (se considera el 100% variable)
Por mano de obra directa $43.000 (se considera el 100% variable)
Por carga fabril: $27.750
Por suministros y materiales indirectos $ 8.750
Por pago a trabajadores indirectos $19.000
Total carga fabril $27.750
Costo de producción del período $129.750

Obsérvese que del total del CIF, se excluye el costo incurrido por depreciación de
maquinaria y seguros de fábrica, en razón de que tales erogaciones se consideran fijas
(se incurre en ellas independientemente del volumen de producción alcanzado), y se
contabilizarían como gastos del período.
Inventario inicial de producto en proceso: -0-
Inventario final de producto en proceso: -0-
Inventario inicial de producto terminado: -0-
Inventario final de producto terminado: -0-
+ CIF $27.750
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $ - - - - -
- Costo del inventario final de producto en proceso $ - - - - -
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $ - - - - -
Costo de mercancía disponible para la venta $$129.750
- Costo del inventario final de producto terminado $ - - - - -
Cuadro 3.4 Estado de la mercancía vendida. Sistema de costeo variable

37
Obsérvese que la diferencia entre los dos sistemas en el costo de la mercancía vendida ($7.500)
corresponde a ese en el que incurrió por concepto de depreciación de maquinaria y seguros
de fábrica, valor que en el sistema de costeo total se considera parte del costo del producto,
mientras que en el de costeo variable se le da el tratamiento de gasto del período.
En el Capítulo 9 se estudian en detalle los fundamentos involucrados en la aplicación del
sistema de costeo directo o variable. Lo que se pretendió mediante este ejemplo es que el
lector logre desde ahora comprender la diferencia fundamental entre los dos sistemas aquí
planteados.
En seguida, considérese que la compañía “Medtronic S. A.”, al finalizar el mes de febrero,
tiene en el almacén de producto terminado un inventario por valor de $12.000, y que transfiere
al mes de marzo 37 unidades de producto semielaborado con los costos unitarios de producción
siguientes:
Por material directo $195
Por mano de obra directa $ 80
Por carga fabril $ 62
Por otra parte, al finalizar el período en cuestión, la compañía cuenta con un inventario de
producto en proceso por valor de $35.000 y un inventario de producto terminado equivalente a
$15.000; el costo en el que se incurrió durante el mes de marzo por concepto de material directo,
mano de obra directa y carga fabril es el mismo considerado para el caso anterior. Determínese
el costo de la mercancía vendida (la empresa utiliza el sistema de costeo total o absorbente).
Solución:
w Costo de producción del período: $137.250 (no se considera modificación alguna con
respecto al enunciado anterior).
w Inventario inicial de producto en proceso: Al finalizar el período anterior (febrero), se tienen
37 unidades de producto en proceso que son transferidas al período correspondiente
al mes de marzo para su terminación. Las unidades referidas tienen un costo unitario
equivalente a:
Por material directo $195
Por mano de obra directa $ 80
Por carga fabril $ 62
Costo unitario total $337
Inventario inicial de producto en proceso: (37 und) * ($337 / und.)
Inventario inicial de producto en proceso: $12.469
w Inventario final de producto en proceso: De acuerdo con el enunciado, al finalizar el mes
de marzo, se tiene un inventario final de producto en proceso por valor de: $35.000.
Solución

38
w Inventario inicial de producto terminado: Según el enunciado, el inventario inicial de
producto terminado asciende a: $12.000.
w Inventario final de producto terminado: Al finalizar el período, en el almacén de producto
terminado queda un inventario equivalente a: $15.000
Respuesta:
El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de marzo
fue de: $111.719. El valor encontrado es menor que el costo de la mercancía vendida con las
condiciones asumidas anteriormente, ya que se tienen inventarios finales, en donde los costos de
estos inventarios pasan para el siguiente período como inventarios iniciales, y no se consideran
para el período en análisis.
3.5 ENTIDADES DE SERVICIO
Básicamente aplican los mismos elementos: acumulación de costos (producción del servicio)
e ingresos asociados con los mismos. La diferencia es que generalmente se hacen anticipos
del pago, o éste se realiza según el avance de la obra.
Históricamente, los conceptos de producción y de servicio fueron percibidos como
antagónicos. La producción era asociada únicamente con la manufactura industrial, y los
servicios se consideraban adiciones poco funcionales.
Hoy en día, la economía es básicamente de servicio. Por consiguiente, la producción
hace parte del concepto de servicio, y busca incorporar características que cada vez sean
más funcionales y satisfagan los gustos y las necesidades de los clientes.
+ CIF $35.250
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $12.469
- Costo del inventario final de producto en proceso $35.000
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $12.000
Costo de mercancía disponible para la venta $126.719
- Costo del inventario final de producto terminado $15.000
Cuadro 3.5 Estado de costos de la mercancía vendida
Respuesta

39
Hoy en día, la economía
es básicamente de
servicio, y la producción
busca incorporar
características más
funcionales y que
satisfagan los gustos y
las necesidades de los
clientes.
Un ejemplo que permite entender lo anterior es que antes se fabricaban
por separado los televisores, los radios, las grabadoras, los buzones de
correo. Ahora, los celulares incorporan en una sola unidad todas esas y
muchas otras funcionalidades más, ajustables a los gustos particulares de
los usuarios.
En ese sentido, la producción está orientada al servicio. Lo mismo ocurre
con las entidades de servicio. Por ejemplo, una entidad financiera o una
empresa de servicios públicos.
El servicio como tal tiene que ser producido y, por consiguiente, se
acumulan los costos (materiales, mano de obra, costos indirectos de
fabricación), cambiando posiblemente la combinación de éstos.
3.6 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU
COMPORTAMIENTO
Uno de los principales dilemas relacionados con el control de costos, al que se enfrenta
la administración, radica en la estimación de los costos de producción para un nivel
de actividad de la planta, así como la de aquellos que debieron haberse causado para un
determinado nivel de actividad.
Los diversos costos presentan un comportamiento particular según las fluctuaciones
o los cambios presentados en los niveles de producción, lo cual, para el desarrollo de
cualquier procedimiento de evaluación de costos a un determinado nivel de actividad, hace
necesarios un análisis y un estudio tan detallado como sea posible de dichas diferencias
de comportamiento.
Todo análisis del comportamiento de los costos debe ser realizado
tomando como base una escala específica de nivel de actividad conocida
como escala apropiada de actividad, la cual, por lo general, sintetiza la
escala normal de operaciones de la compañía. Es decir, es representativa
de los niveles de actividad alcanzados durante diferentes períodos,
condicionados éstos por los múltiples factores o las circunstancias propios
de cada uno de dichos períodos. Una vez determinada la escala de los
niveles de actividad, se posibilita observar y analizar el comportamiento
de los diversos costos según los cambios o las fluctuaciones presentados
en los niveles de actividad.
Dentro de una escala apropiada, los costos pueden ser clasificados en
dos grandes grupos: costos fijos y costos variables.
Algunos costos varían en cantidad total, de acuerdo con los cambios en el nivel de
actividad, como es el caso de los costos variables, mientras que otros tienden a variar con
el tiempo, sin que su cantidad total sea alterada o modificada por las fluctuaciones en el
volumen de producción, costos a los que se les denomina costos fijos.
La variación que sufren los costos en su cantidad total, debido a factores como la
fluctuación en los niveles de actividad, los períodos de tiempo involucrados en la actividad
productiva y demás, es el fenómeno conocido como variabilidad de los costos.
Clasificación de los costos, según su comportamiento
Todo análisis del
comportamiento de los
costos debe realizarse
con base en una escala
específica de nivel de
actividad denominada
escala apropiada de
actividad.

40
3.6.1 Costos variables
Algunos costos tienden a aumentar o a disminuir, en total, en proporción
directa con los cambios en los niveles de actividad. Estos costos son los
denominados costos variables. O sea, aquellos que guardan relación de
causalidad directa con respecto a las fluctuaciones en el nivel de producción
(Gráfico 3.1).
Como costos variables se consideran: el costo en que se incurre por
concepto de material directo, mano de obra directa y algunos costos
indirectos de fabricación, tales como suministros, comisiones del personal
de producción, costo de mantenimiento de equipos y maquinaria, etc., que
varían directamente con el volumen de producción. Es decir, entre más
unidades se produzcan, se incurre en más costos.
Los costos pueden
clasificarse en dos: costos
fijos y costos variables.
Los costos variables
guardan relación de
causalidad directa respecto
a las fluctuaciones en el
nivel de producción.
Gráfico 3.1 Costos variables
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo variable total
Examinando el comportamiento de los tres elementos fundamentales del costo de
producción, se tienen:
w Material directo: Son costos variables, pues fluctúan en proporción directa con los
cambios en los niveles de operación. Es decir, a mayor producción, mayor será el costo
total en que se incurre por concepto de material directo. A mayor cantidad de camisas
fabricadas, más tela se usa. Entre más zapatos se producen, más cuero se utiliza.
w Mano de obra directa: Por lo general, se considera un costo variable, pues a mayor
producción, el costo de la fuerza laboral suele ser mayor, y viceversa. Por ejemplo,
en las empresas donde la remuneración se hace de acuerdo con los volúmenes

41
producidos, es decir, se paga a destajo por unidad producida. No
obstante, en algunas industrias en donde la producción está altamente
automatizada, se pueden obtener fluctuaciones considerables en el nivel
de producción, mediante ajustes en los controles de los equipos, sin
que esto implique variación en el costo de la mano de obra directa. De
presentarse tal circunstancia, el costo de MOD, sería fijo, por lo menos
en una proporción considerable. También en aquellas empresas en
donde la remuneración es fija, independientemente de los resultados
en la producción.
Es importante que, a lo largo del estudio de este texto, el lector tenga
presente que el hecho de que los trabajadores directos devenguen un
salario fijo no implica que el costo en que se incurre por mano de obra
directa (MOD) sea fijo, pues lo que constituye dicho concepto es el valor
correspondiente a salario básico, más prestaciones sociales, más aportes
patronales generado por los trabajadores directos durante el tiempo en que
están realizando una labor productiva.Ahora bien, el salario devengado por
tales trabajadores por tiempo empleado en actividad no productiva (tiempo
ocioso, tiempo inactivo, diferencia en nómina), más las correspondientes
prestaciones sociales y los aportes patronales, se considera mano de obra
indirecta, y recibe el tratamiento de CIF.
Costos variables son los
costos en que se incurre
por concepto de material
directo, mano de obra
directa y algunos costos
indirectos de fabricación.
Los costos generales
de fabricación mixtos
pueden considerarse
como totalmente fijos o
totalmente variables.
w Costos indirectos de fabricación: Entre los costos generales de fabricación se encuentran
diversos comportamientos, algunos rubros son variables, otros son fijos y otros de
comportamiento mixto (semifijo o semivariable). En consecuencia, es necesario analizar
cada tipo de costo general, para separarlos en las dos categorías (fijos y variables).
Los costos generales de fabricación mixtos pueden ser considerados como totalmente fijos
o totalmente variables, según su tendencia principal, de ser ambas tendencias igualmente
importantes. Es decir, si tanto el componente fijo como el variable son relevantes, quizá
lo más aconsejable sea abrir dos cuentas separadas para este tipo de costo, una para el
componente fijo y otra para el variable. En un capítulo posterior se ampliará el concepto.
Clasificación de los costos variables
w Costos variables de diseño: Son aquellos costos cuyo valor total fluctúa en relación directa
con el volumen de producción en razón de que son causados por el mismo diseño del
producto (el diseño del producto exige que se incurra en dicho costo), argumento que
a su vez justifica el poco o ningún poder decisorio que tiene la administración en la
modificación de dichos costos. Es decir, no dependen de decisiones administrativas.
Como ejemplo de costo variable de diseño puede citarse aquel en que se incurre en el
proceso de fabricación de mezcladoras industriales, en donde cada unidad de producto
requiere un motor central para su funcionamiento. De esta forma, si se tiene un pedido
de cinco unidades, lógicamente se requerirá la misma cantidad de motores (cinco) para
cumplir con lo solicitado por el cliente. Entonces se observa que el costo variable total
guarda relación directa con el volumen de producción, ya que el diseño del producto
hace que se incurra en éste para la fabricación de cada unidad (en este caso, para la
Clasificación de los costos, según su comportamiento

Fundamentos de costos-hernan pabon barajas

Fundamentos de costos-hernan pabon barajas

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Destacado

Destacado (20)

Similar a Fundamentos de costos-hernan pabon barajas

Similar a Fundamentos de costos-hernan pabon barajas (20)

Último

Último (20)

Fundamentos de costos-hernan pabon barajas