Auditoría de las Entidades sin Fines Lucrativos (I Foro Nacional de Pequeños Despachos de Auditores)

I Foro Nacional de Pequeños Despachos de Auditores
REA+REGA Auditores. Marbella, 7 y 8 de noviembre de 2013

Auditoría de las Entidades
sin Fines Lucrativos

Marbella, 7 de noviembre de 2013

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

Auditoría de las ESFL: Índice
1) Introducción
2) Novedades del Modelo Contable para
3)
4)

5)
6)

ESFL
Importancia de la Auditoría de las
Cuentas Anuales de las ESFL
Ejemplos de Informes de Auditoría de
Cuentas Anuales para ESFL
Conclusiones
Normativa y bibliografía

I Foro de Pequeños Despachos de Auditores: Marbella, 7 de noviembre de 2013 - Prof. Francisco Sierra

2

1) Introducción: antecedentes y regulación
 Creciente importancia ESFL y aumento de su peso

económico
 Fuerte demanda de información y transparencia sobre las
actividades que realizan y el modo y empleo de los
recursos y medios que gestionan
 Primera regulación: RD 776/1998, adaptación al PGC
1990
 Revisión del plan sectorial por la adaptación de la
Contabilidad a la normativa internacional (PGC 2007)
 Desde 2008, siguen aplicando RD 776/1998, en los
aspectos que no se oponían al nuevo PGC / PGC pymes
 Enero de 2012: RD 1491/2011, normas de adaptación
PGC ESFL y plan de actuación


3

2) Novedades del modelo contable ESFL
 Tratamiento contable diferenciado:
• CCAA de ECFL no son suficientes
 Mejorar la presentación de la Imagen Fiel
• Cambios de denominación, estructura o criterios
• Estados contables completos para ESFL
 Cuenta de Resultados:
• Variación del patrimonio neto, reflejando el
destino de los recursos obtenidos a los diferentes
fines perseguidos
• Recoge todos los ingresos y gastos del ejercicio y
los de ejercicios anteriores,
• más las aportaciones y disminuciones del fondo
social

4

2) Novedades del modelo contable ESFL
Marco normativo de referencia según el
tamaño de la entidad
• Entidades en general:
Plan de Contabilidad de las ESFL
• Pequeñas y medianas entidades:
Plan de Contabilidad de las pequeñas y
medianas ESFL
• Microentidades:
Criterios para microentidades

5

3) Importancia de la Auditoría ESFL
 ¿Por qué es importante que las ESFL

auditen sus cuentas anuales?

• Stakeholders necesitan información contable

útil, cuentas anuales fiables
• Auditores aseguran la formulación legal bajo
criterios adecuados
• La información es fiable cuando está libre de
errores y es neutral, libre de sesgos
• Imparcialidad de la información: emisores,
auditores y organismos supervisores
 Auditor: garante de la imparcialidad de la información

6

 ¿Cuándo es obligatorio que las ESFL auditen

sus cuentas anuales?

• Total Activo > 2.400.000 €
• Importe neto cifra de negocios (actividad propia

+ mercantil) > 2.400.000 €
• Número medio de trabajadores > 50 empleados
• Al menos dos parámetros, no 2 años
• Remisión a LAC
• Un mes para emitir informe

7

 ¿Cuándo es obligatorio que las ESFL auditen

sus cuentas anuales en Andalucía?

• Total Patrimonio > 2.400.000 €
• Importe neto cifra de negocios (actividad propia
•
•

•
•

+ mercantil) > 2.400.000 €
Número medio de trabajadores > 30 empleados
Valor de enajenaciones o gravámenes de bienes
y derechos> 50% patrimonio
Autocontratación (con patronos) > 15% gastos
totales del ejercicio
A juicio del patronato o protectorado: cuantía
del patrimonio o volumen de gestión


8

Obligatoriedad de auditar cuentas anuales por
subvenciones o ayudas (AAPP UE)
,
• Importe acumulado de subvenciones o ayudas
> 600.000 €
Ejercicio de recepción
+ ejercicios de ejecución
• Contabilizadas según devengo
• Definidas según la Ley General de Subvenciones
(art. 2 Ley 38/2003)

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4) Ejemplos de informe de auditoría
 Fundación de ámbito estatal
• Ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2012
• Primer ejercicio de auditoría
• Primer ejercicio de adaptación PGC ESAL
• Nombramiento extemporáneo de auditor
 Asociación
• Declarada de interés público (04.11.2012)
• Ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2012
• Auditoría voluntaria de cuentas anuales
• Coauditoría

10

4.1) Fundación (I)
• Fundación de ámbito estatal

• Primer ejercicio de adaptación PGC ESAL
• Nombramiento extemporáneo de auditor

Informe de Auditoría de Cuentas Anuales
A los patronos de la FUNDACIÓN PARTIDA DOBLE,
por encargo del Registro de Fundaciones:


11

4.1) Fundación (II)
1) Hemos auditado las Cuentas Anuales de la

FUNDACIÓN PARTIDA DOBLE, que comprenden el
Balance a 31 de diciembre de 2012, la Cuenta de
Resultados y la Memoria correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha. El
Vicepresidente Primero Ejecutivo de la Fundación es
el responsable de la formulación de las Cuentas
Anuales, de acuerdo con el marco normativo de
información financiera aplicable a la entidad (que se
identifica en la Nota 2 de la memoria adjunta) y, en
particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo. (…)


12

4.1) Fundación (III)
1) (…) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión

sobre las citadas Cuentas Anuales en su conjunto,
basada en el trabajo realizado de acuerdo con la
normativa reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas vigente en España, que requiere el examen,
mediante la realización de pruebas selectivas, de la
evidencia justificativa de las Cuentas Anuales y la
evaluación de si su presentación, los principios y
criterios contables utilizados y las estimaciones
realizadas, están de acuerdo con el marco normativo
de información financiera que resulta de aplicación.


13

4.1) Fundación (IV)
2) En nuestra opinión, las Cuentas Anuales del ejercicio

2012 adjuntas expresan, en todos sus aspectos
significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la FUNDACIÓN PARTIDA DOBLE
a 31 de Diciembre de 2012, así como de los
resultados de sus operaciones, y de sus flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco normativo de información financiera que
resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el
mismo.


14

4.1) Fundación (V)
3) Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la

atención respecto a que las cuentas anuales del ejercicio
2012 adjuntas son las primeras que la Fundación Partida
Doble prepara aplicando las normas de adaptación del
PGC a las ESFL aprobadas por el Real Decreto 1491/2011.
En este sentido, de acuerdo con lo establecido en la
Disposición Transitoria Única del citado Real Decreto, se
ha considerado como fecha de transición el 1 de enero de
2011 y, en consecuencia, se presentan, a efectos
comparativos, con cada una de las partidas del balance, de
la cuenta de resultados, del estado de flujos de efectivo y
de la memoria de las cuentas anuales, además de las del
ejercicio 2012, las correspondientes al ejercicio anterior,
que han sido obtenidas mediante la aplicación de las
normas de adaptación del PGC a las ESFL aprobadas por
el Real Decreto 1491/2011. (…)


15

4.1) Fundación (VI)
3) (…) Consecuentemente, las cifras correspondientes al

ejercicio anterior difieren de las contenidas en las cuentas
anuales aprobadas del ejercicio 2011, que fueron
formuladas conforme a los principios y normas contables
vigentes en dicho ejercicio. A estos efectos, se incluye en
la Nota 2.4 de la memoria, “Aspectos derivados de la
transición a las nuevas normas contables”, una explicación
de las principales diferencias entre los criterios contables
aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la
cuantificación del impacto que produce esta variación de
criterios contables sobre el patrimonio neto al 1 de enero y
al 31 de diciembre de 2011 y sobre los resultados del
ejercicio 2011.


16

4.1) Fundación (VII)
4) La memoria de actividades adjunta correspondiente al

ejercicio 2012 contiene las explicaciones que el Patronato
considera oportunas sobre la situación de la Fundación, la
evolución de sus actividades y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos
verificado que la información contable que contiene dicha
memoria de actividades concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 2012. Nuestro trabajo como
auditores se limita a la verificación de la memoria de
actividades con el alcance mencionado en este mismo
párrafo y no incluye la revisión de información distinta de
la obtenida a partir de los registros contables de
Fundación.


17

4.1) Fundación (VIII)
Almería, a 31 de Mayo de 2013.

Isabel María Román Sánchez y Francisco Jesús Sierra Capel
Auditores de Cuentas ROAC


18

4.2) Asociación (I)
• Auditoría voluntaria de Cuentas Anuales

• Asociación declarada de interés público
• Coauditoría

Informe de Auditoría de Cuentas Anuales
A los miembros de la Asamblea General de la
ASOCIACIÓN DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD
VERDIBLANCA, por encargo de la Junta
Directiva:

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4.2) Asociación (II)
1) Hemos auditado las Cuentas Anuales de la

ASOCIACIÓN VERDIBLANCA, que comprenden el
Balance a 31 de diciembre de 2012, la Cuenta de
Resultados y la Memoria correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha. La Junta
Directiva es responsable de la formulación de las
Cuentas Anuales de la Asociación, de acuerdo con el
marco normativo de información financiera aplicable
a la entidad (que se identifica en la Nota 2 de la
memoria adjunta) y, en particular, con los principios
y criterios contables contenidos en el mismo. (…)


20

4.2) Asociación (III)
1) (…) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión

sobre las citadas Cuentas Anuales en su conjunto,
basada en el trabajo realizado de acuerdo con la
normativa reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas vigente en España, que requiere el examen,
mediante la realización de pruebas selectivas, de la
evidencia justificativa de las Cuentas Anuales y la
evaluación de si su presentación, los principios y
criterios contables utilizados y las estimaciones
realizadas, están de acuerdo con el marco normativo
de información financiera que resulta de aplicación.


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4.2) Asociación (IV)
2) En nuestra opinión, las Cuentas Anuales del ejercicio

2012 adjuntas expresan, en todos sus aspectos
significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la ASOCIACIÓN VERDIBLANCA a
31 de Diciembre de 2012, así como de los
resultados de sus operaciones correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de aplicación y,
en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.


22

4.2) Asociación (V)
3) Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría,

llamamos la atención respecto de lo señalado en
la nota 12 de la memoria adjunta, en la que se
menciona que tras reunir los requisitos oportunos
la ASOCIACIÓN VERDIBLANCA ha recibido la
declaración de utilidad pública en fecha 4 de
noviembre de 2012, asumiendo los derechos y
obligaciones propios de esta condición.


23

4.2) Asociación (VI)
Almería, a 31 de Mayo de 2013.

Isabel María Román Sánchez y Francisco Jesús Sierra Capel
Auditores de Cuentas ROAC


24

5) Conclusiones
 Los órganos de gobierno ESFL tienen la

responsabilidad de suministrar información
financiera adecuada, que refleje la imagen fiel
 El papel del auditor es fundamental como
tercero independiente, garante de la
imparcialidad de la información contable
 Concordancia entre la regulación de la auditoría
de las ECFL y los trabajos de auditoría de las
ESFL (particularidades)
 Necesidad de Guías de procedimientos de
auditoría para estos trabajos

25

6) Normativa y bibliografía (I)
 AECA [2012]: Documento nº 1: Marco Conceptual

de la Información Financiera para ESFL (revisado)

 Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones
 Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de

Subvenciones
 Ley 10/2005, de 31 de mayo, de Fundaciones de la
Comunidad Autónoma de Andalucía
 Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y
adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con
base en la normativa de la Unión Europea

26

6) Normativa y bibliografía (II)
 Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en

España. Ministerio de Economía y Hacienda. Madrid,

2002
 RD 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban
las normas de adaptación del PGC a las ESFL y las
normas de información presupuestaria de estas
entidades
 RD 1337/2005, de 11 de noviembre, por el que se
aprueba el Reglamento de fundaciones de
competencia estatal
aprueba el PGC

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6) Normativa y bibliografía (III)

aprueba el PGCpymes y los criterios contables para
microempresas
 RDL 1/2011, de 1 de julio, que aprueba el TRLAC
 RD 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se
aprueban las normas de adaptación del PGC a las
ESFL y el modelo de plan de actuación de ESFL
 RD 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se
aprueba el Reglamento que desarrolla el TRLAC
 Socías Salvá et alter [2013]: Contabilidad de

entidades sin fines lucrativos. Nociones básicas, el
PGC de 2011 y análisis contable. Ed. Pirámide


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