Este documento presenta una introducción a las Normas Técnicas de Auditoría en España. Explica que las NTA establecen normas sobre la cualificación, ética y ejecución del trabajo de los auditores. También cubren la elaboración de informes y las responsabilidades de los auditores. Las NTA ayudan a garantizar la calidad, independencia e integridad de la auditoría.

1. Tema 3:
Normas Técnicas de Auditoría (I):
Normas de carácter general.
Auditoría de Cuentas.
Prof. D. Francisco Jesús Sierra Capel.
Tema 3: Índice.
1. Naturaleza y contenido de las
Normas Técnicas de Auditoría.
2. Normas Técnicas de Carácter
General.
3. Normas Técnicas provisionales.
4. Guías de Auditoría del REGA.
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2. NTA: Normas Generales.
Normas relativas a la cualificación, la calidad
del trabajo y la ética profesional del Auditor de
Cuentas.
Regulan las condiciones que debe
reunir el Auditor de Cuentas y su
comportamiento en el desarrollo
de la actividad de Auditoría de
Cuentas: actitudes morales y
aptitudes profesionales.
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Normas sobre ejecución del trabajo.
Normas relativas a la realización de
la Auditoría de Cuentas.
Determinación de los medios y
actuaciones que han de ser utilizados
y aplicados por los Auditores de
Cuentas independientes en la
realización de la Auditoría de las
Cuentas Anuales.
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3. NTA: Normas sobre Informes.
Normas relativas a la elaboración y
emisión del Informe de Auditoría.
El Informe de Auditoría de las Cuentas
Anuales es un documento mercantil.
Muestra el alcance del trabajo efectuado
por el Auditor y su opinión profesional
sobre las CCAA, de acuerdo con la Ley
de Auditoría de Cuentas, el RAC y las
NTA.
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Normas Técnicas de Carácter General.
Formación técnica y capacidad
profesional: acceso al ROAC.
Cualidades morales: independencia,
integridad y objetividad.
Cualidades profesionales: diligencia,
responsabilidad y secreto.
Práctica profesional: honorarios y comisiones,
publicidad y competencia desleal.
Control de las actuaciones profesionales por el ICAC.
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4. Acceso a la profesión.
NTA 1.2.1:
“La Auditoría debe llevarse a cabo por una
persona o personas que tengan formación técnica y
capacidad profesional como Auditores de Cuentas, y
tengan la autorización exigida legalmente”.
NTA 1.2.6:
La formación educativa y
la experiencia profesional se
complementan entre sí.
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ROAC: requisitos personas físicas.
Ser mayor de edad.
Tener nacionalidad española o de
cualquier país miembro de la UE.
Carecer de antecedentes penales
por delitos dolosos.
Obtener la correspondiente
autorización del ICAC.
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5. ROAC: autorización del ICAC.
Titulación oficial universitaria.
Cursos de enseñanza teórica sobre las
materias de la VIII Directiva.
Formación práctica mínima de 3 años, de
los que al menos 2 habrán sido con un
Auditor en ejercicio.
Superar un examen de aptitud profesional,
organizado y reconocido por el Estado.
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ROAC: examen de aptitud profesional.
Organizado por las Corporaciones de
Derecho Público representativas.
Subsidiariamente por el ICAC.
Primera fase: nivel de conocimientos
teóricos.
Segunda fase: capacidad de aplicar los
conocimientos teóricos a la práctica de la
Auditoría de Cuentas.
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6. Cualidades morales del Auditor.
NTA 1.3.1:
“El Auditor de Cuentas
durante su actuación
profesional, mantendrá una
posición de absoluta
independencia, integridad y
objetividad”.
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Independencia del Auditor de Cuentas.
NTA 1.3.2:
“La independencia supone una actitud
mental que permite al Auditor actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para
lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposición que limite su imparcialidad en
la consideración objetiva de los hechos, así
como en la formulación de sus conclusiones”.
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7. Incompatibilidades: LAC, art. 8.2.
Cargos directivos, Administradores o empleados de
la entidad.
Accionistas y socios con participación superior al
0’5% del nominal del Capital Social o 10% del
patrimonio personal.
Consanguinidad o afinidad: hasta el 2º grado con
empresarios, directivos o administradores.
Otras disposiciones legales.
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Parentesco y matrimonio.
Primer grado Segundo grado Tercer grado Cuarto grado
Ascendientes Bisabuelo(a)
Abuelo(a)
Tío(a)
Padre
Madre Primo(a)
hermano(a)
Hermano(a)
Cónyuge Titular
Sobrino(a)
Colaterales
Hijo(a)
Nieto(a)
Art. 915 a 919 C.Civil Descendientes
Biznieto(a)
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8. Integridad del Auditor de Cuentas.
NTA 1.3.3:
“La integridad debe entenderse como la
rectitud intachable en el ejercicio profesional, que
le obliga, en el ejercicio de su profesión, a ser
honesto y sincero en la realización de su trabajo y
la emisión de su informe. En consecuencia, todas
y cada una de las funciones que ha de realizar
han de estar presididas por una honradez
profesional irreprochable”.
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Objetividad del Auditor de Cuentas.
NTA 1.3.4:
“La objetividad implica el
mantenimiento de una actitud imparcial en
todas las funciones del Auditor. Para ello
deberá gozar de una total independencia en
sus relaciones con la entidad auditada.
Debe ser justo y no permitir ningún tipo de
influencia o prejuicio”.
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9. Cualidades profesionales del Auditor.
Diligencia en el desarrollo de su
trabajo y en la emisión de su informe.
Responsabilidad del experto
profesional para garantizar su
independencia, integridad y
objetividad.
Secreto profesional para mantener la
confidencialidad de la información manejada
durante sus actuaciones.
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Diligencia profesional.
NTA 1.4.1: diligencia profesional en la ejecución
de su trabajo y en la emisión de su Informe.
No podrá aceptar trabajos que en conjunto
superen su capacidad anual medida en horas.
Podrá supervisar hasta 25.000 horas anuales,
siempre que cuente con el equipo humano
necesario.
Sociedades de Auditoría: límite multiplicado por
el número de socios auditores ejercientes.
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10. Diligencia profesional.
La diligencia queda sustentada en los
papeles de trabajo: evidencia adecuada
y suficiente que soporte la opinión.
Los controles de calidad del Auditor
deben formalizarse en manuales de
procedimientos, escritos.
El control de calidad está reservado a
las Corporaciones de Derecho Público
y el control técnico al ICAC.
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NTA utilización del trabajo de expertos.
El Auditor: está capacitado en Auditoría y en
Contabilidad; no se le exigen conocimientos
específicos de otra profesión o actividad.
El Experto: persona o entidad que posee
conocimientos especiales en un campo profesional
específico ajeno a la Contabilidad y a la Auditoría de
Cuentas.
En ocasiones es necesaria la colaboración
de un experto en el trabajo de auditoría.
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11. Responsabilidad del Auditor.
Responsabilidad administrativa derivada del control
técnico y la potestad sancionadora del ICAC.
Responsabilidad disciplinaria frente a la Corporación
Profesional: código deontológico.
Responsabilidad civil por los daños causados a
terceros por una mala actuación profesional.
Responsabilidad penal por la participación en los
delitos del Código Penal: falsedad, estafa,...
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ICAC: Infracciones graves y leves.
Infracciones graves: Control técnico: falta de remisión de
No realizar una auditoría contratada datos.
en firme.
Aceptación de trabajos sobre la
Emisión de informe cuyo contenido
capacidad anual horaria del Auditor.
no es conforme a las pruebas
obtenidas. Tres faltas leves en un año.
Incumplimiento de NTA con Entidades financieras y de seguros:
perjuicio a terceros o a la entidad no comunicar irregularidades.
auditada.
Infracciones leves:
Incumplimiento de NTA sobre Cualquier otra acción u omisión que
incompatibilidad. incumpla las NTA y no sea
Secreto profesional. infracción grave.
Utilización de información
privilegiada.
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12. ICAC: Régimen sancionador.
Infracciones leves: Graduación de la sanción:
Amonestación privada. Naturaleza e importancia.
Multa < 500.000 Ptas. Gravedad del perjuicio.
(‘93) Intencionalidad.
Infracciones graves: Importancia de la entidad.
Amonestación pública. Consecuencias en la
Baja temporal. economía nacional.
Baja definitiva. Conducta anterior.
Multa hasta 10% Actuaciones voluntarias para
honorarios (‘93). subsanar la infracción.
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ICAC: Prescripciones.
Infracciones leves:
6 meses desde su comisión.
Sanciones a las infracciones leves:
1 año.
Infracciones graves:
2 años desde su comisión.
Sanciones a las infracciones graves:
3 años.
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13. Responsabilidad profesional.
NTA 1.5.2: equilibrio entre los intereses de
los usuarios de la información contable, la
entidad auditada y los terceros.
NTA 1.5.1: el Auditor y el equipo de
auditoría deben cumplir las NTA.
El Auditor no trabaja para descubrir fraudes
o errores en las CCAA.
NTA 1.5.3: tampoco trabaja para garantizar
la continuidad de la empresa en el futuro.
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Secreto profesional.
NTA 1.6.1: confidencialidad de la
información obtenida en sus actuaciones.
NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos
los miembros del equipo de auditoría.
No podrá desvelarla sin autorización
expresa del cliente.
NTA 1.6.4: no podrá usarla
en su favor ni en el terceros.
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14. Secreto profesional.
Custodia de los papeles de trabajo.
NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco años
los papeles de trabajo y la documentación
derivada de su actuación.
REGA: extensión de la
responsabilidad de conservación
y custodia hasta siete años (art.
34 de su Reglamento).
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Práctica profesional.
Honorarios: justo precio del trabajo realizado
para el cliente, a la firma del Contrato.
Comisiones: prohibición bajo cualquier
apariencia para preservar la independencia.
Publicidad: prohibición de captar clientes.
Competencia en el mercado de Auditoría
regulada por la Ley 3/1991, de competencia
desleal.
Control de las actuaciones profesionales
por el ICAC. Prof. D. Francisco Jesús Sierra Capel.

15. Honorarios y comisiones.
NTA 1.7.1: justo precio del trabajo
realizado para el cliente.
NTA 2.2.1: fijados en el contrato para
todo el periodo de nombramiento.
Basados en tarifas horarias en función de
la cualificación del personal del equipo.
NTA 1.7.4: las comisiones están
expresamente prohibidas, bajo cualquier
apariencia. Prof. D. Francisco Jesús Sierra Capel.
Publicidad y competencia desleal.
Publicidad. Competencia desleal.
NTA 1.8.1: publicidad Acto realizado en el mercado.
para captar clientes no Con fines concurrenciales.
está permitida. Actos desleales.
Conferencias, coloquios Presupuestar horas bajo coste
y prensa profesional. para eliminar otro auditor.
Divulgar y explotar secretos.
Folletos previamente
solicitados. Entrega de obsequios.
Publicidad engañosa o
confusa.
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16. Control técnico de los trabajos.
Objetivo: comprobar que los trabajos se han
realizado conforme a las NTA, LAC y RAC.
Control técnico de oficio: exigido por el
superior interés público.
Control técnico a instancia de parte interesada: causa
suficiente a juicio del ICAC.
Plan de control: según el nivel de control de calidad
de las Corporaciones y una selección estadística
entre todos los miembros del ROAC.
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Control técnico y potestad sancionadora.
Informe del control técnico: sólo refleja los
incumplimientos de las NTA, LAC y RAC.
Plazo reglamentario para recurrir.
El Presidente dicta resolución:
Archivando el expediente.
Ordenando nuevas actuaciones.
Iniciando el procedimiento sancionador.
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17. Normas Técnicas Provisionales.
El ICAC encarga a las Corporaciones la elaboración,
adaptación y revisión de las NTA.
Las NTA son aprobadas por Resolución del Presidente
del ICAC.
Norma Técnica Información pública Aprobación definitiva Norma Técnica
Elaboración
por el ICAC Provisional Definitiva
6 meses 3 meses
Encargo
Elaboración
Adaptación
Revisión
Corporaciones
Publicación en Publicación en
de Derecho
el BOICAC el BOICAC
Público
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Normas Técnicas de Auditoría.
Normas Técnicas de Auditoría. BOICAC nº4/nº19.
NTA Importancia Relativa. BOICAC nº31.
NTA Hechos Posteriores. BOICAC nº11.
NTA Relación entre Auditores. BOICAC nº11
NTA Control de Calidad. BOICAC nº12
NTA Ppo. Empresa en Funcionamiento. BOICAC nº13
NTA debilidades de control interno. BOICAC nº18
NTA trabajo de expertos independientes. BOICAC nº28.
NTA Carta de Manifestaciones de la Dirección. BOICAC nº34.
NTA Contrato de Auditoría. BOICAC nº34.
NTA Efecto 2000. BOICAC nº34.
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18. NTA sobre Informes Especiales.
Aumento de capital con cargo a reservas:
art. 157 del TRLSA.
Exclusión del derecho de Informe especial para entidades que
suscripción preferente: art. cotizan en Bolsa.
159 TRLSA. Informe complementario para Entidades
Emisión de obligaciones de Crédito.
convertibles en acciones: art. Informe especial y complementario para
292 TRLSA. Entidades de Seguros.
Valoración de acciones en Informe complementario para
supuestos especiales: art. 64, Cooperativas con sección de crédito.
174, 149 y 225 TRLSA.
Informe especial y complem. para
Aumento de capital por Sociedades y Agencias de Valores.
compensación de créditos:
art. 156 TRLSA.
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Guías de Auditoría del REGA (I).
Áreas de auditoría: Balance. G6: Tesorería.
G1: Inmovilizado material. G7: Capital y reservas.
G2: Inmovilizado inmaterial. G8: Exigible.
G2 bis: Ajustes por G13: Contingencias.
periodificación. Gastos Áreas de auditoría: Cuenta de
anticipados. Pérdidas y Ganancias.
G3: Inmovilizado financiero. G9: Nóminas.
G3 bis: Inversiones financieras G10: Ventas, coste de ventas e
temporales. ingresos financieros y a distribuir
G4: Existencias. en varios ejercicios.
G5: Deudores. G11: Gastos.
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19. Guías de Auditoría del REGA (II).
Ejecución del trabajo. G20: El muestreo en la
G12: Confirmación. auditoría. Teoría general,
G14: Auditorías iniciales. MUM.
G15: Terminación de la Control de calidad.
auditoría. G17: Control de calidad.
Importancia relativa, Normas generales.
materialidad y muestreo. G18: Programa de Auditoría
G16: Importancia relativa. para la realización del
control de calidad.
G19: Nivel de precisión y
riesgo de auditoría.
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