Presentación de TFM de Auditoría de Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia

1. PROGRAMA DE AUDITORÍA DE OPERACIONES
VINCULADAS
TUTOR: Dr. Emilio Navarro Heras
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Máster Universitario en Auditoría y Contabilidad Superior
AUTOR: Sergio Ayca Dos Campos

2. ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN
2. MARCO CONCEPTUAL
3. MARCO NORMATIVO
4. CONTABILIDAD DE OPERACIONES VINCULADAS
5. FISCALIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
6. AUDITORÍA DE OPERACIONES VINCULADAS
7. PROGRAMA DE OPERACIONES VINCULADAS
8. TI EN LA GESTIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS
9. CONCLUSIÓN

3. 1. INTRODUCCIÓN
Justificación
• Necesidad de un programa de auditoría de operaciones vinculadas
conforme a los últimas novedades de la normativa nacional e
internacional.
Objetivos
• Demostrar conexión entre normativa nacional e internacional.
• Explicar el papel del auditor en la auditoría de operaciones
vinculadas.
• Realizar una propuesta actualizada de auditoría de operaciones
vinculadas.

4. 2. MARCO CONCEPTUAL
Perímetro de vinculación
contable
Valor razonable
Operaciones
vinculadas
Perímetro de vinculación
fiscal
Valor de mercado
(principio de libre competencia)
Precios de
transferencia
Diferente extensión y valoración
de las partes vinculadas a nivel
contable y fiscal

5. 2. MARCO CONCEPTUAL
Criterios valor
de mercado
fiscal
Análisis de
comparabilidad
Método del
precio libre
comparable
Método del
precio de
reventa
Método del
coste
incrementado
Método del
margen neto
transaccional
Método de
distribución del
resultado
Otros criterios
Descuento de
flujos de
efectivo
VALORACIÓN DE MERCADO FISCAL
Nivel 3
Métodos de valoración basados en variables no observables
Nivel 2
Precios, cotizaciones, descuentos de flujo y modelos de cálculo
basados en variables observables.
Nivel 1
Precios cotizados en un mercado activo
VALORACIÓN RAZONABLE CONTABLE VS

6. 3. MARCO NORMATIVO
Contabilidad
Internacional
NIC 24
NIIF 10, NIC 27 y NIC
28
NIIF 3
NIIF 9 y NIIF 7
Nacional
Ptp 23 Memoria PGC
2007 y NECA 15
NRV 21 y NRV 20
NRV 19 y pto 19
Memoria PGC 07
NRV 9 y pto 9
Memoria PGC 07
Fiscalidad
Internacional
DPT OCDE
MCDI OCDE y
Comentarios + MCDI
ONU
Trabajos FCPT UE
Plan BEPS OCDE
Nacional
Ley 27/2014, de 27
nov (LIS 2014) y RD
634/2015, de 10 de jul
(RiS 2015)
CDI bil/multilaterales
suscritos con terceros
países
Normativas IRNR, IRPF
e IVA
Resoluciones DGT,
Sentencias TS y AN,
APV’s y Código
aduanero
comunitario
Auditoría
Internacional
NIA 550
NIA 240
NIA 315
NIA 330
Nacional
Versiones NIA-ES de
NIA’s mencionadas
Consultas BOICAC
Guías de las
corporaciones
auditoría
Programas de
auditoría de
operaciones
vinculadas

7. 4. CONTABILIDAD DE OPERACIONES VINCULADAS
NECA 15
•Empresas del grupo, multigrupo y
asociadas (NECA 13)
•Personas físicas que pose a directa
o indirectamente derechos de voto
que les permiten influencia
significativa
•Personal clave de la entidad
(administradores y directivos)
•Empresas sobre las que cualquiera
de los mencionados puedan
ejercer influencia significativa
•Familiares próximos de
administradores de personas
jurídicas
•Planes de pensiones de los
empleados
NRV 21
•Definición de operaciones entre
empresas del grupo, multigrupo y
asociadas
•Definición de control acorde a art.
42 Ccom
•Contabilización de operaciones
entre empresas del grupo a valor
razonable
•Actualizada por el RD 1159/2010,
de 17 de septiembre (NOFCAC) en
el que se describen los métodos de
consolidación
•Método de integración global para
empresas del grupo
•Método de integración
proporcional o procedimiento de
puesta en equivalencia para
empresas multigrupo y asociadas
(una vez escogido uno de los dos
métodos, hay que mantenerlos en
el tiempo)
NRV 19
•Definición de negocio como
“conjunto integrado de actividades
y activos susceptibles de ser
dirigidos para proporcionar
rendimiento, menores costes y otros
beneficios económicos
•Definición de control
•Se incluyen: fusión o escisiones,
adquisición de elementos
patrimoniales de una
empresa/varias que sean negocio/s
•Adquisición de acciones o
participaciones de capital incluidas
AND’s
•Operaciones o sucesos que
permiten el control a la empresa sin
previa inversión
•Método de adquisición: 1)
Identificar adquirente, 2)
Determinar fecha adquisición, 3)
Cuantificar coste, 4) Valor activos y
pasivos, 5) Determinar importe de
fondo de comercio o diferencia
negativa
Pto 23 Memoria
•Entidad dominante
•Otras empresas del grupo
•Negocios conjuntos en los que la
empresa sea uno de los partícipes
•Empresas asociadas
•Empresas con control conjunto o
influencia significativa sobre la
empresa
•Personal clave de la dirección de le
empresa o de la entidad
dominante
•Otras partes vinculadas

8. 5. FISCALIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MASTERFILE (GRUPO)
•Descripción general de la estructura del
grupo
•Identificación de las entidades del grupo
•Descripción de las distintas entidades del
grupo que realicen operaciones vinculadas
•Descripción de las funciones y riesgos
asumidos por las entidades del grupo
•Relación de titularidad de las patentes,
marcas, nombres comerciales y activos
intangibles
•Descripción de la política del grupo en
precios de transferencia que explique los
métodos de fijación de precios
•Relación de acuerdos de reparto de costes
y contratos de prestación de servicios entre
entidades del grupo
•Relación de APV’s o procedimientos
amistosos
•Memoria del grupo o informe anual
equivalente
LOCALFILE (OBLIGADO TRIBUTARIO)
•Nombre y apellidos o razón social o
denominación completa, domicilio fiscal y nº
de identificación fiscal del obligado tributario
de personas o entidades que son partes
vinculadas, y descripción, características e
importe de las operaciones vinculadas
•Análisis de comparabilidad
•Explicación del método de valoración
elegido explicando las razones de su
elección, forma de aplicación e intervalo de
valores derivados del mismo
•Relación de acuerdos de reparto de costes
y contratos de prestación de servicios
entregados a entidades del grupo
•Otra información relevante de la que haya
dispuesto el obligados tributario para valorar
sus operaciones vinculadas, incluidas pactos
parasociales con otros sociales
CBCR (PAÍS)
•Ingresos brutos del grupo, distinguiendo
entre los obtenidos por las partes vinculadas
de los obtenidos con terceros
•Resultados antes del Impuesto sobre
Sociedades o Impuestos de naturaleza
análoga
•Impuestos sobre Sociedades o de naturaleza
análoga satisfechos y devengados,
incluyendo las retenciones soportadas
•Importe de la cifra de capital y otros fondos
propios existentes en la fecha de conclusión
del período impositivo
•Plantilla media
•Activos materiales e inversiones inmobiliarias
distintos de tesorería y derechos de crédito
•Lista de entidades residentes, incluyendo
EP’s y actividades principales realizadas por
cada una
•Otra información relevante y explicación, en
su caso de datos incluidos en la información
DOCUMENTACIÓN A ENTREGAR POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO

9. 6. AUDITORÍA DE OPERACIONES VINCULADAS
Operaciones
vinculadas a
auditar
(pto 23 Memoria
PGC 2007)
1. Ventas y
compras AC y
ANC
2. Prestación
y recepción
de servicios
3. Contratos
de leasing
4.
Transferencias
de I+D
5. Acuerdos
sobre
licencias
6. Préstamos y
aportaciones
de capital
7. Intereses
abonados y
cargados
8. Dividendos
y otros
beneficios
distribuidos
9. Garantías
de avales
10.
Remuneracio
nes e
indemnizacio
nes
11.
Aportaciones
a planes de
pensiones y
seguros vida
12.
Prestaciones
a compensar
con IF propios
13.
Compromisos
en firme de
compraventa
s
14. Acuerdos
de reparto de
costes
15. Acuerdos
de gestión de
tesorería
16. Acuerdos
de
condonación
de deudas Objetivos de
auditoría
Identificar la existencia de
partes y operaciones
vinculadas
Valorar el método de
valoración de partes
vinculadas
Verificar la presentación en
los CCAA de partes y
operaciones vinculadas
Evaluar los riesgos fiscales
Propuestas de mejoras en
el control interno del área
de partes vinculadas
Control interno
¿Existen procedimientos
para determinar la
existencia de partes
vinculadas?
¿Se realizan conciliaciones
periódicas de saldos de
operaciones vinculadas?
¿Existen problemas fiscales
o legales en operaciones
vinculadas?
¿Existe documentación
soporte de las operaciones
vinculadas según la
normativa fiscal aplicable?
¿Existen procedimientos
adecuados sobre las
combinaciones de
negocios/negocios
conjuntos?
Procedimientos
Sobre la existencia e
identificación de partes
vinculadas
Sobre valoraciónde
operaciones vinculadas
Sobre cumplimiento de
obligaciones
documentales a nivel
contable y fiscal
Sobre el análisis de
empresas del grupo,
multigrupo y asociadas
Sobre el análisis de
combinaciones de
negocios
Auditar
acorde
NIA-ES 550

10. 7. PROGRAMA DE OPERACIONES VINCULADAS
•REVISIÓN Y ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN SOPORTE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
•OBTENER COPIA DEL LIBRO DE REGISTRO DE SOCIOS ACCIONISTAS
•ENVÍO DE CIRCULARIZACIONES A CLIENTES Y PROVEEDORES VINCULADOS
EXISTENCIA
•VERIFICAR APLICACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS CONFORME A NRV 21
•EVALUAR DIFERNCIAS ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y FISCAL: PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
•OBTENER CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN CON SU RELACIÓN DE PARTES VINCULADAS
VALORACIÓN
•OBTENCIÓN DE MASTERFILE, LOCALFILE Y CBC, LOS CUALES DEBEN ESTAR DISPONIBLES PARA A.T’s
•VERIFICAR SI IMPORTE CONJUNTO DE OPERACIONES ENTRE VINCULADAS SUPERAN 250.000 €
•EN DICHO CASO EXISTIRÁ OBLIGACIÓN DE PREPARAR SU RESPECTIVA DOCUMENTACIÓN
CUMPLIMIENTO
OBLIGACIÓN
DOCUMENTAL
•RELACIÓN DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
•MEMORANDUM DE CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LA SOCIEDAD
•COMPROBAR EL IMPACTO DE LA OPINIÓN DEL AUDITOR DE LAS CCAA DE LAS SOCIEDADES
PARTICIPADAS EN LAS CUENTAS CONSOLIDADAS DEL GRUPO Y CONCLUIR AL RESPECTO
ANÁLISIS EMPRESAS
DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y
VINCULADAS
•COMPROBAR DOCUMENTACIÓN LEGAL Y ESTUDIO DE CLÁUSULAS CONTRACTUALES DE CONTRATOS
•VERIFICACIÓN, CLASIFICACIÓN, VALORACIÓN Y CRITERIOS ACORDE A NRV 19
•IDENTICAR ADQUIRENTE Y LA FECHA DE TOMA DE CONTROL EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
ANÁLISIS
COMBINACIONES DE
NEGOCIOS

11. 8. TI EN LA GESTIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS
EXISTEN HERRAMIENTAS TI DE
VANGUARDIA QUE PERMITEN A
LAS EMPRESAS OPTIMIZAR SU
GESTIÓN FISCAL A NIVEL
NACIONAL E INTERNACIONAL
POR OTRO LADO, DICHAS
HERRAMIENTAS PUEDEN AYUDAR
AL AUDITOR EN SU
VERIFICACIÓN DE LAS
OPERACIONES VINCULADAS Y
LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A SU VEZ, PERMITEN MINIMIZAR
LA POSIBILIDAD DE
CONTIGENCIAS Y PROVISIONES
FISCALES, LO CUAL ES
FAVORABLE TANTO PARA LA
EMPRESA COMO PARA LA
OPINIÓN DEL AUDITOR
SOLUCIONES TI COM
PERMITE LOGRAR LOS
3 OBJETIVOS
MENCIONADOS
MEDIANTE
REPORTING
INTERNACIONAL DE
OPERACIONES
VINCULADAS Y PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
COBERTURA FISCAL
INTEGRAL
PROYECCIONES DE
CONTINGENCIAS
FISCALES Y CONTROL
DE RIESGOS FISCALES
SOLUCIONES TI
BASADAS EN
CLOUD
COMPUTING
COMO

12. 8. CONCLUSIÓN
• La opinión del auditor sobre partes vinculadas dependerá de la evidencia obtenida de los procedimientos
mencionados.
• Existen guías, como lo Guía REGA T42 de operaciones vinculadas que:
1. Orientan al auditor en la aplicación de la NIA-ES 550.
2. Crean un marco de referencia de criterios de actuación en la auditoría del área de operaciones vinculadas.
3. Aumentan la eficacia y eficiencia del auditor.
• El auditor deberá tener en cuenta las conclusiones del informe final BEPS, como referencia en cuanto a su
trabajo de verificación de la documentación de precios de transferencia, incluidos los nuevos requisitos
documentales, como el informe país por país (CbCr).
• Respecto a la opinión del auditor:
1. De no haberse aplicado la NRV 21, NRV 20 o NRV 19: salvedad por incumplimiento de principios contables.
2. Si existen deficiencias en cuanto a la documentación fiscal y el cliente no reconoció provisiones/contingencias
fiscales:
a) Posible salvedad, en relación a las cifras de importancia relativa.
b) Si la provisión/contingencia fiscal no es cuantificable: salvedad por limitación al alcance.