Libro Principios de Auditoria (Mcgraw hill) - Fundamentos de Auditoria: Cap 4 - Evidencia y Documentacion de la Auditoria

1. EVIDENCIA Y DOCUMENTACION DE
LA AUDITORIA
CAPÍTULO 4

2. CAPÍTULO 4
EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA
4.1. Relación entre el riesgo y la evidencia de
auditoria
4.2. Riesgos de auditoria: Inherente, de control y
de detección – medición del riesgo de auditoria
4.3. Evidencia y tipos de evidencia de la
auditoria
4.4. Procedimientos de auditoria – naturaleza,
oportunidad, alcance
4.5. Procedimientos analíticos
4.6. Documentación de la auditoria – papeles de
trabajo

3. Durante las auditorías a los estados financieros,
los contadores recogen y evalúan la evidencia
de auditoría, para formarse una opinión sobre
los estados financieros cumplen los criterios
apropiados, generalmente los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los auditores deben reunir evidencia suficienteLos auditores deben reunir evidencia suficiente
y competentey competente Y fundamentar debidamente su
opinión referente a los estados financieros.
La necesidad de evidencia suficiente y competente estáLa necesidad de evidencia suficiente y competente está
incluida en la tercera norma de ejecución del trabajoincluida en la tercera norma de ejecución del trabajo
(NAGA)(NAGA)

4. 4.1 Relación entre el riesgo y la evidencia de auditoría
 La expresión
riesgo de
auditoría indica la
posibilidad de que
los auditores sin
darse cuenta no
modifiquen
debidamente su
opinión sobre
estados financieros
que contienen
errores materiales.
 El riesgo se reduce recabando
evidencia: cuánto más
confiable sea, menor el riesgo.
 Los auditores han de reunir
suficiente evidencia para
disminuir el riesgo a un nivel
bajo en todas las auditorías.
 Una forma sencilla de
obtenerla consiste en
aumentar el alcance de los
procedimientos.

5. Afirmaciones sobre los estados financieros
Los procedimientos de auditoría tienen por objeto
recabar evidencia concerniente a las
afirmaciones de la gerencia contenidas en los
estados financieros, estas afirmaciones son:
 1. Existencia u ocurrencia. Existen el activo, el
pasivo y participación del dueño que se reflejan en
los estados financieros; se efectuaron las
transacciones registradas.
 2. Integridad. Están incluidas todas las
transacciones, activos, pasivos y participación del
dueño que deberían presentarse en los estados
financieros.

6.  3. Derechos y obligaciones. El cliente tiene
derechos a los activos y obligaciones para pagar
los pasivos que figuran en los estados financieros.
 4. Valuación o asignación. El activo, el pasivo,
la participación del dueño, los ingresos y gastos
se presentan en cantidades que están
determinadas según los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
 5. Presentación y revelación. Las cuentas se
describen y se clasifican en los estados
financieros conforme a dichos principios y se
incluyen todas las revelaciones materiales

7. Riesgo de auditoría en el nivel de afirmaciónRiesgo de auditoría en el nivel de afirmación
El riesgo de auditoría puede evaluarse en el nivel de afirmación,El riesgo de auditoría puede evaluarse en el nivel de afirmación, pues la
auditoría consiste —entre otras cosas— en conseguir evidencia
respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados
financieros.
En las cuentas de estos estados financieros, el riesgo de auditoría se
refiere a dos:
 1) Al de que haya ocurrido el riesgo del error materialhaya ocurrido el riesgo del error material de una afirmación
sobre la cuenta,
 2) Al de que los auditores no descubran el error.auditores no descubran el error. (riesgo de detección)
El primeroEl primero puede dividirse en dos componentespuede dividirse en dos componentes: riesgo inherente y
riesgo de control.
El riesgo de detecciónEl riesgo de detección consiste en que los auditores no detecten el
error.
4.2 Riesgo de auditoría: Inherente, de4.2 Riesgo de auditoría: Inherente, de
control y de detección –control y de detección –

8. Riesgo inherenteRiesgo inherente (ver NIA No. 6)
El riesgo inherenteEl riesgo inherente es la posibilidad de un errores la posibilidad de un error
material en una afirmación antes de examinar elmaterial en una afirmación antes de examinar el
control interno del cliente.control interno del cliente.
Los factores que influyen en él, son la naturaleza
del cliente y de su industria (negocio) o la de una
cuenta particular de los estados financieros.
 Las características del negocio del cliente y de su
industria afectan a la auditoría en su conjunto. Por
tanto, influyen también en las afirmaciones referentes
a varias cuentas de los estados financieros.

9. Ejemplo, algunas características del negociocaracterísticas del negocio como
las siguientes denotan un alto riesgo inherente:
 Rentabilidad variable del cliente respecto a
otras compañías de la industria.
 Resultados operativos que son sumamente
sensibles a los factores económicos.
 Problemas de negocio en marcha.
 Grandes distorsiones conocidas y probables
detectadas en auditorías anteriores.
 Reputación dudosa o habilidades contables
inadecuadas de la administración.

10. El riesgo inherente varía también según la índoleíndole
de la cuenta.de la cuenta.
 Suponga que en una empresa el saldo de la cuenta
de inventario representa apenas una quinta parte de
la cuenta propiedad y equipo.
 ¿Indica esta relación que los contadores deberían
dedicar a la auditoría del inventario: una quinta parte
del tiempo que destinan a la planta y equipo? La
respuesta es no. El inventario está mucho másEl inventario está mucho más
expuesto al error o al robo que la planta y el equipo;expuesto al error o al robo que la planta y el equipo;
 La gran cantidad de transacciones del inventario es
una excelente oportunidad para ocultar bien los
errores.

11. Riesgo de control
 El riesgo de control es el de que el control interno
no impida ni detecte oportunamente un error
material. Se basa enteramente en la eficacia de
dicho control interno.
 Para evaluar este tipo de riesgo, los auditores
tienen en cuenta los controles del cliente
concentrándose en los que afectan a la
confiabilidad de los informes financieros.
 Los auditores usan una combinación de
procedimientos, preguntas, inspección,
observación, etc., a fin de conocer el control interno
del cliente y determinar si está diseñado y
funcionando de manera adecuada.
(Ver nota en diapositiva)

12. Riesgo de detección
 El riesgo de detección es el de que los auditores no
descubran los errores al aplicar sus procedimientos.
 En otras palabras,En otras palabras, es la posibilidad de que los
procedimientos sólo lleven a concluir que no
existe un error material en una cuenta o
afirmación, cuando en realidad sí existe.
 El riesgo de detección se limita efectuando pruebaspruebas
sustantivas.sustantivas. En las cuentas, el alcance de éstas (su
naturaleza, su periodicidad y su extensión) determina
el nivel del riesgo de detección,

13. Ejemplo del riesgo de auditoría

14.  Es importante aclarar que aunque los auditores reúnenEs importante aclarar que aunque los auditores reúnen
evidenciaevidencia a fin de evaluar el riesgo inherente y el de
control, lo hacen para limitar el riesgo de detección al
nivel apropiado
 Ambos tipos de riesgo dependen del cliente y de su
ambiente operacional. No pueden modificar estosNo pueden modificar estos
riesgos por mucha evidencia que recojanriesgos por mucha evidencia que recojan. Por tanto, la
evidencia que recopilan sirve para evaluar los
niveles del riesgo inherente y de control.
 En cambio, el riesgo de detección depende de la
eficacia de los procedimientos de auditoría. Si los
contadores quieren aminorar el nivel de este tipo de
riesgo, basta con que obtengan una evidencia
fidedigna.
(ver nota en diapositiva:
Ecuación para medir riesgo de auditoría)

15. 4.3 Evidencia y tipos de evidencia de la auditoría
(NIA No. 8)
 La evidencia de la auditoría es toda la información queLa evidencia de la auditoría es toda la información que
utiliza el auditor para llegar a la conclusión en que seutiliza el auditor para llegar a la conclusión en que se
basa su opiniónbasa su opinión. Esta información incluye tanto los
registros de los estados financieros como otros tipos
de información.
 Qué constituye evidencia suficiente y competente
en una auditoría? La pregunta se plantea una y otra
vez al planear y realizar una auditoría. Cuando los
contadores públicos certificados son acusados de
negligencia en la realización de una auditoría, la
respuesta a esta pregunta determina su inocencia
o culpabilidad.

16. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en
que se recibió, pero la evidencia ordinariamente es másevidencia ordinariamente es más
válida cuando:válida cuando:
 1. Se obtuvo de fuentes independientes fuera de
la compañía cliente.
 2. Se generó internamente a través de un sistema
provisto de controles eficaces.
 3. Se obtuvo directamente del auditor (por
ejemplo, observando la aplicación de un control)
no indirectamente ni por inferencia.
 4. Tiene forma documental (papel, medios
electrónicos o de otro tipo) y no una
representación oral.
 5. Se obtiene de documentos originales, no de
fotocopias ni de facsímiles.

17. Tipos de evidencia
 Sistema de información contable – [asientos
iniciales, diario, mayor, etc.]
 Evidencia documental – [cheques, facturas,
contratos, minutas, verificando su confiabilidad]
 Declaraciones de terceros - confirmaciones
[clientes de la empresa, proveedores, bancos,
abogados]
 Evidencia física – examen físico [automóviles,
edificio, equipo de oficina y maquinaria de fábrica]
 Cálculos – [de exactitud realizados por el auditor]
 Interrelaciones de datos – [comparaciones datos]
 Declaraciones de los clientes – [carta de
declaraciones del cliente]
(Ver nota en diapositiva: explicación)(Ver nota en diapositiva: explicación)

18. 4.4. Procedimientos de auditoría – naturaleza,
oportunidad, alcance
Los procedimientos permiten al auditor sortear el
riesgo de error material (compuesto de riesgo inherente
y de control) en cuatro formas:
 1. Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los
riesgos de error material.
 2. Conocer el control interno del cliente.
 3. Diseñar y realizar pruebas de los controlespruebas de los controles para
verificar su eficiencia operativa en la prevención o
detección de errores materiales
 4. Diseñar y realizar procedimientos importantesprocedimientos importantes
(sustantivos)(sustantivos) a fin de probar las afirmaciones contenidas
en lo estados financieros o detectar errores materiales.

19. Naturaleza de los procedimientos sustantivosprocedimientos sustantivos de auditoría
Estos procedimientos incluyen:
1) Procedimientos analíticosProcedimientos analíticos - (siguiente punto # 4.5.)
2) pruebas directas de laspruebas directas de las transaccionestransacciones que se
realizaron en el periodo - (determina si ciertos tipos de
transacciones se asentaron en el periodo respectivo)
3) pruebas directas de lospruebas directas de los saldos finalessaldos finales de los estadosde los estados
financierosfinancieros - (determinan si el saldo final de una cuenta
contiene errores, ejemplo: la confirmación de los
saldos finales de las cuentas por cobrar).

20. Oportunidad de los procedimientos sustantivos
de auditoría
 Los procedimientos pueden efectuarse antes de fin de
año (es decir, en fechas intermedias) o después del fin
de año. Los auditores pueden lograr mayor seguridad si
los cambian de una fecha intermedia al final del año.
Alcance de los procedimientos sustantivosAlcance de los procedimientos sustantivos
 CCuanto mayor sea el riesgo más grande será el
alcance de los procedimientos sustantivos y mayor
su costo.
 La mejor manera de aumentar el alcance de las pruebas
sustantivas de transacciones y de saldos consiste en
examinar más cuentas. La auditoría no será rentable, si no
incluye muestras, pero su tamaño ha de ser suficiente para
reducir el riesgo a un nivel bajo.

22. 4.5 Procedimientos analíticos
 Un procedimiento analítico simple consiste en
comparar los montos de ingresos y de gastos delcomparar los montos de ingresos y de gastos del
año actual con los de periodos anterioresaño actual con los de periodos anteriores, fijándose
en las diferencias significativas.
 Un procedimiento más refinado consistiría en
construir un modelo de regresión múltipleconstruir un modelo de regresión múltiple para
estimar los importes de las ventas del año,
aprovechando los datos económicos y de la industria.
(Ventas en función de gastos de publicidad y comisión
de vendedores)
 Los procedimientos analíticos también pueden incluir
cálculos de las relaciones porcentualescálculos de las relaciones porcentuales de varias
cuentas en los estados financieros; por ejemplo,
porcentajes de utilidad bruta.

23. La realización de los procedimientos analíticos consta
de cuatro pasos:
 1. Crear una expectativa del saldo (o razón) de una
cuenta (con base en el incremento de ventas del 7% en
los últimos 3 años)
 2. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que
puede aceptarse sin investigar (los auditores utilizan su
juicio profesional)
 3. Comparar con la expectativa el saldo (razón) de la
cuenta que puede aceptarse sin investigar
 4. Investigar y evaluar las diferencias significativas
respecto a la expectativa.
(Ver nota de diapositiva)

25. 4.6 Documentación de la auditoría – papeles de trabajo
(revisar NIA No. 9 documentación)
La norma respectiva, establece que esa
documentación será suficiente para que los miembros
del equipo de auditoría:
 1) sepan quién realizó y supervisó el trabajo,
 2) sepan qué trabajo se efectuó y
 3) muestren que los registros contables concuerdan
con los estados financieros o se concilian con ellos.
Los documentos de trabajo también incluirán los
resultados o cuestiones de la auditoría que, a juicio de
los auditores, sean importantes, las medidas que se
tomarán para resolverlo y el fundamento de la
conclusión.

26.  Algunos documentos
de trabajo serán
conciliaciones
bancarias o análisis
de las cuentas del
mayor;
Otros pueden ser
fotocopias de minutas
de las juntas de los
directores; otros más
podrían ser
organigramas o
diagramas de flujo del
control interno del
cliente.
 Balanza de comprobación
de trabajo, programas de
auditoría, cuestionarios del
control interno, cartas de
declaraciones obtenidas
del cliente y de sus
asesores legales.
Además, formularios de
confirmación devueltos,
todos los programas,
listas, notas y documentos
forman parte de los
documentos de trabajo del
auditor.

27. Funciones de los documentos de trabajo
Los documentos ayudan a los auditores en variasLos documentos ayudan a los auditores en varias
formas:formas:
 1) son un medio de asignar y coordinar el trabajo;
 2) ayudan a los altos directivos, a los gerentes y socios a
supervisar y revisar el trabajo;
 3) proveen el soporte para el informe del auditor;
 4) comprueban el cumplimiento normas de auditoría
generalmente aceptadas que se relacionan con la
ejecución del trabajo,
 5) ayudan a planear y a efectuar las auditorías futuras
del cliente.
Además, suministran información útil en la prestación de
más servicios profesionales: preparar declaraciones de
impuesto renta, hacer recomendaciones para mejorar el
control interno y ofrecer servicios de consultoría.

28. Naturaleza confidencial de los documentos de trabajo
 Para realizar una auditoría, los auditores necesitan
acceso irrestricto a toda la información referente al
negocio del cliente. Gran parte de ella es confidencial:
márgenes de utilidad de los productos, planes provisionales
para combinar negocios con otras compañías y sueldos de
los funcionarios y de los empleados clave.
 Gran parte de la información obtenida en forma confidencial
se incluye en los documentos de trabajo; en consecuencia,
también éstos son confidenciales.
 Por ser confidenciales los documentos de trabajo, en
todo momento se guardarán con buenas medidas de
seguridad, inclusive durante la comida y después de las
horas laborables.
(Ver nota en diapositiva)

29.  Los documentos de trabajo son propiedad de losLos documentos de trabajo son propiedad de los
auditores, no del cliente.auditores, no del cliente. En ningún momento tiene el
derecho de exigir acceso a ellos.
 Terminada la auditoría, los auditores los conservanTerminada la auditoría, los auditores los conservan. En
ocasiones a los clientes les conviene remitir a los
auditores la información obtenida de los documentos de
trabajo en años anteriores.
 Los auditores están dispuestos a proporcionar estaLos auditores están dispuestos a proporcionar esta
informacióninformación,, pero sus documentos no deberán
considerarse como sustituto de los registros contables
del cliente.
(Ver en nota de diapositiva:(Ver en nota de diapositiva:
tipos de documentos de trabajo)tipos de documentos de trabajo)
Propiedad de los documentos de trabajo de la auditoría