Este documento presenta conceptos sobre presupuestos, presupuestos flexibles, análisis de desviaciones y costos estándar. Explica que un presupuesto es una expresión cuantitativa de los planes de una organización que sirve como punto de referencia para medir el desempeño. También describe diferentes tipos de presupuestos y cómo se realiza el análisis de desviaciones entre lo planificado y lo real. Finalmente, ofrece un ejemplo para ilustrar el cálculo y uso de costos estándar.

1. Control Presupuestario y
Análisis de Desviaciones

2. Objetivo de la Clase
• Revisar los conceptos de Presupuesto Flexible,
Análisis de Desviaciones y Costo Estándar, y su
aplicación.

3. Presupuesto
Según Horngren, un presupuesto es la expresión formal,
cuantitativa de los planes de un individuo, empresa u
organización, que proporcionan un punto de referencia
para medir el desempeño real.

4. Tipos de Presupuestos
Según el horizonte y los objetivos los presupuestos
pueden ser:
• Plan Estratégico.
• Plan de Largo Plazo.
• Presupuesto de Capital.
• Presupuesto Maestro.

5. El Plan Estratégico, fija los objetivos globales de
la organización.
El Plan de Largo Plazo, genera estados financieros
proyectados para períodos entre 5 (quinquenal) y 10 años.
El Presupuesto de Capital indica las inversiones que debe
hacer la empresa para las instalaciones, equipos y demás
inversiones de largo plazo para el cumplimento de los
objetivos propuestos, así como para alcanzar los
resultados y la posición financiera establecida en los
presupuestos de largo plazo.

6. El Presupuesto Maestro expresa de forma cuantitativa los
planes de todas las subunidades para el primer año de
operaciones del plan de largo plazo, por tanto
Incluye las proyecciones de las operaciones de la empresa
(presupuesto de ventas, compras, costo de producción,
gastos, y presupuesto de resultados) y presupuestos
financiero (presupuesto de capital, de efectivo y del
balance general).

7. Presupuestos
• Presupuesto Estático: se basa en el nivel de producción
planificado al inicio del periodo del presupuesto.
• Presupuesto Flexible: se desarrolla considerando los
precios y costos variables presupuestados y el nivel de
producción real.

8. La evaluación del desempeño a partir del presupuesto flexible
se realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de
presupuesto flexible.
El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y formatos
del presupuesto maestro (estático), pero combinándolos con los
cambios que implican las variaciones del nivel de ventas o actividades.
Características del Presupuesto Flexible
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a que las
discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los
presupuestados se deben a causas distintas.

9. Control Presupuestario y Análisis de
Desviaciones
• Control Presupuestario: Proceso permanente de
comparación entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.
• Desviación: Diferencia entre el resultado real y el
proyectado (puede ser favorable o desfavorable).

10. El análisis de las desviaciones es importante
porque:
• Muestra si los responsables están cumpliendo o no con
los objetivos especificados.
• Permite el feed-back o proceso de retroalimentación,
mediante el cual la empresa tomará las medidas
correctivas para ajustarse a lo planeado.
• Constituye un proceso de aprendizaje.

11. Variación de Presupuesto.
Diferencia entre el presupuesto
flexible y los resultados reales
Cambios en los precios unitarios de ventas, y en
los costos variables y fijos totales
Refleja la eficiencia de la empresa
en el uso de sus recursos

12. Variación Volumen
Diferencia entre el presupuesto
estático y el flexible
Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o
mayor número de unidades) y no a control de costos
Refleja la eficacia en el logro de
objetivos.

13. Ejemplo 1
Presupuesto Flexible

14. Empresa de TV Cable: nivel de actividad y costos estimados e
incurridos
Número de suscriptores: Estimados = 50.000 líneas (Tarifa = $ 25.000)
Reales = 56.000 líneas (Tarifa = $ 23.000)
Costos y
gastos
estimados:
Arriendo (fijo)
Gastos Administrativos (fijos)
Gastos de marketing (fijos)
Materiales y mano de obra directa
Gastos de operación
Gastos Administrativos
$ 5.000.000
$ 10.000.000
$ 10.000.000
$ 5.000/lin.
$ 8.000/lin.
$ 1.000/lin.
Arriendo (fijo)
Gastos Administrativos (fijos)
Gastos de marketing (fijos)
Materiales y mano de obra directa
Gastos de operación
Gastos Administrativos
$ 6.000.000
$ 9.500.000
$ 9.000.000
$ 7.000/lin.
$ 6.000/lin.
$ 900/lin.
Costos y
gastos
reales:

15. Unidades
Ventas
Costos Variables:
Materiales y Mano de Obra
Gastos de Operación Variables
Gastos Adm. Variables
Total Costos Variables:
Costos Fijos:
Arrendamiento
Depreciaciones de equipos
Gastos Adm. Fijos
Total Costos Fijos:
UTILIDAD
PRESUPUESTO
ESTÁTICO
50.000
1.250.000
250.000.000
400.000.000
50.000.000
700.000.000
5.000.000
10.000.000
10.000.000
25.000.000
525.000.000
RESULTADOS
REALES
56.000
1.288.000
392.000.000
336.000.000
50.400.000
778.400.000
6.000.000
9.500.000
9.000.000
24.500.000
485.100.000
-F- : Variación favorable
-D- : Variación desfavorable
-F-
-D-
-F-
-D-
-D-
-D-
-F-
-F-
-F-
Variación Total
Desfavorable
$ 39.900.000

16. Unidades
Ventas
Costos Variables:
Materiales y mano de obra
Gastos de Oper. variables
Gastos Adm. Variables
Total Costos Variables:
Costos Fijos:
Arrendamiento
Depreciaciones de equipos
Gastos Adm. Fijos
Total Costos Fijos:
UTILIDAD
PRESUPUESTO
ESTÁTICO
50.000
1.250.000
250.000.000
400.000.000
50.000.000
700.000.000
5.000.000
10.000.000
10.000.000
25.000.000
525.000.000
PRESUPUESTO
FLEXIBLE
56.000
1.400.000
280.000.000
448.000.000
56.000.000
784.000.000
5.000.000
10.000.000
10.000.000
25.000.000
591.000.000
RESULTADOS
REALES
56.000
1.288.000
392.000.000
336.000.000
50.400.000
778.400.000
6.000.000
9.500.000
9.000.000
24.500.000
485.100.000
Variación
Volumen
Favorable
$ 66.000.000
Variación
Presupuesto
Desfavorable
$ 105.900.000
-D-
-D-
-F-
-D-
-F-
-F-
-F-
-D-
-D-
-F-
-F-
-F-
-F-
-F- : Variación favorable
-D-: Variación desfavorable
EficienciaEficacia

17. Ejemplo 2
Análisis de Desviaciones

18. EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
Datos Presupuestados:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 80 70 75
Costos Variables 55 50 60
Margen de Contribución 25 20 15
Ventas (litros) 1.500.000 200.000 300.000 2.000.000
Costos fijos de producción 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Datos Reales:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 82 70 72
Costos Variables 58 48 60
Margen de Contribución 24 22 12
Ventas (litros) 1.600.000 250.000 250.000 2.100.000
Costos fijos de producción 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000

19. Estado de Resultados Presupuestado:
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 120.000.000 14.000.000 22.500.000 156.500.000
Costos variables 82.500.000 10.000.000 18.000.000 110.500.000
Margen de contribución 37.500.000 4.000.000 4.500.000 46.000.000
Costos fijos de producción 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000
Estado de Resultados Real:
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 131.200.000 17.500.000 18.000.000 166.700.000
Costos variables 92.800.000 12.000.000 15.000.000 119.800.000
Margen de contribución 38.400.000 5.500.000 3.000.000 46.900.000
Costos fijos de producción 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000
Presupuesto Real Desviación
Ingresos 156.500.000 166.700.000 10.200.000 Favorable
Gastos 140.500.000 150.700.000 (10.200.000) Desfavorable
Resultado 16.000.000 16.000.000 -

20. Presupuesto Flexible:
Unidades vendidas: Real
Composición de ventas: Real
Precios: Presupuestados
Costos y gastos: Presupuestados
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 128.000.000 17.500.000 18.750.000 164.250.000
Costos variables 88.000.000 12.500.000 15.000.000 115.500.000
Margen de contribución 40.000.000 5.000.000 3.750.000 48.750.000
Costos fijos de producción 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 18.750.000

21. Presup. Inicial Presup. Flexible Resultado Real
Ventas 156.500.000 164.250.000 166.700.000
Costos variables 110.500.000 115.500.000 119.800.000
Margen de contribución 46.000.000 48.750.000 46.900.000
Costos fijos de producción 20.000.000 20.000.000 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000 10.000.000 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000 18.750.000 16.000.000
Desviación Favorable 2.750.000
Causa: Nivel de actividad
Desviación desfavorable (2.750.000)
Causa: Precios, costos y gastos

22. Desviación por Variación de Precios
Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviación
Previsto Real Precio Reales Precio Venta
Tinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F
Blanco 70 70 - 250.000 -
Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
Total 2.450.000 F

23. Desviación por Variación de Costos Variables
Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviación
Variable Variable Costo Reales Costos
Previsto Real Variable Variables
Tinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
Rosado 60 60 - 250.000 -
Total (4.300.000) D

24. Desviación por Variación de Costos Fijos
Previstos Reales Desviación
Costos Fijos de Producción 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D

25. Costos Estándar

26. Costos Estándar
• Técnica de la contabilidad de costos que compara el costo
considerado normal de cada producto, servicio o elemento con su
costo real.
• Los costos estándar son costos preestablecidos, se calculan antes
de comenzar las operaciones.
• Es una herramienta del control presupuestario.
• Permite evaluar la eficiencia de la gestión y tomar inmediatamente
las acciones correctivas que se estimen pertinentes.

27. • Al igual que con los costos históricos, se pueden combinar con los
métodos de costeo variable y absobente, y con los sistemas de
costos por procesos y por órdenes de trabajo.
• A medida que se conocen los costos e ingresos reales, se van
registrando en la contabilidad de costos.
• Estos datos reales se comparan con los estándar, y las
desviaciones entre unos y otros se ponen de manifiesto por el
propio sistema contable.

28. Ventajas de los Costos Estándar
• Facilitan la “dirección por excepción”, que consiste en centrar la
atención de la dirección en aquellas situaciones que se apartan
de la normalidad.
• Facilitan la valoración de los stocks y la fijación de precios,
entre otros.
• Exigen una definición de responsabilidades por centros de
costos.

29. Tipos de Costos Estándar
• A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores
• A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores, pero
corregidos
• A partir de estudios técnicos. En este caso el estándar puede
representar:
– La mejor actuación posible
– Una actuación eficiente

30. Ejemplo 3
Costo Estándar

31. Ejemplo
Considere el siguiente Centro de Costos.
• El “Presupuesto para un periodo” considera precios y cantidades
estándar.
• Los “Costos históricos” constituyen los precios y costos reales
obtenidos en la producción

32. DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS
1. Presupuesto para un período
Producción prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 500.000 unidades a $6 3.000.000
Mano de Obra: 25.000 horas a $40 1.000.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.600.000
Costos Variables 400.000
Costos totales del centro 6.000.000
2. Costos históricos
Producción real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 440.000 unidades a $5 2.200.000
Mano de Obra: 21.000 horas a $45 945.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.800.000
Costos Variables 360.000
Costos totales del centro 5.305.000

33. 1. Presupuesto unitario
Producción prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 500 unidades a $6 3.000
Mano de Obra: 25 horas a $40 1.000
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 1.600
Costos Variables 400
Costos del centro por unidad de producto 6.000
2. Costos históricos unitarios
Producción real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 550 unidades a $5 2.750
Mano de Obra: 26,25 horas a $45 1.181
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 2.250
Costos Variables 450
Costos del centro por unidad de producto 6.631

34. Desviaciones en Materias Primas
Desviación Global = Qs Ps – Qr Pr =
500 x 800 x 6 – 550 x 800 x 5 = 2.400.000 – 2.200.000 = 200.000
Desviación por causa de las cantidades (técnica):
Qs Ps – Qr Ps = (Qs – Qr) Ps = (500x800 – 550x800) x 6 = -240.000
Desviación por causa de los precios (económica):
Qr Ps – Qr Pr = (Ps – Pr) Qr = (6 - 5) x 550 x 800 = + 440.000

35. Desviaciones en Mano de Obra
Desviación Global = Hs Ps – Hr Pr =
25 x 800 x 40 – 26,25 x 800 x 45 = 800.000 – 945.000 = -145.000
Desviación por causa de las cantidades (técnica):
Hs Ps – Hr Ps = (Hs – Hr) Ps = (25x800 – 26,25x800) x 40 = -40.000
Desviación por causa de los precios (económica):
Hr Ps – Hr Pr = (Ps – Pr) Hr = (40 - 45) x 26,25 x 800 = - 105.000