Este manual tiene por objeto facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de federaciones deportivas, clubes deportivos y otras entidades sin fines lucrativos,así como responder a las dudas sobre el tratamiento fiscal de diversas operaciones en las que aquéllas se vean involucradas.
A tal fin se analizarán las peculiaridadesrelativas a los impuestos que afectan a la gestión ordinaria (Impuesto sobreSociedades, Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas), y en cuanto a los supuestos de exención y no sujeción, obligacionesde practicar retención, etcétera.
Este documento presenta el prólogo de una tercera edición de un libro de derecho penal argentino. El autor explica que su objetivo es realizar un análisis dogmático de la ley penal argentina sin preocuparse por la trascendencia internacional de la obra. Divide el libro en dos secciones, una más accesible y otra más avanzada, para poder utilizarla en la enseñanza. Finalmente, agradece la ayuda recibida para completar parte del texto ante su agotamiento.
El documento analiza el Artículo 471 A del Código Penal Venezolano, que tipificaba el delito de invasión. Explica que la Corte Suprema de Justicia declaró la inaplicabilidad de este artículo a través de un control difuso de constitucionalidad, dejando sin protección legal a la propiedad privada frente a la perturbación e invasión.
ENJ-2-301: Presentación Módulo X: Penas y Medidas de Seguridad Curso Teoría d...ENJ
Este documento presenta un resumen del módulo X sobre penas y medidas de seguridad del curso de Teoría del Delito. Explica conceptos clave como pena, medidas de seguridad, clasificación de penas, pena privativa de libertad, y los niveles de determinación de la pena (abstracto, concreto y administrativo). También analiza las principales penas establecidas en la legislación dominicana y su evolución, incluyendo las leyes 50-88 y 24-97 sobre drogas y violencia de género.
La interpretación jurídica implica clarificar el significado de las palabras en los textos legales y determinar su alcance. Existen diferentes tipos de interpretación dependiendo de quién la realiza: la auténtica la hace el propio legislador, la judicial la efectúan los órganos jurisdiccionales, la doctrinal la llevan a cabo estudiosos del derecho, la oficial la realizan órganos estatales aplicando la ley, y otras fuentes como las partes en un proceso también pueden aportar interpretaciones.
Este documento trata sobre los beneficios penitenciarios de la semi-libertad y la liberación condicional. Presenta el índice del trabajo y agradece a Dios, su familia y profesores por su apoyo.
La apertura de la sucesión es el hecho que autoriza a los herederos a tomar posesión de los bienes de la persona fallecida y que les transmite la propiedad de los mismos. Se produce a la muerte física o natural de la persona o mediante una declaración judicial de muerte presunta. Sus efectos incluyen determinar la vocación sucesoria, los bienes heredados y la jurisdicción competente para gestionar la herencia.
Este documento resume las definiciones de derecho penal según diferentes autores y describe las características y evolución histórica de este campo del derecho. Explica que el derecho penal se refiere al delincuente, el delito y la pena, y que ha evolucionado de un enfoque de venganza privada a uno más humanitario y científico. También resume las principales escuelas penales, la clásica y la positiva, y sus diferentes postulados sobre la naturaleza del delito y la responsabilidad.
Este documento presenta el prólogo de una tercera edición de un libro de derecho penal argentino. El autor explica que su objetivo es realizar un análisis dogmático de la ley penal argentina sin preocuparse por la trascendencia internacional de la obra. Divide el libro en dos secciones, una más accesible y otra más avanzada, para poder utilizarla en la enseñanza. Finalmente, agradece la ayuda recibida para completar parte del texto ante su agotamiento.
El documento analiza el Artículo 471 A del Código Penal Venezolano, que tipificaba el delito de invasión. Explica que la Corte Suprema de Justicia declaró la inaplicabilidad de este artículo a través de un control difuso de constitucionalidad, dejando sin protección legal a la propiedad privada frente a la perturbación e invasión.
ENJ-2-301: Presentación Módulo X: Penas y Medidas de Seguridad Curso Teoría d...ENJ
Este documento presenta un resumen del módulo X sobre penas y medidas de seguridad del curso de Teoría del Delito. Explica conceptos clave como pena, medidas de seguridad, clasificación de penas, pena privativa de libertad, y los niveles de determinación de la pena (abstracto, concreto y administrativo). También analiza las principales penas establecidas en la legislación dominicana y su evolución, incluyendo las leyes 50-88 y 24-97 sobre drogas y violencia de género.
La interpretación jurídica implica clarificar el significado de las palabras en los textos legales y determinar su alcance. Existen diferentes tipos de interpretación dependiendo de quién la realiza: la auténtica la hace el propio legislador, la judicial la efectúan los órganos jurisdiccionales, la doctrinal la llevan a cabo estudiosos del derecho, la oficial la realizan órganos estatales aplicando la ley, y otras fuentes como las partes en un proceso también pueden aportar interpretaciones.
Este documento trata sobre los beneficios penitenciarios de la semi-libertad y la liberación condicional. Presenta el índice del trabajo y agradece a Dios, su familia y profesores por su apoyo.
La apertura de la sucesión es el hecho que autoriza a los herederos a tomar posesión de los bienes de la persona fallecida y que les transmite la propiedad de los mismos. Se produce a la muerte física o natural de la persona o mediante una declaración judicial de muerte presunta. Sus efectos incluyen determinar la vocación sucesoria, los bienes heredados y la jurisdicción competente para gestionar la herencia.
Este documento resume las definiciones de derecho penal según diferentes autores y describe las características y evolución histórica de este campo del derecho. Explica que el derecho penal se refiere al delincuente, el delito y la pena, y que ha evolucionado de un enfoque de venganza privada a uno más humanitario y científico. También resume las principales escuelas penales, la clásica y la positiva, y sus diferentes postulados sobre la naturaleza del delito y la responsabilidad.
Este documento resume varios delitos contra la familia como la bigamia, la sustracción de menores y la omisión de asistencia familiar. Explica los bienes jurídicos protegidos, las conductas típicas, los sujetos activos y pasivos, y las circunstancias agravantes de cada delito.
Hurto, Robo, Apropiación Indebida, Extorsión y Secuestro. dahianacb
Este documento describe los delitos de hurto, robo, apropiación indebida, extorsión y secuestro según el Código Penal de Venezuela. Explica las definiciones legales de hurto simple, hurto agravado y hurto calificado, incluyendo los elementos y penalidades de cada uno. También define el robo como el apoderamiento de un objeto a través de violencia o amenazas para viciar el consentimiento, con una pena de 6 a 12 años de prisión. Finalmente, menciona brevemente el delito de espigamiento abusivo.
Este documento resume los objetivos de tres polos de investigación:
1) El polo I se enfoca en la paz como un valor esencial para la existencia humana.
2) El polo II examina la relación entre el hombre, la ciudad y el territorio en un contexto globalizado.
3) El polo de identidad y multiculturalismo analiza cómo la identidad colectiva está ligada a la cultura y cómo la diversidad va más allá de lo étnico o religioso en un mundo globalizado.
El Fallo Cadot de 1889 estableció que el Consejo de Estado de Francia es el juez de derecho común para todos los litigios administrativos. Anteriormente, la teoría del "ministro-juez" sostenía que los particulares debían presentar primero sus demandas ante el ministro correspondiente. El Fallo Cadot rechazó esta teoría y reconoció la competencia general del Consejo de Estado para conocer directamente los litigios contra la administración. Esto marcó un hito en la evolución de la jurisdicción contencioso
Este documento describe 10 competencias clave para enseñar de manera efectiva. Estas competencias incluyen la capacidad de organizar situaciones de aprendizaje, gestionar la progresión del aprendizaje de los estudiantes, utilizar diferentes métodos de enseñanza, involucrar a los estudiantes en su aprendizaje, trabajar en equipo, participar en la administración de la escuela, comunicarse con los padres, usar tecnología, abordar dilemas éticos y organizar su propia formación continua.
El documento presenta una introducción a los estudios sobre medidas cautelares en el proceso civil. Explica que la tutela diferenciada surgió para satisfacer las nuevas necesidades de una sociedad moderna, abandonando el modelo tradicional de proceso ordinario. Dentro de la tutela de urgencia, distingue entre tutela cautelar, que asegura pero no satisface derechos, y tutela anticipatoria, que puede anticipar los efectos de la tutela satisfactiva. Finalmente, resume que la obra analizará la tutela anticipatoria en Brasil y la tutela
El documento describe las diferencias entre el derecho informático y la informática jurídica. Explica que el derecho informático se basa en normas y principios que permiten crear soluciones jurídicas a problemas relacionados con la tecnología, mientras que la informática jurídica estudia la aplicación de las TIC en el campo del derecho para automatizar y mejorar los procesos jurídicos. También señala que Colombia ha liderado la implementación del derecho informático en América del Sur.
Este documento describe el proceso del recurso contencioso tributario en Ecuador. Explica que este recurso permite cuestionar una decisión de la administración tributaria y obtener una resolución del tribunal fiscal. Detalla los pasos del proceso incluyendo los plazos para presentar el recurso, informes, posibles autos para mejor proveer, y el plazo y proceso de apelación de la sentencia.
Anteprojecto de monografia enquadramento do menor infractor no sistema sancio...Tania Areias
Este documento apresenta um anteprojeto de monografia sobre o enquadramento do menor infrator no sistema sancionatório angolano. O documento introduz o tema e sua importância, justifica a escolha do tema, descreve a metodologia de pesquisa e objetivos gerais e específicos. Também propõe uma estrutura de índice com 3 capítulos principais e anexos.
El documento habla sobre la acción penal. Explica que la acción penal pública es ejercida de forma exclusiva por el Ministerio Público para perseguir delitos en contra de la sociedad. También menciona que existen algunos delitos de acción privada que solo pueden ser perseguidos si la víctima presenta una denuncia. Finalmente, destaca que la acción penal tiene como objetivo restablecer el orden social alterado por la comisión de un delito de acuerdo a la ley.
La historia de las ideas políticas estudia la evolución histórica de las ideas sobre instituciones políticas y poder emitidas por pensadores e intelectuales. Su ámbito se ubica entre la historia y la ciencia política. Analiza tanto ideas teóricas como creencias que influyen en la realidad política ("ideas vitales"). Aborda una amplia variedad de corrientes de pensamiento desde una perspectiva cultural e integradora de distintos saberes.
El documento define la filosofía del derecho y discute sus temas principales. Define filosofía como amor a la sabiduría y explica que la filosofía del derecho estudia el derecho de manera crítica para lograr su progreso. Los cuatro temas principales de la filosofía del derecho son: 1) metodología jurídica, 2) ontología jurídica o teoría del derecho, 3) axiología jurídica o teoría de valores jurídicos, y 4) historia de la filosofía
Este documento resume las características y clasificaciones de las naves, la naturaleza jurídica de la propiedad de las naves y el registro de la marina mercante nacional. Explica que una nave es una construcción capaz de flotar y navegar con sus propios medios de propulsión, y que la propiedad de una nave es un bien inmueble. Además, detalla que el Registro Naval Venezolano (RENAVE) es la organización encargada del registro de naves en Venezuela de acuerdo con las leyes y organizaciones
O documento descreve os crimes contra a vida no Código Penal brasileiro, incluindo homicídio simples e qualificado. O homicídio simples é punido com 6 a 20 anos de prisão e tem como objeto jurídico protegido a vida humana. O homicídio qualificado tem pena de 12 a 30 anos se for cometido mediante paga, por motivo torpe ou à traição.
O documento discute a legitimidade da Defensoria Pública para propor ações civis públicas, direitos difusos e coletivos, e instrumentos processuais da ação civil pública como o inquérito civil e tutela antecipada. O STF julgou procedente a legitimidade da Defensoria Pública nesse tipo de ação.
Este documento discute la interpretación jurídica. Define la interpretación como explicar o declarar el sentido de las normas jurídicas, especialmente cuando son poco claras. Explica que existen diferentes enfoques a la interpretación como la tesis subjetiva que busca la intención del legislador y la tesis objetiva que busca el sentido de la ley. También describe los diferentes tipos de interpretación como la doctrinal, judicial y auténtica.
Este documento resume los delitos contra la vida y la integridad personal según el Código Penal de Panamá. Incluye capítulos sobre homicidio doloso y culposo, feminicidio, lesiones personales, inducción al suicidio y conductas agravantes y atenuantes. Define cada delito y establece las penas correspondientes.
En esta presentación tratamos el tema de si existen o no lagunas en el Derecho. Algunos autores tienen la postura de que en el Derecho no pueden existir lagunas, pero otros manifiestan la postura contraria. Este es un interesante tema de teoría general del Derecho.
Mapa Conceptual Extorción y Secuestro.pptxCesarArroyave2
Este documento presenta un mapa conceptual sobre el delito de secuestro y extorsión en Venezuela. Define el secuestro como privar ilegalmente de libertad a una persona para obtener un rescate. Explica los tipos penales de secuestro simple, exprés y de bienes según la ley venezolana. También define la extorsión como obligar a alguien mediante violencia o amenazas a realizar u omitir un acto para lucro personal. Finalmente, aborda otros delitos como la desaparición forzada y la violación de derechos humanos.
O documento descreve os efeitos principais e secundários de uma condenação penal. Entre os efeitos secundários estão: tornar certa a obrigação de indenizar, perda de instrumentos do crime em favor da União, e perda de proveitos ou produtos do crime. Os efeitos secundários extra-penais incluem a perda de cargo público, incapacidade para exercer pátrio poder ou tutela, e inabilitação para dirigir veículos usados no crime.
Este documento describe la evolución de la información financiera a través de la historia y los tipos de organizaciones económicas. Explica que existen tres tipos principales de organizaciones: lucrativas, no lucrativas y gubernamentales. Además, detalla la diferencia entre la contabilidad financiera y administrativa, y señala que la profesión contable surgió para registrar operaciones comerciales y justificar la contabilidad en la sociedad.
Este documento presenta una introducción a la contabilidad financiera. Explica que la contabilidad es una técnica que registra operaciones económicas para producir información financiera de manera sistemática. Los estados financieros principales son el estado de posición financiera, el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo. También describe los tipos de entidades económicas como organizaciones lucrativas, no lucrativas y gubernamentales, y cómo la contabilidad provee información para la toma de decisiones de operación, financiamiento e inversión.
Este documento resume varios delitos contra la familia como la bigamia, la sustracción de menores y la omisión de asistencia familiar. Explica los bienes jurídicos protegidos, las conductas típicas, los sujetos activos y pasivos, y las circunstancias agravantes de cada delito.
Hurto, Robo, Apropiación Indebida, Extorsión y Secuestro. dahianacb
Este documento describe los delitos de hurto, robo, apropiación indebida, extorsión y secuestro según el Código Penal de Venezuela. Explica las definiciones legales de hurto simple, hurto agravado y hurto calificado, incluyendo los elementos y penalidades de cada uno. También define el robo como el apoderamiento de un objeto a través de violencia o amenazas para viciar el consentimiento, con una pena de 6 a 12 años de prisión. Finalmente, menciona brevemente el delito de espigamiento abusivo.
Este documento resume los objetivos de tres polos de investigación:
1) El polo I se enfoca en la paz como un valor esencial para la existencia humana.
2) El polo II examina la relación entre el hombre, la ciudad y el territorio en un contexto globalizado.
3) El polo de identidad y multiculturalismo analiza cómo la identidad colectiva está ligada a la cultura y cómo la diversidad va más allá de lo étnico o religioso en un mundo globalizado.
El Fallo Cadot de 1889 estableció que el Consejo de Estado de Francia es el juez de derecho común para todos los litigios administrativos. Anteriormente, la teoría del "ministro-juez" sostenía que los particulares debían presentar primero sus demandas ante el ministro correspondiente. El Fallo Cadot rechazó esta teoría y reconoció la competencia general del Consejo de Estado para conocer directamente los litigios contra la administración. Esto marcó un hito en la evolución de la jurisdicción contencioso
Este documento describe 10 competencias clave para enseñar de manera efectiva. Estas competencias incluyen la capacidad de organizar situaciones de aprendizaje, gestionar la progresión del aprendizaje de los estudiantes, utilizar diferentes métodos de enseñanza, involucrar a los estudiantes en su aprendizaje, trabajar en equipo, participar en la administración de la escuela, comunicarse con los padres, usar tecnología, abordar dilemas éticos y organizar su propia formación continua.
El documento presenta una introducción a los estudios sobre medidas cautelares en el proceso civil. Explica que la tutela diferenciada surgió para satisfacer las nuevas necesidades de una sociedad moderna, abandonando el modelo tradicional de proceso ordinario. Dentro de la tutela de urgencia, distingue entre tutela cautelar, que asegura pero no satisface derechos, y tutela anticipatoria, que puede anticipar los efectos de la tutela satisfactiva. Finalmente, resume que la obra analizará la tutela anticipatoria en Brasil y la tutela
El documento describe las diferencias entre el derecho informático y la informática jurídica. Explica que el derecho informático se basa en normas y principios que permiten crear soluciones jurídicas a problemas relacionados con la tecnología, mientras que la informática jurídica estudia la aplicación de las TIC en el campo del derecho para automatizar y mejorar los procesos jurídicos. También señala que Colombia ha liderado la implementación del derecho informático en América del Sur.
Este documento describe el proceso del recurso contencioso tributario en Ecuador. Explica que este recurso permite cuestionar una decisión de la administración tributaria y obtener una resolución del tribunal fiscal. Detalla los pasos del proceso incluyendo los plazos para presentar el recurso, informes, posibles autos para mejor proveer, y el plazo y proceso de apelación de la sentencia.
Anteprojecto de monografia enquadramento do menor infractor no sistema sancio...Tania Areias
Este documento apresenta um anteprojeto de monografia sobre o enquadramento do menor infrator no sistema sancionatório angolano. O documento introduz o tema e sua importância, justifica a escolha do tema, descreve a metodologia de pesquisa e objetivos gerais e específicos. Também propõe uma estrutura de índice com 3 capítulos principais e anexos.
El documento habla sobre la acción penal. Explica que la acción penal pública es ejercida de forma exclusiva por el Ministerio Público para perseguir delitos en contra de la sociedad. También menciona que existen algunos delitos de acción privada que solo pueden ser perseguidos si la víctima presenta una denuncia. Finalmente, destaca que la acción penal tiene como objetivo restablecer el orden social alterado por la comisión de un delito de acuerdo a la ley.
La historia de las ideas políticas estudia la evolución histórica de las ideas sobre instituciones políticas y poder emitidas por pensadores e intelectuales. Su ámbito se ubica entre la historia y la ciencia política. Analiza tanto ideas teóricas como creencias que influyen en la realidad política ("ideas vitales"). Aborda una amplia variedad de corrientes de pensamiento desde una perspectiva cultural e integradora de distintos saberes.
El documento define la filosofía del derecho y discute sus temas principales. Define filosofía como amor a la sabiduría y explica que la filosofía del derecho estudia el derecho de manera crítica para lograr su progreso. Los cuatro temas principales de la filosofía del derecho son: 1) metodología jurídica, 2) ontología jurídica o teoría del derecho, 3) axiología jurídica o teoría de valores jurídicos, y 4) historia de la filosofía
Este documento resume las características y clasificaciones de las naves, la naturaleza jurídica de la propiedad de las naves y el registro de la marina mercante nacional. Explica que una nave es una construcción capaz de flotar y navegar con sus propios medios de propulsión, y que la propiedad de una nave es un bien inmueble. Además, detalla que el Registro Naval Venezolano (RENAVE) es la organización encargada del registro de naves en Venezuela de acuerdo con las leyes y organizaciones
O documento descreve os crimes contra a vida no Código Penal brasileiro, incluindo homicídio simples e qualificado. O homicídio simples é punido com 6 a 20 anos de prisão e tem como objeto jurídico protegido a vida humana. O homicídio qualificado tem pena de 12 a 30 anos se for cometido mediante paga, por motivo torpe ou à traição.
O documento discute a legitimidade da Defensoria Pública para propor ações civis públicas, direitos difusos e coletivos, e instrumentos processuais da ação civil pública como o inquérito civil e tutela antecipada. O STF julgou procedente a legitimidade da Defensoria Pública nesse tipo de ação.
Este documento discute la interpretación jurídica. Define la interpretación como explicar o declarar el sentido de las normas jurídicas, especialmente cuando son poco claras. Explica que existen diferentes enfoques a la interpretación como la tesis subjetiva que busca la intención del legislador y la tesis objetiva que busca el sentido de la ley. También describe los diferentes tipos de interpretación como la doctrinal, judicial y auténtica.
Este documento resume los delitos contra la vida y la integridad personal según el Código Penal de Panamá. Incluye capítulos sobre homicidio doloso y culposo, feminicidio, lesiones personales, inducción al suicidio y conductas agravantes y atenuantes. Define cada delito y establece las penas correspondientes.
En esta presentación tratamos el tema de si existen o no lagunas en el Derecho. Algunos autores tienen la postura de que en el Derecho no pueden existir lagunas, pero otros manifiestan la postura contraria. Este es un interesante tema de teoría general del Derecho.
Mapa Conceptual Extorción y Secuestro.pptxCesarArroyave2
Este documento presenta un mapa conceptual sobre el delito de secuestro y extorsión en Venezuela. Define el secuestro como privar ilegalmente de libertad a una persona para obtener un rescate. Explica los tipos penales de secuestro simple, exprés y de bienes según la ley venezolana. También define la extorsión como obligar a alguien mediante violencia o amenazas a realizar u omitir un acto para lucro personal. Finalmente, aborda otros delitos como la desaparición forzada y la violación de derechos humanos.
O documento descreve os efeitos principais e secundários de uma condenação penal. Entre os efeitos secundários estão: tornar certa a obrigação de indenizar, perda de instrumentos do crime em favor da União, e perda de proveitos ou produtos do crime. Os efeitos secundários extra-penais incluem a perda de cargo público, incapacidade para exercer pátrio poder ou tutela, e inabilitação para dirigir veículos usados no crime.
Este documento describe la evolución de la información financiera a través de la historia y los tipos de organizaciones económicas. Explica que existen tres tipos principales de organizaciones: lucrativas, no lucrativas y gubernamentales. Además, detalla la diferencia entre la contabilidad financiera y administrativa, y señala que la profesión contable surgió para registrar operaciones comerciales y justificar la contabilidad en la sociedad.
Este documento presenta una introducción a la contabilidad financiera. Explica que la contabilidad es una técnica que registra operaciones económicas para producir información financiera de manera sistemática. Los estados financieros principales son el estado de posición financiera, el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo. También describe los tipos de entidades económicas como organizaciones lucrativas, no lucrativas y gubernamentales, y cómo la contabilidad provee información para la toma de decisiones de operación, financiamiento e inversión.
1) El documento habla sobre las normas de información financiera y la contabilidad electrónica para entidades sin fines de lucro. 2) Para el CFF, los contribuyentes deben llevar sistemas contables electrónicos que generen archivos XML con la información contable como el catálogo de cuentas y la balanza de comprobación. 3) También deben registrar sus operaciones de forma analítica en el mes en que ocurren y conservar la documentación comprobatoria.
Este documento presenta un resumen de la Ley General de Sociedades en Perú. Explica que una sociedad es una organización económica constituida por aportes de bienes o servicios de sus socios para realizar actividades económicas en común. Las sociedades pueden ser de personas naturales o jurídicas, y existen diferentes formas como sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas y otras. Además, detalla aspectos como la constitución de una sociedad mediante el pacto social, escritura pública e inscripción
This document discusses the benefits of using a Learning Management System (LMS) in a classroom. It outlines pros and cons of the Joomla LMS, such as being easy to use but time consuming to set up. An LMS allows students to access homework, get teacher and peer support, and submit assignments online from school or home. It promotes student-centered learning and makes students and teachers more approachable. Using an LMS also gives students flexibility to complete work on their own time while building connections between students, teachers, and parents.
El documento describe la integración del Aula Virtual de EducaMadrid en los Ciclos Formativos. Se basa en la plataforma Moodle y tiene como objetivos que los alumnos tengan cuenta EducaMadrid, contacto con las TIC e integración en el Aula Virtual para profundizar en el aprendizaje. Contiene 7 bloques temáticos con documentos, presentaciones y actividades calificables, así como recursos adicionales como foros, glosarios y cuestionarios. El documento analiza los contenidos, herramientas y metodología del Aula
El documento describe cómo los medios de comunicación han evolucionado a través de las nuevas tecnologías de internet y cómo esto ha permitido una comunicación más fluida entre las organizaciones y sus públicos. Se mencionan varias herramientas de internet como blogs, RSS, redes sociales y plataformas de video que facilitan la interacción y el intercambio de información.
El documento habla sobre la importancia de las redes sociales para las empresas en la era digital. Explica que las redes sociales son la actividad online más popular y que cada vez más personas acceden a Internet a través de dispositivos móviles. También proporciona consejos sobre cómo las empresas pueden utilizar las redes sociales para mejorar las relaciones públicas, el marketing, la marca y el desarrollo de negocios.
The Data Protection Act of 1984 and 1998 were passed in the UK to protect personal privacy and regulate the use of personal data. The acts give individuals rights over their data and require organizations to only collect and process data fairly, securely and transparently. An Information Commissioner was established to enforce the acts and ensure compliance with data protection principles. The principles require data to be obtained lawfully, securely stored, accurate, and not excessive or kept longer than needed. Individuals have rights to access and correct their data.
Programa XI Jornadas Aragonesas de Pediatria de Atencion Primariaspars
Este documento anuncia las XI Jornadas Aragonesas de Pediatría de Atención Primaria que tendrán lugar los días 26 y 27 de noviembre de 2015 en Zaragoza. Incluye información sobre la inscripción, los talleres y conferencias programados, los ponentes, la cena de clausura y los detalles de contacto.
Data Pioneers - Roland Haeve (Atos Nederland) - Big data in organisatiesMultiscope
This document discusses big data and its growth. It notes that in 2000, 2 exabytes of new data were produced, while in 2011 1.8 zettabytes of new data were produced. By 2020, data production is expected to grow 40 times to 35 zettabytes. The traditional 3-4 V's of big data (volume, velocity, variety, veracity) are expanding to 5-7 V's with the addition of viscosity, virality, and value. Examples of big data use cases include sensor data from CERN and jet engines, social media data from Twitter, and transactional data from Walmart. Atos provides big data analytics solutions and has implemented projects for smart metering,
Blog link here >> http://goo.gl/Z8P6Q
(context/introduction of the presentation)
This is the presentation I used for my talk at the IDCAMP.
I tried to put together two things:
- an analysis of the new practices we need to create enduring and impacting enterprise in a time of radical change
- a practical 10 rules guide to be adopted.
All the material produced on my own is CC-BY-NC.
Quand faites vous appel à Creafin? Présentation au Salon du Crédit de Delta L...Sven Van Santvliet
Quand faites vous appel à Creafin? Quelles sont les différences par rapport aux autres acteurs dans le marché hypothécaire?
Visitez www.hypoconnect.be pour voir le film.
Vortrag über das Konzept "Museum 2.0" bzw. die Vermarktung von Museen im Internet für den Museumsverband Sachsen-Anhalt
(Version mit niedriger Bildauflösung)
Este documento contiene información sobre las utilidades del agua y la importancia de su conservación. El agua es necesaria para la vida humana y la salud, y se usa para bañarse, lavarse las manos, cocinar y beber. Sin embargo, el agua es un recurso finito, por lo que debemos protegerla y evitar malgastarla para asegurar su disponibilidad en el futuro.
Este documento describe las redes sociales, su importancia en la vida de los adolescentes y algunos riesgos asociados con su uso. Explica que las redes sociales permiten conectar con amigos y hacer nuevas amistades, pero también plantea que los adolescentes a veces comparten demasiada información personal sin considerar los peligros de interactuar con extraños. Recomienda usar las redes sociales con moderación y no aceptar solicitudes de amigos desconocidos.
Este documento describe el concepto de deporte y su evolución en la sociedad. Explica que el deporte ha pasado de ser una actividad primitiva del hombre a un fenómeno sociocultural complejo con múltiples formas de práctica. También analiza cómo el deporte refleja los valores competitivos de la sociedad actual y cómo la práctica deportiva se ha vuelto más accesible para todos los ciudadanos.
Este documento resume una entrevista con José Antonio López León, antiguo delegado de deportes y actual concejal de obras en Utrera. López León expresa su añoranza por su etapa como delegado de deportes y habla sobre los logros alcanzados en ese periodo, como la construcción de nuevas instalaciones deportivas y la concesión de becas a deportistas locales. También comenta sobre el estado actual del deporte en Utrera y la dificultad de encontrar patrocinadores.
El documento es una edición de septiembre de 2013 de la revista deportiva local "El Silbato". Incluye entrevistas con deportistas locales como Miguel Vázquez y Jesús Bruque, así como con José Antonio López León, ex concejal de deportes. También cubre resultados deportivos como la derrota del equipo local de fútbol CD Utrera en su primer partido de la temporada y presenta una galería de fotos de un reciente torneo de ajedrez.
Este documento trata sobre el deporte y la actividad física en el siglo XXI. Explica que el deporte ha evolucionado de una actividad primitiva a un fenómeno sociocultural importante. Se define el deporte y se describen sus distintas formas de practicarlo en la sociedad actual, como un espectáculo de masas o de forma anónima. También analiza cómo el deporte refleja los valores competitivos de nuestra sociedad y cómo ha aumentado la práctica deportiva regular entre la población en los últimos años.
El documento describe la evolución del deporte en España en los últimos 30 años. Explica que la práctica deportiva ha aumentado un 20% desde 1980, con alrededor de 16 millones de personas mayores de 14 años que practican deporte actualmente. También describe la estructura institucional del deporte en España, desde las federaciones internacionales y nacionales hasta las organizaciones a nivel autonómico, provincial y municipal.
El documento habla sobre la necesidad de apoyar a los jóvenes en el pueblo para que puedan quedarse y prosperar allí. Menciona la falta de instalaciones deportivas adecuadas y de oportunidades laborales y formativas para los jóvenes. El orador se compromete a luchar junto con los jóvenes para asegurar su futuro en el pueblo con dignidad, empleo y bienestar.
Este documento presenta un resumen del capítulo 6 sobre la administración y organización de la educación física. Define empresa y clasifica las empresas deportivas según su propiedad, tamaño y objetivos. Explica las obligaciones de los comerciantes y clasifica las empresas deportivas colombianas. Finalmente, analiza el panorama de la administración deportiva y los desafíos del contexto actual.
Este documento presenta un resumen del capítulo 6 sobre la administración y organización de la educación física. Define empresa y clasifica las empresas deportivas según su propiedad, tamaño y objetivos. Explica las obligaciones de los comerciantes y clasifica las empresas deportivas colombianas. Finalmente, analiza el panorama de la administración deportiva y los desafíos del contexto actual.
Este documento presenta un resumen del capítulo 6 sobre la administración y organización de la educación física. Define empresa y clasifica las empresas deportivas según su propiedad, tamaño y objetivos. Explica las obligaciones de los comerciantes y clasifica las empresas deportivas colombianas. Finalmente, analiza los cambios en la sociedad y su impacto en la administración deportiva.
En esta presentación podemos visualizar con más detalles lo que son las empresas deportivas, como debe ser la organización para su reconocimiento en el ámbito social, como debe manejarse, y el seguimiento para lograr los objetivos.
El documento presenta una introducción a la administración deportiva. Explica conceptos clave como empresa, factores de una empresa (humano, material, financiero, organización) y clasificación de empresas deportivas (propiedad, tamaño). También describe los componentes de la planificación estratégica como plan de desarrollo, plan de acción y características de estos planes. Finalmente, identifica algunos fundamentos de la administración deportiva como recursos presupuestales y metodología DOFA.
Este documento propone la creación de un club de fútbol playa en Ortiz, Estado Guárico, Venezuela. Los objetivos incluyen organizar a los jóvenes para practicar fútbol playa y ofrecerles una mejor calidad de vida, promover la cooperación comunitaria y valores como el trabajo en equipo. El fútbol playa ofrece beneficios para la salud y la integración social. Se describen los antecedentes históricos del deporte y las dimensiones y características del terreno de juego requerido.
Este documento describe la evolución del deporte en el siglo XXI. Explica que el deporte ha pasado de ser una actividad informal a ser altamente institucionalizada y regulada. También discute cómo el deporte refleja las características competitivas de la sociedad moderna y cómo la práctica deportiva ha crecido significativamente, pasando de ser mayoritariamente espectadores a practicantes. Finalmente, señala que el deporte ahora está disponible para personas de todas las edades, géneros y capacidades.
3 el deporte y la actividad física en el siglo xxischool
Este documento describe la evolución del deporte en el siglo XXI. Explica que el deporte ha pasado de ser una actividad informal a un fenómeno institucionalizado y competitivo que refleja los valores de nuestra sociedad contemporánea. También detalla que la práctica deportiva ha aumentado significativamente, con más personas que practican deporte de forma regular para mantenerse saludables y divertirse. El deporte ahora está disponible para todos los grupos sociales y demográficos.
3 el deporte y la actividad física en el siglo xxijosan14
Este documento describe la evolución del deporte en el siglo XXI. Explica que el deporte ha pasado de ser una actividad informal a ser altamente institucionalizada y regulada. También discute cómo el deporte refleja las características competitivas de la sociedad moderna y cómo la práctica deportiva ha crecido significativamente, pasando de ser mayoritariamente espectadores a practicantes. Finalmente, señala que el deporte ahora está disponible para personas de todas las edades, géneros y capacidades.
3 el deporte y la actividad física en el siglo xxischool
Este documento describe la evolución del deporte en el siglo XXI. Explica que el deporte ha pasado de ser una actividad informal a ser altamente institucionalizada y regulada. También discute cómo el deporte refleja las características competitivas de la sociedad moderna y cómo la práctica deportiva ha crecido significativamente, convirtiéndose en una actividad accesible para personas de todas las edades, géneros y capacidades.
1 EL DEPORTE Y LA ACTIVIDAD FISICA EN EL SIGLO XXI.pptxsoulaymanemoumou1
El documento describe la evolución del deporte en España en los últimos 100 años, desde un fenómeno de masas hasta una actividad practicada por una gran parte de la población. Explica la estructura del deporte en España, desde las instituciones internacionales hasta las organizaciones a nivel municipal. Finalmente, argumenta que la práctica del deporte, la recreación y fomentar la actividad física deberían ser los objetivos de la organización del deporte en el país.
Este documento resume una ley propuesta por Wilder Calderón para mejorar el desarrollo del deporte en Perú. La ley busca dotar al deporte nacional de institucionalidad, políticas inclusivas, estructuras funcionales y reglas a nivel de comunidades, municipios, regiones y escuelas. El objetivo es sacar al deporte peruano del fondo de la tabla mediante estrategias de desarrollo, promover la práctica deportiva a nivel social, y aprovechar los beneficios económicos del deporte a nivel intern
Manual de formación integral de fútbol base, comoresultado de los objetivos planteados por el club y su filial con la dirección del profesor Juan Carlos Fuentes al frente de la dirección deportiva y metodologica.
Similar a Fiscalidad deportiva y de entidades no lucrativas (20)
Triple Doble se formó en 2010 como un punto de encuentro para los aficionados al baloncesto de la Región de Murcia y del equipo UCAM Murcia CB. El grupo cuenta con más de 150 miembros que se reúnen en el Palacio de Deportes de Murcia para disfrutar de los partidos, compartir inquietudes profesionales y formar equipos de veteranos. Triple Doble también organiza eventos benéficos y tertulias deportivas con invitados especiales para promover el baloncesto y estrechar lazos entre profesionales.
La Asociación "Hay un tigre detrás de ti" fue fundada en 2014 por Victorio Melgarejo y originalmente estaba compuesta por 8 miembros profesionales del mundo de la imagen y la comunicación. Desde entonces se han dedicado a organizar eventos culturales y artísticos para promover el arte y la cultura en la Región de Murcia. Actualmente cuenta con más de 60 miembros destacados de diversas disciplinas que buscan generar sinergias creativas en la región.
Este documento presenta una serie de eventos culturales que tendrán lugar en Murcia entre enero y junio de 2016. Cada mes se debatirá un sector cultural diferente como la gastronomía, el teatro, la moda, la literatura, el cine y el arte. Los eventos contarán con ponentes expertos en cada ámbito y serán coordinados por moderadores cualificados con el objetivo de analizar la cultura murciana, sus necesidades y su relación con las instituciones.
Este documento proporciona información sobre unas jornadas sobre derecho y deporte que se llevarán a cabo del 6 al 8 de julio de 2015 en el campus de Cartagena de la UCAM. Las jornadas contarán con ponencias sobre temas como la fiscalidad, las relaciones laborales y las sociedades anónimas deportivas. También incluirán una mesa redonda sobre derecho deportivo y una visita al barrio del Foro Romano de Cartagena.
Ciclo Foro #Decyde5
Un año más nos hemos propuesto debatir sobre los vínculos que existen o deberían existir entre empresa, cultura y deporte, de la importancia económica del sector y de su potencial en la creación de empleo.
Como novedad, esta 5ª edición convertimos nuestro Foro en un Ciclo de 5 jornadas con diversas actividades y muy variados invitados, esperamos diálogo, ideas, experiencias y propuestas en materia de cultura y deporte y en los nexos con actividades relacionadas, ocio, turismo, servicios tecnológicos…
Foro Decyde es un lugar de encuentro para debatir y exponer experiencias e ideas sobre el desarrollo empresarial de la cultura y el deporte con el objetivo de fomentar la creación de empleo y autoempleo en estos sectores. El foro cuenta con varias ediciones en las que se han tratado temas como la financiación de la cultura y el deporte, reinventar la cultura y el deporte, y los emprendedores tecnológicos.
Los expertos consideran más "ideológico" que
efectivo el impuesto de patrimonio
Asesores fiscales y economistas lamentan que las grandes fortunas no abonen este tributo
Entrevista en relación a Impuesto de Patrimonio realizada por El Faro de Vigo
Apartado de el Libro de los Emprendedores de Editorial Deusto y Revista Emprendedores en el que he colaborado aportando información en el capítulo 6 'La constitución formal de mi empresa'
Cómo mejorar tus habilidades emprendedoras con consejos prácticos. Emprendedores.es
Aprovechando que, a diario hablamos con decenas de emprendedores, hemos seleccionado diferentes estrategias que han puesto en marcha varios emprendedores.
2 y 3 Octubre, Monasterio de los Jerónimos, Campus UCAM, Murcia
Fomentamos el desarrollo de gestión empresarial, profesionalización, emprendimiento y autoempleo en Cultura y Deporte, creemos en la creación de empleo de calidad y apostamos por la puesta en valor del mecenazgo y la inversión privada en el Tercer Sector
Decyde no pretende mostrar el camino a seguir en Cultura y Deporte, sólo ofrecerá ideas y experiencias que ayuden a encontrar y elegir un camino propio
El Futuro de entidades culturales y deportivas
se Decyde a través de la sociedad donde se desarrollan,
con sus actos y omisiones, por ello es
responsabilidad de todos lograr que Cultura y
Deporte evolucionen, se transformen y re-inventen
lo que viene de ahora en adelante.
Mucho del éxito o fracaso depende del desarrollo
de una gestión empresarial en estas entidades,
del acercamiento de la empresa privada
para encontrar sinergias y crecer juntos y de lograr
que veamos Cultura y Deporte como un nicho
de empleo y autoempleo donde generar trabajo
a partir de actividades de ocio, educación,
turismo, que pasen a ser un medio de vida en el
que vivir experiencias enriquecedoras, únicas e
irrepetibles.
En Foro Decyde se habla de todo ello, se
cuentan experiencias y puntos de vista, se exponen
ideas novedosas, se debate en busca de
soluciones, porque Decyde es:
D esarrollo
E mpresarial para
C ultura
Y
D eporte
E mprendedores
¿Qué desea Foro Decyde? Creación de empleo
y autoempleo en Cultura y Deporte.
Hemos descargado su libro que pasa a formar parte de la colección de libros electrónicos que forman el fondo de la Biblioteca del CSD.
A través del Catálogo de la Biblioteca todos los usuarios que deseen consultarlo tendrán acceso a la publicación.
Sin otro particular, reciba un cordial saludo.
Servicio de Documentación y Publicaciones Subdirección General de Deporte y Salud Consejo Superior de Deportes
Este artículo discute la importancia de la liquidez y la gestión del stock para las pequeñas empresas. En primer lugar, explica cómo los pagos aplazados dificultan la tesorería de las empresas pequeñas. Luego, recomienda gestionar activamente el stock para evitar tener dinero "en el aire" y poder recuperarlo rápidamente, ya que un stock excesivo puede convertirse en pérdidas. Finalmente, enfatiza que contar con proveedores flexibles es clave para una buena gestión del stock.
(1) La liquidez se ha convertido en la principal necesidad de las empresas debido a la dificultad de acceso a la financiación externa. (2) El documento recomienda renegociar condiciones con proveedores y clientes, como plazos de pago, para mejorar la tesorería. (3) También aconseja predecir flujos de entrada y salida de efectivo para identificar posibles desfases.
ACERTIJO DESCIFRANDO CÓDIGO DEL CANDADO DE LA TORRE EIFFEL EN PARÍS. Por JAVI...JAVIER SOLIS NOYOLA
El Mtro. JAVIER SOLIS NOYOLA crea y desarrolla el “DESCIFRANDO CÓDIGO DEL CANDADO DE LA TORRE EIFFEL EN PARIS”. Esta actividad de aprendizaje propone el reto de descubrir el la secuencia números para abrir un candado, el cual destaca la percepción geométrica y conceptual. La intención de esta actividad de aprendizaje lúdico es, promover los pensamientos lógico (convergente) y creativo (divergente o lateral), mediante modelos mentales de: atención, memoria, imaginación, percepción (Geométrica y conceptual), perspicacia, inferencia y viso-espacialidad. Didácticamente, ésta actividad de aprendizaje es transversal, y que integra áreas del conocimiento: matemático, Lenguaje, artístico y las neurociencias. Acertijo dedicado a los Juegos Olímpicos de París 2024.
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ÍNDICE
Prólogo ...............................................................................................................................................................................
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Introducción ...................................................................................................................................................................
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Capítulo 1. Impuesto sobre Sociedades .............................................................................................
1.1. Regímenes fiscales para las entidades no lucrativas ............................................
1.1.1. Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .................................
1.1.2. Régimen fiscal especial para las fundaciones y asociaciones
declaradas de utilidad pública y otras entidades sin fines
lucrativos .........................................................................................................................................
1.1.3. Incentivos fiscales al mecenazco..............................................................................
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Capítulo 2. Impuesto sobre el Valor Añadido ..................................................................................
2.1. Sujeción al impuesto ...........................................................................................................................
2.2. Calificación como Establecimiento de Carácter Social .......................................
2.3. Recuperación del IVA soportado ..............................................................................................
2.4. Actividades exentas .............................................................................................................................
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Capítulo 3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ........................................
3.1. Calificación de las rentas.................................................................................................................
3.2. Rentas exentas de retención........................................................................................................
3.2.1. Ayudas económicas a deportistas ...........................................................................
3.2.2. Dietas y gastos de viaje .....................................................................................................
3.3. Tipos de retención .................................................................................................................................
3.4. Tratamiento fiscal de los derechos de imagen ............................................................
3.5. Despidos e indemnizaciones .......................................................................................................
3.6. Premios ............................................................................................................................................................
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23
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25
26
29
30
33
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Capítulo 4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes ........................................................ 37
4.1. Ley Beckham .............................................................................................................................................. 37
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Prólogo
E
ste manual que hoy comenzáis a leer no es fruto de la casualidad, desde hace
ya bastantes años estoy vinculado de una forma u otra al mundo del deporte amateur y al de las entidades no lucrativas, habiendo comenzado con mi
afición cuando aún era menor de edad, junto a un grupo de amigos que, con mucho
esfuerzo e ilusión, creamos de la nada y luchamos casi sin medios para sacar adelante durante ocho años nuestra Asociación Deportivo Cultural Juventud en nuestro pequeño barrio de San Pío X.
Durante ese tiempo, con el impagable apoyo y ayuda de Leonor y Alfonso, mis
padres, y el incansable trabajo de mis queridos amigos del barrio y de mi hermano, logramos atender e ilusionar con el deporte y las actividades culturales a centenas de personas, fundamentalmente a niños y niñas, con las escuelas deportivas, los torneos, las clases de ajedrez, la biblioteca, o simplemente con una charla en la “asociación”, hoy recuerdo, no sin asombro, que con tan pocos medios
hubo una temporada en la que llegamos a competir hasta con siete equipos en
ligas federadas de fútbol sala y baloncesto, pero era tanta la ilusión, que podían
haber sido diecisiete, que seguro los habríamos sacado adelante.
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En otros momentos y hasta el día de hoy, he disfrutado mucho con el baloncesto, mi deporte, en los entrenamientos, jugando pachangas o compitiendo,
como entrenador ayudante en las categorías inferiores del CB Murcia durante
los años dorados de Rogers, Anderson y Martin o como modesto jugador de
ligas autonómicas, en especial con los amigos del A.D. Baloncesto Beniaján, club
heredero de aquel equipo creado años atrás en San Pío X. Incluso ahora sigo
en contacto con el basket, una vez retirado, disfruto como un principiante en
la liga de veteranos creada por la Federación de Baloncesto de Murcia, con el
equipo murcianegocios.es, formado por gente que realmente se apasiona con
este deporte, imaginado por Paco Viudes, junto al que también me he involucrado en la creación de Triple Doble asociación de amigos del C.B. Murcia, presidida por Ramón Avilés y formada por un grupo de aficionados del C.B. Murcia que esperan más baloncesto, mejor baloncesto en Murcia.
Tanta pasión por el deporte debía unirse de alguna manera con mi profesión
de asesor fiscal, habiéndome enseñado el camino José Antonio Buendía Jiménez, actualmente Magistrado en Juzgados de lo Social y con el cual compartí
muchos años de trabajo, codo con codo, en su etapa como abogado, durante
la cual realizamos un asesoramiento realmente especializado y eficaz a los deportistas y sus vicisitudes en el ámbito jurídico laboral y de la seguridad social, si
bien en su momento preferí guiar mi carrera profesional y dedicar mis esfuerzos
fundamentalmente al ámbito de la fiscalidad y la contabilidad.
En estos últimos años nos hemos especializado en la singular fiscalidad y contabilidad de las entidades deportivas y otras organizaciones sin ánimo de lucro,
asistido brillantemente por mi equipo de trabajo de Vía Asesores, Alfonso Zaplana en contabilidad, Mayte Beltrán y Ángel Yepes en laboral y por supuesto no
me puedo olvidar de José Javier Conesa Buendía, nuestro abogado laboralista
o de Rafael López y Antonio Hidalgo de Hidalópez Abogados.
Por supuesto, no quiero pasar la oportunidad de mostrar mi agradecimiento
y hacer menciones especiales, al inestimable apoyo recibido de José López Tortosa, quien tanta confianza ha depositado en nuestro trabajo, a los amigos de
Contraste Publicaciones, que han hecho suyo este proyecto de libro y lo han convertido en una realidad, a todos los amigos que tantos ánimos dan cada día y a
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Mónica, que ha vivido de primera mano y compartido conmigo todo el proceso
de creación de esta obra y quien tuvo la idea de regalarme el balón de baloncesto tricolor, mi mediático balón Triple Doble.
Este manual sin duda es consecuencia de la experiencia y conocimientos profesionales adquiridos, pero también lo es de una forma de entender la vida, la
cual comparto con todas aquellas personas que intentan hacerla más fácil, un
poco mejor si es posible, a veces de forma altruista, otras en forma de profesión,
pero siempre con las entidades no lucrativas; tanto en el deporte, como en las
actividades culturales o sociales; como vehículo para hacer llegar actividades y
servicios, muchas veces complementarios de lo público, a quienes lo necesitan
o simplemente tienen el placer de disfrutar de su tiempo libre junto a los que hacen
posible esta importantísima función social y a los que espero pueda resultar de
utilidad lo que se explica en esta obra.
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Introducción
E
ste manual tiene por objeto facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de federaciones deportivas, clubes deportivos y otras entidades sin fines lucrativos, así como responder a las dudas sobre el tratamiento fiscal de diversas ope-
raciones en las que aquéllas se vean involucradas. A tal fin se analizarán las peculiaridades relativas a los impuestos que afectan a la gestión ordinaria (Impuesto sobre
Sociedades, Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), y en cuanto a los supuestos de exención y no sujeción, obligaciones
de practicar retención, etcétera.
La normativa básica aplicable en esta materia es el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades; la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido; la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, junto con sus reglamentos de desarrollo.
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CAPITULO 1
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.1 Regímenes fiscales para entidades no lucraticas
El sistema tributario español establece dos regímenes fiscales, diferentes
e incompatibles, a los cuales pueden acogerse las entidades no lucrativas (ENL).
1.1.1 Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas. Este régimen fiscal es el aplicable por defecto, según lo establecido en el artículo
9 del RDL 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el cual establece la exención parcial de las entidades no lucrativas, tanto las
que pueden solicitar de forma opcional su inclusión en la Ley
49/2002, popularmente conocida como “Ley del mecenazgo”,
como las que no tendrían esta posibilidad.
No es necesario acogerse a este régimen para que sea aplicable;
tiene ciertas ventajas, como la no obligatoriedad de presentar
declaración de Impuesto sobre Sociedades si se cumplen los tres
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requisitos siguientes: ingresos totales inferiores a 100.000 euros
anuales, ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas
a retención no superiores a 2.000 euros anuales (por ejemplo, intereses financieros) y que todas las rentas no exentas que obtengan
estén sometidas a retención.
En las entidades parcialmente exentas se consideran rentas exentas todas las derivadas de la realización de las actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica, derivadas de adquisición o transmisión a título lucrativo, así como las que se pongan
de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto o finalidad específica, siempre que el producto
obtenido se destine al mismo objeto.
En este apartado de rentas exentas estarían las cuotas de asociados, aportaciones fundacionales, subvenciones de administraciones públicas para realización de actividades o fines amparados en
la exención, y otras que se pudieran encajar en el objeto o finalidad
de la entidad.
Por el contrario, son rentas no exentas los rendimientos de actividades económicas y las rentas de patrimonio distintas de las anteriores, tales como las procedentes del trabajo personal y/o del
capital y que supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción para producir o distribuir bienes o servicios. Como actividades no exentas podríamos
destacar las rentas derivadas de actividades de enseñanza, cursos,
conferencias, ventas de publicaciones, etc., incluso aunque estén
destinadas a sus propios asociados (DGT 7-10-99, 16-10-00, 194-00, 28-2-97).
Por último, específicamente, está sujeto y no exento el ingreso
percibido por anunciar a un patrocinador, dado que este rendimiento
procede de una actividad que no constituye su objeto o finalidad
(DGT CV 26-4-07). En consecuencia, para que se mantuviera la no
obligación de declarar por Impuesto de Sociedades en este régi-
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men fiscal, en la factura por el patrocinio debería aplicarse retención, además de que la cuantía anual fuera inferior a 2.000 euros
en conjunto con otros rendimientos no exentos, incluyendo los
intereses de cuentas corrientes que tampoco gozan de exención
(DGT 30-9-99).
En este punto hay que prestar una especial atención, ya que en el
supuesto de que exista la obligación de efectuar la declaración, lo
cual se valora en cada período impositivo, deben declarar la totalidad de sus rentas, tanto exentas como no exentas, tributando por
la base imponible obtenida, a partir del resultado contable, con un
tipo de gravamen especial del 25%, con las deducciones y bonificaciones que fueran procedentes.
La base imponible se obtiene a partir del resultado contable, existiendo gastos no deducibles, tanto los generales como aquellos gastos afectos o aplicados a las actividades exentas, si bien los gastos indirectamente afectos serán deducibles parcialmente en el
porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio
de explotaciones económicas no exentas respecto de los ingresos
totales de la entidad.
1.1.2 Régimen fiscal especial para las fundaciones y asociaciones declaradas de utilizad pública y otras entidades sin fines lucrativos. La
regulación del Impuesto de Sociedades establece la posibilidad de
solicitar la exención parcial del impuesto para las entidades sin ánimo de lucro a las que resulte aplicable el Título II de la mencionada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, entre las que se encuentran
federaciones deportivas españolas y autonómicas, fundaciones o
asociaciones sin ánimo de lucro reconocidas como de utilidad
pública, tal y como establecen el artículo 2 y las disposiciones adicionales de la citada Ley.
Para ello es imprescindible acogerse expresamente a este régimen,
presentando ante la Agencia Estatal de la Administración Tributa-
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ria (AEAT) la solicitud correspondiente (modelo 036, disponible en
la página web www.agenciatributaria.es, donde se admite la presentación telemática).
Ejercitada la opción, la entidad quedará vinculada a este régimen
de forma indefinida durante los períodos impositivos siguientes, en
tanto se cumplan los requisitos de la Ley y mientras no se renuncie a su aplicación.
Este régimen fiscal tiene más ventajas que el anterior, aunque la carga administrativa es mayor, al generarse la obligatoriedad de presentar declaración del impuesto en todo caso, así como la de presentar en la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT)
una memoria económica sobre la base de las pautas establecidas
en el artículo 3 del Reglamento de desarrollo de la Ley, sin que exista un modelo normalizado de memoria.
En la Ley del mecenazgo se establecen rentas exentas adicionales al régimen fiscal de las entidades parcialmente exentas; en
concreto, son considerados exentos los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los fines de la entidad, aportaciones y
donaciones en concepto de dotación patrimonial, convenios de colaboración empresarial y contratos de patrocinio publicitario (conforme
al artículo 24 de la Ley 34/1988, de 11 de noviembre, General de
Publicidad), salvo que se relacionen con explotaciones económicas no exentas.
Mención aparte merecen los rendimientos procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, que estarían exentos
salvo que el patrimonio estuviera afecto a una explotación económica no exenta, si bien el arrendamiento del patrimonio inmobiliario en la Ley 49/2002 no se consideraría en ningún caso como procedente de una actividad económica, aun disponiendo para su
gestión de un local y un empleado.
En cuanto a las federaciones deportivas, estarán exentas las rentas obtenidas procedentes de la celebración, retransmisión o difu-
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sión por cualquier medio de las competiciones amistosas u oficiales en las que participen las selecciones nacionales o autonómicas,
siempre que la organización sea de su exclusiva competencia.
Las rentas obtenidas en explotaciones económicas exentas estarán asimismo exentas, estando recogida la relación de las mismas
en el artículo 7 de la Ley 49/2002, y en la que se incluyen los servicios de carácter deportivo a personas físicas que practiquen el
deporte o la educación física, siempre que esos servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y con excepción de los
servicios relacionados con espectáculos deportivos y de los prestados a deportistas profesionales.
La base imponible del impuesto está integrada exclusivamente
por las rentas derivadas de las explotaciones económicas no exentas, no siendo deducibles las establecidas con carácter general, los
gastos imputables a las rentas exentas y la parte proporcional de
los indirectamente imputables a las mismas. Las amortizaciones de
elementos patrimoniales también serán deducibles parcialmente en
función de los anteriores parámetros.
El tipo de gravamen es del 10%, sensiblemente inferior al régimen
de las parcialmente exentas, calculado sobre la cuota íntegra, para
posteriormente aplicar las deducciones y bonificaciones que sean
procedentes y obtener la cuota líquida. Aunque en la base imponible sólo se integran las rentas no exentas, es obligatorio declarar la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio, siendo el plazo de presentación el general del Impuesto sobre Sociedades,
dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo, esto es, normalmente del 1 al 25 de julio, si bien hay supuestos en los que el cierre de
ejercicio no coincide con el año natural y, por tanto, el plazo de presentación de la declaración es diferente.
Por último, cabe hacer mención a la contabilidad, dado que la
confección del Impuesto sobre Sociedades no es posible sin la lle-
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vanza adecuada de contabilidad, puesto que el cálculo y confección del mismo se efectúa a partir de un resultado contable, obtenido sobre la base de una contabilidad gestionada conforme al Nuevo Plan General Contable y a las normas de adaptación sectorial
para Entidades Sin Fines Lucrativos RD 776/1998.
Las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos (http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd7761998.html#anexo1) no serán de aplicación a las federaciones deportivas españolas y federaciones territoriales de ámbito autonómico integradas en ellas, ni a los clubes y asociaciones deportivas declaradas de utilidad pública que se regirán por la Orden del
Ministerio de Economía y Hacienda de 2 de febrero de 1994
(http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/o020294-meh.html)
para el caso de las federaciones deportivas, y por la Orden del mismo Ministerio de 23 de junio de 1995 en el caso de clubes y asociaciones deportivas. Por otra parte, las Sociedades Anónimas
Deportivas llevarán su contabilidad conforme a lo establecido en OM
27/6/2000.
1.1.3 Incentivos fiscales al mecenazco. La Ley 49/2002 establece incentivos fiscales tanto para las entidades que pueden acogerse a este
sistema fiscal especial como para los mecenas, que gozan de
deducciones fiscales con relación a las donaciones y aportaciones
efectuadas a aquellas entidades acogidas a este sistema, siendo
también deducibles los gastos ocasionados en el marco de convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general suscritos con las entidades adheridas a la Ley del mecenazgo.
Las ventajas fiscales de las donaciones y aportaciones no se obtienen computando como gastos las donaciones y aportaciones, salvo en el caso de los convenios de colaboración empresarial, sino
que se aplica directamente una deducción en la cuota íntegra del
impuesto. En las donaciones efectuadas por personas jurídicas, ésta
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consistiría en una deducción en el Impuesto de Sociedades de un
35% de la base de la deducción y, en el IRPF, de un 25% de la base
de la deducción, siendo esta base el importe de la aportación, en
caso de ser dineraria, o bien su valoración, calculada según el tipo
de bienes o derechos aportados. En caso de no ser posible la aplicación total de la deducción en el ejercicio, se podrán aplicar en las
liquidaciones posteriores, como máximo en los siguientes 10 años
inmediatos y sucesivos.
Existe un límite máximo de deducción del 10% de la base imponible del impuesto en cada período impositivo, por lo que en caso de
exceso deberá ir aplicándose la deducción en los siguientes períodos, con el tope máximo citado de los siguientes 10 años inmediatos y sucesivos.
Otra gran ventaja para los mecenas vendría derivada del especial
tratamiento que se da a las rentas positivas generadas en las transmisiones a título lucrativo por donación o aportación, rentas que se
obtienen, por ejemplo, por la diferencia entre el valor contable y el
valor normal de mercado, las cuales –aunque con carácter general tributarían– están exentas sin embargo en las operaciones
amparadas por la Ley 49/2002.
A nivel contable, los donatarios deben computar los donativos y
aportaciones como un gasto; sin embargo, a la hora de efectuar el
cálculo de la base imponible deberán aplicar un ajuste positivo en
el impuesto por tratarse de una liberalidad, obteniendo posteriormente el beneficio fiscal mediante la deducción en cuota.
Finalmente, para poder gozar de estos beneficios fiscales, las entidades beneficiarias deberán emitir certificaciones que acrediten la
donación efectuada y que contengan el NIF y los datos identificativos del donante y del donatario, donde se cite que la entidad está
reconocida como beneficiaria de la Ley 49/2002, aparezca la fecha
de la donación, el importe (si es dinerario) o el documento acreditativo de la entrega del bien (cuando sea distinto de dinero), el
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destino que se dará al donativo y una mención expresa del carácter irrevocable de la donación. En caso de revocación hay que
tener en cuenta que deberán ingresarse las cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el período en que se produzca, así como los intereses de demora generados.
Anualmente se deberá declarar, durante el mes de enero (en el modelo 182), la información relativa a aquellas certificaciones por donaciones que se hayan expedido en el ejercicio anterior.
En cuanto a otras formas de mecenazgo, podemos destacar fundamentalmente la posibilidad de celebrar convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general. Se definen así
los acuerdos por los que las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de una ayuda económica para la realización de sus
actividades, se comprometen por escrito a difundir la participación
del colaborador en dicha actividad, sin que ello tenga la consideración de prestación de servicios.
Los gastos generados y las cantidades satisfechas son gastos
deducibles en el Impuesto sobre Sociedades y en el IRPF para los
contribuyentes acogidos al régimen de estimación directa, sin que
haya límite en cuanto a la deducibilidad de los mismos, aun cuando la base imponible obtenida sea negativa.
No es posible computar como gastos estas aportaciones y posteriormente aplicar deducción en cuota por ellas. Tampoco es posible la difusión por el propio colaborador de su participación en las
actividades de la entidad sin fines lucrativos, en tanto en cuanto
excedería el ámbito del convenio de colaboración empresarial,
incluso si se tratara del uso del nombre y logotipo de la entidad no
lucrativa por parte del colaborador.
Existen además otras formas de mecenazgo, como los gastos en
actividades de interés general o los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público.
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Capítulo 2
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
2.1 Sujeción al impuesto
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, LIVA, artículos 4 y 5, establece que
la sujeción de las entidades al impuesto se produce con independencia
de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional, por lo que, con carácter general, es irrelevante el hecho de que se
tenga o no ánimo de lucro, siendo realmente la actividad realizada la que
determina si se debe repercutir IVA o no. La sentencia Gabalfrisa c-110/98
STJCE determina que, aunque existen determinadas especialidades,
según la naturaleza de la entidad, en cuanto a la obligación de repercutir
el IVA, se deben analizar principalmente las actividades realizadas para
determinar si se consideran como sujetas, no sujetas o exentas.
En cualquier caso se debe tener presente que, conforme a normativa
vigente en España, no es equivalente la no sujeción, respecto a la actividad desarrollada por la entidad y la prestación de servicios (y por tanto la
obligación de repercutir o no el impuesto), a la exención respecto al IVA
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soportado. Por tanto, si se reciben bienes o servicios sujetos debe pagarse el IVA correspondiente, no respetándose de este modo la neutralidad del
impuesto, conforme a la 6ª Directiva, al tratarse como consumidores finales a las ENL, de modo que el IVA soportado se convierte en un coste.
2. 2. Calificación como Establecimiento de Carácter Social
Las federaciones deportivas, clubes deportivos y entidades no lucrativas,
para poder acceder a determinados beneficios fiscales en cuanto al IVA,
deben solicitar ante la AEAT su reconocimiento y calificación como Establecimiento de Carácter Social, conforme a lo regulado en el artículo 20.3
de la Ley del impuesto, para lo cual deben cumplir los requisitos de carecer de finalidad lucrativa y que los cargos de presidente o representante
legal sean gratuitos –no se debe confundir con la remuneración del trabajo
personal–. El requisito de que socios y familiares no puedan ser destinatarios principales de las operaciones exentas no es exigible para las prestaciones de servicios relacionados con el deporte y la educación física. Los
tribunales entienden que, a pesar de que no hay una aplicación automática, sino rogada, no es un derecho renunciable y es una exención ab initio.
Los Establecimientos de Carácter Social están exentos de repercutir IVA
en las cuotas de los socios y en la prestación de servicios relacionados con
la educación física o el deporte (sentencia del Tribunal Supremo, Sala 3ª,
Sección 2ª, de 23 de junio de 2001).
2. 3. Recuperación del IVA soportado
En determinados supuestos puede no resultar interesante la exención
total de IVA, en tanto en cuanto esto determinaría la imposibilidad de
aplicar deducción alguna del IVA soportado, no resultando un beneficio si
se trabaja por precios inferiores al mercado, se tiene un IVA soportado elevado o no se trabaja para consumidores finales.
La posibilidad de recuperar IVA soportado depende de dos cálculos. En
primer lugar hay que determinar las actividades que están sujetas y las que
no lo están: las subvenciones públicas consideradas como no vinculadas
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al precio están no sujetas y por tanto no entrarían en ningún caso en el cálculo de la prorrata de IVA (sentencia Securenta C-437/06 STJCE), al igual
que las actividades gratuitas y la venta de patrimonio estarán no sujetos,
siendo todo el IVA exclusivamente afecto a dichas actividades un coste
y, por tanto, no deducible.
Por otro lado, en cuanto a las actividades sujetas, se determinará qué porcentaje corresponde a actividades exentas y cuál no, para obtener el porcentaje de prorrata, porcentaje de deducción de IVA soportado que se podrá
deducir e incluso solicitar su devolución, aunque previamente se debe determinar, de una forma ponderada, qué parte del IVA soportado en gastos
comunes a actividades sujetas y no sujetas estaría vinculado a las actividades sujetas, puesto que el IVA soportado en bienes y servicios directamente relacionados con la obtención de ingresos no sujetos no sería
deducible en ningún caso, incluso aunque posteriormente se afectara a actividades empresariales, dado que se pierde el derecho a deducirlo.
2. 4. Actividades exentas
El artículo 20.1.13 de la LIVA regula las exenciones dentro del impuesto en
los servicios deportivos o de educación física prestados entre otras por federaciones deportivas y establecimientos deportivos Privados de Carácter
Social, siendo destinatarias personas físicas que practiquen el deporte, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación,
incluso si se presta el servicio a una persona jurídica, si bien los destinatarios finales siempre deben ser personas físicas, debiendo estar relacionados aquéllos con dichas prácticas deportivas. Por ejemplo, son actividades exentas las cuotas de ingresos de los socios (licencias federativas).
La exención no se extiende a los espectáculos deportivos, por lo que están
sujetas al impuesto la venta de entradas a dichos espectáculos, la cesión
de derechos de explotación deportiva, la venta de merchandising, los
servicios de cafetería, sorteos, etc., y en particular los servicios de publicidad efectuada a título oneroso, incluso si se efectúan para sus propios
socios o miembros (DGT 26-4-2007).
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Finalmente, en relación a los convenios de colaboración hay que llevar especial precaución, pues, aunque según la Ley 49/2002 no estarán sujetos a
IVA, hay una cierta inseguridad jurídica en cuanto a la distinción entre donaciones y convenios de colaboración, que son operaciones no sujetas, y un
contrato de patrocinio publicitario, que sí genera la obligación de repercutir IVA por tratarse de una prestación de servicios sujeta y no exenta, con
lo cual habría que estar a la definición de publicidad según el artículo 24
de la mencionada Ley General de Publicidad para poder hacer de alguna
forma una distinción que ayude a saber si se debe repercutir IVA en estos
casos.
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Capítulo 3
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
E
l IRPF no es propiamente un impuesto para las entidades deportivas; se trata de un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares. En
consecuencia, dentro de su ámbito estarían las remuneraciones por trabajo y los
rendimientos de actividades económicas de deportistas, técnicos, directivos,
árbitros, etc.
3.1. Calificación de las rentas
Según el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF,
se definen los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter
de rendimientos de actividades económicas”.
Por otra parte, el artículo 27.1 de la misma Ley conceptúa los rendimien-
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tos íntegros de actividades económicas como “aquéllos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.
Conforme a lo anteriormente expuesto, la relación que existe entre las federaciones deportivas y sus árbitros se considera como de carácter estatutario. La Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, en su artículo 30, establece que serán integrantes de las mismas “las federaciones de ámbito
autonómico, clubes deportivos, deportistas, técnicos, jueces y árbitros, ligas
profesionales…”. En el mismo sentido, nuestra ley autonómica del deporte (Ley 2/2000, de 12 de julio) indica que las federaciones deportivas
regionales están integradas por los clubes deportivos, deportistas, técnicos, jueces y árbitros, y otros colectivos interesados.
A su vez, el artículo 22 del Real Decreto 1835/1991, de 20 de diciembre,
sobre Federaciones Deportivas Españolas, establece la obligatoriedad
de constituir un comité técnico de árbitros o jueces. Por tanto, las remuneraciones en este caso deben calificarse como rentas del trabajo, siempre y cuando las designaciones de árbitros o jueces y el consecuente pago
de las compensaciones a que hubiere lugar sean abonados directamente por la federación deportiva.
En el caso de deportistas y técnicos se estaría en el mismo supuesto si
se dedican regularmente a la práctica del deporte por cuenta ajena, dentro del ámbito de organización y dirección de un club o entidad, a cambio de una remuneración, bajo una relación laboral especial. Por extensión,
también se consideran rentas de trabajo las retribuciones pagadas a los
deportistas y técnicos por las federaciones deportivas en contraprestación
por su participación en las selecciones nacionales o autonómicas, dado
que no implican ordenación por cuenta propia.
Sin embargo, las relaciones entre árbitros y cronometradores directamente con organizadores de pruebas y/o competiciones, sin la mediación
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de la federación correspondiente, no serán consideradas como estatutarias, ya que no hay norma que una a ambas partes, debiendo calificarse
de actividad profesional igual que las remuneraciones a deportistas que
organizan por su cuenta la actividad y que, por tanto, no están bajo una
relación laboral especial.
En este punto cabría hacer una anotación, volviendo por un instante al IVA:
aunque hay una cierta controversia al respecto, es necesario hacer referencia a la consulta vinculante DGT V2556-06, respecto a la obligatoriedad de repercutir el IVA en servicios de arbitraje que, puntualiza, se realizan “con carácter independiente”, de forma habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, servicios cuya remuneración, como se ha visto, se considera rendimiento de actividad económica
y por tanto está sujeta a IVA, debiendo diferenciarla de las rentas del trabajo, generadas bajo una relación, laboral o estatutaria, y que por tanto no
están sujetas a este impuesto.
3.2. Rentas exentas de retención
No existe obligación de practicar retención por las rentas exentas del
impuesto, entre las que se encuentran las ayudas económicas a deportistas de alto nivel y las dietas y gastos de viaje, según el artículo 75.3.a
del Reglamento del IRPF, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo (RIRPF).
3.2.1 Ayudas económicas a deportistas. Las ayudas económicas de formación y tecnificación deportiva para deportistas de alto nivel,
reconocidos como tales por el Consejo Superior de Deportes y con
el límite de 60.100 euros anuales, son las únicas exentas de tributación por el IRPF, según recoge el artículo 7 de la Ley 35/2006, de
28 de noviembre, debiendo estar financiadas las ayudas, directa o
indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, programa de
Ayuda al Deporte Olímpico (ADO), Comité Olímpico Español o
Comité Paralímpico Español.
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Actualmente, y en tanto no exista un reglamento que las incluya, las ayudas a deportistas de alto rendimiento regional no están exentas de tributación por IRPF.
3.2.2 Dietas y gastos de viaje. En principio, las dietas y gastos de viaje sólo se pueden abonar al personal al servicio de la empresa o
entidad correspondiente (con contrato laboral).
No obstante, dada la especial relación de servicio que existe
entre las federaciones deportivas y el denominado “personal estatutario” de la misma (técnicos, entrenadores, médicos, árbitros, jueces, etc.), la AEAT sí admite la posibilidad de abonar dietas a este
personal, practicando la retención que corresponda a efectos del
IRPF, recibiendo trato similar los denominados voluntarios.
En primer lugar hay que señalar que las remuneraciones en concepto de gastos de representación se consideran en cualquier
caso como rendimientos del trabajo personal, al percibirse para
uso particular, no debiendo confundirse con las cantidades utilizadas para hacerse cargo de gastos de la entidad (atención a
clientes, etc.), que evidentemente no pueden ser imputadas como
retribución.
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje se consideran a priori como rendimientos de trabajo personal, salvo que cumplan determinados requisitos. Cuando se perciben estas cantidades en compensación por gastos generados como consecuencia del trabajo,
no tributarán, con ciertos límites y condiciones, estando sometidas
al IRPF en caso de no cumplir los requisitos reglamentarios o bien
por la cantidad excedida de los máximos establecidos.
Las dietas no se encuentran sujetas al impuesto cuando hay una
relación de dependencia entre pagador y perceptor. En cambio,
se consideran rendimientos del trabajo y están sujetos a tributación aquéllos en los que no se produce esta dependencia, como
becas, conferencias, seminarios, etc.
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Las dietas y gastos de locomoción se encuentran exoneradas de
gravamen como consecuencia de su naturaleza indemnizatoria o
compensatoria, puesto que no retribuyen el trabajo, sino que son
consecuencia de una orden de desplazamiento, no estando tampoco considerados salario por parte de la normativa laboral y perdiendo su condición de exentos cuando hay una permanencia
superior a nueve meses en el mismo municipio.
Este régimen de exoneración es aplicable a los representantes de
organizaciones empresariales y sindicales, siempre que el desplazamiento venga ordenado por la entidad (DGT 30-1-96). Por el
contrario, no es aplicable a dietas de asistencia percibidas por los
miembros de consejos de administración de las empresas, ni las cantidades percibidas como gastos de viaje y alojamiento percibidas
por miembros de los órganos de gobierno de las cámaras oficiales por los desplazamientos realizados en el desarrollo de sus funciones, aunque en determinadas circunstancias pueden ser considerados como gastos por cuenta de la empresa y no rentas de trabajo, pues no suponen ningún beneficio particular.
Por otra parte, los cargos de patrono, representante estatutario y
miembros del órgano de gobierno de las entidades sin fines lucrativos son gratuitos, sin perjuicio del derecho al reembolso de los gastos debidamente justificados que el desempeño de su función les
ocasione, sin poder exceder estas cantidades los límites previstos
en la normativa del IRPF para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen.
Sin embargo, no es aplicable a aquellos supuestos en que, aunque
los rendimientos se consideren de trabajo, no exista una relación
laboral o funcionarial. Por tanto, los derechos de arbitraje que perciben jueces y árbitros tampoco están exentos (DGT 16-3-00).
No estarán gravadas las cantidades satisfechas por el uso del
transporte público siempre que se trate del importe efectivamente
gastado y justificado mediante factura o equivalente. En cuanto a
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los medios de transporte privado, estará exenta la cantidad que
resulte de multiplicar los kilómetros recorridos por 0,19 euros,
siempre que esté justificado el desplazamiento, añadiendo gastos
de peaje y aparcamiento, satisfechos y documentados, siendo asimismo gasto para la empresa la cantidad reembolsada por el consumo de gasolina en vehículos de la empresa. Es posible el pago
de gastos de locomoción en el mismo municipio, siendo determinante la realización del trabajo fuera del lugar habitual, salvo que se
trate del desplazamiento del domicilio del trabajador al centro de
trabajo.
Estarán excluidas de gravamen las cantidades compensatorias
satisfechas para manutención y alojamiento en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, bajo determinadas
condiciones, como la obligatoriedad de que se produzca en municipio distinto al del centro de trabajo habitual y a la residencia del
trabajador. Estos desplazamientos no pueden ser superiores a
nueve meses de forma ininterrumpida, no suponiendo interrupción las vacaciones o bajas por enfermedad sin que se produzca
un cambio de destino.
Debe acreditarse la razón o motivo del desplazamiento, así como
los días y lugares de desplazamiento, sin que sean válidos alojamientos en casas de amigos o familiares, siendo las cantidades
máximas diarias exceptuadas de gravamen las relacionadas en el
siguiente cuadro.
CONCEPTO DE GASTOS
CUANTÍA MÁXIMA EXCEPTUADA
Gastos de alojamiento
Cuantía que se justifique
Gastos de manutención
España
Extranjero
• Con pernocta
53,34 euros
91,35 euros
• Sin pernocta
26,67 euros
48,08 euros
DE GRAVAMEN
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Las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen están excluidos de la aplicación de retención o ingreso a cuenta en el IRPF; sin embargo, el retenedor debe
incluir en el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta las rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como las dietas
exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.
3. 3. Tipos de retención
El tipo de retención que corresponde aplicar, respecto a las rentas del trabajo, será el que con carácter general resulte de lo dispuesto en el artículo
80 y siguientes del RIRPF, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo.
El supuesto normal es el de retención mínima del 2%, tal y como establece
el artículo 86.2 del RIRPF, por tratarse de remuneraciones en contratos o
relaciones de duración inferior al año, si bien, en caso de entenderse que
son rentas que se perciben de forma anual, el tipo de retención aplicable
podría ser del 0%, aplicándose el tipo calculado según el procedimiento
habitual.
El tipo de retención del 15% del artículo 80.1.4 del RIRPF sería aplicable
en caso de impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, en las que no exista relación laboral.
Mención aparte merece la consideración como rentas de trabajo, sobre la
base de la relación estatutaria, de las que perciban los directivos federativos por asistencia a órganos de gobierno o por acompañar a equipos
como “jefes de expedición”, ya que en este caso (artículo 80.1.3 del
RIRPF) se estaría ante la obligación de aplicar una retención de un 35%
para las retribuciones que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que
hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
En el caso de retenciones practicadas sobre la contraprestación de una
actividad profesional (artículo 95 del RIRPF), se debe aplicar el 15%, salvo posibilidad de aplicar el tipo reducido del 7% para nuevas actividades
en el ejercicio fiscal de inicio de la actividad y los dos siguientes.
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3. 4. Tratamiento fiscal de los derechos de imagen
En nuestro ordenamiento jurídico se permite la explotación de la imagen,
previa autorización expresa de su titular que, dada la naturaleza del derecho como personal, es revocable en cualquier momento (artículo 2 LO
1/1982, de Protección Civil del derecho al honor, a la intimidad y a la propia imagen).
El Real Decreto 1006/1985, por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas profesionales, prevé la participación de los deportistas en los beneficios de la explotación comercial de su imagen por las
empresas con las que mantienen la relación laboral, incluyendo esta participación como un concepto retributivo más.
Sin embargo, algo que podría parecer sencillo realmente no lo es; hay
muchas interpretaciones diferentes de su fiscalidad, nuevas mecánicas y
figuras retributivas en constante cambio, tendentes todas ellas a rebajar
la factura fiscal y, por consiguiente, sometidas al estudio exhaustivo de las
mismas por parte de la administración tributaria para evitar la elusión fiscal. Deben tenerse en cuenta otras cuestiones a la hora de clasificar los
ingresos por estos llamados “derechos de imagen”, máxime cuando se
trata de percepciones elevadas tanto de deportistas profesionales como
de artistas, intérpretes, modelos publicitarios, toreros, etc. Por tanto, es
adecuado realizar una explicación lo más breve posible de conceptos simples de retribución de derechos de imagen y otras nuevas figuras, como
los derechos de marca, de forma que se ayude de alguna manera a
entender la mecánica retributiva, sin entrar en el fondo de la cuestión, entre
otras cosas porque no se trata de cuestiones totalmente resueltas, fundamentalmente en la sustitución de los derechos de imagen por los derechos de marca.
En un principio todas las percepciones pactadas por la prestación de servicios deportivos eran exclusivamente de carácter laboral, incluso la participación en la explotación de sus derechos de imagen; por tanto, rendimientos de trabajo a todos los efectos fiscales. A partir de los años 90, se
produce un incremento muy importante en los ingresos del deporte, prin-
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cipalmente del fútbol, con la creciente explotación de retransmisiones
televisivas y otros conceptos audiovisuales, momento desde el cual
comienzan a desdoblarse los contratos en dos modalidades; por un lado,
el contrato laboral y, por otro, el novedoso contrato de cesión del derecho
a la explotación de la imagen, y ello bajo una fórmula de negociación triangular: el deportista cedía la explotación de este derecho a una o varias sociedades interpuestas a las que el club contratante debía adquirir, conjuntamente con el contrato laboral, el derecho a la explotación de la imagen del
propio deportista.
Todo con objeto de tributar por el Impuesto de Sociedades, a un menor
tipo de gravamen que los máximos del IRPF, aprovechando la diferencia
de tipos de gravamen, aunque en segundo término se trataba de eludir
directamente la tributación en España mediante retribución a entidades residentes fuera del territorio, incluso en paraísos fiscales. Evidentemente esto
normalmente era una simple planificación con el objeto de conseguir una
elusión fiscal ilegal, lo cual fue regularizado por la Inspección de Hacienda y posteriormente refrendado por el Tribunal Económico Administrativo
Central y la Audiencia Nacional, señalando la doctrina del TEAC respecto a los años anteriores a 1997 que todas las cantidades pagadas por este
concepto tienen la consideración de rendimientos de trabajo y por tanto
están sometidas a retención a cuenta del IRPF. A partir de 1996 se regulan por primera vez de forma específica los derechos de imagen con la
entrada en vigor de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Así, se comenzaron a calificar
las rentas derivadas de los derechos de imagen como capital mobiliario,
sometido a retención, independientemente de la calificación fiscal, aunque pudieran constituir rentas empresariales para los perceptores, fueran
persona física o constituidos como sociedad.
Se estableció un régimen especial de imputación en la persona del deportista, de modo que, cuando las rentas de trabajo fueran inferiores al 85%
de esas rentas más las contraprestaciones totales pagadas por el club a
las sociedades interpuestas por derechos de imagen (regla 85/15), se
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obligaba a incluir en la base imponible del IRPF las rentas percibidas por
las sociedades interpuestas, fueran residentes o no, además de obligar al
club a realizar ingresos a cuenta del 15% sobre las contraprestaciones por
derechos de imagen cuando el perceptor fuera una sociedad no residente. Esta regulación tiene continuidad en la Ley 40/1998.
Actualmente, se entienden en general las percepciones obtenidas por
derechos de imagen como rendimientos del capital mobiliario, salvo que
se realice en el ámbito de una actividad económica, en cuyo caso se califican como rendimientos de actividades económicas (artículo 25.4.d de la
LIRPF). En cualquier caso debe retenerse el 24% de la contraprestación,
independientemente de quien sea el perceptor. Otra fórmula que se viene utilizando es la de derechos de marca, sustituyendo a los derechos de
imagen, consistente en el registro de marcas y su posterior cesión a
sociedades interpuestas, que se encargan de negociar por estos derechos,
debiendo considerarse fiscalmente estos ingresos como si de cesión de
derechos de imagen se tratase (TEAC 20-11-03).
En caso de que no se cumpla la norma 85/15, las contraprestaciones por
utilización de la imagen se imputan directamente al deportista como una
renta imputada, no como rendimiento del trabajo, debiendo practicar el club
un ingreso a cuenta de IRPF del 19% si la entidad cesionaria de explotación de los derechos es no residente; en los demás casos se retiene un
24%. Esta obligatoriedad de retener no opera para el caso de los pagos
de prendas deportivas por parte de entidades, o de empresas de televisión que acuerdan con un club la retransmisión de un encuentro deportivo, al considerarse que no implican contraprestación por la cesión de derechos de imagen, que es necesaria y accesoria.
En la Ley del IRPF, artículos 92 y 101.10, y en el Reglamento del IRPF, artículo 107, se ha regulado el régimen especial de imputación de rentas por
la cesión de derechos de imagen, debiendo incluirse en la base imponible, en concepto de imputación de rentas, los ingresos derivados de tal
cesión cuando su pago se efectúe a terceras personas, teniendo siempre
en cuenta que no procede esta imputación cuando la última cesión se efec-
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túe en el ámbito de una actividad económica o cuando los rendimientos
de trabajo supongan un 85% o más de la suma de rendimientos de trabajo y contraprestación a cargo de la última cesionaria.
Habría que hacer mención a distintas circunstancias a tener en cuenta en
virtud de las especialísimas características de estos contratos y su contenido, aunque se deben citar algunas como son la necesidad de acreditar la residencia fiscal de los deportistas en el año de contratación, el cómputo de la regla 85/15 cuando paga más de un club durante el año, la aplicación de la regla 85/15 en caso de cambio de residencia del deportista,
el cálculo de la renta imputable, su imputación temporal, posibles conflictos
de las normas de imputación temporal con las normas de renta imputable y las normas para evitar la doble imposición.
Finalmente, por supuesto, se debe mencionar que existen peculiaridades
en la calificación fiscal de derechos de imagen cuadrangulares con intervención de empresas de derechos audiovisuales, la utilización de los derechos de marca en sustitución de la imagen y la utilización de otro tipo de
derechos distintos de imagen y marca, como son los derechos federativos.
3. 5. Despidos e indemnizaciones
Las relaciones laborales de carácter especial de los deportistas profesionales están reguladas por el RD 1006/1985, el cual establece que las
indemnizaciones por extinción de contrato a cargo de las empresas pueden ser:
G
G
Por mutuo acuerdo, en caso de traspaso a otro club o entidad deportiva, con derecho a un 15% del precio del traspaso por parte del
deportista, debiendo tributar por esta cantidad como rendimiento del
trabajo sin exención.
Por despido improcedente del deportista. A falta de pacto, el deportista tiene derecho a la indemnización fijada por el juez, no estando
exentas de tributación estas indemnizaciones; por tanto, deben tributar
como rendimiento de trabajo.
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Las indemnizaciones por despido improcedente fijadas por acuerdo
ante SMAC o judicialmente están plenamente sujetas al IRPF y a su
sistema de retenciones a cuenta, ya que no hay un límite indemnizatorio máximo fijado con carácter obligatorio en la normativa reguladora
de la relación laboral especial (DGT 19-12-00, AN 30-5-07, REC
351/04; 14-11-07, REC 819/04).
3. 6. Premios
Las ganancias obtenidas en juegos, concursos o competiciones constituyen una ganancia patrimonial por su importe total, exceptuando los
premios exentos (lotería, premios literarios, etc.), debido a la incorporación
al patrimonio del contribuyente de bienes y derechos, sin que puedan compensarse ganancias de un día con las pérdidas de otro día distinto, que
tampoco constituyen pérdidas patrimoniales.
Las ganancias patrimoniales se valorarán por el valor de mercado de los bienes, aunque en el caso particular de los premios éstos están sujetos a retención (si se satisfacen en metálico) o a ingreso a cuenta (si son en especie).
Los premios en especie se integran en la base imponible sumando al valor
de mercado del premio el ingreso a cuenta efectuado o que se debió efectuar (DGT 14-4-92), salvo que éste se hubiera repercutido al premiado.
Como excepción no están sujetos a retención los premios cuya base de
retención no exceda de 300 euros. En el resto de casos el porcentaje de
retención o ingreso a cuenta sobre los premios es de un 19%, sin deducir los 300 primeros euros, aplicable sobre la siguiente base:
G
G
Premios en metálico: la retención es de un 19% de su importe.
Premios en especie: el ingreso a cuenta es un 19% sobre el resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el
pagador.
Estarán exentos de tributación los premios literarios, artísticos y científicos a los que se haya reconocido dicha exención, como los Príncipe de
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Asturias. Dentro de los premios de azar, están exentas las loterías organizadas por Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos análogos de
las comunidades autónomas, dentro de sus competencias, premios de la
ONCE y Cruz Roja Española. No están exentos cualesquiera otros premios
de azar, como bingo, rifas, concursos de televisión, etc.
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Capítulo 4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
4. 1. Ley Beckham
Junto a lo comentado sobre el IRPF, debemos hacer una breve referencia al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, teniendo en cuenta los
casos en que determinados profesionales extranjeros prestan servicios
para una federación o club deportivo. Este impuesto está regulado por
la ley 35/2006, de 28 de noviembre y el Real Decreto Legislativo 5/2004,
de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (bautizada en su momento
como Ley Beckham).
Dicha ley establece un régimen fiscal especial, que es voluntario y temporal, para personas extranjeras que se encuentran trabajando y viviendo en España, impatriados durante el período impositivo en que se
efectúe el cambio de residencia y los cinco siguientes, por el cual tributan a un tipo de gravamen del 24%.
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Esta reforma legal, ideada para atraer a profesionales cualificados a
España, permite que los foráneos tributen como un no residente a pesar
de trabajar y vivir en España. Si no fuera por esta normativa podrían llegar a tributar al tipo del 43%, que es el tipo máximo en nuestro país.
El interesado puede optar por este régimen durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia fiscal a España y los cinco siguientes. En estos supuestos, la ley del impuesto señala que la retención con carácter general será del 24%, es decir, coincide con el tipo de
gravamen que fija la ley.
En diciembre de 2009, se ha tramitado una pequeña modificación de esta
normativa en los Presupuestos Generales del Estado para 2010, ley
26/2009, de 23 de diciembre, la cual ha entrado en vigor el 1 de enero
de 2010, sin que la modificación tenga carácter retroactivo, por lo que
los contratos suscritos antes de su entrada en vigor seguirán aplicando
la norma anterior.
Dicha reforma establece que los extranjeros que suscriban contrato a partir de 1 de enero de 2010 y perciban ingresos superiores a 600.000
euros anuales no podrán acogerse al régimen especial y por tanto rendirán cuentas a Hacienda según el tipo más elevado, el 43%.
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SOBRE EL AUTOR
Fernando José Zaplana Pérez
Asesor fiscal y laboral
Experto en Fiscalidad, Contabilidad y Marco Legal de Entidades No Lucrativas
Graduado Social colegiado nº 1670
Colaborador Revista Ventana Social
Miembro Comisión Estudios Fiscales
Excmo. Colegio Oficial de Graduados Sociales de Murcia
Máster en Asesoría Fiscal
ENAE. Escuela de Negocios. Universidad de Murcia
Vía Asesores Casillas
Pza. Iglesia, 3, local 6. Casillas
30007 Murcia
Fernando Zaplana Consulting & Vía Asesores La Flota
Paseo Ingeniero Sebastián Feringán, 12, bajo (La Flota)
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