El documento describe el procedimiento de fiscalización tributaria llevado a cabo por la Administración Tributaria. Incluye las facultades de los auditores de SUNAT para requerir documentación, realizar inspecciones, y determinar la obligación tributaria del contribuyente. También establece los derechos y obligaciones de los contribuyentes durante una auditoría, así como los límites de los períodos que pueden ser fiscalizados en términos de prescripción y plazo de fiscalización.

1. PROCEDIMIENTO DEPROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIFISCALIZACIÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA

2. Art. 61º Código Tributario.-
La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada emitiendo la
Resolución de Determinación Orden de Pago o
Resolución de Multa.

3. Artículo 62º.- FACULTAD DE
FISCALIZACION
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye
la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación exoneración o beneficios
tributarios.

4. AUDITORÍA TRIBUTARIA: Definición.
La Auditoría Tributaria se define como el
conjunto de técnicas y procedimientos
destinados a examinar la situación tributaria
de las empresas con la finalidad de poder
determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
que son de naturaleza sustancial y formal.

5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
A) Determinar la veracidad de los resultados de
la empresa así como de la materia imponible.
B) Establecer la fehaciencia de la contabilidad a
través del análisis de los libros registros
documentos y operaciones involucradas.
C) Estudiar la aplicación de las prácticas
contables sustentadas en los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
D) Determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

6. FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
A) Análisis y selección de sectores económicos.
B) Análisis y selección del contribuyente.
C) Programación de la auditoría.
D) Auditoría tributaria.

7. INICIO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
RTF: Nº 7341-4-2002 (27/12/2002)
Nº 5667-4-2003 (03/10/2003)
Nº 1877-4-2004 (26/03/2004)
Con la Notificación del 1er Requerimiento
de Fiscalización.
Artículo 1º del DS 085-2007-EF.- Cuando
surte efectos la notificación de la carta de
presentación y primer requerimiento.

8. CIERRE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Art. 75º CT: Con la emisión de la RD R.M u
O.P de ser el caso.
No existía plazo regulado para el cierre de la
auditoría. RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y
1184-2-2000 (29/11/2000).
Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario,
establece el plazo máximo de 1 año
computado desde el cierre del primer
requerimiento

9. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Ser tratados con respeto y consideración por el
personal de la AT
2. Conocer el estado de tramitación de los
procedimientos en que sean parte, así como la
identidad de las autoridades de la AT encargadas y
bajo cuya responsabilidad se tramite.
3. Interponer queja por omisión o demora o por
cualquier otro incumplimiento al CT.
4. No proporcionar documentos ya presentados.
5. Confidencialidad de la información presentada a la
AT.

10. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
6.Tener un servicio eficiente de la AT y
facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
Acceso a expedientes de fiscalización:
Únicamente a los expedientes de los que son
parte y que estén culminados, con excepción de
información de terceros protegida por reserva
tributaria

11. OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
1. Permitir el control por la AT, así como presentar o
exhibir las declaraciones, informes, libros de actas
y contables y demás documentos relacionados con
tributación, en la forma, plazos y condiciones que
sean requeridos.
2. Proporcionar información requerida sobre sus
actividades o de terceros, de acuerdo a la forma,
plazo y condiciones establecidas.
3. Conservar libros y registros, así como documentos
y antecedentes de operaciones mientras el tributo
no esté prescrito.

12. OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
4. Comunicar, en un plazo de 15 días hábiles, la
pérdida o destrucción de libros, registros,
documentos y antecedentes, el plazo para rehacer
dichos documentos será fijado por la SUNAT (60
días calendario).
5. Mantener operativos los sistemas o programas,
soportes y otros medios de almacenamiento de
información, por el plazo de prescripción, debiendo
comunicar cualquier hecho que impida cumplir con
obligación en plazo de 15 días hábiles.

13. OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
6. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea
requerido.
7. Guardar reserva sobre información a la que haya
tenido acceso, relacionada a terceros independientes
utilizados como comparables por la AT, como
consecuencia de normas de precios de transferencia.
8. Permitir instalación de sistemas informáticos, equipos
u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por SUNAT.

14. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
Provienen del ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración regulada en
el Artículo 62º del Código Tributario
(discrecional optando por la decisión
administrativa mas conveniente para el
interés público dentro del marco de la Ley –
último párrafo Norma IV TP . CT.).

15. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
1. Exigir la exhibición y/o presentación de:
a) Libros registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
b) Documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el caso de sujetos que no
se encuentren obligados a llevar
contabilidad.

16. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
c) Documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
En caso que por razones debidamente justificadas el
deudor requiera plazo para exhibición y/o presentación la
Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos
(2) días hábiles.
Podrá exigir presentación de informes y análisis
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias. La Administración deberá otorgar
plazo que no menor de tres (3) días hábiles.

17. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
La Administración podrá exigir:
Información o documentación relacionada con
el equipamiento informático (programas fuente
diseño y programación aplicaciones
implantadas).

18. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
2. La Administración Tributaria podrá exigir:
Copia de los soportes portadores de microformas o de
los soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información que incluyan datos
vinculados con la materia imponible debiendo suministrar
a la Administración los instrumentos materiales a este
efecto.
En caso el contribuyente no cuente con los elementos
para proporcionar la copia la Administración previa
autorización del sujeto fiscalizado podrá hacer uso de los
equipos informáticos programas y utilitarios que estime
convenientes.

19. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros registros documentos emisión
y uso de tarjetas de crédito o afines correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributación en la forma y condiciones solicitadas para lo
cual deberá otorgar un plazo que no menor de tres (3)
días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información
destinada a identificar a los clientes o consumidores del
tercero.

20. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
4. Solicitar comparecencia de contribuyentes o terceros
para proporcionar la información necesaria otorgando
plazo no menor de cinco (5) días hábiles.
La citación deberá contener como datos mínimos el
objeto y asunto de ésta la identificación del deudor
tributario o tercero la fecha y hora en que deberá
concurrir a las oficinas de la Administración la
dirección y el fundamento y/o disposición legal
respectivos.

21. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecución efectuar comprobación física valuación y
registro; practicar arqueos de caja valores y
documentos y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma
inmediata con ocasión de la intervención.

22. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
6. Cuando presuma la existencia de evasión la SUNAT
podrá inmovilizar los libros archivos documentos
registros en general y bienes de cualquier naturaleza
por un período no mayor de diez (10) días hábiles
prorrogables por otro igual.
Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga
podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60)
días hábiles.

23. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT
7.Cuando presuma la existencia de evasión podrá
incautar libros archivos documentos registros en
general y bienes de cualquier naturaleza incluidos
programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares que guarden relación con la
realización de obligaciones tributarias por un plazo que
no mayor 45 días hábiles prorrogables por 15 días
hábiles. Requiere previa autorización judicial.

24. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
8.Practicar inspecciones en los locales ocupados por
los contribuyentes así como en los medios de
transporte.
Cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se
trate de domicilios particulares será necesario
solicitar autorización judicial.
La actuación indicada será ejecutada en forma
inmediata con ocasión de la intervención.

25. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el
desempeño. Será prestado de inmediato.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el
caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalización incluidos los sujetos con los
que éstos guarden relación y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La
información sobre dichas operaciones
deberá ser requerida por el Juez a solicitud
de la Administración.

26. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
b) Las demás operaciones con sus clientes las
mismas que deberán ser proporcionadas en la
forma plazo y condiciones que señale la
Administración.
11. Investigar los hechos que configuran
infracciones tributarias asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.

27. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE
SUNAT
Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalización de
la Administración regulada en el Artículo 62º del Código
Tributario (discrecional optando por la decisión
administrativa mas conveniente para el interés público
dentro del marco de la Ley – último párrafo Norma IV
Título Preliminar del CT).

28. Períodos por Auditar o Fiscalizar: Límites
A. Prescripción (primer límite):
Artículo 43º Código Tributario.-
Cuatro (4) años.
Seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva.
Diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.

29. Cómputo de plazo de prescripción:
Artículo 44º Código Tributario:
Desde el uno (1) de enero del año siguiente en que
vence plazo para presentación de declaración anual.
Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligación
sea exigible respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria.

30. Impuesto a la Renta 2004
Prescribe el 31.12.2009
Salvo supuestos de interrupción o suspensión
del cómputo tal como lo disponen los Artículos
45º y 46º del Código Tributario.

31. B. Períodos ya fiscalizados (segundo
límite):
RTF 911-3-99 (23.11.99)
“Es válida la reapertura de periodos fiscalizados
cuando la Administración sin modificar la
determinación del IGV efectuado en la primera
fiscalización procede a complementarla en
función de la nueva información encontrada”
Art. 108º CT.

32. C. Plazo de fiscalización (tercer
límite):
Artículo 62-A° del Código Tributario
Artículos 12° y siguientes del DS No. 085-
2007-EF

33. PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Art. 62-A° CT: 1 año, computado desde la
fecha en que se entregue TODA la
documentación e información solicitada en el
primer requerimiento.
- Plazo puede prorrogarse por 1 año más:
complejidad (volumen de operaciones,
dispersión geográfica, complejidad de
producción). Ocultamiento de ingresos o
indicios de evasión. Grupo empresarial o
contrato de colaboración empresarial

34. PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Excepción: Fiscalizaciones efectuadas por
aplicación de normas de precios de
transferencia.
Vencimiento plazo: No se podrá requerir más
información; sin perjuicio del Art. 75° CT.

35. PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Suspensión del plazo:
a. Durante pericias.
b. Lapso que transcurra desde que se solicite
información a autoridades de otros países.
c. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza
mayor.
d. Durante el lapso que se incumpla con entregar
información.
e. Durante las prórrogas.
f. Durante el plazo de procesos judiciales
vinculados
g. Durante el plazo en que otros no proporcionen
información

36. Queja en el Procedimiento de Fiscalización
Artículo 155º Código Tributario
El recurso de queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este
Código.

37. Queja en el Procedimiento de Fiscalización
RTF Nº 04187-3-2004 Precedente de
Observancia Obligatoria publicada en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 04/07/2004
“El Tribunal Fiscal es competente para
pronunciarse en la vía de la queja sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento
de fiscalización o verificación en tanto no se
hubieran notificado las resoluciones de
determinación o multa u órdenes de pago que de
ser el caso correspondan”

38. Requerimiento de fiscalización
Art. 4° DS N° 085-2007-EF: sirve para solicitar al sujeto
fiscalizado, la exhibición y/o presentación de
informes, análisis, libros de actas, registros, libros
contables y demás documentos y/o información
relacionados con tributación o para fiscalizar
inafectaciones o exoneraciones.
También para:
a. Solicitar sustentación legal y/o documentaria de
observaciones e infracciones.
b. Comunicar las conclusiones del procedimiento de
fiscalización, indicando observaciones formuladas e
infracciones detectadas (Art.75° CT).

39. Requerimiento de fiscalización
c. Requerimiento debe indicar el lugar y la fecha donde
se debe cumplir con la obligación.
d. Documentación que se exhiba o presente se
mantendrá a disposición de agente fiscalizador hasta
la culminación de su evaluación.
Resultado del Requerimiento:
Documento por el que se comunica el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado, también para notificar
resultados de evaluación efectuada a los descargos
que hubiera presentado respecto de observaciones
formuladas e infracciones.

40. Exhibición y presentación de la
documentación
Prórroga del plazo otorgado:
a. Cuando se otorgue más de 3 días hábiles, se
puede solicitar hasta 3 días hábiles antes del
vencimiento.
b. Cuando se otorgue hasta 3 días hábiles, se puede
solicitar hasta el día hábil siguiente de notificado.
Si no se cumple con plazos: solicitud se tiene por no
presentada, también cuando se alegue caso
fortuito o fuerza mayor no sustentada.

41. Cierre del Requerimiento
a. Primer Requerimiento: en la fecha consignada en
el mismo, de haber prórroga, se hará cuando
vence ésta, si no se cumple con exhibir y/o
presentar, AT puede reiterar.
b. En los demás: al vencimiento de los plazos
otorgados, en la nueva fecha en caso de prórroga;
y, culminada la evaluación de los descargos a
observaciones.

42. Principales documentos solicitados en 1er.
Requerimiento – Fiscalización Integral
a. DJ anuales y/o mensuales, rectificatorias y pagos
adicionales.
b. Autorización de impresión de CP.
c. Escritura de Constitución y modificaciones a la
fecha.
d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por
entidades del sistema financiero, conciliación
bancaria.
e. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.

43. Principales documentos solicitados en 1er.
Requerimiento – Fiscalización Integral
f. Informes de auditores independientes.
g. Análisis de cuentas de clase 6 – Ingresos y 7 –
Gastos (a tres dígitos).
h. CP de compras y de ventas, guías de remisión y
ND y NC.
i. Libros y registros contables, incluyendo control de
activo fijo y costeo permanente en unidades o
contabilidad de costos (según corresponda).
j. Libros de actas (JGA y directorio); entre otros.

44. Principales reparos en materiaPrincipales reparos en materia
tributariatributaria

45. Reparos
Impuesto a la Renta
Principio de Causalidad – Deducción de gastos
Art. 37º LIR
- Se permite la deducción de gastos siempre y cuando
guarden relación causal con la generación de rentas o
con el mantenimiento de la fuente productora de la
misma.
- No procede la deducción de conceptos limitados o
prohibidos.
- El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado
(CdP de ser el caso, registro contable, fehaciencia).
- El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del
negocio, razonable y proporcional con el volúmen de las
operaciones.

46. Reparos
Impuesto a la Renta
RTF No. 4807-1-2006
“… el principio de causalidad es la relación de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generación de
la renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en
nuestra legislación es de carácter amplio pues permite la
sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación
de manera directa, contrario a lo estimado por la
Administración en el presente caso, en el que exige que el
gasto sea necesario en un sentido restrictivo …”

47. Reparos: Impuesto a la Renta
RTF No. 484-5-2006
“La aplicación del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
y atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o
servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que
para otra no.”
RTF No. 5732-1-2005
Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni
con el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se
han realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la
AT debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada.

48. Reparos: Impuesto a la Renta
RTF No. 3368-1-2006
“… la inexistencia de un contrato no acarrea, per se, la
imposibilidad de deducir tal operación a efectos de determinar la
renta neta imponible de tercera categoría.”
RTF No. 1989-4-2002
“Los contratos privados sin legalizar, al adolecer de fecha cierta, no
acreditan por sí solos operaciones que sustenten fehacientemente
la causalidad del gasto.”
SUNAT: Requiere, entre otros, contrato con fecha cierta.

49. Reparos
Impuesto a la Renta
Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto
esencialmente por el incumplimiento del principio de
causalidad.
SUNAT: “Se requiere sustentar por escrito con la base legal
correspondiente, la necesidad del gasto y su vinculación con
la generación de renta gravada”.
FEHACIENCIA DE LA OPERACION

50. Reparos
Impuesto a la Renta
Acciones y recomendaciones:
-Capacitación de las áreas a cargo de la disposición de
gastos, contrataciones, archivo de documentación.
-Organizar la documentación para una búsqueda rápida y
oportuna.
A tomar en cuenta respecto de la SUNAT:
-Llega regularmente años después de ocurridos los hechos.
-Plazos cortos para respuesta a requerimientos.
-Pruebas no presentadas en fiscalización, no son admitidas
luego sin pago previo.

51. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Intereses
Inc a) Art. 37º LIR
Podrán deducirse los intereses, sólo en la parte que excedan al
monto de los ingresos por intereses exonerados.
Gastos x intereses S/.200,000
Intereses exonerados (S/. 50,000)
Intereses deducibles S/. 150,000
Los intereses exonerados deben considerarse como una
deducción a los fines de la determinación del IR.

52. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Intereses: Inc a) Art. 37 LIR
Límite al endeudamiento con partes vinculadas económicamente:
Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3
sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.
RTF No. 1317-1-2005
Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por
préstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la
presentación del registro contable de abono del préstamo sino que
a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el
movimiento de dinero y su utilización en operaciones destinadas a
la obtención de renta gravada.

53. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Mermas: Inc f) Art. 37 LIR
Pérdida física en el volumen, cantidad, peso de las existencias
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Informe técnico, elaborado por profesional competente, colegiado e
independiente.
El informe debe mostrar el detalle de la metodología utilizada, los
alcances de la evaluación y las condiciones en que se realizó. RTF
Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.

54. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Desmedros: Inc f) Art. 37 LIR
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre que se
comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) días
hábiles.
Dado que los bienes que están en situación de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean
destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004

55. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas
incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las
que corresponden.
Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe
acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que
sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-2002

56. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas
incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR
No califica como deuda incobrable:
La contraída entre sí por partes vinculadas.
La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada
(derechos reales de garantía), la que mantenga depósitos o si se
trata de una compra venta con reserva de propiedad.
La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.

57. Reparos: Impuesto a la Renta
Deducciones Admitidas: Inc. f) Art. 21° RLIR
Deducción de Provisiones por Deudas Incobrables
- El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento
en que se efectúa la provisión contable.
- La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de
incobrabilidad, mediante: a) análisis periódicos de los créditos
concedidos, o b) morosidad con documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d) inicio
de un Proceso Judicial, o e) más de 12 meses de vencida la
obligación sin que haya sido satisfecha.
- Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.

58. Reparos: Impuesto a la Renta
Deducciones Admitidas: Inc. g) Art. 21º RLIR – Castigos
Que la deuda haya sido provisionada
Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC,
excepto cuando:
a) Se demuestre que es inútil ejercerlas, o
b) El monto no exceda 3 UIT
Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de
transacción, si realizan actividad generadora de rentas de tercera
categoría, considerarán el monto de la deuda condonada como
ingreso gravable.

59. Reparos: Impuesto a la Renta
Agasajos y obsequios a los trabajadores/ gastos recreativos
Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato ambiente
de trabajo. Deben ser razonables dentro de los niveles de ingreso
de la compañía y estar dentro de los límites (0,5% de los ingresos
netos del ejercicio con límite de 40 UIT). No son rentas de 5ta. Cat.
Gratificaciones extraordinarias
SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relación directa de los
beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Caso contrario no
son deducibles. Son rentas de 5ta. Categoría.

60. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles –Gastos de personal
Incs. l) y ll) Art. 37
RTF 2230-2-2003
“El carácter de generalidad del gasto no se relaciona
necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la
empresa, debiendo verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, de tal modo que pueda
ocurrir que dada las características de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona, sin que por ello se incumpla el
mencionado requisito de generalidad.”

61. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc. q) Art. 37°
Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posición en el mercado, incluidos obsequios o agasajos
a clientes, mas no aquellos que están dirigidos a una masa de
consumidores (propaganda).
Límite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de 40
UIT. Además causalidad, comprobantes y contabilización.

62. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc. q) Art. 37°
RTF No. 2200-5-2005
“… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no
están sujetos a límite de deducción.”
RTF No. 4546-3-2003
“No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por
el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo
ni los clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se
verifica la relación de causalidad.”

63. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de renta
gravada. Incluye transporte y viáticos.
Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra
documentación y los gastos de transporte con los pasajes.
Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía).
Viáticos: alojamiento, alimentación y movilidad.

64. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
Los viáticos en el país: comprobantes de pago
Los viáticos por alojamiento en el exterior: Artículo 51-A de la LIR
La alimentación y movilidad en el exterior: documentos a los que
se refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración jurada del
beneficiario de los viáticos, siempre que no excedan del 30% del
monto máximo. Una sola forma por viaje y por persona.
Art. 51-A LIR:
Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y conste en
ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y la
fecha y monto de la misma.

65. Reparos: Impuesto a la Renta
Gastos deducibles – Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta
categorías - Inc v) Art. 37 LIR
Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría, podrán deducirse en el
ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo de vencimiento de DJ Anual.
La condición no será de aplicación cuando la empresa haya
efectuado la retención y pago dentro del plazo establecido.
Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que
corresponden, se deducirán en el ejercicio en que efectivamente se
paguen.

66. DeterminaciDeterminacióón de la obligacin de la obligacióónn
tributaria: base cierta y basetributaria: base cierta y base
presuntapresunta

67. Art. 63º Código Tributario.-
Base cierta: se considera los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y su
cuantía.
Base presunta: en mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación

68. Base cierta y Base presunta
La diferencia entre los procedimientos de determinación
sobre base cierta y base presunta radica en que
mientras en la determinación sobre base cierta se
conoce el hecho generador de la obligación tributaria, el
periodo que corresponde y la base imponible, en la
determinación sobre base presunta no se cuenta con
esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas
sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la
obligación tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una
causal y además la presunción debe estar dispuesta en
una norma legal.

69. Base cierta y Base presunta
El Código Tributario no establece un orden de prelación
que deba observar la SUNAT para la determinación de la
obligación tributaria sobre base cierta, y en su defecto,
sobre base presunta, la Administración Tributaria tiene la
facultad de determinar directamente la obligación
tributaria sobre base presunta en los casos en que se
configure alguna de las causales previstas en el propio
Código Tributario y que, luego de ello, se cumplan los
requisitos de alguna de las presunciones (artículos 66º a
72º).

70. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
(Artículo 64º CT)
1) El contribuyente no presente las declaraciones en el
plazo requerido por la Administración.
Informe 192-2003-SUNAT: Sólo referidas a las DDJJ
relacionadas con los tributos sujetos a fiscalización.
Para la configuración de la causal de presunción, es
necesario que la AT haya emitido y notificado al
deudor un acto administrativo requiriendo la
presentación de las declaraciones omitidas,
otorgando un plazo. No es suficiente que no se
hayan presentado las DDJJ conforme cronograma.

71. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
2) Si la declaración presentada o la documentación
sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o
no incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas
sobre la determinación del deudor.
Ejemplos:
- El no anotar una factura en el Registro de Compras.
- No haber presentado en fiscalización el
comprobante emitido por el banco para acreditar el
ingreso de moneda al país, no sustentando la
disposición del dinero para otorgar un préstamo.

72. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
Más ejemplos (numeral 2):
- Cuando se determina diferencias de inventario por
el seguimiento de existencias, partiendo de la toma
de un registro, se pierde la credibilidad y
corresponde la presunción. A saber, los libros y
registros contables no reflejan fielmente las
operaciones de manera confiable.
- Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la
contabilidad de un contribuyente se debe prescindir
de dicha información y calcular la deuda sobre base
presunta.

73. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a
presentar libros, registros, documentos que sustenten la
contabilidad y/o se relacionen con hechos generadores de
obligaciones fiscales, no cumpla en los plazos.
Tres condiciones:
- Requerimiento expreso.
- Que corresponda a documentación que sustente
contabilidad y/o hechos generadores de obligaciones
tributarias.
- Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del
plazo.
Ejemplo: estados de cuenta.- no se acredita que sustenten la
contabilidad. No aplica presunción el no
presentarlos.

74. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
4) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
Aspectos relevantes:
- No se configura con modificar la determinación
contenida en la DDJJ original aumentando la
obligación tributaria. La AT debe probar que se ha
producido el ocultamiento de estos conceptos.
- La AT puede solicitar la comparencia de deudores y
terceros como medios de prueba.
- Consignar un documento que contiene una
operación no real en la contabilidad es un supuesto
de configuración de un pasivo falso.

75. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros contables, ya sea del deudor tributario
como de terceros.
Ejemplo:
- No registrar comprobantes de pago no constituye
causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de
que se incluya en las causales a que se refiere los
numerales 2) ó 4).

76. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de
pago por las ventas o ingresos realizados, o cuando
éstos se otorguen sin los requisitos de Ley.
Informe 219-2003/SUNAT:
Se aplica la causal por tener acta probatoria levantada
en algún mes comprendido dentro del procedimiento de
fiscalización a fin de que la AT pueda determinar la
obligación tributaria sobre base presunta en todos los
periodos a fiscalizar.

77. Supuestos para la determinación sobre base
presunta
7) Se verifique la falta de inscripción del deudor
tributario ante la AT.
8) El deudor tributario omita llevar libros o registros, o
llevándolos no estén legalizados o estén atrasados por
más de lo permitido.
9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la
pérdida, destrucción u otros.
10) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin
documentos válidos para ello.
11) Se haya tenido la condición de no habido.

78. Para tener en cuenta respecto de las
presunciones:
-Son anulables las RD emitidas sin señalar
causal en la que se funda la determinación sobre
base presunta y haberse omitido la base legal.
-Para determinar deuda sobre base presunta se
debe configurar uno de los supuestos de Ley.
-El hecho que terceros no acrediten su capacidad
económica para otorgar préstamos a un
contribuyente, no es razón suficiente para que la
AT presuma que éste tiene ventas omitidas o
mayor renta en el ejercicio.

79. Art. 65º Código Tributario.-
PRESUNCIONES.- Se desarrollan 10 tipos de
presunciones de ventas o ingresos de manera
particular.
Se admite prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos y supuestos establecidos
en el Artículo 64º antes detallado.

80. A considerar:
-No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar
diferencias entre los montos depositados en la cuenta
corriente del contribuyente y el monto de ventas declaradas
por él.
-El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados
como préstamos de terceros, cuando no están sustentados,
constituiría una presunción no contemplada en la Ley,
pudiéndose revisar los libros de la prestataria a fin de
determinar la fehaciencia del préstamo.
-La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar
la determinación de faltante de inventarios así como el
método seguido para efectuar la determinación, vulnerando
el derecho de defensa del contribuyente.

81. Otras presunciones legales:
Artículo 91º de la LIR.- Sin perjuicio de las presunciones
establecidas por el CT, la SUAT puede considerar las siguientes
presunciones:
a)Presunción de renta neta por incremento patrimonial no
justificado.
b)Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por aplicación de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los
supuestos del Art. 64º del CT o cuando SUNAT compruebe
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibos.

82. Otras presunciones legales:
Presunción de renta neta por incremento patrimonial no
justificado.- el incremento se determina tomando en cuenta
los signos exteriores de riqueza, variaciones patrimoniales,
adquisición de bienes, inversiones, depósitos en cuenta,
consumos, gastos; aún cuando éstos no se reflejen en el
patrimonio al final del ejercicio.
No procede en caso de depósitos en cuenta cuando se
acredita que los depósitos se efectuaron por terceros para
compras a su favor.

83. Otras presunciones legales:
Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por aplicación
de promedios, coeficientes y/o porcentajes.- sólo se aplica
cuando no es posible aplicar base cierta u otra presunción
del CT.
Se establecen los elementos determinantes para poder
aplicar promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para
determinar presuntivamente ventas, ingresos y renta neta.

84. Otras presunciones legales: Presunción de ventas,
ingresos, o renta neta por aplicación de promedios,
coeficientes y/o porcentajes.-
Elementos determinantes:
- K invertido en la explotación
- Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios
- Monto de compra ventas efectuadas
- Existencias de mercaderías y productos
- Monto de depósitos bancarios
- Rendimiento normal de empresas similares
- Salarios, alquileres, otros.

85. ACUMULACION DE PRESUNCIONES
No procede la acumulación de presunciones, debiendo la AT
aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o tributo.
Conforme al Tribunal Fiscal, la no acumulación rige incluso
para presunciones no previstas en el CT.

86. Resultados de la fiscalización.-
Concluido el proceso de fiscalización, la AT emitirá los
valores que correspondan. No obstante, antes de la
emisión, la AT PODRÁ comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y las infracciones
imputadas, siempre que a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justifique, dando un plazo no menor a
3 días para que el contribuyente presente sus
observaciones sustentadas.
La documentación presentada pasado este plazo no será
merituada dentro de la fiscalización.

87. MUCHAS
GRACIAS

88. Cynthia MunaillaCynthia Munailla
Edgardo BernuyEdgardo Bernuy
Berninzon, Loret de Mola, Benavides & FernBerninzon, Loret de Mola, Benavides & Fernáándezndez
Camino Real 390, Torre Central, Of.801Camino Real 390, Torre Central, Of.801
San IsidroSan Isidro
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