Material del I Foro Virtual Internacional sobre Auditoria Moderna de Estados Financieros

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MATERIAL DEL
“I FORO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE
AUDITORIA MODERNA DE ESTADOS
FINANCIEROS”

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE Y CONDUCCION DE UNA
NACIONALES DE AUDITORÍA
VIDEOCONFERENCIA
Vigencia 15 de diciembre de 2009
UNA VISIÓN GENERAL DE LAS
NIA΄s CLARIFICADAS
1
CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
- Coordinador del Comité
Técnico Especial de la AIC, de
Respuesta a los Borradores de
Normas y Procedimientos, emitidas
por la IFAC.
(Bolivia)

NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA
Vigencia 15 de
diciembre de
2009
2
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA Pinto y Asociados

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
El proyecto comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad, organizadas en
secciones separadas que permiten entender la norma completamente para que el auditor desarrolle la
auditoría apropiadamente, mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad del
trabajo de auditoría. Se establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una auditoría de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo y la obligación
del auditor con relación a dichos objetivos mediante la presentación de requisitos en cada norma.
Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan introducción, objetivos,
definiciones, requisitos, y material explicativo.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD
AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
3

4

300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS DETERMINADOS
 NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros
 NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material
 NIA 320 Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría
 NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
 NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que usa una
organización de servicios
 NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas
5

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NIA 500 Evidencia de auditoría
NIA 501 Evidencia de auditoría—Para partidas seleccionadas
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría—Saldos iniciales
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 530 Muestreo de auditoría
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables
NIA 550 Partes relacionadas
NIA 560 Hechos posteriores
NIA 570 Negocio en marcha
NIA 580 Declaraciones escritas
6

 600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS
NIA 600 Consideraciones especiales—Auditorías de estados
financieros de grupo
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
7

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
NIA 700 Formación de una opinión y dictamen sobre los EF
NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente
NIA 710 Información comparativa—Cifras correspondientes y estados
financieros comparativos
NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información
en documentos que contienen estados financieros auditados
8

800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
 NIA 800 Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros
preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial
 NIA 805 Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros únicos y
elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero
 NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos
9

RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS
CLARIFICADAS
LAS NIAS CLARIFICADAS CAMBIAN LA MANERA DE PENSAR DE ACTUAR
Y DOCUMENTAR LA AUDITORÍA
1. Se establece la responsabilidad de los auditores de una forma más
clara y directa en el desarrollo de las auditorías.
2. El auditor no podrá emitir un informe de propósito general, sino se
cumple con las siguientes condiciones fundamentales :
 Que la auditoría comprenda un ser completo de estados financieros .
 Que el informe se a dirigido a usuarios generales y no en forma específica ,
a satisfacer necesidades de usuarios particulares.
 Que la estructura del reporte financiero sea razonable.
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 RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS
CLARIFICADAS
3. Ahora la responsabilidad de la administración por la preparación de los estados
financieros se establece en un párrafo independiente del informe del auditor.
4. Los auditores deberán solicitar a la gerencia de las organizaciones las
correcciones de todos los ajustes identificados durante la auditoría. En caso
de que éstos no sean corregidos deberán evaluar el efecto y solicitar por escrito
una carta de representación a la gerencia del porqué consideran que los
ajustes no corregidos no son significativos
11

 RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS
CLARIFICADAS
5.El auditor deberá evaluar la posibilidad de fraude en relaciones entre partes
relacionadas .
6.La gerencia deberá entregar al auditor una relación de todas las Entidades
relacionadas , entendiendo como partes relacionadas no sólo las compañías del
grupo, sino la relaciones del personal directivo y familiares relacionados con los
Socios Y del personal clave de la gerencia y partes importantes de la
administración
7.Cuando el auditor determine diferencias u omisiones entre la información recibida
y las pruebas realizadas deberá e indagar y consultar a la gerencia esta situación
y aplicar procedimientos adicionales de Auditoría
12

RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS
CLARIFICADAS
8.Se requiere que el auditor identifique y determine asientos manuales no usuales y
otros ajustes para evaluar los riesgos significativos de fraude .
9.La gerencia de la entidad deberá ratificar al auditor los supuestos utilizados para
la determinación de las estimaciones contables y confirmar estos supuestos por
escrito en la carta de representación
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 Los objetivos del auditor son los mismos para auditorías de entidades de
diferentes tamaños y complejidad, esto no significa que cada auditoría
será planeada y ejecutada exactamente de la misma manera.
 Las NIA reconocen que los procedimientos específicos de auditoría
emprendidos para que el auditor logre sus objetivos y cumpla con los
requerimientos de las NIA, pueden variar considerablemente dependiendo
de si la entidad que está siendo auditada es grande o pequeña y si es
compleja o relativamente simple. Los requerimientos de las NIA, por lo
tanto, se enfocan en cuestiones que el auditor necesita tratar en una
auditoría y no en detallar comúnmente los procedimientos que el auditor
debe ejecutar.
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 Las NIA reconocen que el ejercicio apropiado del juicio profesional es
esencial para la correcta conducción de una auditoría.
 El juicio profesional es necesario, en particular, con respecto a decisiones
acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría usados para cumplir los requerimientos de las NIA y recoger
evidencia de auditoría, lo que no significa que el auditor pueda decidir no
aplicar un requerimiento de una NIA en excepcionales circunstancias a
condición de que ejecute procedimientos de auditoría alternativos para
lograr el objetivo.
 De particular relevancia para el auditor de una PYME es el hecho de que
las NIA también incluyen guías útiles que asisten al auditor en la
comprensión o aplicación de sus requerimientos específicos en el
contexto de una auditoría de PYME.
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VIDEOCONFERENCIA
CEDULAS DEL 1 al 15
① Memorándum de Planeamiento
② Puntos de atención para gerente / socio
③ Control de circularización
④ Asuntos de exámenes anteriores
⑤ Reclasificaciones
⑥ Resumen de moneda extranjera
⑦ Recomendaciones sobre el control interno
⑧ Lectura de actas de directorio y accionistas
⑨ Seguros
⑩ Carta de gerencia
⑪ Avales y fianzas - N/A
⑫ Sucesos posteriores al Balance y pasivos no contabilizados
⑬ Estado de situación financiera y estado de resultado
⑭ Memorándum resumen de auditoría y verificación de procedimientos aplicados
⑮ Control de tiempo
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VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIÓN
I APROBACIONES
II EVALUACIONES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
III RESPONSABILIDAD EN LA DETECCION E INFORMACION DE ERRORES E IRREGULARIDADES
IV NATURALEZA Y OBJETIVO DEL TRABAJO
V EVIDENCIA COMPROBATORIA
VI EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA AREAS DE RIESGOS
VII PLAN DE AUDITORIA
VIII ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES
IX PRESENTACION Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA
X MEMORANDUM RESUMEN DE AUDITORIA
a) SOCIO
DOY POR APROBADO EL MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN, SOBRE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
INDUSTRIAL ORIENTE S.A. Al 31 DE MARZO DE 2.013
Francisco Pinto Rojas PhD; CPA FIRMA: ................................
FECHA: ................................
GERENTE
Y POR APROBADO TODOS LOS ELEMENTOS DETALLADOS QUE FORMAN PARTE DE ESTE MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN SOBRE LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. AL 31 DE MARZO DE 2.013
CPA. Erlan Añez Lobo FIRMA:.............................
FECHA:.............................................
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VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIÓN
II. EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Para efectos de esta planificación y la realización de la auditoría de estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., hemos evaluado la estructura del control interno, consistente en las políticas y procedimientos establecidos
por la entidad.
La estructura de control interno de una entidad, consiste en los siguientes elementos:
a) El ambiente de control,
b) El sistema contable,
c) Los procedimientos de control.
ESTE TRABAJO SE EFECTUARÁ DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NIA 200 “Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros”
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VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIÓN
III. RESPONSABILIDAD EN LA DETECCIÓN E INFORMACIÓN DE ERRORES E
IRREGULARIDADES
Debido a la naturaleza y objetivos del trabajo, otorgamos especial énfasis en la detección e información de errores e
irregularidades, en la administración y registro contable de las operaciones de la entidad. Los errores podrían implicar:
 Errores en recabar o procesar los datos contables, empleados para elaborar la información financiera y el
presupuesto.
 Errores en la aplicación de principios de contabilidad, relacionados con cantidades, clasificación, formas de
presentación o revelación.
 Errores en el manejo técnico - operativo de la entidad.
Para esto el trabajo deberá desarrollarse con el suficiente grado de escepticismo profesional lo que implica ni suponer que la
administración sea deshonesta, ni suponer su honestidad incuestionable. Por el contrario debemos reconocer que las
condiciones observadas y la evidencia obtenida deberán ser evaluadas objetivamente.
ESTE TRABAJO SE EFECTUARÁ DE ACUERDO CON LA NIA 240, “Responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una auditoria de estados financieros”
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VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIÓN
IV. NATURALEZAY OBJETIVOS DEL TRABAJO
De acuerdo con los términos de referencia y el contrato de prestación de servicios profesionales, firmados con la EMPRESA
INDUSTRIAL ORIENTE S.A. efectuaremos una auditoría de estados financieros al 31 de marzo de 2.013.
Los objetivos principales de nuestro examen de auditoría de estados financieros gestión 2.013, será el emitir una opinión
profesional sobre si los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la
situación financiera y patrimonial de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., al 31 de marzo de 2.013, los resultados
de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y en su flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha de acuerdo
con las NIIF y las normas y disposiciones legales vigentes.
Adicionalmente y como parte integrante de nuestro examen de los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., correspondiente al ejercicio terminado el 31 de marzo de 2.013, evaluaremos los procedimientos
administrativo - contables y el sistema de control interno vigente en la entidad, con el objetivo de emitir un informe con
nuestros comentarios y recomendaciones que permitan a través del fortalecimiento de procedimientos existentes, salvaguardar
en forma más efectiva el patrimonio de la empresa y a su vez, mejorar la eficiencia administrativa.
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VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIÓN
V. EVIDENCIA COMPROBATORIA
La mayoría del trabajo, en la formación de la opinión sobre los estados financieros, consiste, en obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria referente a las afirmaciones de los mismos. La medida de la validez de tal evidencia para el propósito de la
auditoría, descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditoría, difiere de la evidencia legal, la cual está
circunscrita por reglas rígidas.
La evidencia comprobatoria varía sustancialmente en su influencia sobre cómo el auditor, desarrolla una opinión con respecto
a los estados financieros sujetos a auditoría. Lo adecuado de la evidencia, su objetividad, su oportunidad en el tiempo y la
existencia de la evidencia comprobatoria, que corrobore las conclusiones a las que se llegan, las cuales soportan su
competencia.
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que están incluidas como componente de los estados financieros. Ellas
pueden estar explícitas o implícitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes grandes categorías:
 Existencia u ocurrencia
 Integridad
 Derechos y obligaciones
 Valuación o distribución
 Presentación y revelación
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PLANIFICACIÓN
VI. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA - ÁREAS DE RIESGO
El riesgo de auditoría y su importancia relativa, además de otros factores, necesita ser considerado junto con la determinación de
la naturaleza, oportunidad, extensión de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los resultados de los mismos.
La existencia del riesgo de auditoría está reconocida en la descripción de las responsabilidades y funciones del auditor
independiente que establece, en vista de la naturaleza de la evidencia de auditoría y de las características del fraude el auditor está
capacitado para obtener una razonable pero no absoluta, seguridad de que los errores importantes sean detectados.
ÁREAS DE RIESGO
De acuerdo a nuestra evaluación preliminar y la información proveniente del informe de los anteriores auditores (estados
financieros al 31/03/12), las áreas de riesgo se clasifican como sigue:
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VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIÓN
a) Riesgo alto
Cuentas por cobrar comerciales: el dictamen sobre los estados financieros al 31/03/12, incluye una salvedad por insuficiencia de la previsión
para incobrables de Bs. 700.000. a esa fecha.
Además de esto, la política de la empresa no contempla la solicitud de garantías por el otorgamiento de los créditos. Finalmente, el entorno
económico actual incrementó de manera significativa el riesgo de incobrabilidad.
Existencias: el dictamen de los auditores sobre los estados financieros al 31/03/12, incluye una salvedad por sobre valuación de las existencias
a esa fecha de Bs. 500.000. La empresa tiene solo dos proveedores de materia prima los que representa un serio riesgo de desabastecimiento de
la misma.
b) Riesgo mediano
Por las características operativas y de control, los rubros; disponibilidades, inversiones temporarias, inversiones permanentes, activo fijo
cuentas por pagar comerciales, patrimonio, así como ingresos y gastos, son considerados de riesgo mediano.
c) Riesgo bajo
Debido a su naturaleza los otros activos y las otras cuentas por pagar son considerados de riesgo bajo.
Sobre la base de esta evaluación del riesgo de auditoría involucrado, para efectos de este trabajo, no se tomará en consideración los hallazgos
que están por debajo de Bs. 20.000, salvo que la acumulación de los mismos, tenga un efecto significativo sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.
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PLANIFICACIÓN
VII. PLAN DE AUDITORÍA
1. Personal asignado al trabajo
Socio : Francisco Pinto Rojas : Años de experiencia: 36
Gerente : Erlan Añez Lobo : Años de experiencia: 39
Sénior : Renzo Francisco Pinto F. : Años de experiencia: 19
Sénior : Roberto Sasamoto Higa : Años de experiencia: 14
Sénior : Alfredo Barbery Molina : Años de experiencia: 14
Asistente : Renata Francesca Pinto Molina : Años de experiencia: 10
2. Especialistas asignados al trabajo
Abogados : Tomas Rojas López y José Francisco Pinto Molina
Ing. de Sistemas : Máximo Gálvez Saavedra
El uso de especialista se efectuará de acuerdo a la NIA Nº 620, “Uso del Trabajo de un Experto”
3. Gerencia del cliente
Nombre Cargo
Lic. Rolando Domínguez Presidente
Sr. Luis Núñez R. Vocal
Lic. Gualberto Flores Vocal
Lic. Oscar Paniagua B. Síndico
Lic. Matty Flores Gerente General
Lic. Carlos Vaca Diez T. Gerente de Administración y Finanzas
Dr. Luciano Negrete Asesor Legal
Lic. Ciro Alegría Auditor Interno
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PLANIFICACIÓN
4. Presupuesto de horas/hombre asignado al trabajo
NOMBRE CATEGORIA HORAS DE
TRABAJO
Francisco Pinto Rojas Socio 400
Erlan Añez Lobo Gerente de auditoría 400
Roberto Sasamoto Higa Sénior encargado 400
Renzo Francisco Pinto F. Sénior 400
Alfredo Barbery M Sénior 400
Renata Francesca Pinto Molina Asistente 200
Máximo Gálvez Saavedra Consultor de sistemas 200
José Francisco Pinto Molina Asesora legal 200
Tomas Rojas Lopez Asesor legal 200
TOTAL 2.800

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PLANIFICACIÓN
5. Cronograma de actividades (Equivalente a 120 días calendario)
Actividades / semanales 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Planificación del trabajo
Cuestionario de control interno
Programas de trabajo
Evaluación de C.I. y operativo
Evaluación de sistemas
Pruebas de cumplimiento
Evaluación legal
Evaluación impositiva
Evaluación técnica de auditoria
Pruebas sustantivas
Revisión de los papeles de trabajo
Control de calidad
Carta de control interno
Informe de auditoria

VIDEOCONFERENCIA
6. Comprensión del negocio
a) CARACTERISTICAS DEL NEGOCIO
EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. fue constituida el 8 de octubre de 1.970 se dedica a la actividad textil, siendo
considerada la primera dentro de su ramo a nivel nacional.
En la actualidad la empresa cuenta con oficinas en La Paz, Cochabamba, Sucre, Tarija y Beni. Además de esto exporta sus
productos al Perú, Argentina, España y Estados Unidos.
b) ESTRUCTURAACCIONARIA
La composición accionaria de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., es la siguiente:
% Bs.
Compañía de Servicios FRANCISCO S.A. 40 41.244
Distribuidora RENZO LTDA. 40 41.244
CIA. Industrializadora FRANCESCA S.R.L. 20 20.622
Total 100 103.110
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PLANIFICACIÓN
c) Composición de los estados financieros al 31 de marzo de 2.013
i) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERAAL 31 DE MARZO DE 2.013

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PLANIFICACIÓN

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7. Participación de auditoría interna
El auditor interno de ORIENTE S.A., Lic. Ciro Alegría, será el encargado de coordinar la entrega de documentación, las
entrevistas con el personal ejecutivo y las reuniones con los miembros del directorio.
Asimismo, revisaremos y evaluaremos todos los informes elaborados por auditoría interna, con el propósito de identificar
asuntos que pudiesen ser de utilidad en nuestro examen de auditoría de ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2.013. Esto,
además, nos permitirá determinar la calidad del trabajo realizado por auditoría interna.
VIII. ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES –PROGRAMA DE TRABAJO
ALCANCE DEL TRABAJO
Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con las NIA´s, sin limitaciones en el alcance. Estas normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad, respecto a si los estados financieros están libres de
errores e irregularidades significativas.
Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas
hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Consideramos que la naturaleza y alcance de nuestro examen, proporciona una base razonable para emitir nuestra opinión.
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PLANIFICACIÓN

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Control interno y procedimientos administrativos – contables
Informaremos acerca de las posibles deficiencias en la organización administrativa de ORIENTE S.A., sus debilidades en el control interno y la aplicación
de sistemas.
El examen comprenderá básicamente los siguientes procedimientos:
A) Evaluación del control administrativo - contable y de sistemas existentes
a) Evaluación del control interno contable – administrativo
Evaluaremos el control interno contable – administrativo, mediante observaciones e indagaciones respaldadas por pruebas selectivas de las operaciones
registradas y otros procedimientos de auditoría, cubriendo las áreas de caja y bancos (cobranzas, control general de manejo de caja), cuentas por
cobrar, inventarios (compras, recepción, custodia y entrega), cuentas por pagar, sueldos y jornales (registro de tiempo, liquidación y pago al personal).
b) Revisión de documentos legales
Escritura de constitución, estatutos y contratos celebrados con bancos, clientes, proveedores y otros.
Informes gerenciales.
c) Evaluación de los Procedimientos
 Planeación
 Organización
 Dirección
 Control
 Autorización
 Registro 31
PLANIFICACIÓN

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B. Pruebas sustantivas
1.- Obtención de confirmaciones directas de entidades financieras con las que existen saldos y operaciones
significativas y relacionar las respuestas recibidas con los registros contables de ORIENTE S.A.
2.- Revisión de las conciliaciones bancarias, verificando que no existan partidas pendientes significativas
que representen ajustes no registrados contablemente.
3.-Revision de la adecuada valuación de los títulos y valores financieros.
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34Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA Pinto y Asociados

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Santa Cruz, 21 de junio de 2013
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los Señores:
Junta Directiva y Accionistas
Empresa Industrial Oriente S.A.
Presente.-
1. Fuimos contratados para examinar los estados financieros que se acompañan de la empresa Industrial
Oriente S.A., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2013 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, así como un resumen de las principales políticas contables y otras notas
aclaratorias. Los estados financieros al 31 de marzo de 2012, fueron examinados por otros auditores
independientes cuyo dictamen de fecha 16 de septiembre de 2012, fue emitido sin salvedades.
Responsabilidad de la Administración por los estados financieros
2. La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de dichos estados
financieros de acuerdo con las normas internacionales de información financiera. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación
razonable de los estados financieros, que estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea debido a fraude o a error, seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y
efectuando estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
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VIDEOCONFERENCIA
Responsabilidad del auditor
3. Una auditoria, además, implica el aplicar procedimientos para obtener evidencia
suficiente sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de riesgos de representación errónea de importancia relativa a los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el
auditor considera el control interno relevante en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros por parte de la entidad, para diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el
fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad de
la empresa. Una auditoria, también incluye evaluar las políticas contables usadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables elaboradas por la Administración, así
como la presentación general de los estados financieros.
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P& A Pinto y Asociados

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Abstención de opinión
4. Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros, la previsión para incobrables al
31 de marzo de 2013 es insuficiente en Bs 71.097.000 aproximadamente, contraviniendo
de esta manera los principios de contabilidad generalmente aceptados. De haberse
registrado adecuadamente dicha previsión, los activos de la empresa, la utilidad del
ejercicio y el patrimonio de la entidad, hubiesen disminuido en ese importe, las pérdidas
acumuladas ascenderían a Bs 105.830.228 representando el 103 % del capital pagado de
Bs. 103.110.000 y un capital de trabajo negativo de Bs 35.039.926, asuntos que originan
dudas sustanciales acerca de la habilidad de la empresa de continuar como un negocio en
marcha.
5. Tal como se menciona en la nota 32 a los estados financieros, existen contingencias
tributarias por un total de Bs 36.437.324, no registradas al 31 de marzo de 2013,
contraviniendo de esta manera la Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 y las
disposiciones tributarias vigentes al respecto. De haberse registrado adecuadamente
dichas contingencias, el pasivo se hubiese incrementado, mientras que el patrimonio y el
resultado del ejercicio de la entidad, hubieran disminuido en dicho importe.
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6. Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el
resultado final de las incertidumbres descritas en los párrafos 4 y 5 precedentes, no expresamos ninguna
opinión y no opinamos sobre los estados financieros de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
terminados el 31 de marzo de 2013.
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
REG. PROF. CAUB Nº 1285
REG. PROF.CAUSC Nº 357
 Galería Casco Viejo 2do Piso Nº 117 Tel. 3-399981 – Email:pintoyasociadossrl@gmail.com
www.pintoauditoresyconsultores.com.bo
Santa Cruz - Bolivia
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Pinto y Asociados

M.A. y C.P.C. SYLVIA MELJEM ENRÍQUEZ DE RIVERA
Instituto Tecnológico Autónomo de México
ITAM
Competencias Profesionales para los Socios
Responsables de las Auditorías de Estados
Financieros

3
Desarrollo del
Mercado de CapitalConfianza de
los Agentes
Económicos
Estabilidad del
Sistema
Financiero
Gobernabilidad
Corporativa
Desarrollo del
Sector
Financiero
Mejor Acceso
a Crédito
Crecimiento Económico - Creación de Empleo
Información
Financiera
Confiable,
Completa y
Accesible
Demanda de los Usuarios en un Mundo Global

Un tema que implica muchos actores
Gobierno
Impuestos Obligaciones
Mercantiles
Sistema
Financiero
Sector
Bancario
Bolsas
Banco Mundial
Otros donantes
Consejo de
Vigilancia
Sector Privado
Empresarial
Profesión
Contable
Sector
Académico
Información de
Calidad Educación 4

Tendencias Emergentes en Educación
IAESB
Mayor participación de reguladores
y legisladores en la educación
superior
Mayor movilidad Global de la mano
de obra y capital
PAOS globales y formando redes de
cooperación
Competencias y requerimientos de
la profesión en incremento y
cambiando
5

Tendencias Emergentes en Educación
IAESB
Incremento de las expectativas de la
responsabilidad de la profesión
contable en la protección del interés
público
Los modelos de aprendizaje y
desarrollo de la educación contable son
cada vez más diversos y flexibles
La tecnología está modificando la
forma en la que se realiza el comercio,
las prácticas contables y los modelos
de aprendizaje 6

PROPUESTA DE VALOR DE LA
PROFESIÓN CONTABLE
• PROTECCIÓN DEL INTERÉS PÚBLICO
• RESPONSABILIDAD
• ÉTICA E INTEGRIDAD
• CALIDAD DE LOS SERVICIOS
• ARMONIZACIÓN
• ESPECIALIZACIÓN
• ACTUALIZACIÓN DE COMPETENCIAS

• Conocimientos
• Habilidades
• Valores y Actitudes
• Experiencia Profesional
Postulados Valor Razonable Juicio Profesional
Estandarización
Educación y
Entrenamiento
Cuerpo Normativo
Desarrollo de
competencias
Evaluación de
Competencias
Calidad Mínima
ESTANDARIZADA
a Nivel Mundial
Reconfiguración
de los Jugadores
PLAN INTEGRAL

Marco Conceptual
¿Por qué? (Calidad de los servicios)
¿Quién? (roles)
¿Cuándo? (duración de la carrera: desarrollo
profesional inicial y continuo)
¿Qué? (conocimiento técnico; habilidades
profesionales, valores y actitudes)
¿Cómo? (primero generalista, luego
especialista; entradas vs. salidas)
¿Dónde? (audiencia)

Convergencia
internacionales en la calificación de un contador
• En algunos países se
enfatiza la educación
controlada por un cuerpo
profesional.
• Otros enfatizan la
experiencia práctica.
• Algunos países reconocen a
un contador desde el
término de sus estudios
universitarios
• Otros lo reconocen hasta
que son socios de una firma

Fuente: Rama, Claudio, Nuevos Paradigmas de la formación docente, CACECA, 24 y 25 de agosto, 2009, Pág. 45
Cambio en las Formas de Ingreso al Mercado de Trabajo

Conceptos Educativos
Competencia
• Es la habilidad de desempeñar un rol
específico (Quién) en el entorno
laboral.
• Para demostrarla, un contador debe
tener el conocimiento técnico
profesional necesario, habilidades
profesionales, valores, ética y actitudes
(Qué).
¿Quién?
¿Qué?
• El nivel de competencia varía de
acuerdo a la complejidad del
entorno laboral, la complejidad de
la tareas, el conocimiento
requerido, influencia del trabajo de
otros, nivel de autonomía,
etc.(Cuándo-Cómo).
¿Cuándo?
¿Cómo?

Competencias Profesionales para Roles
Específicos
CONOCIMIENTOS
EXPERIENCIA
VALORES
HABILIDADES
COMPETENCIAS

Desarrollo Profesional Inicial
• El aprendizaje y desarrollo a través del cual, un individuo se
perfila a la certificación profesional.
• Incluye:
• El desarrollo profesional inicial continúa hasta que los
individuos demuestren las capacidades requeridas
para los roles asignados.
Educación
general
Educación
contable
profesional
Experiencia
profesional
Evaluación
Calificación
Profesional

16
Normas de Formación para Profesionales en Contaduría
Desarrollo Profesional Inicial
NFPC 1 Requisitos de Entrada a Programas Profesionales de
Formación en Contaduría Aprobada
NFPC 2 DPI Competencias Técnicas Aprobada
NFPC 3 DPI Habilidades Profesionales Aprobada
NFPC 4 DPI Valores, Ética y Actitud profesionales Aprobada
NFPC 5 DPI Requisitos de Experiencia Profesional Aprobada
NFPC 6 Evaluación de Competencias Profesionales Aprobada
Entrada en vigor Julio 2015

17
NFPC 6: EVALUACIÓN DE COMPETENCIAS PROFESIONALES
Normas 1, 2, 3, 4 y 5 (DPI)
Normas Transparentes y Claras que garanticen una Calidad
Profesional Mínima
INSTITUCIONES
EDUCATIVAS
AGRUPACIONES
PROFESIONALES
Puente de Convergencia
GOBIERNO

18
NFPC 6: EVALUACIÓN DE COMPETENCIAS PROFESIONALES
Instituciones Educativas
Licenciatura
Certificación de Egreso
Agrupación Profesional
Experiencia Profesional
Certificación General
Agrupación Profesional
Experiencia Profesional
Certificación por Disciplina
A S P I R A N T E

Caso Nicaragua
EDUCACIÓN
UNIVERSITARIA
CONTADOR
PÚBLICO
CPA
INSCRIPCIÓN EN
EL CCPN
EXPERIENCIA
PRÁCTICA
MINISTERIO DE
EDUCACIÓN
EDUCACIÓN
UNIVERSITARIA

Caso México
• NUEVO MODELO PARA
MÉXICO A PARTIR DE
1998
GOBIERNO

MODELO GLOBAL DE EDUCACIÓN CONTABLE
GRADO
SIN GRADO
PROGRAMAS
PROFESIONALES
(int)
PROGRAMAS
PROFESIONALES
CANDIDATO
CONTADOR
PROFESIONAL
CPD INT
CPD
Watty, Et al, 2012
DPI

Curva de Evolución de las Competencias
Asociada a la Educación Especializada
Conocimiento
Las competencias interactúan y se
retroalimentanalto
bajo Las competencias son múltiples y
en evolución continua
Aprendizaje
23

Aprendizaje permanente
• Planear su trayectoria profesional
• Aprendizaje individual y en equipo
Para el contador profesional, la responsabilidad de la relevancia del
aprendizaje permanente, recae en el principio fundamental de la
competencia profesional y su debido cuidado:
“Mantener los conocimientos y habilidades profesionales al nivel
requerido para garantizar que los clientes y empleados reciban un
servicio profesional competente”
24

25
Normas de Formación para Profesionales en
Contaduría
NFPC 7 Desarrollo Profesional Continuo Aprobada
NFPC 8 Desarrollo Profesional para los Responsables de las
Auditorías de Estados Financieros Por Emitirse
Entrada en vigor Julio 2015

Hacer exigibles los requerimientos internacionales en
beneficio del interés público
Normas del IAESB para el Desarrollo Inicial Profesional (IES 1-6)
Normas del IAESB para el Desarrollo Profesional Continuo (IES 7-8)
Código de ética del IESBA
Normas del IAASB
Contadores profesionales
competentes en quienes se pueda
CONFIAR

El contador ideal es…
Aquél que entienda que lo SUAVE conduce a lo FUERTE;
y es la conciencia de la organización
Habilidades suaves
• Integridad
• Adaptación / Flexibilidad
• Agilidad y repuestas
rápidas
• Emprendedor
• Visión global
• Habilidades de
comunicación
Disciplina sólida
• Conocimientos técnicos
• Convenios
contables/normas/ principios
• Competencia contable
• Regulación de impuestos
• Implementación corporativa y
transparencia
27

NFPC 8
COMPETENCIAS PROFESIONALES PARA
LOS SOCIOS RESPONSABLES DE LAS
AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma Internacional de Educación (IES) muestra los objetivos de aprendizaje para
la competencia profesional que los contadores requieren al desempeñar su papel de
socio responsable para las auditorías de estados financieros.
La IES está diseñada para ser leída en conjunción con otros documentos tales como:
SMO (Statement of Member Obligations)
ISA (International Standard on Auditing)
ISQC (International Standard on Quality Control).
El Contador Profesional incluye la experiencia práctica.
Los miembros de la IFAC o las otras partes interesadas podrían aplicar los
requerimientos de esta IES.
Las definiciones y los términos clave usados en la IES se basan en el Glosario de
términos de la IAASB.
Alcances de la Norma de Formación Profesional 8

Objetivo:
Establecer la competencia profesional que los Contadores
desempeñan como socios responsables de auditoría a través del
desarrollo profesional continuo(CPD).
Requisitos:
Los miembros de la IFAC exigirán a los contadores el desarrollo
de competencias profesionales. Tales competencias son
demostradas por el logro de los resultados de aprendizaje que
se mencionan a continuación:

Área de
Competencia
Resultados de Aprendizaje
Auditoría
de Estados
Financieros
• Evaluar los riesgos identificados.
• Supervisar el proceso de planificación, realización y terminación de la auditoría
de estados financieros.
• Evaluar la capacidad para continuar como un negocio en marcha.
• Evaluar y responder a los riesgos ocasionados por fraude o error en los
estados financieros.
• Evaluar los indicadores para la evidencia de sesgo en las estimaciones de la
gerencia y en otras áreas de aplicación del juicio profesional.
• Aprobar o establecer una estrategia de auditoría.
• Evaluar las deficiencias significativas en el control interno.
• Evaluar si la auditoría fue planeada y realizada de acuerdo con estándares de
auditoría aplicables (e.g. ISAs).
• Formar una opinión de auditoría adecuada y desarrollar el informe de auditoría
correspondiente a los estados financieros.

Área de
Competencia
Resultados de Aprendizaje
Cuentas y Reportes
Financieros
• Evaluar si los estados financieros han sido preparados de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
• Evaluar el reconocimiento, medición, presentación y revelación de transacciones
y eventos dentro de los estados financieros.
Gobernanza y
Gestión de Riesgos
• Gestionar la comunicación con los encargados del gobierno de la entidad.
Entorno
Empresarial
• Formular expectativas utilizando la información relevante sobre la industria y
otros factores externos, incluyendo el mercado, la competencia, productos
tecnológicos y requisitos ambientales.
Tributación • Evaluar los procedimientos realizados para hacer frente a los riesgos de errores
en los estados financieros.
Información
Tecnológica
• Evaluar el entorno de información tecnológica (IT).
Leyes de Negocio y
regulaciones
• Evaluar el impacto sobre la auditoría de una violación potencial de las leyes y
reglamentos.
Financiamiento y
gestión financiera
• Evaluar el flujo de efectivo de una entidad, los presupuestos, las previsiones y
los requisitos de capital de trabajo.

Habilidades Profesionales:
Evaluar las estimaciones contables, incluyendo las realizadas por la Administración.
Resolver problemas de auditoría utilizando la investigación, el resumen y el
pensamiento lógico así como el análisis crítico.
Presentar, discutir y apoyar puntos de vista de manera efectiva con los
encargados del gobierno corporativo.
Resolver conflictos a través de una comunicación apropiada.
Promover y llevar a cabo el aprendizaje permanente.
Actuar como un entrenador para propiciar el trabajo en equipo.
Dirigir los trabajos de auditoría con liderazgo.
Intelectual
Comunicación
Personal
Organizacional

Compromiso
con el interés
público
Escepticismo
Profesional y
Juicio
Profesional
Principios
Éticos
Valores Profesionales, Éticos y Actitudes

Referencias y Definiciones contenidas en la Norma Profesional de
Formación 8 (IES 8):
Socio Responsable
Socio o persona responsable de
emitir a nombre de la empresa el
trabajo de auditoría.
Estados Financieros
Representación estructurada de la
información histórica financiera.
Firma
Un profesional único, sociedad o
corporación u otra entidad de
contadores profesionales.
Equipo Responsable
Todos los socios y personal que
participan en la firma o personal
contratado por la empresa que
realizan procedimientos de auditoría.
Juicios Profesionales
• Aplicación de la capacitación
pertinente, el conocimiento y la
experiencia.
Escepticismo Profesional
Una actitud que incluye una
mente inquisitiva, estando alerta
para indicar posibles errores.
Experto Auditor
Experiencia que posee el
individuo o la organización y que
el auditor aprovecha para realizar
el trabajo de auditoría.

Partes Interesadas que Afectan a la Competencia Profesional de los
Socios
Claves:
- - - - - - - La relación es específica de cada jurisdicción.
_______ Relación definida dentro de la IFAC.
Miembro del IFAC Firma
Regulador
Socio Comprometido
Contador ProfesionalContador Profesional
Socio Responsable
FirmaMiembro del IFAC
Regulador

Conclusiones
• La NFPC es aplicable a la auditoría de estados financieros.
• Un área de competencia es una categoría en la que se puede especificar un
conjunto de resultados de aprendizaje.
• Los miembros de la IFAC podrían desarrollar competencias adicionales o
resultados de aprendizaje que no están contemplados en la NFPC.
• Un aspecto clave de cualquier auditoría es determinar la confiabilidad de las
evidencias que se reunieron para apoyar las conclusiones.
• El Desarrollo Profesional Continuo (CPD) no garantiza que el socio actúe con el
debido cuidado profesional, sino que además es importante desarrollar una
actitud con un pensamiento analítico y crítico.
• Planificar un Continuo Desarrollo Profesional (CPD) requiere de un cuidado
especial, además de que los métodos de aprendizaje innovadores, la reflexión ,
el tiempo y la experiencia desempeñan un papel clave.

Retos
• Conciencia social de la necesidad de certificarse para
insertarse en una economía globalizada.
• Educación Profesional continua para mantener las
competencias
• Perfeccionamiento de mecanismos de evaluación y
formación profesional.

• Articular esfuerzos de los diferentes actores sociales.
• Alertar a los empleadores y usuarios del valor de la
certificación.
• Incrementar la accesibilidad de los académicos a los
materiales de capacitación profesional (diálogo).
Retos

RETOS (Articulación)
Enseñanza e
Investigación
Profesión
Gobierno

Licenciada
María Concepción Gómez Guardado
Presidenta
Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoría
LAS NIA´S Y EL TRABAJO DE UN ENTE REGULADOR DE
LA PROFESION CONTABLE
12 de julio de 2014

Contenido
LAS NIA´S Y EL TRABAJO DE UN ENTE REGULADOR DE LA
PROFESION CONTABLE
1. Atribuciones del Consejo en el marco de las Normas
Internacionales
2. Las NIA´s y el trabajo de un ente regulador de la profesión
contable.
3. Importancia de la gestión de un ente regulador de la profesión
contable a nivel país.

1. Atribuciones del Consejo en el marco de las
Normas Internacionales
1
2
•Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir los
auditores
•Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados
financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados
3
4
•Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su
contabilidad
•Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría
internacionalmente aceptada, inclusive financiera
5
6
•Emitir o autorizar las normas de ética profesional y cualquier otra disposición de
carácter técnico o ético, que deban cumplirse en el ejercicio de la profesión y
hacerlos públicos;
•Conocer y resolver de las denuncias que por escrito se reciban o se inicien de oficio,
por incumplimiento de normas legales o faltas en el ejercicio profesional.
7
•Promover la educación continuada de los Contadores Públicos
3

En El Salvador todos los profesionales autorizados para ejercer la auditoria
deben aplicar las NIA´s
El 2 de septiembre de 1999, en sesión de Consejo acordó: que en la auditoría de
estados financieros, el auditor externo deberá aplicar las Normas
Internacionales de Auditoría, dictadas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) y en todo lo que no esté considerado por estas, deberá aplicar
las normas de auditoría emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Públicos (IACPA).
El 11 de diciembre del año 2003 según acta de sesión celebrada ese día se
reafirmó la obligatoriedad para los auditores externos, de la aplicación de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitida por IFAC.
2. Las NIA´s y el trabajo de un ente regulador
4

En cumplimiento a la función de vigilancia del ejercicio profesional que la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría le requiere al Consejo; se implementó
a partir del año 2004, el Programa de Control de Calidad, donde cada año se
revisan un promedio de 50 firmas entre personas naturales o jurídicas.
La base técnica para llevar a cabo el programa de control de calidad es:
1. Normas Internacionales de Auditoría
2. Código de Ética IFAC para Profesionales de la Contabilidad
3. Estándares establecidos por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC).
El alcance de la revisión de calidad incluye una evaluación de los sistemas
de control de calidad interna de la firma de auditoría que indiquen el
cumplimiento con los procedimientos de control de calidad.
5

Los objetivos que se persiguen con el establecimiento de normas de control de
calidad en las Firmas Auditoras, son los siguientes:
• Que las firmas establezcan sus políticas y procedimientos de acuerdo a
normas de calidad.
• Que se cumplan con las normas profesionales de contabilidad en el
desempeño de los trabajos de auditoría.
• Que las políticas y procedimientos establecidos estén constantemente
sujetos a revisión con el fin de mejorarlos en caso que sea necesario.
• Que puedan detectarse las deficiencias oportunamente.
Importancia del control de calidad
La importancia del control de calidad radica en mejorar la calidad del trabajo
desempeñado por las firmas auditoras, a través del cumplimiento de Normas
Internacionales de Auditoría y Código de Ética, lo cual conlleva a que las firmas
auditoras puedan ser competitivas y cumplir con las expectativas de los clientes.
6

Para ejercer el programa de control de calidad nos basamos en las Norma
Internacional de Auditoria 220, Control de Calidad del trabajo de auditoria,
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA´s) deben aplicarse a la auditoria de
los estados financieros. También deben aplicarse adaptadas en la medida de lo
necesario a la auditoria de otra información y a los servicios relacionados con la
auditoria.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
suministrar una guía sobre responsabilidades específicas del personal de la firma
con respecto al procedimiento de control de calidad de auditorias de la información
financiera histórica, incluyendo auditorias de los estados financieros.
7

A partir del año 2004 se le ha dado seguimiento al programa de control de
calidad, por lo cual se efectúan revisiones a aquellas firmas que en el informe
presentado por el revisor respectivo obtuvieron observaciones, de las cuales se
remitió a este Consejo un plan de mejora para subsanar los hallazgos encontrados,
estableciendo un programa de carácter permanente, con el ánimo de fomentar la
calidad de trabajo y de los servicios, así como también vigilar a que las auditorias
se realicen de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría vigentes.
Cada año hay un grupo de profesionales que en forma muestra son seleccionados y
son revisados en cuanto aplicación de dichas normas.
Las estadísticas del Consejo nos muestran que desde el año 2004 al 2013 se han
revisado 458 firmas entre personas naturales y jurídicas.
8

Que hemos ganado en esta practica:
• Las debilidades detectadas ha sido útil para fortalecer el trabajo
profesional
• Cada año los profesionales envían sus planes de trabajo para subsanar
las debilidades
• Se comunican anualmente obligaciones que deben cumplir y se vigila
su cumplimiento
• Así como también la obligaciones de actualización de información
• Cada año se hacen talleres de evaluación de calidad previa a realizar
las evaluaciones, para que los profesionales actualicen los
conocimientos y de su personal además de concientizar sobre los temas
requeridos por las NIA´s.
9

3. Importancia de la gestión de un ente regulador
de la profesión contable
Vigila que:
• La regulación es para todos los profesionales autorizados no solo para
agremiados de la profesión.
• La estandarización en la aplicación de normas internacionales de auditoria y
contabilidad
• Los informes auditoria sobre los estados financieros tengan un estándar
reconocido
• Los estados financieros faciliten a las empresas la oferta publica
• La generación de información económica financiera sea transparente
• El desarrollo de los profesionales sea para poder ejercer en cualquier lugar del
mundo.
10

Además de:
• Propiciar la imagen y credibilidad de la profesión en El Salvador .
• Apoyar a las empresas multinacionales que puedan presentar su información de
acurdo al estándares internacionales .
• Lograr la confianza de la información financiera atreves de la regulación de la
profesión.
11

Funciones principales de control que se ejerce como ente regulador:
4726
Profesionales
AUTORIZAR
COMO
CONTADOR
PUBLICO
(EJERCER LA
AUDITORIA
EXTERNA)
PUBLICAR UMA
VEZ AL AÑO LOS
PROFESIONALES
INSCRITOS
SELLO DE LOS
CONTADORES
PUBLICOS
EXPEDIENTE DE
CONTADORES
PUBLICOS
REGISTROS DE
LOS
PROFESIONALES
INSCRITOS
EXTENDER LAS
CREDENCIALES Y
TARJETA DE
IDENTIFICACION
12

Otras funciones o responsabilidades del Consejo
• Inscribir los contratos de representación de firmas extranjeras
• Atender denuncias sobre los profesionales por faltas éticas y técnicas
• Proporcionar información para selección de peritos cuando son requeridos por
las instancias judiciales
• Formular los anteproyectos de las leyes y reglamentos que sean necesarios para el
ejercicio de la profesión,
• Vigilar el ejercicio de la profesión, y velar porque ésta no se ejercite por personas
que carezcan de la autorización respectiva;
13

QUE SE PRETENDE COMO ENTE REGULADOR
a) Un mejoramiento de la calidad de la información financiera
b) Mayor transparencia financiera y gobernabilidad del sector empresarial
c) Mejor acceso al financiamiento a largo plazo, a medida que los acreedores pasan
las garantías basadas estrictamente en hipotecas o prendas a un modelo basado
en al evaluación y análisis de datos financieros fiables y comparables.
d) Una mayor integración económica regional al avanzar hacia la presentación de
información financiera y la auditoria conforme a estándares internacionales –
NIA´s.
14

4
Continua…..
QUE SE PRETENDE COMO ENTE REGULADOR
e) El fortalecimiento de la estabilidad del sector financiero, a medida que las
instituciones financieras y los inversores ganan acceso a la información financiera,
mas completa y fiable, para la toma de decisiones sobre créditos e inversiones.
f) Mayor inversión extranjera , a medida que los inversores adquieran confianza en
la información financiera de la empresa y su capacidad para evaluar resultados.
g) Se logran mas contadores y auditores capacitados en las practicas de información
financiera y los reguladores tienen mas candidatos calificados
h) Aumento de la eficacia de la regulación a medida que se aplican las reformas
legales y normativas y mejora la capacidad de los reguladores claves.
15

ASPECTOS MUY IMPORTANTES
1. Sólo quienes sean autorizados por el Consejo, para ejercer la contaduría pública
podrán ejercer la función pública de auditoría.
2. Deben aparecer en el Listado de Contadores Público que el Consejo publica una
vez al año, dentro de los primeros veinte días hábiles del mes de enero.
3. Los titulares de los sellos serán responsables de su uso y se considerarán oficiales
para los efectos penales.
4. Los autorizados para ejercer la contaduría pública, podrán celebrar contratos de
corresponsalía, asociado, miembro u otros, con firmas extranjeras dedicadas a
la contaduría pública o a la auditoría
16

CONCLUSION
En El Salvador, El Consejo de Vigilancia como institución del estado tiene por
finalidad vigilar el ejercicio de la Profesión de la contaduría pública; de la
función de la auditoría; regular los aspectos éticos y técnicos de dicha profesión,
de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley Reguladora del Ejercicio de
la Contaduría Publica; y velar que la función de auditoría, así como otras,
autorizadas a profesionales y personas jurídicas dedicadas a ella, se ejerza con
arreglo a las normas legales.
Asimismo velar por el cumplimiento de los reglamentos y demás normas
aplicables y de las resoluciones dictadas por el Consejo.
17

Evaluación del Riesgo en la Aplicación
Contable bajo NIIF

Consecuencias del fraude
El fraude
es
oneroso
Pérdidas financieras.
Afecta la reputación de la
empresa.
Desvía el foco de atención de los
ejecutivos respecto al negocio.
Afecta la moral y genera
desconfianza entre los equipos.

Qué involucra el fraude
Acto
intencional
- Robo
- Desfalco
- Pago
indebido

FRAUDE ERROR
Con intención o dolo Sin intención
A favor de la Empresa Desconocimiento o
equivocación
A favor de quien lo realiza o un
tercero
Falta de capacitación
/ Atención

Cerca del 40% de
las
organizaciones
que sufrieron
fraude son
privadas (no
cotizan en
mercados de
valores).
En promedio las
organizaciones
pierden alrededor
del 7% de
sus ingresos
anuales por
fraude o abuso
• Fraude y abuso
cuestan
anualmente solo
en los EEUU más
de $1.000 billones

Algunos requerimientos regulatorios
• SarbanesOxley Act (2002)
• PCAOB Auditing Standard No. 5
• Statement on Auditing Standards (SAS) 99
• NIA 240
• Otras regulaciones SEC
• US Foreign Corrupt Practices Act
• OECD Acuerdos Internacionales AntiSoborno
• Requerimientos locales
– Legislación
– Normativa de entidades regulatorias

Corrupción Malversación Informes
Fraudulentos
Conflicto de
intereses
Soborno Regalos
Extorsión
Económica
Financieros
Compras y
ventas
Comisiones
Activos/Ingresos
Sobrevaluados
Activos/Ingresos
Subvaluados
Caja Inventarios y otros Activos
Apropiación
Indebida
Ingresos no
registrados
Mal uso
Apropiación
Indebida
Desembolsos
Fraudulentos
Facturación Nómina Gastos Forjamiento cheques Gastos Indebidos
Corrupción

Apropiación
indebida de
fondos
Manejo indebido
de la morosidad
de los clientes.
Créditos con
garantías
irregulares/insufic
ientes.
Pagos no
acreditados.

Políticas
Inadecuadas
Omisiones Falsificación
Soborno Substitución
Uso indebido
de inventarios
Créditos
incobrables
Pago por
obligaciones
no contraídas
Transacciones
a precios
adulterados

Alteración de registros.
Castigo
financiero
de
préstamos
vinculado
s a la alta
gerencia.
Inclusión
de
transaccio
nes
inexistent
es
(falsas).
Ocultamient
o de
activos,
pasivos,
ingresos,
gastos.
Omisión
de
transaccio
nes
existentes
.
Pérdidas o
ganancias
ficticias.

Falta de
compromiso de
la Alta Dirección
Fuerte rotación de
personal
Desorden
administrativo
Eliminación de rutinas
y controles básicos
Implantación de
nuevos procesos sin
adecuado contraste
Falta de Intromisión
en procesos de
Adopción NIIF
Falta de respuesta
adecuada a los
fraudes. Adopción
tardía de medidas o
insuficientes

Dentro de toda organización:
• 10% de las personas son honestas.
• 10% de las personas son siempre deshonestas.
• 80% de personas tienden a moverse de un extremo a otro (es
decir, “son tan honestas como la situación se los permita”).
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners

• En la práctica:
– Menos del 10% de las personas son completamente éticas
– Menos del 10% son completamente inmorales
– Más del 80 % depende del incentivo que tengan para actuar
Menos de 10%
Menos
de 10%Más de 80 %

REAL ACADEMIA ESPAÑOLA:
FRAUDE
Acción contraria a la verdad y a la
rectitud que perjudica a la persona
contra quien se la comete
Acto tendiente a eludir disposiciones
legales en perjucio del estado o
terceros

Teoría del ocultamiento
Ajustándonos a su nivel básico, el fraude es una realidad
sencilla y su objetivo – lograr un beneficio ilegal
reduciendo los bienes de la víctima – es claro y patente.
El sujeto activo introduce deliberadamente un elemento
de confusión antes, durante o después de la comisión
del acto delictivo, para ocultarlo o ayudar a su
realización.

Fraude
Necesidad o
avaricia
Conocimiento
o habilidad
Oportunidad u
ofrecimiento
Fraude o ilícitos internos

• La información es distorsionada o
interrumpida con propósitos espurios

¿¿¿Y nuestros
controles
cubren todos
los riesgos????

SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
B
E
C
D
AAMBIENTE DE
CONTROL
EVALUACION
DE RIESGOS
ACTIVIDADES
DE CONTROL
MONITOREO SISTEMA DE
INFORMACION
Ambiente Antifraude

F a s e 1 – Análisis de Riesgos de Fraude
Investigación de acontecimientos históricos de fraude
dentro de la organización y en la industria
Talleres / Entrevistas / con personal clave
de nivel gerencial
Investigaciones de empleados en general y en posiciones
determinadas
Investigaciones desarrolladas por el Comité de Auditoría y la
Junta de Directores
Informes de auditores internos y externos

Valoración del riesgo
Riesgo de Fraude Probabilidad impacto
Políticas Contables
1. Reconocimiento de Activos Financieros 2 2 M
2. Reconocimiento de Deterioro de Inventarios 1 2 A
3. Política de Depreciación 2 2 M
Estimaciones Contables
5. Reconocimiento de Incobrables 2 2 M
6. Estimaciones erróneas de reservas /
Valuaciones
2 1 A
7. Gastos devengados en períodos incorrectos 1 2 A
8. Transacciones entre partes relacionadas 3 3 B

F a s e 2 – Análisis de Controles AntiFraude Nivel Entidad
Efectiva Junta de Directores/ Efectiva vigilancia del Comité de Auditoría
• Estructura organizativa / Políticas, Normas y Procedimientos
• Concientización ética y educación
• Educación sobre Fraude Contable
• Programa de Monitoreo y Controles AntiFraude

Fase 3 – Análisis de los Controles AntiFraudes
a Nivel Transacción
Para cada riesgo de fraude identificado en la Fase 1,
documentar el control o controles que mitigan dicho
riesgo

Descripcion
riesgo del
fraude
Probabilidad Impacto Control Respuesta Responsable

LA AUDITORIA Y EL FRAUDE EN LA
ACTUALIDAD

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención
del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores
RESPONSABILIDAD AUDITORES

Al planear la auditoria, el auditor debería:
 Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores
significativos que hayan sido descubiertos
 Evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error
pueda producir en los EECC
 Diseñar procedimientos de auditoria para detectar las
distorsiones producidas por fraude o error material en los
EECC

Una auditoría realizada de acuerdo con las NIA se orienta a
suministrar la seguridad razonable que los estados contables
estén libres de irregularidades materiales, sea debido a fraude
o error.
Un razonable “assurance” es un concepto relativo a la
acumulación de la evidencia necesaria para que el auditor
pueda concluir que no hay irregularidad material en los estados
contables; pero la seguridad absoluta de llegar a detectar una
irregularidad material no es alcanzable.

ASPECTO AUDITORÍA EXAMEN DE FRAUDE
OPORTUNIDAD Recurrente: sobre una
base regular
No son recurrentes
ALCANCE General Específico
OBJETIVO Opinar Establecer culpa /
Responsabilizar
RELACIÓN Sin adversidad Con Adversidad
METODOLOGÍA Técnicas de Auditoría Técnicas para detectar
fraudes
NORMAS Escepticismo
Profesional
Pruebas

¿Cómo han afectado los
grandes escándalos
financieros a los sistemas de
control de las grandes
corporaciones?
Los escándalos financieros antes de 2000:
• Los sistemas de control no están
puestos en duda
Los sistemas de control de las grandes
corporaciones fallan al unísono
• Sistemas de control interno de las
decisiones de los consejos
• Reguladores de los mercados
• Auditores
• Honestidad de los analistas
puesta en tela de juicio
• Alta concentración de poder
• Maquillaje contable
• Enriquecimiento de administradores
• Quiebras fulminantes e inesperadas
• Informes de auditoría limpios
Singularidades de los escándalos

¿Cómo han afectado los
grandes escándalos
financieros a los sistemas
de control de las grandes
corporaciones?
CRISIS DE CONFIANZA DE LA
SOCIEDAD EN LOS
MECANISMOS DE CONTROL

EFECTOS DE LOS GRANDES
ESCÁNDALOS FINANCIEROS
Irregularidades y abusos por
parte de alguno de los
colectivos involucrados en la
información financiera
Falta de confianza de los
inversores y pérdida de
credibilidad en la
información empresarial

También llamado Maquillaje Contable, los más
conocidos son:
 Sobrevaluación/Subvaluación de Activos – Ingresos
/ Pasivos - Gastos
 Notas a los EECC incorrectas
 Diferencias temporarias
 Ganancias ficticias - Sobrevaluación del EBITDA
(ganancias antes de intereses, impuestos,
depreciación y amortización)
 Inversiones sin Garantías
INFORMES FRAUDULENTOS

Razones de los Cambios
Bernard Madoff, le gustaba dar a sus
clientes las cajas de cigarro, como
muestra de agradecimiento por su
negocio. También hizo un bonito
recuerdo de él, hasta que se
enteraron de que había perdido una
fortuna en sus manos. Él ha estado
cumpliendo una condena de 150
años por fraude desde 2009.
En Diciembre del 2008, Bernard fue
detenido por haber estafado hasta
50.000 millones de dólares usando
el Esquema Ponzi o estafa piramidal,
es decir, pagando los beneficios de
los clientes con lo que sacaba de los
nuevos.

Caso Enron la acción llevada a cabo por parte
de la dirección fue:
 Ocultamiento de pasivos
 Anticipando resultados
 Registrando ganancias sobre el valor de mercado
de sus propias acciones y evitando mostrar con
claridad los riesgos empresariales
 Ocultando pérdidas a través de sociedades
interpuestas creadas a tal fin
Los resultados de la violación de la confianza, pilar que
sostiene el sistema financiero moderno, son evidentes y
nefastos: cientos de miles de trabajadores desempleados y
defraudados, sin posibilidad de recuperar sus fondos de
previsión social, miles de inversionistas, que confiaron en
los estados financieros auditados por la firma de Arthur
Andersen, vieron esfumarse sus ahorros al pasar sus
acciones de un precio récord de US$84.85 a escasos cinco
centavos a inicios de 2002.
Escándalos Contables

En Worldcom se asentaron
contablemente como inversiones de
capital algunos gastos corporativos,
dilatando en el tiempo el impacto
sobre el cuadro de resultados. Esta
maniobra a pesar de no impactar en
el flujo de caja de la compañía, hizo
que mostrara ganancias en lugar de
pérdidas. El agujero financiero de
11.000 millones de dólares se había
camuflado en la contabilidad como
gastos de inversión. La empresa
cayó en bancarrota.

Apenas se destapara el escándalo del fraude
organizado por los ejecutivos de La Polar y
reconociera haber repactado unilateralmente a
unos 418 mil clientes.
Esto tras conocerse que la multitienda informó a
la Superintendencia de Valores y Seguros que,
además de subir a 470 mil los ilícitos conocidos,
había que agregar otros 511 mil que habrían
sufrido repactaciones en una o dos ocasiones,
pero que tenían el pago de su deuda
normalizada.
Durante el proceso de investigación, la empresa
reconoció la existencia de un software
computacional que repactaba las deudas de los
clientes de forma unilateral y "lo mejor de
todo"... lo hacía solo.

Caso Parmalat, la acusación de la SEC se
fundamenta en que actuando a través de sus
directores y gerentes:
 Ofreció obligaciones negociables sin
garantía a los inversores estadounidenses
 Recibos bancarios falsificados
 Control de la correspondencia de los
auditores
 Modificaciones en el dominio social para no
tener que cambiar de auditor como lo exige
la ley italiana

Xerox ha sido obligada a descontar ingresos
inflados. Esto es parte de un convenio con la SEC, por
el cual los directivos de la empresa se declararon
culpables de algunos cargos, a cambio de rehacer los
balances.
El espectacular cambio del escenario empresarial y
contable, subraya las responsabilidades decisivas de los
auditores externos en la preparación y la divulgación de
balances.
Xerox, empleaba trucos contables para maquillar
ingresos originados en arriendo de equipos. "Los auditores
externos transmitieron sus dudas sobre esas prácticas, pero
la firma no impulsó acciones más directas.

Pescanova tiene una deuda financiera neta de
3.281 millones de euros y un agujero en su patrimonio
neto de 927 millones, lo que supone que está en
quiebra técnica.
Las cuentas han sido alteradas durante años y ha sido la
dirección la que ha “planificado de forma consciente” el
sistema por el que se han enmascarado los números rojos
en un fraude a gran escala.
Aprovechando la maraña de empresas que importan y
exportan mercancía en el grupo. “Para la obtención de
financiación, la sociedad ha llevado a la práctica
determinadas operaciones (formalización de créditos
documentarios sin que existieran transacciones reales con
mercancía, utilización de estructuras societarias
instrumentales para generar financiación bancaria y
resultados ficticios, líneas de factoring dispuestas sin
sustancia económica, etc…) que pueden ser consideradas
como irregulares desde un punto de vista contable y

La popular firma de productos para adelgazar
aseguró a la SEC de EE.UU. que su negocio podría
pasar a llevar algunas leyes en el mundo.
Con la crisis pegando fuerte en gran parte del mundo, los
negocios de "márketing multinivel" -también conocidos como
"puerta a puerta"- tienden a seducir a muchos de los que
buscan trabajo.
En Bélgica, y tras siete años de juicio, la firma fue
condenada por venta piramidal ilegal, ya que se consideró
que los vendedores buscaban hacer negocio no a través de
la venta de los productos sino que logrando que más
personas se convirtieran en distribuidores. Herbalife, por su
parte, anunció que apelará a la sentencia.
Escándalos que Vienen

¿Por qué no detectan los auditores
los fraudes?
Falta de capacidad
Falta de independencia
¿Por qué no informan de ellos?
?
?

Factores que afectan negativamente la independencia
Planteamientos
morales y éticos
del auditor
Condicionantes de la
relación contractual
Saturación
Alta concentración
Prohibición de servicios
adicionales
La estructura del
mercado de servicios
de auditoría
Rotación obligatoria
Medidas adoptadas
Transparencia
informativa

Factores que afectan negativamente la capacidad de detección
Capacidad de la entidad
auditada para
entorpecer la actividad u
ocultar información
Modelo contable
laxo
Sobreutilización o
utilización no adecuada
del factor humano en
las firmas de auditoría
Alta concentración
de poder
corporativo
Compra de opiniones
Presiones
competitivas

 Falta de “ESCEPTICISMO” profesional
 Excesiva confianza en el personal de la Empresa
 Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para
realizar la auditoría

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Pérdida de clientes sin motivo aparente
 Alto nivel de reclamos
 Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,
notas de débito / crédito, Remisión y/o recibos
 Documentos comerciales duplicados
 Remisión y/o recibos no asociados a facturas

 Diferencia en los saldos con respecto a las
circularizaciones
 Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del
ejercicio
 Detección de nuevos clientes sin antecedentes
 Variaciones inusuales en el monto de ventas
 Cantidad inusual de ajustes contables

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

o Compras acumuladas por proveedor
o Compras por montos superiores al promedio histórico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeración
de las órdenes de compra, informes de recepción
y órdenes de pago

 Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de
compra y/o informes de recepción
 Documentos comerciales duplicados
 Documentos anulados

INVENTARIOS
 Mermas por tipo de inventario, locación, etc.
 Movimientos de inventarios duplicados
 Antigüedad de mercadería en tránsito
 Ajustes de inventario por responsable
 Ajustes de inventario por proveedor

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
 Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de
remuneraciones
 Números de Cedulas duplicados, inconsistentes o erróneos
 Variaciones de sueldos básicos por empleado

TESORERIA
 Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago
 Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos
 Cheques anulados y no reemitidos
 Cheques duplicados
 Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad

A Framework for Defining and
Measuring Audit Quality
Thomas G. Calderon, Ph.D.
Professor of Accounting & Chair
GeorgeW. Daverio School of Accountancy
The University of Akron
Akron OH 44325, USA
Thomas.calderon@uakron.edu
Virtual International Conference on Auditing
July 12, 2014

Outline of Presentation
 Goal of the external audit
 Definition of Quality
 Audit Quality Framework
 Measurement issues
 Implications for future standards setting

Goal of the External Audit
 Assure financial statement users of
◦ Fairness in the context of applicable financial
reporting standards
◦ Absence of material misstatements (errors
and fraud)
◦ Faithful representations of financial position
and operating results
◦ Credibility of management assertions

Financial Statement Users
 Variety of uses and users
◦ owners - evaluation, decision-making and control
◦ investors - buy, sell or hold decisions
◦ credit rating services to assess credit worthiness
◦ bankers - making decisions about whether to lend
◦ government and regulators - assessing compliance
with applicable laws and regulation, planning,
economic management, etc.
 Presumed user need for auditor services –
assurance that they can rely on the financial
statements

Key Roles
 Assessment of audit quality requires an
understanding of the roles:
◦ Preparers – Management – Assertions
◦ Assurers – External Auditors – Opinions
◦ Users – Stakeholders – Needs/Expectations

Definition of Quality
 Extent to which a product or service
satisfies the needs and expectations of
end users
Needs
and
Expectations
Design
Actual
OutcomesQuality of
Design
Quality of
Conform
ance

Applied to Auditing
 Audit Quality – the extent to which the
audit provides assurance to users that
they can rely on management’s assertions
as published in the financial statements
Stakeholder
Needs
and
Expectations
Design of
the Audit
Actual
Outcomes
Quality of
Audit
Design
Quality of
Audit
Conform
ance

A More Nuanced Look
Stakeholder
Needs
and
Expectations
Design of
the Audit
Actual
Outcomes
Quality of
Audit
Design
Quality of
Audit
Conform
ance
Audit
Standards
Industry
Practice
Accounting
Standards
Stakeholder
Intended Use

Audit Quality Components
Design of
the Audit
Actual
Outcomes
Q
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Audit
Standards
Industry
Practice
Accounting
Standards
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AUDIT QUALITY FRAMEWORK
Quality of Audit
Design
(QAD)
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
Audit Quality = IAQG + QAD + QAC
AUDIT QUALITY =

AUDIT QUALITY EXAMPLES*
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
1. Auditor Independence
2. Fraud and Errors
3. Going Concern
4. Internal Control
* Not an exhaustive list

Quality of Audit
Design
(QAD)
2. Fraud and Errors
3. Going Concern
4. Internal Control

Quality of Audit
Conformance
(QAC)
2. Fraud and Errors
3. Going Concern
4. Internal Control

AUDIT QUALITY PERSPECTIVES
Quality of Audit
Design
(QAD)
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
• REGULATORS
• END USERS
• MANAGEMENT (PREPARERS)
• EXTERNAL AUDITORS
• STANDARD SETTERS

AUDIT QUALITY MEASUREMENT ISSUES
Quality of Audit
Design
(QAD)
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
• Relevant
• Attention Directing
• Practical and mutually understood
• Economizes effort
• Valid for intended use
• Reliable (stable and consistent)
• Parsimonious
• Timely

AUDIT QUALITY MEASUREMENT ISSUES -
Metrics
Quality of Audit
Design
(QAD)
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
• Material misstatements
• Persistent Abnormal Accruals
• Going Concern
• Persistent internal control weaknesses
• Independence in appearance

Current Status
 IAASB
 PCAOB
 CAQ

Implications for future
 Definition and framework is needed
 A useful framework is:
◦ AQ = IAQG + QAD + QAC
 Preparers, audit committees, auditors,
regulators and standard setters can all
benefit from this framework.
 Can assist in clarifying to users the roles of
different participants in the determination of
Audit Quality
 Framework can guide the formulation of AQ
metrics

Auditoría de Estados Financieros
Asistida con Tecnología
C.P.C. Rafael Castañeda Audiffred

Antes que nada analicemos lo que dicen las NIA sobre el
uso de la tecnología
NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

NIA 230 Documentación de Auditoría
Definiciones
Documentación de auditoría:
El registro de procedimientos de auditoría
realizados, la evidencia relevante obtenida de la
auditoría y las conclusiones que el auditor
alcanzó (a veces también se usan términos como
“papeles de trabajo”).

Definiciones
Archivo de auditoría:
Una o más carpetas u otro medio de
almacenamiento, en forma física o electrónica que
contienen los registros que comprenden la
documentación de auditoría para un trabajo
específico.

Objetivos
El objetivo del auditor es preparar documentación que
proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el
dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditoria se planeó y realizó d
acuerdo con las NIA y con los requerimientos legales y
regulatorios que sean aplicables.

Veamos ahora que nos dice la NIA500 sobre el uso
de la tecnología
NIA 500 - Evidencia de Auditoría

ISA 500 Evidencia de Auditoría
Aspectos relevantes
Durante el proceso de auditoría, el auditor debe considerar que:
1.La evidencia de auditoría debe ser suficiente y apropiada.
2.La evidencia de auditoría debe estar basada en información
relevante y confiable.
3.En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor
deberá evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,
obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo
apropiado del trabajo del experto, para la aseveración relevante.

Aspectos relevantes
4. Si la información es producida por la entidad auditada, deberá
obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha información,
así como de la precisión y detalle para los fines de la auditoría.
5. Determinar el mecanismo más apropiado para la selección de las
partidas que serán sujetas de las pruebas de control y de detalles, para
cumplir con el objetivo del procedimiento de auditoría.
6.En caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea
inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la
confiabilidad, deberá determinar los cambios pertinentes en la
naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditoría
y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinión de
auditoría.

Procedimientos de Auditoría para obtener evidencia de Auditoría
La evidencia de auditoría para obtener conclusiones razonables en las
cuales podemos basar nuestra opinión se obtienen al desempeñar:
a) Procedimientos de Evaluación de Riesgos; y
b) Procedimientos Adicionales de Auditoría que comprenden
i. Pruebas de Controles
ii. Procedimientos Sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y
procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos de auditoría descritos a continuación pueden
usarse en cualquiera de los procedimientos descritos anteriormente
dependiendo el contexto en que el auditor los aplique.

Fuentes de Evidencia: (A14 –A25)
1. Inspección(xlm, registro, documentos, activos, etc)
2. Observación(mirar a otros, puede verse afectado****)
3. Confirmación Externa (Auditor CAME® ya se puede electrónica)
4. Recalculo(Extractor y Funciones CAME®) -- CAAT's
5. Reproceso(Control Interno)
6. Procedimientos Analíticos(NIA 520 Planeación y Control CAME®)
7. Investigación
Relevante y
Confiable

Selección de Partidas para pruebas para obtener evidencia de Auditoría
 Seleccionar todas las partidas (Examen del 100%)
 Población Pequeña y de Gran Valor
 Riesgo Importante y Otros medios no son suficientes
 Naturaleza repetitiva del cálculo o un proceso desempeñado
automáticamente por un sistema informático hace que un examen del
100% sea rentable
 Selección de Partidas Específicas
 Alto Valor de partidas claves
 Mayores a un Importe
 Partidas para obtener información
 Muestreo de Auditoría NIA 530

Tecnología y los Archivos Digitales
¿Cómo se documenta en la Edad Contemporánea?
En los últimos 50 años, no sólo la forma mantener y organizar
los archivos ha cambiado, si no también se han agregado
medios y contenidos que no existían.
Toda vía hoy, la información de la mayoría de los archivos
digitales, proviene de medios tradicionales como el papel,
fotografías, micro filmaciones, etc. Sin embargo esto
cambiará con el tiempo, donde el documento origen será
digital.

Las NIA, la Auditoría y la Tecnología
• La NIA 230 - Documentación de Auditoría
• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para
DOCUMENTAR el trabajo de auditoría.
• La NIA 500 - Evidencia de Auditoría
• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para
HACER el trabajo de auditoría.

A los Auditores, ¿Cómo nos afecta?
El Reto – Actualizar Nuestra Práctica
En dos ámbitos:
1. La forma en que podemos documentar nuestro trabajo
2. La forma en que hacemos nuestro trabajo
La forma en que podemos documentar nuestro trabajo
La forma en que documentamos la auditoría independientemente del
medio original de la información auditada.
La forma en que hacemos nuestro trabajo
Con el paso del tiempo cada vez más la información que auditaremos
se generará en forma digital originalmente, sin pasar por un medio
tradicional y ahí esta el reto de nuestr profesión.
®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Ventajas y Desventajas del uso de
tecnologíaVentajas
•Gran ahorro de espacio
•Facilidad de acceso y recuperación
•Reproducción sencilla
•Buena conservación del soporte
•Automatización de recalculos, inspecciones y validaciones
Desventajas
•Necesidad de acceder a la información mediante un hardware y
un software
•Problemas de Normalización de formatos de soporte
•En algunos casos discutible valor jurídico y probatorio
•Intensa evolución Tecnológica
•Fácil copia y aprovechamiento ilegal de la información.

¿La tecnología y la auditoría?
Automatizando Procesos de Auditoría
(Planeación, Ejecución, Cálculos Fiscales)
Documentando Digitalmente la Auditoría
®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Un paso Adelante... Lo mismo pero más Bonito.
 Auditoría “Automatizada”
 Utilización de Excel u otra hoja de cálculo para Generar Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias, Ajustes, Cálculos Fiscales, Controles
Internos, Programas, Etc.
 No es lo mismo Automatizar, que usar la computadora, en general
no automatizamos al usar la computadora, en realidad en la
mayoría de los casos sólo estamos haciéndolo “manualmente
en computadora”
 Al no utilizar una herramienta especializada para auditoría,
los procesos afectos a ser automatizados, se truncan o no se
aprovechan al máximo.

¿Que es un Paradigma?
Wikipedia
El término paradigma se origina en la palabra griega παράδειγμα
[parádeigma] que a su vez se divide en dos vocablos παρά [pará]
("junto") y δεῖγμα [deīgma] ("ejemplo", ”patrón”) . Originariamente
significa patrón, modelo.

Cambio, el fin de un paradigma
• Todo cambio duele, por eso el miedo al cambio.
• Todo cambia, nada esta fijo, todo fluye, todo esta
en movimiento.
• El cambio es lo único estable, es lo único que no
cambia.
David Bohm

¿Cuáles son los principales retos de cambiar o
evolucionar nuestra práctica?
Existen varios retos con los cuales las firmas se enfrentan cuando quieren implementar
cambios, pero los más comunes son los siguientes:
 El síndrome de “no lo inventamos aquí “– Muchas firmas piensan que son únicas cuando
se comparan con su competencia o colegas y se resisten a buscar y ver lo que otras
organizaciones están haciendo y utilizar la experiencia de otros para aprender y mejorar.
 Siempre lo hemos hecho así - - Las conductas y tradiciones que están arraigadas en
nuestra práctica son difíciles de cambiar, sobre todo cuando han funcionado y han sido
exitosas. Sin embargo muchas veces, las formas en que hemos trabajado son anacrónicas
y obsoletas, y mientras no reaccionemos, nuestra competencia nos rebasará y sólo le
veremos la espalda.
 Los clientes no aceptarán el cambio – Esto generalmente es una escusa de la incapacidad
de la firma para no aceptar el cambio. No podemos esperar que el cliente acepte el valor
del cambio, si ni siquiera nosotros lo aceptamos y valoramos. Y esta es la razón por lo que
seguimos trabajando igual que hace 40 años y en general nuestros servicios no han
evolucionado.

El futuro de la auditoría
 Revisión de operaciones en tiempo real - CAAT's no operan 24/7
 Datos Manuales = Auditoría Manual
 Datos Digitales = Auditoría Digital, Electrónica o por computador
 Módulos de Auditoría Incrustados(EAM) - Durante cada operación
 Capa de Monitoreo y Control(MCL) - CAAT continuo
 Audit Data Warehouse - Todas las Operaciones
 Enfoque de Aplicaciones de Auditoría - Datos Estandarizados de
Auditoría(CASO MÉXICO)

Conclusiones
 La auditoría ha avanzado mucho en los últimos años pero no ha mantenido el
paso con la tecnología
 La evolución de la auditoría ha alcanzado una coyuntura donde los auditores
o promueven y lideran el futuro de auditoría o continúan adhiriéndose a los
paradigmas de la auditoría.
 Ajustes que tendremos que hacer
 Cambios en la oportunidad y frecuencia de las auditorias
 Incrementar la educación en tecnología y métodos analíticos
 Adopción de la revisión del 100% de la población en lugar de muestreo
 Reevaluación de los conceptos de materialidad e independencia
 Obligación de la generación de archivos de datos estandarizados para
auditoría

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