1. CONTABILIDAD FINANCIERA II
C. P. Mireya Guadalupe González, M. A.
Verano 1999
Capítulo 4 y Boletín C-11: INVENTARIOS
Definición: Inventarios son los bienes que son propiedad de una empresa y que están
disponibles para la venta o para su posterior transformación a producto terminado.
Los materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para
mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones también se consideran
dentro del inventario.
Según el giro de la empresa, se pueden manejar los siguientes tipos de inventarios:
Empresa comercial: Inventario de mercancías disponibles para la venta.
Empresa de servicio: No tiene inventarios.
Empresa manufacturera: Inventario de materia prima.
Inventario de producto en proceso.
Inventario de producto terminado.
REGLAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIO
Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente
económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes
aspectos:
I. Manera en que se integra el costo del inventario
El costo del inventario se integra por:
Precio de compra (neto)
(+) Gastos necesarios para su adquisición
(+) Fletes y seguros
(+) Impuestos de importación
• Ejemplo
Movimiento Fecha Unidades Costo unitario
Compra 10 – enero 1, 300 $ 10
Ahora, supongamos que el flete es de un 10% del valor del costo unitario (supongo que
dicho 10% ya incluye el IVA del fletes) y que las condiciones pactadas de entrega fueron
LAB punto embarque. Además el costo de flete ya incluye IVA
Por tanto el costo total unitario de esa compra, para efectos de valuar el inventario sería:
Costo unitario Flete TOTAL
$ 10 $ 1 $ 11
II. Método de registro de Inventarios
Una empresa debe decidir inicialmente el momento en que debe registrarse la adquisición y
el consumo del inventario. Dicha decisión debe basarse principalmente en el tipo de
empresa de que se trate.

2. Existen dos sistemas de registro: 1. Inventarios perpetuos
2. Inventarios periódicos
En la siguiente tabla veremos las principales diferencias entre ambos métodos:
INVENTARIO PERIÓDICO INVENTARIO PERPETUO
Los movimientos relacionados con
mercancías se registran en cuentas
específicas (Compras, Fletes s/compras,
Desctos. s/compras, etc.).
Los movimientos relacionados con
mercancías se registran en cuentas de
inventarios.
La cantidad de inventarios final se conoce al
final del período mediante conteo físico, el
costo del inventario final y el de ventas se
conoce al final aplicando los métodos de
valuación de inventarios.
La cantidad de inventario final y las
unidades vendidas, así como el costo se
conocen en cualquier momento.
Método barato, no necesita mucho control. Método costoso, requiere de un buen
control.
Se utiliza en compañías con mercancía de
mucha rotación y precio bajo (Ej.:
Ferreterías, Centros comerciales como
Soriana o Wal-Mart).
Se utiliza en compañías con mercancías de
poca rotación y precio elevado (Ej.: Joyerías
y agencias de autos).
Como se mencionó en la tabla comparativa de los métodos de registro, existen diferencias
en cuanto a la manera de registrar los movimientos de mercancía, a continuación
presentaremos transacciones que impliquen movimientos de mercancía y la manera de
registrar dichos movimientos por ambos métodos:
1. Compra de mercancía a crédito y pago de los gastos de transporte.
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Compras
IVA x Acreditar
Flete s/compra
Proveedores
Bancos
Inventario de mercancías
IVA por Acreditar
Proveedores
Bancos
2. Devolución de mercancías, por las que se recibe crédito
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Proveedores
Devol. y Bonif. s/compra
IVA x Acreditar
Proveedores
Inventario de mercancías
IVA x Acreditar
3. Pago de cuenta dentro del período de descuento
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Proveedores
Descuentos s/compra
Bancos
Proveedores
Inventario de mercancías
Bancos

3. IVA x Acreditar IVA x Acreditar
4. Ventas de mercancías a crédito
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Clientes
Ventas
IVA x pagar
Clientes
Costo de ventas
Ventas
Inventario de mercancía
IVA por pagar
5. Devolución de mercancías vendidas a crédito
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Devolución sobre venta
IVA x pagar
Clientes
Devolución sobre ventas
IVA x pagar
Inventario de mercancías
Clientes
Costo de ventas
6. Descuento de mercancísa vendidas a crédito
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Efectivo
Descto. s/venta
IVA x pagar
Clientes
Efectivo
Desc. s/venta
IVA x pagar
Clientes
• Como no se lleva a cabo ningún movimiento físico de mercancías los asientos se
mantienen iguales por ambos métodos.
7. Asiento de Cierre
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Ventas
Dev. y bonif. s/compra
Desctos. s/compra
Inventario de mcías. (final)
Pérdidas y ganancias
Ventas
Pérdidas y ganancias
Asientos de cierre
INVENTARIOS PERIÓDICO INVENTARIOS PERPETUO
Pérdidas y ganancias
Compras
Flete s/compra
Inv. mcías. Iniciales
Devol. s/ventas
Descto. s/vtas.
Pérdidas y ganancias
Costo de ventas
Devol. s/vtas.
Desctos. s/vtas.
Pérdidas y ganancias
Utilidad del ejercicio
Pérdidas y ganancias
Utilidad del ejercicio
Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio

4. Utilidades retenidas Utilidades retenidas
III. Métodos de valuación de inventarios
El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las
mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se
debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del
periodo y el que sea más representativo de su actividad.
Existen varios métodos para valuar inventarios:
• Costo específico
• Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
• Últimas entradas primeras salidas (UEPS)
• Promedio ponderado
 COSTO ESPECÍFICO
Este método requiere que se lleve un registro detallado de la información relacionada con
cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas específicas a
que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo.
Este método no es práctico para grandes organizaciones que compren cantidades
importantes de mercancías durante el periodo contable por lo difícil que resultaría
identificarlas y llevar los registros de costos.
 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Bajo este método se supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se
venden. Las mercancías en existencia al final del periodo serán las últimas, es decir, las de
compra más reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra.
Este método refleja al final un saldo en inventario mayor (sobrevaluado) y un costo de
ventas menor (subvaluado).
 ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Este método supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden.
Las mercancías que se encuentran sin venderse al final del periodo representan las que se
encontraban en existencia en el inventario inicial. Cuando se utiliza UEPS, se supone que
los primeros artículos comprados son los últimos que se venden.
El inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas es mayor (sobrevaluado).
 PROMEDIO PONDERADO
Bajo promedio ponderado se reconoce que los precios varían, según se van comprando las
mercancías, durante el período fiscal. Por lo que de acuerdo con este método las unidades

5. del inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias
disponibles durante todo el año fiscal. Para fines de este método se tiene que determinar el
costo promedio unitario.
IV. Determinación de la propiedad del inventario
Un último punto a considerar en la valuación del inventario corresponde al aspecto
relacionado con la propiedad del inventario al momento de la entrega o transportación de la
mercancía; considerando las dos condiciones de flete, la propiedad del inventario se tomará
como sigue:
LAB punto de embarque (comprador): El inventario es registrado en una cuenta
transitoria llamada mercancía en tránsito. Los gastos incurridos en el flete deberán formar
parte del valor del inventario.
LAB punto destino (vendedor): El inventario es registrado en libros hasta el momento en
que llega a la empresa, esto por ser el vendedor quien absorbe el costo del flete.
REGLAS DE PRESENTACIÓN DEL INVENTARIO
• Debe presentarse dentro de los activos circulantes en el Balance General,
especificándose el tipo de partida que lo compone, mercancía en tránsito, anticipos a
proveedores, etc.
• En las notas a los Estado Financieros debe mencionarse el método de valuación usado
por la empresa.
Cía. XYZ, S. A. de C. V.
Balance General
Al 31 de ______ de 199X
ACTIVOS
Activo Circulante
Bancos
Efectivo
Caja Chica
Inversiones Temporales
Cuentas por Cobrar/Clientes
INVENTARIOS

6. del inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias
disponibles durante todo el año fiscal. Para fines de este método se tiene que determinar el
costo promedio unitario.
IV. Determinación de la propiedad del inventario
Un último punto a considerar en la valuación del inventario corresponde al aspecto
relacionado con la propiedad del inventario al momento de la entrega o transportación de la
mercancía; considerando las dos condiciones de flete, la propiedad del inventario se tomará
como sigue:
LAB punto de embarque (comprador): El inventario es registrado en una cuenta
transitoria llamada mercancía en tránsito. Los gastos incurridos en el flete deberán formar
parte del valor del inventario.
LAB punto destino (vendedor): El inventario es registrado en libros hasta el momento en
que llega a la empresa, esto por ser el vendedor quien absorbe el costo del flete.
REGLAS DE PRESENTACIÓN DEL INVENTARIO
• Debe presentarse dentro de los activos circulantes en el Balance General,
especificándose el tipo de partida que lo compone, mercancía en tránsito, anticipos a
proveedores, etc.
• En las notas a los Estado Financieros debe mencionarse el método de valuación usado
por la empresa.
Cía. XYZ, S. A. de C. V.
Balance General
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ACTIVOS
Activo Circulante
Bancos
Efectivo
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