Este documento resume la Norma Internacional de Contabilidad 37 (NIC 37) sobre provisiones, pasivos y activos contingentes. Explica los objetivos y alcance de la norma, así como definiciones clave como provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. También describe los criterios de reconocimiento y medición de provisiones, incluyendo que debe existir una obligación presente derivada de sucesos pasados, ser probable que se requieran recursos y poder estimarse de forma fiable.

1. Company
LOGO
“NIC 37”
Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes.
Lcdo. Arnoldo J. Morillo G.

2. Nic
37
Contenido
Introducción
Objetivo
Alcance
Definiciones
Reconocimiento
Medición
2

3. Nic
37
Contenido
Reembolsos
Cambio en el valor de las provisiones
Aplicación de las provisiones
Aplicación de las reglas de reconocimiento
y medición
Información a revelar
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
3

4. Nic
37
Objetivo
Para el
reconocimiento y la
Asegurar que se
medición de las
utilicen las bases
provisiones, activos
apropiadas
y pasivos de
carácter contingente
Permitir a los
usuarios comprender
la naturaleza, Revelación información
calendario de complementaria
vencimiento suficiente
e importes
4

5. Nic
37
Alcance
P1-2
Debe ser aplicada por todas las
entidades, excepto:
a) aquéllos que se deriven de contratos pendientes de
ejecución, salvo que el contrato sea oneroso;
y
b) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
5

6. Nic
37
Alcance
P3
Contratos pendientes de ejecución
Son aquéllos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas partes han
ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos.
6

7. Nic
37
Alcance
P2
La NIC 37 no es de aplicación a los instrumentos
financieros que caen en el alcance de la NIC 39.
P5
NIIF 3 Combinación de Negocios
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 17 Arrendamientos
7

8. Nic
37
Definiciones
P10
Obligación
Provisión legal
Obligación
Pasivo Implícita
Suceso que da origen Pasivo Contingente
a una obligación
Activo Contingente
Contrato de carácter
oneroso
Restructuración
8

9. Nic
37
Definiciones
Es un p a s i v o en el que P10
existe incertidumbre acerca de
Provisión su cuantía o vencimiento.
Es una obligación presente de la
entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad
Pasivo espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios
económicos.
Es aquel suceso del que nace
una obligación de pago, de tipo
legal o implícita para la
Suceso que da origen
entidad, de forma que a la
a una obligación
entidad no le queda otra
alternativa más realista que
satisfacer el importe
correspondiente.
9

10. Nic
37
Definiciones
P10
Obligación Es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus
legal
condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.
Se deriva de las actuaciones de la
propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a
políticas empresariales que son de
dominio público o a una declaración
Obligación efectuada de forma suficientemente
Implícita concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está
dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior,
la entidad haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
10

11. Nic
37
Definiciones
P10
a) Es una obligación posible, surgida a
raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo
por la ocurrencia, o en su caso por la
no ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la
entidad; o bien.
Pasivo Contingente b) Es una obligación presente, surgida a
raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i)no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
ii)el importe de la obligación no puede
ser medido con la suficiente fiabilidad.
11

12. Nic
37
Definiciones
P10
Es un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya
Activo Contingente existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de
uno o más eventos inciertos en
el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la
entidad.
Es aquel contrato en el cual los
Contrato de carácter costos inevitables de cumplir con
oneroso las obligaciones que conlleva,
exceden a los beneficios
económicos que se esperan
recibir del mismo.
12

13. Nic
37
Definiciones
P10
Una reestructuración es un
programa de actuación,
planificado y controlado por la
gerencia de la entidad, cuyo
Restructuración efecto es un cambio significativo:
(a) en el alcance de la actividad
llevada a cabo por la entidad; o
(b) en la manera de llevar la
gestión de su actividad.
13

14. Nic
37
Definiciones
P11
Acreedores Obligaciones
Provisiones Comerciales Acumuladas
1 2 3
Pueden Son cuentas a Son cuentas a pagar
distinguirse por la pagar por bienes por el suministro o
existencia de o servicios que recepción de bienes o
incertidumbre : han sido servicios que no han
a)acerca del suministrados o sido pagados,
momento del recibidos por la facturados o
vencimiento; o entidad, y acordados
además han sido formalmente con el
b)de la cuantía de objeto de proveedor, e incluyen
los desembolsos facturación o partidas que se deben
futuros acuerdo formal a los empleados.
14

15. Nic
37
Definiciones
P12
“ En una acepción general, todas las provisiones son de
naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o
sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta
Norma, el término “contingente” se utiliza para
designar activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros, porque su
existencia quedará confirmada solamente tras la
ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o más
sucesos futuros inciertos que no están enteramente
bajo el control de la entidad. Por otra parte, la
denominación “pasivo contingente” se utiliza para
designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento” .
15

16. Nic
37
Definiciones
P13
Esta Norma distingue entre:
(a)Provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como
pasivos (suponiendo que su cuantía haya podido ser estimada de
forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es
probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos;
y
(b)Pasivos Contingentes: los cuales no han sido objeto de
reconocimiento como pasivos porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que
confirmar si la entidad tiene una obligación presente que puede
suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de
reconocimiento de esta Norma.
16

17. Nic
37
Reconocimiento
P14
La entidad tiene una obligación
presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de
un suceso pasado.
Es probable que la entidad
tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen Provisión
beneficios económicos para
cancelar tal obligación.
Puede hacerse una estimación
fiable del importe de la
obligación.
17

18. Nic
37
Reconocimiento
P15
Obligación Presente:
En algunos casos raros no queda claro si existe o no una
obligación en el momento presente.
En tales circunstancias
Provisión
“….se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha
dado origen a una obligación presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha
del balance, que de lo contrario”.
18

19. Nic
37
Reconocimiento
P16
En algunos casos raros, por ejemplo…
• Cuando están en curso procesos judiciales, puede estar en
duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales
sucesos se deriva la existencia de una obligación en el
momento presente.
Provisión
• En tales circunstancias, la empresa procederá a determinar
la existencia o no de la obligación presente, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podrá
incluir, entre otros, la opinión de expertos.
19

20. Nic
37
Reconocimiento
P16
A partir de esa evidencia:
a) la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se
cumplan las condiciones para su reconocimiento)
siempre que la probabilidad de existencia de la
obligación presente, en la fecha del balance, sea mayor
que la probabilidad de no existencia; e
Provisión
(b) informará en las notas de la existencia de un pasivo
contingente, siempre que la probabilidad de que exista la
obligación presente sea menor que la probabilidad de que
no exista, salvo en el caso de que sea remota la
posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos (véase el párrafo
86).
20

21. Nic
37
Provisión-Obligación Presente Reconocimiento
Muy Probable Reconoce
(Mayor a la de (Provisión)
no existencia)
No Reconoce
PROBABILIDAD Poco Probable (Informa en notas
DE (Menor a la Revelatorias
OCURRENCIA de existencia) Pasivo
Contingente)
Remota No Reconoce
No Informa
21

22. Nic
37
Reconocimiento
P17
Suceso Pasado
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel
suceso del que nace una obligación de pago, ya sea de
Provisión
tipo legal o implícita por la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa más realista que
satisfacer el importe correspondiente.
22

23. Nic
37
Reconocimiento
P18
Suceso Pasado y Acciones Futuras
Los estados financieros se refieren a la situación
financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual
Provisión
se informa, y no a su posible situación en el futuro.
Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para
gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar
en el futuro.
23

24. Nic
37
Reconocimiento
P19
Suceso Pasado y Acciones Futuras. Ejemplos:
• Las multas medioambientales o los costos de reparación
de los daños medioambientales causados en
contra de la ley.
Provisión
• Los costos que la empresa tendrá que reconocer como
una provisión por el abandono de una instalación de
extracción de petróleo o de una central nuclear, siempre
que esté obligada a restaurar los daños ya ocasionados
durante su funcionamiento.
24

25. Nic
37
Reconocimiento
P19
Suceso Pasado y Acciones Futuras
En contraste con lo anterior mencionado,
Por causas de tipo comercial o exigencias legales, la
empresa puede desear o necesitar la realización de
desembolsos para operar de una manera determinada en
Provisión
el futuro. Un ejemplo es la colocación de filtros de humos
en una determinada fábrica.
Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos
futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo
cambiando la forma de llevar a cabo la fabricación, no
existe una obligación presente de realizar esos
desembolsos, y por tanto no reconocerá provisión alguna
para los mismos.
25

26. Nic
37
Reconocimiento
P20
Obligación
Contraída
con Terceros
Provisión
Una obligación No es necesario
reconocida como conocer la
pasivo implica la identidad del
existencia de un tercero, la
tercero con el que obligación
se ha contraído la contraída puede
misma, y al que se ser incluso con el
le debe satisfacer público en general.
el importe.
26

27. Nic
37
Reconocimiento
P20
Compromiso Contraído con Terceros
•Cualquier decisión de la dirección de la empresa no da lugar
a una obligación implícita, a la fecha del balance de situación.
Provisión
•Sólo lo dará en el caso de que tal decisión haya sido
comunicada a los afectados, antes de la fecha del balance, de
manera suficientemente explícita como para crear una
expectativa válida ante aquellos terceros con los que la
empresa deberá cumplir sus compromisos.
27

28. Nic
37
Reconocimiento
P21
Suceso pasado que puede originar una obligación en el futuro
Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato
de una obligación, puede hacerlo en una fecha posterior.
Motivos:
Provisión
•Por cambios legales
•Por actuaciones de la empresa que den lugar a obligaciones
o compromisos asumidos, por ejemplo una declaración
pública suficientemente concreta.
28

29. Nic
37
Reconocimiento
P22
Suceso pasado que puede originar una obligación en el futuro
•Por cambios legales:
En el caso de leyes en proceso de discusión, en muchas
situaciones será imposible tener una completa seguridad
Provisión
sobre el redactado final de una ley hasta el momento en que
haya sido aprobada.
Por lo que las obligaciones para la empresa sólo aparecerán
cuando sea seguro que la redacción final de la ley tendrá
unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido.
29

30. Nic
37
Reconocimiento
P23
Salida Probable de Recursos
que Incorporen Beneficios Económicos
•Para reconocer una provisión, debe existir la obligación
presente y la probabilidad de que haya una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos para
Provisión
cancelar tal obligación.
• En el caso de que no sea probable que exista la obligación,
la empresa deberá informar sobre el pasivo contingente, en
las notas de la memoria, salvo en el caso que la probabilidad
de que haya una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, se considere remota.
30

31. Nic
37
Reconocimiento
P25
Estimación Fiable del Importe de la Obligación
•La utilización de estimaciones es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y su existencia no
perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener.
Provisión
•La entidad deberá ser capaz de determinar un conjunto de
desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por
tanto realizar una estimación, para el importe de la
obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizado
en el reconocimiento de la provisión.
P26
•En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer
ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no
puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar
sobre tal pasivo contingente se hará por medio de las
correspondientes notas (véase el párrafo 86).
31

32. Nic
37
Reconocimiento
P27
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
Pasivo Contingente
P28
La entidad informará en notas acerca de la existencia de un
pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de
tener una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, se considere remota.
32

33. Nic
37
Reconocimiento
P29
Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y
solidaria, en relación con una determinada obligación:
- Tratará como un pasivo contingente, la parte de la deuda
Pasivo Contingente
que se espera que cubran los demás responsables.
- Procederá a reconocer una provisión por la parte de la
obligación para la que sea probable una salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos futuros. Salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe.
33

34. Nic
37
Reconocimiento
P30
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera
diferente a la inicialmente esperada.
Pasivo Contingente
Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente,
con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos futuros.
34

35. Nic
37
Reconocimiento
P29
Si para una partida tratada anteriormente como pasivo
contingente se estimara probable, la salida de tales recursos
Pasivo Contingente
económicos en el futuro, se reconocería la correspondiente
provisión en los estados financieros del periodo en el que ha
ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en
la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe).
35

36. Nic
37
Reconocimiento
P31
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo
contingente.
Activo Contingente
P32
Un ejemplo puede ser la reclamación que la empresa está
llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo
desenlace es incierto.
Normalmente, surgen por sucesos inesperados o no
planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada
de beneficios económicos en la empresa.
36

37. Nic
37
Reconocimiento
P33
No se han de reconocer en los estados financieros, ya que
ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que
Activo Contingente
quizá nunca se realice. No obstante, cuando la realización
del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente deja de tener carácter contingente y, por lo
tanto, es apropiado su reconocimiento como ingreso y como
activo en los estados financieros.
37

38. Nic
37
Reconocimiento
P34
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios
Activo Contingente
económicos a la entidad, por causa de la existencia de
activos contingentes, se informará de los mismos en las
notas a los estados financieros
38

39. Nic
37
Reconocimiento
P35
Han de evaluarse de forma continua para asegurar el reflejo
de su evolución en los estados financieros.
En el caso de que la entrada de beneficios económicos en la
Activo Contingente
empresa pase a ser:
-Prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del
ingreso y del activo en los estados financieros del período en
que dicho cambio haya tenido lugar.
-Probable, la empresa informará en notas sobre el
correspondiente activo contingente.
39

40. Nic
37
Medición
1 Mejor Estimación
2 Riesgo e Incertidumbres
Provisión
3 Valor Presente
4 Sucesos Futuros
5 Desapropiaciones Esperadas de Activo
40

41. Nic
37
Medición
P36
1 Mejor Estimación
El importe por el que se reconocerá la provisión ha de ser la
mejor estimación posible, a la fecha del balance, del
desembolso futuro necesario para cancelar la obligación
Provisión
presente.
P37
La mejor estimación será el importe, evaluado de forma
racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la
obligación 5 transferirla a un tercero, a la fecha del balance.
o
41

42. Nic
37
Medición
P38
1 Mejor Estimación
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles,
así como de su efecto financiero se determinarán tomando
como base:
Provisión
•El juicio de la gerencia de la empresa
• La experiencia que se tenga en operaciones similares
•Informes de expertos independientes
•Cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos
5
después de la fecha del cierre de los estados financieros.
42

43. Nic
37
Medición
P39
1 Mejor Estimación
Las incertidumbres que rodean la estimación del importe
para reconocer la provisión se tratan de distinta forma,
según las circunstancias de cada caso:
Provisión
1) Caso de una provisión que se refiere a una población
importante de casos individuales
Se utiliza el método estadístico del valor esperado, por el
cual se calcula el promedio de todos los posibles
desenlaces ponderados por su probabilidad asociada.
5
43

44. Nic
37
Medición
P39
1 Mejor Estimación
1) Caso de una provisión que se refiere a una población
importante de casos individuales
Ejemplo: La empresa vende sus productos con garantía, de
forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las
reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda
aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se
Provisión
detectaran defectos menores en todos los productos vendidos,
los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón.
En el caso de que detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparación
ascenderían a 4 millones. La experiencia de la empresa en el
pasado, junto con las expectativas futuras, indican que para el
año próximo, no aparecerán defectos en el 75 % de los
5
artículos, se detectaran defectos menores en el 20 % y en el
restante 5% aparecerán defectos importantes. De acuerdo con
el párrafo 24, la entidad habrá de evaluar la salida probable de
recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
44

45. Nic
37
Medición
P39
1 Mejor Estimación
1) Caso de una provisión que se refiere a una población
importante de casos individuales
Solución:
Provisión
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000
Método estadístico del valor esperado
5
45

46. Nic
37
Medición
P40
1 Mejor Estimación
2) Caso de una provisión que se refiere a una obligación
aislada:
La mejor estimación de la deuda puede constituirse por el
Provisión
desenlace final más probable para esta obligación.
En caso de que otros desenlaces posibles sean o mucho
más caros o baratos, la mejor estimación puede ser por un
importe un poco mayor o menor que el del desenlace más
probable.
5
46

47. Nic
37
Medición
P40
1 Mejor Estimación
2) Caso de una provisión que se refiere a una obligación
aislada:
Ejemplo: Una empresa ha de corregir un defecto importante
en una planta industrial de gran dimensión, construida para
Provisión
un determinado cliente. El desenlace final más probable es
conseguir la reparación del defecto al primer intento, con un
costo de $ 6.000. La provisión se dotará por un importe
mayor para contemplar la posibilidad de que fueran
necesarios intentos adicionales, siempre que la
5
probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
47

48. Nic
37
Medición
P42
2 Riesgo e Incertidumbres
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben
tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y
circunstancias que concurren en su valoración.
P43
Provisión
• Con el término riesgo se describe la variabilidad en los
desenlaces posibles.
• Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el
importe estimado de la obligación.
• Al realizar juicios valorativos en condiciones de
incertidumbre, será necesario tener precaución con el fin de
5
no sobrevalorar los activos o los ingresos y no infravalorar
los pasivos o gastos.
48

49. Nic
37
Medición
P43
2 Riesgo e Incertidumbres
La incertidumbre no es una justificación para la dotación de
provisiones excesivas, o para la sobre valoración deliberada
de pasivos.
Provisión
P44
Deberá proporcionarse información en el informe acerca de
las incertidumbres relacionadas con el importe final del
desembolso de la obligación.
5
49

50. Nic
37
Medición
P45
3 Valor Presente
Cuando el efecto financiero producido por el descuento del
importe de la provisión sea significativo, el importe de la
provisión debe ser el valor actual de los desembolsos que se
espera que sean necesarios para cancelar la obligación.
P46
Provisión
Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se
refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre
del balance, resulta más onerosa para la empresa que otra
provisión referida a salidas del mismo importe pero en
fechas más lejanas.
Por tanto,5el importe de la provisiones, será objeto de
descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo.
50

51. Nic
37
Medición
P48
4 Sucesos Futuros
Los sucesos futuros que puedan afectar al importe
necesario para cancelar la obligación, deben reflejarse en la
evaluación del importe de la misma, siempre que haya una
evidencia objetiva suficiente de que puedan producirse
realmente.
Provisión
P49
Los acontecimientos futuros pueden ser particularmente
importantes en la valoración de las provisiones.
Ejemplos: 5 efecto de una nueva legislación y futuros
el
cambios tecnológicos.
51

52. Nic
37
Medición
P51
5 Desapropiaciones Esperadas de Activo 52
Las ganancias esperadas por la enajenación o abandono de
activos no deben tenerse en cuenta al evaluar el importe de
la provisión, incluso en el caso de que la enajenación o
abandono esté estrechamente ligado al suceso que ha
hecho surgir la provisión.
Provisión
Por el contrario, la empresa reconocerá las ganancias
esperadas por la enajenación o abandono de activos en el
momento que especifique la NIC que se refiera al tipo de
5
activo en cuestión.
52

53. Nic
37
Reembolsos
5 P53-58
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del
desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsada
por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento
cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la
entidad cancela la obligación objeto de la provisión. El reembolso,
en tal caso debe ser tratado como un activo independiente. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
5
provisión.
53

54. Nic Cambios en el valor de las
37 Provisiones
5 P59-60
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del
balance, y ajustadas en cada caso para reflejar la mejor estimación
existente en ese momento. En el caso de que no sea probable la
salida de recursos que incorporen beneficios económicos, para
cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o
revertir la provisión.
5
54

55. Nic
37
Aplicación de las Provisiones
5 P61
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
P62
Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos
relacionados originalmente al momento de su creación. El hecho de
realizar desembolsos contra una provisión que, en su origen fue
creada para propósitos diferente, producirá el efecto de encubrir el
5
impacto de dos sucesos diferentes.
55

56. Nic Aplicación de las reglas de
37 reconocimiento y medición
a) Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
5 P63
No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas
de las operaciones de explotación de la empresa.
P64
Las pérdidas futuras no cumplen las condiciones de la definición
de pasivo dada en esta norma ni tampoco los criterios generales
para el reconocimiento de las provisiones.
P65
Las expectativas de pérdidas futuras derivadas de las
actividades ordinarias de la empresa, podrían ser indicio de que
algunos activos relacionados con la explotación han sufrido un
deterioro de valor. En este caso, la empresa debería comprobar si
existe tal deterioro de valor, según establece la NIC 36 Deterioro
5
del valor de los activos.
56

57. Nic Aplicación de las reglas de
37 reconocimiento y medición
b) Contratos de Carácter Onerosos
5 P66
Si la empresa tiene un contrato de carácter oneroso, las
obligaciones actuales que se deriven del mismo deben ser
reconocidas y valoradas como provisiones.
P68
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el
cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.
Los costos inevitables serán el importe menor entre:
-El costo de cumplir las cláusulas del contrato, o
-El costo de las compensaciones o multas que se deriven de su
5
incumplimiento.
57

58. Nic Aplicación de las reglas de
37 reconocimiento y medición
5
b) Contratos de Carácter Onerosos. Ejemplo:
Una entidad opera con ganancias una fábrica que tiene alquilada
mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el
mes de diciembre del año X1, la entidad traslada su operación a
una nueva fábrica. El arrendamiento de la vieja fábrica tiene
duración hasta el año X4 y no puede ser cancelado. La provisión
será creada por el valor de la mejor estimación de los pagos
inevitables que se deriven del contrato de arrendamiento de la
fábrica ya abandonada.
5
58

59. Nic
37
Reestructuración
5 P70-83
Una reestructuración es:
• Venta o liquidación de una línea de actividad.
• La clausura de un emplazamiento de la entidad de un país o
región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían
en un país o región a otros países o lugares.
• Los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo,
la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales.
• Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de
la entidad.
5
59

60. Nic
37
Reestructuración
5 P70-83
Las provisiones para reestructuraciones deben ser reconocidas
sólo en los siguientes casos:
1) La empresa tiene un plan formal y detallado para proceder a la
reestructuración, en el que se identifican, al menos:
a) las actividades empresariales, o la parte de las mismas
implicadas;
b) las principales ubicaciones afectadas;
c) la ubicación, función y número aproximado de los empleados
que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;
5
d) los desembolsos que se llevarán a cabo; y
e) las fechas en las que el plan será implementado
60

61. Nic
37
Reestructuración
5 P70-83
Las provisiones para reestructuraciones deben ser reconocidas
sólo en los siguientes casos:
2) Ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el
sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por
haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado
sus principales características a los mismos.
5
61

62. Nic
37
Reestructuración
5 P70-83
No surge ningún tipo de obligación para la entidad por causa de
la desapropiación de una de sus operaciones, hasta que la
entidad se ha comprometido en vender, es decir, hasta que exista
un compromiso firme de venta.
5
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63. Nic
37
Reestructuración
5 P70-83
Las provisión por reestructuración debe incluir sólo los
desembolsos que surjan directamente de la reestructuración que
son aquellos que de forma simultánea están:
•necesariamente impuestos por la reestructuración; y
•no asociados con las actividades que continúan en la entidad.
Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como los
de:
•formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la
entidad;
•comercialización o publicidad; e
•inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución.
5
Ya que estos desembolsos tienen relación con la gestión futura de
la actividad. Se tratan como gastos del período.
63

64. Nic
37
Revelaciones
P84-92
5
Para cada tipo de provisión la empresa debe informar acerca de:
(a)El importe al principio y al final del ejercicio.
(b) Las dotaciones efectuadas en el período, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes.
(c) Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio (esto es,
aplicados o cargados contra la provisión).
(d) Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o
reversión en el ejercicio.
(e) El aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto de
descuento, a causa de los intereses acumulados, así como el
5
efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en el
tipo de descuento.
No se exige información comparativa.
64

65. Nic
37
Revelaciones
P84-92
5
Para cada tipo de provisión la empresa debe informar sobre los
siguientes extremos:
a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación
contraída, así como el calendario esperado de las salidas de
beneficios económicos producidos por la misma;
b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al
importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la
provisión.
Cuando sea necesario para proporcionar la información adecuada,
la empresa debe revelar las principales hipótesis realizadas sobre
los correspondientes sucesos futuros.
5
65

66. Nic
37
Revelaciones
P84-92
5
Para cada tipo de provisión la empresa debe informar sobre los
siguientes extremos:
c) El importe de cualquier eventual reembolso, incluyendo la cuantía
de los activos que hayan sido reconocidos para reflejar los
eventuales reembolsos esperados.
Es posible la agregación de información por tipos o clases de
provisiones. Para ello es necesario que la naturaleza de cada tipo
sea lo suficientemente similar como para admitir una información
común que abarque todas las provisiones de una misma clase.
5
66

67. Nic
37
Revelaciones
P84-92
5
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para
liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo
contingente en la fecha del balance, una breve descripción de la
naturaleza del mismo, y, cuando fuese posible:
a) Una estimación de sus efectos financieros;
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el
importe o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes; y
5
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos
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68. Nic
37
Revelaciones
P84-92
5
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios
económicos, la entidad debe incluir en las notas una breve
descripción de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes en la fecha del balance y, cuando ello
sea posible, una estimación de sus efectos financieros, medidos
utilizando los principios establecidos para las provisiones.
5
68

69. Nic
37
Ejemplos de Provisiones
5
Circunstancia Causación de la Provisión
Reestructuración Reconocer una provisión sólo después de que
por venta de un exista un compromiso firme de venta. (P78)
segmento del
negocio u
operación.
Reestructuración Reconocer una provisión sólo después de que
por cierre o haya sido adoptado un plan detallado y éste
reorganización. sea anunciado públicamente. La decisión de la
junta no es suficiente para reconocer una
5 provisión. (P72)
69

70. Nic
37
Ejemplos de Provisiones
5
Circunstancia Causación de la Provisión
Garantías Reconocer una provisión cuando el evento
sobre productos pasado es la venta de los bienes sujetos a
vendidos. garantías. (P24)
Contaminación de Reconocer una provisión si la política de la
terrenos. compañía es limpiar los terrenos aunque no
existan requerimientos legales para hacerlo.
(P14-17)
5
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71. Nic
37
Ejemplos de Provisiones
5
Circunstancia Causación de la Provisión
Reembolso de Reconocer la provisión si la política
ventas. establecida por la empresa es dar reembolsos.
(P14-17-24)
Plataforma Reconocer una provisión cuando se instale y
petrolífera que adicionarla como costo del activo. (NIC16)
debe ser
removida.
5
71

72. Nic
37
Ejemplos de Provisiones
5
Circunstancia Causación de la Provisión
La empresa debe No se debe reconocer ninguna provisión.
entrenar a su
personal como
consecuencia de
los recientes
cambios en la
regulación.
Un almacén de Ninguna provisión debe ser reconocida.
ventas al detal es
asegurado contra
incendio.
5
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73. Nic
37
Ejemplos de Provisiones
5
Circunstancia Causación de la Provisión
Reparaciones No se debe reconocer ninguna provisión.
mayores.
Contratos Reconocer una provisión.
onerosos.
5
73

74. Nic
37
Puntos Claves
5
Una provisión se reconoce sobre la base de una
obligación legal o implícita que surge de un suceso
pasado, si es probable que haya un flujo de salida de
recursos y el importe puede ser estimado de forma fiable.
Una provisión no se reconoce por pérdidas operativas o
de explotación futuras.
Una provisión se valora por la mejor estimación de los
flujos de salida esperados de recursos.
5
Las provisiones se descuentan si el efecto de la
deducción es material.
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75. Nic
37
Puntos Claves
5
Una provisión por costos de reestructuración no se
reconoce hasta que no exista un plan formal, y los
detalles de la reestructuración hayan sido comunicados a
los que van a ser afectados por él.
No se reconocen provisiones para la reparación y
mantenimiento de los activos propios.
Se reconoce una provisión por los contratos de carácter
oneroso.
5
Los pasivos contingentes son obligaciones en las que se
da incertidumbre sobre la probabilidad de que existan
flujos de salida de recursos o sobre el importe de los
mismos y cuando es incierta la existencia de la obligación.
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76. Nic
37
Puntos Claves
5
Los activos contingentes son activos posibles cuya
existencia es incierta.
Los activos contingentes no se reconocen en el balance a
menos que su realización sea prácticamente segura. Si
su existencia es probable, entonces se revelarán los
detalles en las notas.
5
76

77. “NIC 37”
Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes.
Lcdo. Arnoldo J. Morillo G.
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