Este documento describe los objetivos y alcance de la norma NIC 18 Ingresos Ordinarios. La norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de la venta de productos, prestación de servicios, y uso de activos de la entidad. Explica cómo y cuándo deben ser reconocidos los ingresos de acuerdo a los criterios de medición al valor razonable.
+EN CUANTO SE REFIERE A LAS DEFINICIONES DE TÉRMINO “INGRESOS” HAN SIDO MATERIA DEL MARCO CONCEPTUAL, DE ALLÍ QUE LA PRESENTE NIC SE ENCARGA FUNDAMENTALMENTE DE LA OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO Y REGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS ORDINARIOS. SIENDO ASÍ, SE MANTIENE EN CRITERIO QUE LOS INGRESOS ORDINARIOS SON RECONOCIDOS CUANDO:
SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS FLUYAN A LA ENTIDAD;
ÉSTOS PUEDAN SER MEDIDOS CON FIABILIDAD
+EN CUANTO SE REFIERE A LAS DEFINICIONES DE TÉRMINO “INGRESOS” HAN SIDO MATERIA DEL MARCO CONCEPTUAL, DE ALLÍ QUE LA PRESENTE NIC SE ENCARGA FUNDAMENTALMENTE DE LA OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO Y REGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS ORDINARIOS. SIENDO ASÍ, SE MANTIENE EN CRITERIO QUE LOS INGRESOS ORDINARIOS SON RECONOCIDOS CUANDO:
SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS FLUYAN A LA ENTIDAD;
ÉSTOS PUEDAN SER MEDIDOS CON FIABILIDAD
La NIIF 15 requiere que una entidad evalúe los bienes o servicios comprometidos en un contrato para identificar las
obligaciones de desempeño de ese contrato. Se requiere que una entidad identifique las obligaciones de desempeño
sobre la base de los bienes o servicios comprometidos que sean distintos.
Los documentos y cuentas por pagar representan obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas. Entre los aspectos más importantes de las cuentas por pagar se encuentran los tipos de condiciones de crédito que ofrecen los proveedores.
La NIIF 15 requiere que una entidad evalúe los bienes o servicios comprometidos en un contrato para identificar las
obligaciones de desempeño de ese contrato. Se requiere que una entidad identifique las obligaciones de desempeño
sobre la base de los bienes o servicios comprometidos que sean distintos.
Los documentos y cuentas por pagar representan obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas. Entre los aspectos más importantes de las cuentas por pagar se encuentran los tipos de condiciones de crédito que ofrecen los proveedores.
1. FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y
CONTABLES
NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS
Por : Maximiliano Yaguas Ramos
maxyaguas@yahoo.com
2. OBJETIVOS
a.-Establecer el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones
y otros eventos;
b.-Determinar cuándo deben ser reconocidos.
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios
sean reconocidos.
También provee guías prácticas para la aplicación de
estos criterios
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 2 24/11/2010
3. Alcance la norma
Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos :
a. La venta de productos
b.- La prestación de servicios
c. El uso por parte de terceros , de activos de la entidad
que produzcan Intereses, Regalías y Dividendos
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 3 24/11/2010
4. Alcance de la norma
Productos: producido por la empresa para ser vendidos , como los adquiridos para
su reventa
Prestación de Servicios : Implica la ejecución por parte de la entidad de un
conjunto de tareas acordados en un contrato con una duración determinada en el
tiempo .Este servicio se puede prestar en un solo periodo o en mas periodos.
Intereses : cargos por el uso de efectivo , de otros medios equivalentes al efectivo
o por el mantenimiento de deudas para con la entidad.
Regalía: cargos por uso de activos a largo plazo de la entidad , tales como patente,
marca, derecho de autor , o aplicaciones informáticas.
Dividendo: distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la
propiedad en las entidades , en proporción al porcentaje que supongan sobre el
capital o sobre una clase particular del mismo.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 4 24/11/2010
5. Exclusiones al alcance de la norma
a. Contrato de arrendamiento financiero NIC 17
b.- Dividendos productos de inversiones financieros llevadas por el método de la
participación NIC 28
c.- Contratos de seguros realizados por compañías aseguradoras – NIIF 4
d.-Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros.
e. Cambios en el valor de otros activos corrientes.
f. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (NIC41 Agricultura).
g.- Reconocimiento de los productos agrícolas –NIC 41
h. Extracción de minerales en yacimientos NIIF 6
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 5 24/11/2010
6. DEFINICIONES : INGRESOS
Ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante un
periodo, surgidos en el curso de actividades ordinarias de
una entidad ,surgidos en el curso de actividades ordinarias
de una entidad.
Siempre que dicha entrada de lugar a un aumento de
patrimonio neto y que no este relacionada con aportes de
propietarios
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 6 24/11/2010
7. DEFINICION. VALOR RAZONABLE
Valor razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o pagado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que
realiza una transacción libre
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 7 24/11/2010
8. Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios comprenden
solamente las entradas brutas de
beneficios económicos recibidos y por
recibir , por parte de la entidad por cuenta
propia
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 8 24/11/2010
9. Ingresos No Comprende
Cantidades recibidas por:
2.Comisiones por cuenta de terceros.
3.Impuestos sobre las ventas.
4.Impuestos sobre productos o servicios.
5. Impuestos al valor agregado
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 9 24/11/2010
10. MEDICION DE LOS INGRESOS
ORDINARIOS
VALOR AL QUE SE MIDEN LOS INGRESOS ORDINARIOS
la medición de los ingresos
ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de
la contrapartida , recibida o por
recibir derivada de los mismos.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 10 24/11/2010
11. TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS , BONIFICACIONES O
REBAJAS COMERCIALES.
Al determinar el valor razonable de la
contrapartida , recibida o por recibir , se debe
deducir el importe de cualquier descuento ,
bonificación o rebaja comercial que la
entidad pueda otorgar
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 11 24/11/2010
12. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS CON
DIFERIMIENTO EN EL TIEMPO DE LAS ENTRADAS DE
EFECTIVO
En la mayoría de los casos la contrapartida recibida o
por recibir revestirá la forma de efectivo u otros
medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso
se mide por la cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes recibidos o por recibir
Sin embargo , cuando una entrada de efectivo u otros
medios equivalentes se difiera en el tiempo , el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la
entidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 12 24/11/2010
13. EJEMPLO: CASO PRACTICO
Una empresa vende mercaderías a « precio de contado» por un valor
de venta de s/ 60,000.00 para ser cobrados en tres cuotas mensuales
de s/.20,000 cada una . En condiciones normales , esta operación se
efectúa con un intereses efectivo del 1%
Traer a valor presente:
VP = 20,000 + 20,000 + 20,000= VP= 58,819.70
(1+0.01)1 (1+0.01)2 (1+0.01)3
…….
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 13 24/11/2010
14. Continua – Ejemplo:
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar Activo
comerciales -terceros 71,400
40 Tributos y aportes al Pasivo 11,400.00
Sistema de pensiones
por pagar
49 Ganancia diferido Pasivo 1,180.30
70 Ventas Ingreso 51,819.70
Registro por la venta
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 14 24/11/2010
15. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Tratamiento contable del intercambio o permuta de
bienes o servicios de la misma naturaleza
Cuando se intercambien o permuten bienes y servicios por otros
bienes o servicios de naturaleza similar el cambio no se
considerara como una transacción que produce ingresos
ordinarios .
Por lo tanto no se debe reconocer ningún tipo de ingreso
Ejemplo: este es el caso de MERCADERIAS como el aceite o la leche , en
las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos
lugares con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 15 24/11/2010
16. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Venta de bienes o servicios a cambio de bienes o
servicios de diferente naturaleza
Cuando los bienes se vendan o los servicios se presten recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente , el
intercambio se considerara como una transacción que produce
ingresos ordinarios.
En este caso , los ingresos ordinarios se deben medir por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos ajustado por cualquier
eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos
en la operación.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 16 24/11/2010
17. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE
CONTIENEN OPERTACIONES DE VENTA DE BIENES Y
SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA
Para el reconocimiento de ingresos ordinarios se
deben aplicar por separado a cada transacción
Ejemplo: Cuando el precio de venta de un producto incluye
una cantidad identificable que corresponda a algún servicio
futuro se debe diferir y reconocer como ingreso en el
intervalo de tiempo durante el que tal servicio será
ejecutado.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 17 24/11/2010
18. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE
CONTIENEN OPERACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
EN FORMA CONJUNTA
b. A la inversa , el criterio de reconocimiento será de aplicación a
dos o mas transacciones , conjuntamente , cuando las mismas
están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones
Ejemplo: una entidad puede vender bienes y , al mismo tiempo ,
hacer un contrato para recomprar esos bienes mas tarde , con
lo que se niega el efecto sustantivo de la operación , en cuyo las
transacciones han de ser contabilizados de forma conjunta.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 18 24/11/2010
19. REQUISITOS PARA RECONOCER UNA VENTA DE
BIENES COMO INGRESO ORDINARIO
a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y ventajas , de tipo
significativo derivados de la propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserva para si ninguna implicación en la gestión corriente
de los bienes vendidos , en el grado usualmente asociado con la propiedad , ni
retiene el control efectivo sobre los mismos.
c.- el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad.
d.-Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción.
e. Los costos incurridos , o por incurrir , en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 19 24/11/2010
20. OPORTUNIDAD PARA CONSIDERAR CUANDO UNA ENTIDAD
A TRANSFERIDO AL COMPRADOR LOS RIESGOS Y VENTAJAS
SIGNIFICATIVOS , QUE IMPLICA LA PROPIEDAD
En la mayoría de los casos , la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador .
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor
En otros casos , por el contrario , la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del
correspondiente a la trasferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesión de los bienes.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 20 24/11/2010
21. RETENCION EN FORMA SIGNIFICATIVA DE LOS
RIESGOS DE LA PROPIEDAD
Si la entidad retiene en forma significativa , los riesgos
de la propiedad , la transacción no será una venta y,
por lo tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios
.
Una entidad puede retener los riesgos significativos
de diferentes formas. Ver ejemplo
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 21 24/11/2010
22. Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar
riesgos y ventajas significativas correspondientes a
la propiedad (p.16)
a. Cuando la entidad asume obligaciones derivados
del funcionamiento insatisfactorio de los productos,
que no entran en las condiciones normales de
garantía.
b. Cuando la recepción de los ingresos de una
determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende la obtención , por parte del comprador
de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior
de los bienes.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 22 24/11/2010
23. Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar
riesgos y ventajas significativas correspondientes a
la propiedad (p.16)
c. Cuando los bienes se venden junto con la instalación
de los mismos y la instalación es una parte sustancial
del contrato , siempre que esta no haya sido todavía
completada por parte de la entidad.
d. Cuando el comprador , en virtud de una condición
pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la
operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de
la posibilidad de que esto ocurra.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 23 24/11/2010
24. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO SOLO SE
CONSERVA UNA PEQUEÑA PARTE DE LOS RIESGOS
Y BENEFICIOS (P 17)
Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los
riesgos y beneficios derivados de la propiedad, la transacción se
debe reconocer como una venta y se debe proceder a reconocer
los ingresos ordinarios
Ejemplo: Un vendedor puede retener la titularidad legal de los
bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda.
En tal caso si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas
significativos , derivados de la propiedad , la transacción es una
venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados
de la misma.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 24 24/11/2010
25. LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA
PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)
Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando
sea probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan a la entidad , es decir que no
haya ninguna duda que se efectuara la cobranza.
En algunos casos , esto puede no ser probable hasta que
se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca
una determinada incertidumbre.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 25 24/11/2010
26. LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA
PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)
Ejemplo: En una venta a un país extranjero
puede existir incertidumbre sobre si el gobierno
extranjero concederá permiso para que la
contrapartida (divisa extranjera) sea remitida.
Cuando tal permiso se conceda , la incertidumbre
desaparecerá y se procederá entonces al
reconocimiento del ingreso.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 26 24/11/2010
27. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA
MOROSIDAD
Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo
incluido previamente entre los ingresos ordinarios la cantidad incobrable se
reconocerá como un gasto , mas no debe ajustarse el importe del ingreso
originalmente reconocido.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de Gastos xx
activos y provisiones
19 Estimación cuentas de Activo xx
cobranza dudosa
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 27 24/11/2010
28. LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS GASTOS RELACIONADOS
CON UNA MISMA TRANSACCION O EVENTO SE DEBE
RECOCNOCER EN FORMA SIMULTANEA (P.19)
Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción
o evento , se reconocerá en forma simultanea , es decir, en la misma
oportunidad y periodo.
Este proceso de correlación se le reconoce con el nombre correlación de
gastos con ingresos .
Los gastos junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de
los bienes , podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones
para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Los ingresos ordinarios no deberán reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad, en tales casos
cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrara
como un pasivo
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 28 24/11/2010
29. REQUISITOS PARA RECONOCER UNA PRESTACION
DE SERVICIO COMO INGRESO ORDINARIO ( P.20)
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada unas de las siguientes condiciones :
a. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados
de la transacción
c. El grado de terminación de la transacción , en la fecha del balance
pueda ser medido con fiabilidad
d. Los otros costos incurridos en la prestación , así como los que puedan
incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 29 24/11/2010
30. METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION
(P.21)
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al
grado de terminación de una transacción se denomina con el
nombre de METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION.
Bajo este método , los ingresos ordinarios se reconocen en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del
servicio .
El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base
suministrara información útil sobre la media de la actividad de
servicio y su ejecución en un determinado periodo.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 30 24/11/2010
31. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INCERTIDUMBRES DE
RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONOMICOS YA CONSIDERADOS
COMO INGRESO ORDINARIO (P.22)
Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo
cuando sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos derivados de la transacción.
Cuando surja una incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los
ingresos ordinarios , la cantidad incobrable se
procederá a reconocerlo como un gasto, mas no debe
ajustarse el importe del ingreso originalmente
reconocido.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 31 24/11/2010
32. CAPACIDAD DE ESTAR EN CONDICIONES DE HACER ESTIMACIONES
CONFIABLES (P.23)(PRESTACION DE SERVICIOS)
a. Los derechos exigibles por cada uno de los
implicados , acerca del servicio que las partes
han de suministrar o recibir.
b. La contrapartida del intercambio
c. La forma y termino del pago
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 32 24/11/2010
33. METODOS PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE DE
TERMINACION (P.24)
Dependiendo de la naturaleza de la operación entre
los métodos a emplear se encuentran:
a. La inspección de los trabajos realizados
b. La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total a servicios a prestar ,o
c. La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el
costo total estimado de la operación , calculada de manera que solo los
costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos
incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejen servicios ejecutados o
por ejecutar se incluyan en la estimación de los costos totales de la
operación.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 33 24/11/2010
34. RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL
RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA
CONFIABLE.(P.26)
Cuando el resultado de una transacción , que
implique la prestación de servicios , no puedan
ser estimados de forma fiable , los ingresos
ordinarios correspondientes deben ser
reconocidos ,como tales solo en la cuantía de
los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 34 24/11/2010
35. RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA
TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE EN LOS PRIMEROS
MOMENTOS DE LA TRANSACCION (P.27)
Durante los primeros momentos de una transacción que implique
prestación de los servicios , casi siempre se da el caso de que
desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable.
No obstante puede ser probable que la entidad recupere los costos
incurridos en la operación .
En tal caso se reconocerán los ingresos ordinarios solo en la cuantía
de los costos incurridos que se esperan recuperar .
No se reconocerá ganancia alguna procedente de la misma
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 35 24/11/2010
36. RECONOCIMIENTO DE GASTOS INCURRIDOS MAS NO DE
INGRESOS ORDINARIOS ( P.28)
Cuando el resultado final de una transacción no pueda
estimarse de forma confiable , y no sea probable que se
recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no
se deben reconocer ingresos ordinarios , pero se podrá
reconocer los costos incurridos como gastos del periodo.
Cuando desparezca la incertidumbre que impedían la
estimación confiable del contrato se procederá a
reconocer los ingresos ordinarios derivados según p.20.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 36 24/11/2010
37. RECONOCIMIENTO DE INTERESES, REGALIAS
Y DIVIDENDO (P.29)
Los ingresos ordinarios derivados del uso , por parte
de terceros , de activos de la entidad que producen
intereses , regalías y dividendos se reconozcan de
acuerdo a las bases establecidas en el p. 30, siempre
que :
a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción.
b. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser
medido de forma fiable.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 37 24/11/2010
38. BASES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR
INTERESES , REGALIAS Y DIVIDENDOS. (P.30)
Los ingresos ordinarios originados por intereses , regalías y
dividendos se reconozcan de acuerdo a lo siguiente:
a. Intereses : deben reconocerse utilizando el método del tipo
de interés efectivo como se establece en la NIC 39.
b. Regalías: deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulación (devengo) de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan
c. Dividendo : deben reconocerse cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte del accionista.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 38 24/11/2010
39. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES
RECIBIDOS (P.32)
INTERESES: Cuando se cobren los intereses de una
determinada inversión y parte de los mismos se han
acumulado( devengado) con anterioridad a la
adquisición se procederá a distribuir el interés total
entre los periodos , pre y post adquisición ,
procediendo a reconocer como ingresos ordinarios
solo lo que correspondan al periodo posterior a la
adquisición
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 39 24/11/2010
40. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS REGALIAS
PERCIBIDAS.(P.33)
las regalías se consideran acumulados (
devengados) de acuerdo con los términos del
acuerdo en que se basan y sean reconocidas ,
como tales con este criterio , a menos que
considerando la sustancia del citado acuerdo
sea, mas apropiado reconocer los ingresos
ordinarios derivados utilizando otro criterio
mas sistemático y racional.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 40 24/11/2010
41. Tratamiento contable de la
morosidad (p.34)
La norma requiera que los ingresos ordinarios sean
reconocidos solo cuando sea probable que la entidad
obtenga los beneficios asociados con la transacción.
Si posteriormente surge algún tipo de incertidumbre
acerca de los importes ya reconocidos como ingresos
ordinarios , la cuantía incobrable se deben de reconocer
como gastos, en lugar de ajustar los importes
originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 41 24/11/2010
42. INFORMACION A REVELAR (P.35)
REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje
de terminación de las operaciones de prestación de servicios.
b. La cuantía de cada categoría significativa de ingreso ordinario , reconocida
durante el periodo , con indicación expresa de los ingresos procedentes de :
Venta de bienes, prestación de servicios, intereses regalías y dividendos.
c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes
o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 42 24/11/2010
43. Venta de productos a plazo: ejemplo
Caso: la empresa Automóvil Perú S.A. Ha realizado la
venta de un automóvil a su cliente Juan Pérez para
ser pagados en tres años , quien ha entregado una
cuota inicial de del 10% y por el resto ha firmado
letras.
El valor de venta es de S/ 90,000
Cuota inicial 10% 9,000
Costo de la mercadería 63,000
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 43 24/11/2010
44. SE HA PROGRAMADO LA COBRANZA DE LA
SIGUIENTE MANERA:
Saldos Intereses Amortiza Cuotas IGV Total
ción
1° año 81,000.00 9,720.00 24,004.26 33,724.26 6,407.61 40,131.87
2° año 56,995.74 6,839.46 26,884.80 33,724.26 6,407.61 40,131.87
3°año 30,110.94 3,613.32 30,110.94 33,724.26 6,407.61 40,131.87
20,172.78 81,000.00 101,172.78 19,222.83 120,395.61
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 44 24/11/2010
45. RESULTADOS CONTABLES :
PRIMER AÑO 112,500.00
SEGUNDO AÑO 198,000.00
TERCER AÑO ( 63,000.00 )
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 45 24/11/2010
46. DESARROLLO 1° AÑO
10 CAJA BANCO 9,000.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 120,395.61
123 Letras por Cobrar
70 VENTAS 90,000.00
701 Ventas
49 PASIVO DIFERIDO 20,172.78
493 Intereses Diferidos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 19,222.83
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería
considerando la cuota inicial y las letras pendientes
de acuerdo a los cálculos efectuados
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 46 24/11/2010
47. CONTINUA CASO PRACTICO
Principal S/. 90,000.00
Intereses 20,172.78
IGV 19,222.83
Total 129,395.61
69 COSTO DE VENTAS 63,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERIAS 63,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 47 24/11/2010
48. CONTINUA CASO PRACTICO
Las ventas a plazos son reconocidas y contabilizadas
como ingresos de acuerdo a la NIC 18 si cumplen con
los requisitos siguientes:
a. La empresa ha transferidos al comprador los
riesgos significativos y los beneficios de propiedad.
b. La empresa no retiene ni la continuidad de la
administración ni el control efectivo del producto
vendido.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 48 24/11/2010
49. CONTINUA CASO PRACTICO
c. El monto del ingreso puede ser medido
confiablemente
d. Es probable que los beneficios económicos
fluirán a la empresa.
e. Los costos incurridos pueden ser medidos
confiablemente
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 49 24/11/2010
50. A FINES DEL AÑO , SE HA COBRADO LA PRIMERA LETRA
CONTABILIZANDOSE DE LA SIGUINETE MANERA:
Debe Haber
10 CAJA BANCO 40,131.87
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 40,131.87
123 Letras por cobrar
Por la cobranza de la primera letra
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 9,720.00
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,720.00
771 Ganancias por instrumentos financieros derivados
Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 50 24/11/2010
51. EFECTO TRIBUTARIO
Se reconocen los ingresos en el periodo, que se
hagan exigibles las cobranzas , por tanto se produce
una diferencia de conceptos con la contabilidad
financiera , por tanto esta diferencia influye en los
resultados de cada ejercicio, estas deben ser tratadas
de acuerdo la NIC 12
A fin de determinar el reconocimiento de ingresos en
los diversos ejercicios se debe establecer los costos
correspondientes . Ver calculo siguiente…
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 51 24/11/2010
52. COSTOS CORRESPONDIENTES
VENTAS % COSTO DE VENTA
PRIMER AÑO 33,004.26 36.67 23,102.10
SEGUNDO AÑO 26,884.80 29.87 18,8818.10
TERCER AÑO 30,110.94 33.46 21,079.80
90,000.00 100 63,000.00
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 52 24/11/2010
53. REPAROS TRIBUTARIOS
Resultados Contables S/. 112,500.00
Menos:
Ingresos contabilizados 90,000.00
Cuota inicial ( 9,000.00)
Cobranza exigible en el año (24,004.26) ( 56,995.74)
Mas.
Costo registrado (63,000.00)
Costo registrado en ejercicio 23,102.10 39,897.90
95,405.16
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 53 24/11/2010
54. SEGUNDO AÑO
DEBE HABER
10 CAJA BANCO 40,131.87
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS 40,131.87
123 Letras por Cobrar
Por la cobranza de la segunda letra.
------------------------------------------------------------------------------------------------
49 PASIVOS DIFERIDOS 6,839.46
4931 intereses no devengados
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,839.46
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 54 24/11/2010
55. EFECTO TRIBUTARIO- SEGUNDO AÑO
Resultado contable S/. 198,000.00
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Mas.
Ingresos no reconocidos 26,884.80
Menos.
Costos no reconocidos ( 18,818.10)
206,066.70
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 55 24/11/2010
56. TERCER AÑO
DEBE HABER
10 CAJA BANCOS 40,131.87
101 Caja Bancos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 40,131.87
123 Letras por cobrar
Por la cobranza de la segunda letra
-----------------------------------------------------------------------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 3,613.32
4931 Intereses no devengados
77INGRESOS FINANCIEROS 3,613.32
771 Ganancias por instrumento Financiero derivado
Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 56 24/11/2010
57. EFECTO TRIBUTARIO
Resultado Contable ( 63,000.00)
Reparos por el ingreso y costo no
reconocidos en el registro inicial.
Mas.
Ingresos no reconocidos 30,110.94
Menos :
Costos no reconocidos ( 21,079.80)
( 53,968.86)
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 57 24/11/2010
58. RESUMEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
PRIMER AÑO SEGUNDO TERCER AÑO TOTALES
AÑO
Resultado 112,500.00 198,000.00 (63,000.00) 247,500.00
Contable
Resultado 95,402.16 206,066.70 ( 53,968.86) 247,500.00
Tributario
17,097.84 ( 8,066.70) ( 9,031.14) 0000000
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 58 24/11/2010
59. EFECTO EN LOS RESULTADOS
RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO DIFERENCIAS
VENTAS COSTOS VENTAS COSTOS
1° AÑO 90,000.00 (63,000.00) 33, 004.26 ( 23,102.10) 17,097.84
2° AÑO 26,884.80 ( 18,818.10) ( 8,066.70)
3° AÑO 30,110.94 (21,079.80) ( 9,031.14)
90,000.00 ( 63,000.00 ) 90,000.00 (63,000.00) 00000
Las diferencias temporales obtenidas en cada año y el efecto en el calculo del
pago del impuesto a la renta así como la participación de los trabajadores
serán tratados de acuerdo a la NIC 12
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 59 24/11/2010
60. Datos tomados de la Revista Actualidad
Empresarial «Actualidad Contable» para
efectos didácticos.
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