El documento discute el reconocimiento de ingresos en la industria de software y TIC de acuerdo a las normas contables internacionales. Explica conceptos como contratos de múltiples elementos, software como servicio, y casos prácticos de reconocimiento de ingresos en diferentes modelos de negocios de software.

1. Reconocimiento de Ingresos en la
comercialización de software y
otras TIC de acuerdo a nuevas
normas de información financiera
Cr. Gabriel Budiño, MSI
Trabajo elaborado para el llamado 103/12 a aspirantes para la ocupación interina del cargo de profesor adjunto (grado 3) en el Departamento de Contabilidad y Tributaria - Unidad
Académica de Contabilidad Superior y Gerencial, en cumplimiento de la resolución N° 7 del Consejo de la Facultad de Ciencias Económicas y de Administración de la Universidad de la
República de fecha 19/11/2012 (No. de expediente 041630-001405-12).

2. Fundamentación
Reconocimiento de Ingresos es pertinente y
relevante no sólo por ser uno de los aspectos
que aparece en el marco normativo
internacional desde comienzos de la década de
1980 con la publicación de la NIC 18, sino
también por ser un tema que facilita - desde el
punto de vista pedagógico - el desarrollo de los
conceptos y la forma de abordar la teoría
contable en la enseñanza de grado.

3. Objetivo
Ayudar a desarrollar en los estudiantes
competencias que le permitan entender nuevos
problemas que se le puedan presentar en su
futuro ejercicio profesional, como la
incorporación de nuevos modelos de negocios
y la integración de conocimientos, como ocurre
en relación al tema, en la medida de la
necesaria vinculación de los resultados con el
reconocimiento y la medición de activos.

4. Contexto
El enriquecimiento del desarrollo teórico y la
presentación de casos prácticos vinculados a
los modelos de negocios de la industria de las
tecnologías de la información y la
comunicación (TIC) que se han desarrollado en
los últimos años, permite un mejor
cumplimiento de los objetivos trazados, así
como puede esperarse que despierte un mayor
interés por parte de los estudiantes.

5. Elementos a tener en cuenta
● Definición de Ingresos en distintas normas
● Convergencia IASB - FASB
● Contratos de Múltiples Componentes
● Norma específica: SOP 97-2
“Reconocimiento de Ingresos de Software”
● Crecimiento industria software en Uruguay
● Nuevas TIC, Servicios en Red de Telefonía
Móvil, Nuevas formas de licenciamiento

6. Tendencias TIC
● Nueva integración de hardware y software
en dispositivos móviles (firmware), smart-tv,
electrodomésticos que utilizan software (ya
no de manera incidental).
● Sistemas basados en software libre y
diferentes formas de licenciamiento (SaaS,
software as a service, subscriptions arran-
gements, hosting services).
● Servicios sobre la red de telefonía móvil.

7. Contratos de Múltiples Elementos
● Hardware
● Emisión de licencias de software
● Servicio de post venta al cliente
● Servicio de mantenimiento periódico
● Desarrollo de software a medida
● Consultoría y formación
La identificación de cada uno de los elementos
generadores de ingresos se vuelve un aspecto
clave de su medición.

8. Software de manera incidental
El software es un elemento relevante en la
transacción que genera ingresos sólo si:
(a) el software es un elemento importante de
los esfuerzos de comercialización o se vende
por separado
(b) el proveedor incluye un contrato posterior
de atención al cliente (por ejemplo: upgrade)
(c) el proveedor incurre en costos significativos
Casos: Lavarropas programable vs. Smart TV

9. Reconocimiento
SOP 97-2: (1) evidencia persuasiva de un
acuerdo existente, (2) la entrega ha ocurrido,
(3) el precio del proveedor fue fijado o es
determinable y (4) es probable la cobranza.
Entrega física de la copia del software o
entrega digital. En este último caso se requiere
que el cliente haya accedido al software
(download) y que además disponga los códigos
de activación.

10. Hosting
Contratos que incluyen el alojamiento de las
aplicaciones en servidores del proveedor como
arrendamiento y que por lo tanto no incluyen la
entrega del software (servicio de hosting).
Solo si el cliente tiene el derecho contractual
de tomar posesión del software y el cliente
puede ejecutar el software en su propio
hardware o a través de un nuevo contrato de
hosting con un tercero.

11. Software as a Service (SaaS)
En el modelo de negocios de software as a
service (SaaS), donde se pone a disposición
del cliente una aplicación informática desde un
servidor externo y se cobra por el uso, no
aplicaría este SOP, ya que en general el
alojamiento del software es parte del sistema
que se arrienda, y el cliente no puede acceder
a él de otra manera.

12. VSOE
“Vendor-specific objective evidence” (VSOE):
● El precio que se utiliza para el mismo
elemento cuando se vende por separado.
● el precio establecido por la gerencia siempre
que sea probable que no se cambie una vez
que el software se introduzca al mercado.

13. Componentes Licenciamiento
ERP que incluye software administrador de la
base de datos (DBM).
El DBM no es imprescindible para la utilización
del ERP, ya que se puede utilizar el software
de otro proveedor o incluso un administrador
de base de datos gratuito, por lo que es
necesario determinar por separado los
ingresos por ERP de los que corresponden al
DBM cuando este último es incluido en el
precio del licenciamiento.

14. Componentes Servicios
Otro tipo de servicios ofrecidos conjuntamente
con la venta del software (consultoría y
capacitación, principalmente) que también
deben reconocerse en forma separada siempre
que no sean actividades esenciales para el
funcionamiento del software y no hayan sido
discriminadas en el precio de la aplicación.
El reconocimiento debe hacerse por separado
y ser asignado en el tiempo a la prestación de
los servicios asociados.

15. Contratos con Clientes
(a) identificar el contrato con un cliente,
(b) identificar las obligaciones de desempeño
separadas en el contrato,
(c) determinar el precio de la transacción,
(d) asignar el precio de transacción de las
obligaciones de desempeño separadas en el
contrato, y
(e) reconocer los ingresos cuando (o como) la
entidad satisface una obligación de desempeño

16. Caso 1: Comercialización Software
Software se comercializa de tres maneras:
1) licencias por uso de duración anual que se
pagan por adelantado al descargarlo;
2) versión gratuita con publicidad que se
factura según la cantidad de descargas;
3) preinstalada con algunos equipos que pagan
a la empresa desarrolladora del software según
la cantidad de equipos vendidos.

17. Caso 2: Firmware smartphone
Sistema operativo propio para sus equipos que
sólo sirve para una tecnología específica y es
imprescindible para su funcionamiento. Este
software es una gran fortaleza destacada al
momento de la comercialización del equipo y la
empresa ofrece actualizaciones periódicas
gratuitas, a pesar de que todo lo relacionado
con el desarrollo, mantenimiento y soporte del
software, le genera altos costos.

18. Caso 3: Software Libre y Consultoría
Contrato por un año que incluye la instalación
del software, su configuración para adaptarlo a
las necesidades de la empresa, la capacitación
a los usuarios y la atención telefónica de
consultas sobre el funcionamiento del sistema.
Las tareas de adaptación del sistema demoran
entre uno y dos meses, a raíz de la poca
disponibilidad de programadores, ya que en
realidad los cambios nunca son significativos.

19. Caso 4: SaaS y Hosting
Se ofrece además de la forma tradicional de
comercializar el software, la posibilidad de
acceder al software a través de Internet
pagando según la necesidad de usuarios que
necesiten acceder al sistema (on-demand).
El contrato tiene dos componentes: uno
correspondiente a las licencias de uso del
software, y otro por el alojamiento de la
aplicación en servidores en la nube (hosting).

20. Caso 5: Teléfono gratis
Como forma de promover un mayor consumo
de los servicios ofrecidos, se promueven
contratos de servicios telefónicos que incluyen
equipos con amplias prestaciones a precios
especiales.
Contrato por dos años e incluye minutos de
comunicación, un paquete de mensajes de
texto (SMS), acceso ilimitado a internet por el
primer año y un teléfono inteligente
(smartphone), por una cuota mensual única.

21. Gracias
gbudino@ccee.edu.uy
www.detodounpoco.com.uy