Análisis de la injerencia del derecho tributario en el devenir de la relación entre los socios y sus sociedades .

1. TRIBUTACION DE LOS
SOCIOS Y DE LAS
SOCIEDADES
Elliot Rivera Asprilla
Noviembre 7 de 2017
elliot.rivera@hotmail.com

2. Tributación de los socios y de las sociedades
AGENDA
Introducción
Personas naturales y personas jurídicas
sujetas al impuesto de renta
Aspectos relevantes con efecto
tributario de la relación Socio- Sociedad

3. Tributación de los socios y de las sociedades
INTRODUCCION
• Algunos descaches tributarios.
• Actividades que realizan las P.N y P.J. durante su vida
con efecto tributario.
• Actividades que se realizan entre el socio y la sociedad
durante la vida de la sociedad.
• Responsabilidades tributarias como sujetos pasivos de
socios y sociedades
• Efectos de la Ley 1819 de 2016 con relación a las
personas naturales nacionales o extranjeras socias de
sociedades nacionales o extranjeras residentes o no
residentes

5. Oficinas del bufete de abogados Mossack Fonseca,
epicentro de los denominados papeles de Panamá

6. PANAMA PAPERS
• Es la expresión dada por los medios de
comunicación a una filtración informativa de
documentos confidenciales de la firma de
abogados panameña Mossack Fonseca, a través
de una entrega de 2,6 terabytes de información
por parte de una fuente no identificada al
periódico alemán Süddeutsche Zeitung,2 que
posteriormente compartió con el Consorcio
Internacional de Periodistas de Investigación (ICIJ),
por sus iniciales en inglés), revelando el
ocultamiento de propiedades de empresas,
activos, ganancias y evasión tributaria de jefes de
Estado y de gobierno, líderes de la política
mundial, personas políticamente expuestas y
personalidades de las finanzas, negocios, deportes
y arte.3

7. PANAMA PAPERS
• ENTREVISTA | 2016/09/19 15:19 "Me asombro la
presencia de Vargas Llosa en los Panamá Papers"
• La periodista argentina Marina Walker, una de las
fichas claves dentro del consorcio que destapó el
escándalo del paraíso fiscal en abril, habla sobre
amenazas, el periodismo de datos y cómo
coordinó a un equipo de 376 reporteros.

9. Appleby,
un bufete de abogados offshore con un historial de fallas
en el cumplimiento de normas corporativas (Bermuda)

10. PARADISE PAPERS
El Consorcio Internacional de Periodistas
de Investigación tuvo acceso a 13,4
millones de documentos de sociedades
offshore
José González -
jgonzalez@larepublica.com.co
• El Consorcio Internacional de Periodistas
de Investigación tuvo acceso a 13,4
millones de documentos de sociedades
creadas o que operan en múltiples
paraísos fiscales alrededor del mundo.
• En los documentos aparecen reconocidos
inversionistas como George Soros, el
magnate estadounidense Sheldon
Adelson, la reina Isabel II de Reino Unido
y celebridades como Madonna y Bono.
• De acuerdo con el consorcio, esta nueva
investigación deja al descubierto millones
de documentos de 19 jurisdicciones
offshore, tales como Bermudas, Malta,
Barbados o Islas Caimán.

11. • Domingo, 5 de noviembre de 2017

13. PARADISE PAPERS
ECOPETROL
Según la información que tiene la (Plataforma
periodística para las Américas), hoy más de la mitad de
la estructura empresarial de ECOPETROL “depende de
un conglomerado de firmas en destinos como
Bermudas, Suiza o Delaware, en Estados Unidos”.

14. PARAISOS FISCALES

19. CASA BLANCA
• Un “debate” fraudulento sobre los impuestos
• Martes, 7 de noviembre de 2017
Hace poco, Stan Collender de la revista Forbes escribió un
debate característicamente perceptivo de la farsa
presupuestaria en curso en Estados Unidos, haciendo
referencia a “Casablanca” y la famosa línea: “Reúne a los
sospechosos de siempre”.

22. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES CON EFECTO TRIBUTARIO DE LA RELACION SOCIO-SOCIEDAD
PERSONAS NATURALES
Todos los individuos de la especie
humana cualquiera que sea su edad,
sexo, estirpe o condición.
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS; no se
diferencia si la persona natural es
capaz o incapaz, si es mayor o menor
de edad, solamente interesa que
realice actividades económicas que
puedan constituir hecho generador
para el impuesto sobre la renta

23. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES CON EFECTO TRIBUTARIO DE LA RELACION SOCIO-SOCIEDAD
PERSONAS NATURALES
ENTES ASIMILADOS A PERSONAS
NATURALES
SUCESIONES ILIQUIDAS
Masa de bienes junto con las rentas
producidas por los mismos.
“La calidad de contribuyente no termina
con la muerte sino con la asignación de los
bienes y derechos de los herederos”.
ASIGNACIONES O DONACIONES
MODALES ART- 1147 C.C.
Asignación de algo a alguna persona para
que lo tenga por suyo, con la obligación
de aplicarlo a un fin especial como hacer
ciertas obras o sujetarse a ciertas cargas
esta aplicación es un modo.

24. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES CON EFECTO TRIBUTARIO DE LA RELACION SOCIO-SOCIEDAD
PERSONAS NATURALES
ENTES ASIMILADOS A PERSONAS NATURALES
ESTABLECIMIENTO PERMANTE- ART 20 E.T.
Lugar fijo de negocios ubicado en el país a través
de cual una empresa extranjera ya sea sociedad o
cualquier otra entidad extranjera, o P.N. sin
residencia en Colombia, según el caso, realiza
toda o parte de su actividad empresarial.
Sucursales de sociedades extranjeras
Agencias
Oficinas
Talleres
Minas
Canteras
Pozos de petróleo y gas

25. Tributación de los socios y de las sociedades
•RESIDENTES Y NO RESIDENTES
• RESIDENTE: P.N. nacional o extranjera,
residentes en el país y las sucesiones ilíquidas
de causantes con residencia en el país en el
momento de su muerte, están sujetas al
impuesto sobre la renta (Rentas y G.O de
fuente nacional como extranjera)
PERSONAS
NATURALES
SUJETAS AL
IMPUESTO DE
RENTA ART. 5. E.T.
• Permanecer continua o discontinuamente en el
país por mas de (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de 365 días.
• Encontrarse , por su relación con el servicio
exterior del Estado colombiano (En virtud de la
convención de Viena)
• Ser nacionales y que durante el respectivo año o
periodo gravable…….(Art.10-3-a,b,c,d,e,f)
RESIDENCIA PARA
EFECTOS FISCALES
ART. 10 E.T.

26. Tributación de los socios y de las sociedades
• RESIDENTES Y NO RESIDENTES
• NO RESIDENTES: P.N nacional o
extranjera que no tenga residencia en
el país y las sucesiones ilíquidas de
causantes sin residencia en el país en
el momento de su muerte, solo están
sujetos al impuesto sobre la renta
respecto sus rentas y ganancia
ocasional de fuente nacional.
PERSONAS NATURALES
SUJETAS AL IMPUESTO
DE RENTA ART. 5. E.T.

27. Tributación de los socios y de las sociedades
PERSONAS NATURALES SUJETAS AL
IMPUESTO DE RENTA ART. 5. E.T.
Los cónyuges se gravan en
forma individual. Art. 8 E.T
Durante el proceso de liquidación de
la SOCIEDAD conyugal, el sujeto del
impuesto sigue siendo cada uno de
los cónyuges, o la sucesión ilíquida
según el caso

28. Tributación de los socios y de las sociedades
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE; Art. 20
E.T. Sujetos Pasivos:
Son contribuyentes del
impuesto de renta con
respecto a Rentas y G.O.
de fuente nacional que
sean atribuibles al E.P.

29. Tributación de los socios y de las sociedades
PERSONAS JURIDICAS
SUJETAS AL IMPUESTO
DE RENTA ART. 12-14.
E.T.
Sociedades limitadas y
asimiladas (colectivas,
comandita simple, sociedades
ordinarias de minas, sociedades
irregulares o de hecho, las
comunidades organizadas, las
corporaciones y asociaciones
con fines de lucro y las
fundaciones de interés privado.
Las sociedades anónimas y
asimiladas (S.A.S,
comandita por acciones)

30. Tributación de los socios y de las sociedades
PERSONAS
JURIDICAS
SUJETAS AL
IMPUESTO DE
RENTA ART. 12.-1
E.T.
SE CONSIDERAN
NACIONALES PARA
EFECTOS
TRIBUTARIOS LAS
SOCIEDADES Y
ENTIDADES QUE
DURANTE EL
RESEPCTIVO AÑO
O PERIODO
GRAVABLE
Tengan su sede
efectiva de
administración en
el territorio
colombiano. O
Tener su domicilio
principal en el
territorio
colombiano
Haber sido
constituidas en
Colombia, de
acuerdo con las
leyes vigentes.

31. Tributación de los socios y de las sociedades
PERSONAS JURIDICAS
SUJETAS AL IMPUESTO
DE RENTA ART. 12. E.T.
LOS QUE SE LIQUIDAN
CON BASE EN LA
RENTA Y EN LAS
GANANCIAS
OCASIONALES
Sociedades y entidades
nacionales son gravadas
tanto sobre sus rentas y
G.O., de fuente nacional
como sobre las que se
originen de fuentes
fuera de Colombia
Sociedades y entidades
extranjeras son gravadas
únicamente sobre sus
rentas y ganancias
ocasionales de fuente
nacional

32. Tributación de los socios y de las sociedades

33. Tributación de los socios y de las sociedades
PERSONAS
NATURALES Y
PERSONAS
JURIDICAS
SUJETAS AL
IMPUESTO DE
RENTA ART. 5. E.T.
Se elimino
“aparentemente”
el impuesto al
patrimonio
Decreto 1321-
1989 Art. 1 y 2
IMPUESTO AL
PATRIMONIO EN
COLOMBIA.docx
Se elimino el
impuesto a las
transferencias al
exterior Ley 1111-
20016 Art. 78

34. Tributación de los socios y de las sociedades
CONTRIBUYENTES
DEL REGIMEN
TRIBUTARIO
ESPECIAL –Art 18-19
E.T.
Asociaciones,
Fundaciones y
Corporaciones
constituidas como
entidades sin animo
de lucro, serán
contribuyentes del
impuesto sobre la
renta

35. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 30 E.T. DEFINICION DE DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES EN UTILIDADES
Toda distribución de beneficios, en dinero o en
especie, con cargo a patrimonio que se realice a
los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, excepto la disminución
de capital y la prima en colocación de acciones.

36. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
GANANCIAS OCASIONALES
• Utilidades originadas en la liquidación de
sociedades con dos o mas años de existencia.
• Utilidad en la enajenación de activos fijos
poseídos por dos o mas años.
• Actos jurídicos celebrados inter-vivos a titulo
gratuito; usufructo, venta de nuda propiedad.
• Herencias, legados y donaciones.
• Loterías, rifas, apuestas y similares

37. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 33-3 E.T. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS
ACCIONES PREFERENTES
Para efectos fiscales las acciones preferentes tendrán,
para el emisor, el mismo tratamiento de los pasivos
financieros. Para el tenedor, tendrán el tratamiento
de un activo financiero. Por consiguiente, el tenedor
deberá reconocer un ingreso financiero, respecto de
los pagos, al momento de su realización o
enajenación del activo.

38. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Aspectos relevantes con
efecto tributario de la
relación Accionista-
Sociedad
Art. 35-51 DE LOS
INGRESOS
ART.35 E.T. deudas por
prestamos en dinero
entre las sociedades y los
socios generan intereses
presuntivos. (Presunción
de derecho). (generan
rendimientos)

39. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Aspectos relevantes con
efecto tributario de la
relación Socio- Sociedad
Art. 35-51 DE LOS
INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE
RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL
Para todos los efectos
tributarios, el SUPERAVIT
de capital
correspondiente a LA
PRIMA EN COLOCACION
DE ACCIONES O DE
CUOTAS SOCIALES.

40. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Aspectos relevantes con efecto
tributario de la relación Socio-
Sociedad
Art. 301 INGRESOS
SUSCEPTIBLES DE CONSTITUIR
GANANCIA OCASIONAL
Se consideran ganancias ocasionales para
toda clase de contribuyentes, las
originadas en la liquidación de una
sociedad de cualquier naturaleza por el
exceso de capital aportado o invertido,
cuando dicha ganancia no corresponda a
rentas, reservas o utilidades comerciales
repartibles como dividendos o
participaciones, siempre que la sociedad
a la fecha de la liquidación haya
cumplido con dos o mas años de
existencia.

41. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 85 LIMITACIONES
ESPECIFICAS A LA
SOLICITUD DE
COSTOS
NO SON DEDUCIBLES
LOS COSTOS
ORIGINADOS EN PAGOS
REALIAZADOS A
VINCULADOS
ECONOMICOS NO
CONTRIBUYENTES

42. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 108-4 E.T. DEDUCCIONES-
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LOS PAGOS BASADOS EN
ACCIONES
LOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES O
CUOTAS DE PARTICIPACION SOCIAL EN
VIRTUD DEL CUAL EL TRABAJADOR
ADQUIERE EL DERECHO DE EJERCER UNA
OPCION PARA LA ADQUISICION DE
ACCIONES O CUOTAS DE PARTICIPACION
EN LA SOCIEDAD QUE ACTUA COMO SU
EMPLEADOR.- DEDUCIBILIDAD SUJETA AL
PAGO DE APORTES Y PRACTICA DE
RETENCION EN LA FUENTE

43. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 124-1 DEDUCCIONES-
OTROS PAGOS NO
DEDUCIBLES
NO SON DEDUCIBLES: Los intereses
y demás costos y gastos financieros,
incluida la diferencia en cambio,
por concepto de deudas que por
cualquier concepto tengas las
agencias, sucursales, filiales o
compañías que funcionen en el
país, para con sus casas matrices
extranjeras, agencias, sucursales o
filiales de las mismas con domicilio
en el exterior. (EXCEPCION deudas
originadas del sector financiero,
deudas de corto plazo provenientes
de la adquisición de materia prima
y mercancías.)

44. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 124-2
DEDUCCIONES-
POR PAGOS AL
EXTERIOR
NO SON CONSTITUTIVOS DE COSTO O
DEDUCCION los pagos o abonos en
cuenta que se realicen a P.N, P.J, o a
cualquier otro tipo de entidad que se
encuentre constituida, localizada o en
funcionamiento en jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición o
que estén así calificadas por el gobierno
Colombiano. (SALVO QUE SE PRACTIQUE
LA RENTENCION EN LA FUENTE, O SE
TRATE DE OPERACIONES FINANCIERAS
REGISTRADAS ANTE EL BR)

45. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 151
DEDUCCIONES-
POR PERDIDAS EN
ENAJENACION DE
ACTIVOS
NO SON DEDUCIBLES, por
enajenación de activos fijos o
movibles, cuando la respectiva
transacción tenga lugar entre
una sociedad u otra entidad
asimilada y P.N o sucesiones
ilíquidas, que sean
económicamente vinculadas a la
sociedad o entidad.

46. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 152
DEDUCCIONES-
POR PERDIDAS EN
ENAJENACION DE
ACTIVOS
NO SON DEDUCIBLES, por
enajenación de activos de
sociedades a socios de
sociedades limitadas o
asimiladas y sus socios que sean
sucesiones ilíquidas o P.N., el
cónyuge o los parientes de los
socios dentro del cuarto grado
civil de consanguinidad, segundo
de afinidad o único civil.

47. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 153
DEDUCCIONES- POR
PERDIDAS EN
ENAJENACION DE
ACCIONES O CUOTAS
DE INTERES SOCIAL
NO SON DEDUCIBLES, Las
perdidas provenientes de
la enajenación de las
acciones o cuotas de
interés social.

48. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
Art. 312 CASOS
EN LOS CUALES
NO SE ACEPTAN
PERDIDAS
OCASIONALES
PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA G.O.,
NO SE ACEPTARAN PERDIDAS EN LOS
SIGUIENTES CASOS:
*En la enajenación de derechos
sociales o acciones de sociedades de
familia.
*En la enajenación de activos fijos,
cuando la respectiva transacción
tenga lugar entre una sociedad u
otra entidad asimilada y P.N o
sucesiones ilíquidas que sean
económicamente vinculadas a la
sociedad o entidad.

49. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIOS
Art. 312 CASOS
EN LOS CUALES
NO SE ACEPTAN
PERDIDAS
OCASIONALES
PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA G.O.,
NO SE ACEPTARAN PERDIDAS EN LOS
SIGUIENTES CASOS:
*En la enajenación de A.F., cuando
la transacción tenga lugar entre
una sociedad limitada o asimilada y
sus socios que sean sucesiones
ilíquidas o personas naturales, el
cónyuge o los parientes de los
socios dentro de cuarto grado civil
de consanguinidad, segundo de
afinidad o único civil.

50. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
DE LAS PERDIDAS
ART. 147-
Compensación de
perdidas fiscales de
sociedades:
Las sociedades podrán
compensar las perdidas
fiscales, con las rentas
liquidas ordinarias que
obtuvieren en los doce
(12) periodos gravables
siguientes, sin perjuicio
de la renta presuntiva
del ejercicio
Los socios no podrán
deducir ni o compensar
las perdidas de las
sociedades contra sus
propias rentas liquidas.

51. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA
INGRESOS
(-) INRNGO
(-) costos con relación de causalidad
(-) deducciones con relación de
causalidad
(=) Renta liquida
(-) renta exenta
(-) Compensaciones fiscales
(-) Descuentos tributarios
(=) Renta liquida
gravable

52. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
MINORACIONES ESTRUCTURALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
EN RENTA
• Ingresos no constitutivos de renta.
• Devoluciones, rebajas y descuentos
• Costos
• Deducciones
• Rentas exentas
• Compensaciones fiscales
• Descuentos tributarios

53. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
DETERMINACION DE LA
GANANCIA OCASIONAL
Ingresos por ganancia
ocasional
(-) INRNGO
(-) costos con relación
de causalidad
(-) Ganancias
ocasionales exentas
(=) Ganancia Ocasional
liquida gravable

54. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
MINORACIONES ESTRUCTURALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
EN GANANCIA OCASIONAL
• Costos.
• Ingresos no constitutivos de ganancia
ocasional.
• Ganancias ocasionales no gravadas.
• Ganancias ocasionales exentas.

55. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
• TARIFAS DE IMPUESTO DE RENTA Y
GANANCIA OCASIONAL PARA PERSONAS
NATURALES Y JURIDICAS. TARIFAS DEL
IMPUESTO DE RENTA Y GANANCIAS
OCASIONALES.docx

56. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS Y DE LAS SOCIEDADES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA RELACION SOCIO SOCIEDAD CON EFECTO TRIBUTARIO
QUANTUM DEL IMPUESTO
Impuesto de renta ordinaria o presuntiva
Impuesto predial y complementarios (sobre bienes
inmuebles)
Impuesto de vehículos
Costo financiero de los anticipos de renta del
periodo siguiente.
Costo financiero de los anticipos de renta vía
retención en la fuente.
Costos por honorarios en el cumplimiento de las
obligaciones formales + GMF + APORTES A LA
SEGURIDAD SOCIAL