Sas 99[1]

SAS 99 – CONSIDERACIONES
DE FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

2
FRAUDE: CONSIDERACIONES A TENER
PRESENTE EN LAS AUDITORAS
SAS 99
(2002)

3
FRAUDES, ERRORES Y ACTOS
ILEGALES
¿SON DIFERENTES?

4
• El término fraude se refiere a un acto intencional
llevado a cabo por una o más personas de la
gerencia del ente, sus empleados o terceras
partes, el cual resulta en una afirmación errónea en
los estados financieros.
El fraude puede involucrar entre otros:
– la manipulación, falsificación o alteración de
registros contables o documentos,
– la malversación o distracción de activos o
– aplicar mal intencionalmente las normas
contables.

5
• El término error se refiere a equivocaciones no
intencionales en los estados financieros, tales
como: errores aritméticos en los registros e
información contable, descuido o interpretación
equivocada de los hechos o la aplicación errónea
no intencional de las normas contables.
• El término actos ilegales es definido como un acto
u omisión que viola una ley, norma o reglamento
que puede o no, resultar en una afirmación errónea
en los estados financieros.

7
El objetivo de una auditoría es obtener una razonable
seguridad de que los estados financieros están libres
de afirmaciones erróneas significativas. Los fraudes,
actos ilegales y errores llevan a ello.
Para lograr nuestro objetivo de auditoría, planeamos
nuestro examen y aplicamos procedimientos de
auditoría a fin de obtener una razonable seguridad de
que los estados financieros presentan
razonablemente la situación patrimonial y los
resultados del ente, en todos sus aspectos
significativos, es decir, no contienen afirmaciones
significativas erróneas.

9
PORQUE …
• Provee a los auditores de una guía clara y
específica para fraudes.
• Reitera el rol de la Gerencia y del Directorio de la
empresa en la prevención y detección de fraudes

10
• SAS 99 es aplicable a la auditoría de Estados
Financieros.
• Su enfoque es también valioso para otro tipo de
auditoría.

11
EL IMPACTO DEL SAS 99 EN EL AUDITOR
• No modifica la responsabilidad del auditor para
detectar fraudes significativos en una auditoría de
Estados Financieros.
• No modifica los requisitos de informar del auditor
cuando hay evidencia de fraude.
• Incorpora cambios significativos en los
procedimientos y la documentación de una
auditoría de Estados Financieros.

12
LA NORMA SAS 99 DICE
Es responsabilidad de la Gerencia:
• Establecer un ambiente adecuado.
• Crear y mantener una cultura de honestidad y
ética.
• Establece controles apropiados.

13
EL TRIANGULO DEL FRAUDE
Incentivo
Oportunidad Racionalización

14
Incentivo/presión:
• La administración u otros empleados tienen un
incentivo o están bajo presión, que les brinda una
razón para cometer fraude.
• Esto incluye:
– presiones excesivas a la administración o
personal operativo para lograr metas financieras
o expectativas de terceros,
– estabilidad económica amenazadas por
condiciones económicas de la industria o
condiciones operativas de la entidad, y
– compensaciones financieras para la
administración o directores amenazadas por los
logros financieros de la entidad.

15
Oportunidad:
•
• Existen circunstancias – por ejemplo, la
ausencia de controles, controles inefectivos o la
habilidad de la administración de sobrepasar
los controles –que ofrecen una oportunidad para
que el fraude sea perpetrado.
• En alguna medida este factor depende también
de:
– La naturaleza de la industria ;
– La naturaleza de las operaciones de la entidad,
– El monitoreo inefectivo o inexistente
– El grado de complejidad o de inestabilidad de
las estructuras organizaciones complejas o

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Racionalización/actitud:
• Los involucrados son capaces de racionalizar
la ejecución de un acto fraudulento.
• Algunos individuos poseen una actitud,
carácter o valores éticos que les permite con
conocimiento e intención cometer actos
deshonestos.
• No obstante lo anterior, es posible que
individuos honestos, puedan cometer fraudes en un
medio que les impone mucha presión.
• Mientras mayor sea el incentivo o la presión,
mayor será también la probabilidad que el individuo
sea capaz de racionalizar la aceptación de cometer
fraude.

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LOS DOS TIPOS DE FRAUDE SEGÚN EL SAS 99
• Distorsiones resultantes de información financiera
fraudulenta.
– Inadecuada revelación u origen de eventos
significativos, transacción u otra instancia.
– Mala aplicación intencional de PCGA.
– Falsificación o manipulación de registros
contables o documentos.
• Tergiversaciones ocurrida por apropiación indebida
de activos.
– Robos que originen que los Estados Financieros
no reflejen razonablemente sus aspectos
significativos

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EJERCIENDO EL ESCEPTISIMO PROFESIONALES
• Se define como “una actitud que incluye un
cuestionamiento mental y una evaluación crítica de
la evidencia de auditoría”.
• Predisposición que reconoce que cualquier
distorsión significativa sea el resultado de un
fraude.
• Requiere un entrenamiento permanente acerca si
la evidencia surgiese de un posible fraude.

19
QUE SE DOCUMENTA
• Sesiones de discusión y análisis.
• Procedimientos efectuados para obtener la
información necesaria para identificar y evaluar los
riesgos de fraude.
• Riesgos de fraude específicos y descripción acerca
de cómo usted respondió a sus riesgos.

20
VISION GENERAL DEL PROCESO DE
AUDITORÍA DE FRAUDES
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
Reuniones de trabajo
Obteniendo información
acerca del riesgo
Identificando riesgos
Evaluando riesgos
Proceso
continuo a
través de la
auditoría

21
VISION GENERAL DEL PROCESO DE
AUDITORÍA DE FRAUDES
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

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REUNIONES DE TRABAJO
• Planificación de auditoría.
• Cómo y dónde los estados financieros pueden ser
susceptibles al fraude (o ¿qué hay aquí para
robar?).
• Enfatizar la importancia de una adecuada actitud
mental (escepticismo profesional) durante la
auditoría.
• Incluir el riesgo de que la Gerencia evada los
controles.
• Debería continuar a través de la auditoría.

23
• Discutir incentivos / presiones y oportunidades.
• ¿Por qué la Gerencia querría falsificar los estados
financieros?.
– Promesas políticas como de corte de gastos.
– Presiones presupuestarias – considerar el clima.

24
• Qué es lo que alguien querría robar, como lo
harían.
– Cuáles son los activos atractivos (fáciles de
transferir, valiosos, deseables, convertibles en
dinero).
– Cómo alguien podría convertir gastos
personales en gastos de la empresa.

25
• Cuál es la cultura de la organización.
– Es ésta una cultura de confianza, esperanza y
amor.
• Considerar las oportunidades para cometer un
fraude
– Etilo gerencial (abierto o cerrado).
– Registros e informes.
• Segregación de responsabilidades, controles
y políticas.

26
• Considerar la efectividad del comité de vigilancia.
– Comité de auditoría.
– Directorio.
• Continuar el proceso a través de la auditoría.
• Enfatizar el escepticismo profesional.
– Aplicar continuamente pensamiento crítico:
• ¿Podría esta transacción ser fraude?
• ¿Este documento habla realmente de la
verdadera historia de la transacción?

27
OBTENIENDO INFORMACION
ACERCA DEL RIESGO
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

28
OBTENIENDO INFORMACION
ACERCA DEL RIESGO
• Consultar a la Gerencia y otra acerca del riesgo de
fraude y de sus respuestas al riesgo.
– Conocimiento directo (de la Gerencia).
– Acusación de fraude por terceros.
– Entendimiento de la Gerencia acerca del riesgo
de fraude y de dónde es más probable que
exista.
– Programas y controles establecidos para mitigar
los riesgos específicos identificados.
– Cómo la Gerencia comunica la ética a sus
empleados.

29
IDENTIFICANDO RIESGOS
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

30
IDENTIFICANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE
• Se requiere juicio profesional.
• Pensar en términos de incentivo / presiones,
oportunidades y racionalización.
• La norma tiene excelentes listas.
• Atributos de riesgo a considerar:
– Tipo de riesgo: informe o malversación.
– Importancia del riesgo, debería ser material.
– Probabilidad del riesgo, cuál es la probabilidad
que el riesgo se convierta en fraude.
• Siempre considerar la posibilidad que la Gerencia
se desvíe de los controles en aquellos riesgos
específicamente identificados.

31
EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

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EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE
• Juicio profesional – Que tengo que hacer cuando
considero que he obtenido un riesgo de fraude.
• La evaluación debería tomar en cuenta una
evaluación de los programas y controles de la
entidad dirigida a riesgos de fraude.
• ¿La empresa capacita a su personal en ética y
valores?

33
RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

34
RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE
• Existen tres maneras de responder:
– Alternar totalmente la forma en que se hace
auditoría.
– Cambiar la naturaleza, alcance u oportunidad de
los procedimientos de auditoría.
– Efectuar procedimientos para identificar los
riesgos relacionados con la posibilidad que la
Gerencia se desvíe de los controles.

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OTRAS RESPUESTAS
• Si el riesgo indica fraude en la nómina:
– Observar las actividades.
– Examinar las actividades de salida / entrada
electrónicos.
• Agregar imprevistos a los procedimientos.
• Usar técnicas de ayuda por computador
– Comparar fecha de contratación v/s fecha de
pago de nómina.
– Cambiar el código de pago u otros campos.
– Cambios inusuales (¿retiros negativos?).

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EVALUANDO LA EVIDENCIA
DE AUDITAR PARA UN FRAUDE
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

37
EVALUANDO LA EVIDENCIA
DE AUDITAR PARA UN FRAUDE
• La evidencia tenida durante la auditoría puede indicar riesgos
adicionales.
• Estar alerta con:
– Discrepancias en los registros contables como:
• Saldos por cobrar no concuerdan con los del cliente.
• Dinero cobrado periódicamente pero no depositado
regularmente.
• Composición de los depósitos en efectivo/cheques.
– Evidencia perdida o confusa.
• Tal vez ellos no guardaron el respaldo de una mala
transacción.
– Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y el
cliente.

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EVALUANDO LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
• El fraude es un acto intencional.
– Los errores no tienen intención.
• Demostrar los elementos del fraude.
– Robo: Tomar algo que pertenece a otro y sin su
conocimiento, con la intención de quitárselo
definitivamente.
– Fraude de nómina pública: pagar por servicios
no recibidos o enormemente inadecuado como
compensación.

39
COMUNICANDO LA EVIDENCIA DEL FRAUDE
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

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COMUNICANDO LA
EVIDENCIA DEL FRAUDE
• Cada vez que se encuentra “evidencia de fraude”
debe alertar al nivel apropiado de la Gerencia.
– Aunque la materia sea de poca importancia.
• Reportar directamente al Comité de Auditoría
cuando:
– El fraude produce distorsiones.
– El fraude involucra a la alta Gerencia.
• Obtener un entendimiento anticipado con el Comité
de Auditoría acerca del fraude que involucra
empleados de menor nivel.

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DOCUMENTACION DE
CONSIDERACIONES DE FRAUDE
Documentando
Comunicando
Evaluando evidencia
Respondiendo a
los riesgos
acerca del riesgo
Evaluando riesgos

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SEÑALES DE ADVERTENCIA
El enfoque para detectar fraudes y actos ilegales es
tener presente qué tipos de señales de advertencia
tempranas de un fraude o acto ilegal busca el auditor.
Ejemplos de señales de advertencia tempranas, son
entre otros, los siguientes:
a) Operaciones no autorizadas, operaciones
registradas incorrectamente, u operaciones no
registradas de manera completa y oportuna.
b) Pagos significativos o inusuales por servicios no
especificados a consultores, afiliadas o empleados.

43
c) Comisiones por ventas u honorarios a
representantes que parezcan ser excesivas con
respecto a aquellas pagadas normalmente por la
empresa o por los servicios realmente recibidos.
d) Una actitud excesivamente agresiva de la gerencia
respecto a la información financiera o un énfasis
excesivo puesto en cumplir con las ganancias
proyectadas.

44
e) Indicios de que la gerencia tiene una predisposición
a distorsionar los estados financieros, tales como
discusiones frecuentes sobre la aplicación agresiva
de normas contables que incrementan las
ganancias, respuestas evasivas a preguntas de los
auditores, o un énfasis excesivo en alcanzar
objetivos cuantificables que deben ser logrados
para permitirle a la gerencia recibir una porción
significativa de su retribución.

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