1. Régimen tributario para el
sector agropecuario
Luis Alberto Arias M.
Presidente Ejecutivo
INDE Consultores
07.11.06

2. Contenido
Evolución de la política tributaria aplicable al
sector agropecuario
Análisis de la política tributaria en el sector
Experiencia internacional en política tributaria
del sector agropecuario
Propuesta de política tributaria para el sector
agropecuario

3. Evolución de la política
tributaria aplicable al
sector agropecuario

4. Evolución del IR aplicable al Sector Agrario
Hasta 1990 1991-1996 1997-2000 A partir del 2001
Tasa = Exonerado Tasa = 30% Tasa = 15% Tasa = 15%
Depreciación
Depreciación Durante 1997 Depreciación
(Regla general) (Regla general)
- Infraestructura A partir de 1998 - Infraestructura
hidráulica y de hidráulica y de
riego 3% - Infraestructura riego 20%
hidráulica y de -Otros activos 10%
- Otros activos 10% riego 20%
-Otros activos 10%
Crédito por
reinversión de hasta:
20% de la Renta
Neta Imponible para
otros sectores que
inviertan en el sector
agrario

5. IGV: “EL SEMÁFORO” de las exoneraciones
Normas legales D Leg D Ley D Ley D Leg D.S. D.S. D.S. D.S. D.S.
Hasta 666 25748 25979 775 171-97 089-01 024-04 043-05 086-05
Grupos Ago 91
de productos Set 91 Oct 92 Ene 93 Ene 94 Ene 98 May 01 Feb 04 Abr 05 Jul 05
Animales vivos
Carnes y despojos
Leche y prod. lácteos
Demás productos de
origen animal
Plantas vivas
Hortalizas, leg. y
tubérculos
Frutas
Café y Té
Especias
Cereales
Semillas y plantas
indust. o medic.
Demás productos de
origen vegetal
Azúcares
Cacao
Prep alimenticias
Tabaco en rama
Abonos
Algodón sin cardar ni
peinar

6. Evolución del sistema de detracciones
aplicable a productos agropecuarios
Mes y año inicial Tasa inicial Tasa actual
Producto
de aplicación de detracción de detracción
Azúcar Julio 1997 10% 10%
Arroz Setiembre 1999 5% 3.85%
Alcohol etílico Octubre 2000 10% 10%
Maíz Amarillo Duro Mayo 2003 10% 7%
Algodón rama 1/ Mayo 2003 11% 15%
Algodón sin cardar ni peinar Mayo 2003 11% 11%
Deshechos de algodón Mayo 2003 11% 0%
Algodón cardado o peinado Mayo 2003 11% 11%
Caña de azúcar Mayo 2003 12% 12%
Bienes del Apéndice I de la LIGV 2/ Agosto 2003 12% 10%
Animales vivos Setiembre 2004 10% 4% (Suspendido)
Carnes Setiembre 2004 10% 4% (Suspendido)
Abonos, cueros y pieles de origen animal Setiembre 2004 10% 4% (Suspendido)
Leche cruda entera 3/ Abril 2005 4% 4%
1/ 2/ 3/ Con renuncia a exoneración del IGV

7. Sistema tributario del sector agropecuario:
Otros tributos
Otros tributos 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 - 2004 2005
1. FONAVI -
IES 1/
5% 5% 8% 0% 6% 6% 9% Exon.
2. Seguro de
Salud
6% 6% 6% 6% 6% 6% 9% 4% 4%
1/ El FONAVI estuvo vigente hasta Ago 1998. En IES rigió desde Set 1998 hasta Nov 2004. Dada la variabilidad de la tasa
del FONAVI, para uniformizar la data anual se ha tenido en cuenta la tasa que se mantuvo por más de 6 meses durante el
año.

8. Sistema tributario del sector agropecuario:
Otros regímenes
Otros regímenes 1990 – 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
1. PERT Vig
2. PERTA Vig Vig Vig Vig Vig Vig Vig Vig Vig Vig
3. Pago con
documentos Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí
cancelatorios 1/
1/ Inicialmente los documentos cancelatorios se usaban para el pago de los tributos que gravaban la importación y venta de
fertilizantes, agroquímicos, y equipos de riego tecnificado. Luego se incluyo a los vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
preñez certificada y a los ovinos sin pelo para la reproducción. Posteriormente la relación y partidas arancelarias de los productos
sujetos al sistema se listaron por Ley 27400 (18/01/01). Finalmente con el D. Leg 956 (04/02/04) se derogó el sistema.

9. Regímenes tributarios regionales: Tasa del IR
Actividad económica Resto de
Selva A Selva B Resto del País
Amazonía
Agrícola 5% 10% 10% 15%
Pecuaria, excepto avicultura 5% 10% 10% 15%
Avicultura 5% 10% 10% 15%
Silvicultura (incluye extracción
forestal) 5% 10% 10% 15%
Pesca 5% 10% 10% 30%
Acuicultura 5% 10% 10% 30%
Agroindustria 5% 10% 10% 15%
Resto de agroindustria 5% 10% 10% 30%
Procesamiento, transformación
y comercialización de
productos agropecuarios y 5% 10% 10% 30%
pesqueros (no incluidos en
agroindustria)
Industria Forestal 5% 10% 10% 30%
Turismo 5% 10% 10% 30%
Otras actividades 30% 30% 30% 30%

10. Regímenes tributarios regionales: IGV e IPM
Resto de Resto del
Concepto Selva A Selva B
Amazonía País
Ventas de bienes para su
Exonerado Exonerado Exonerado Gravado
consumo en la zona
Prestación de servicios en la
Exonerado Exonerado Exonerado Gravado
zona
Importación de bienes para
Exonerado Exonerado Exonerado Gravado
su consumo en la zona
Crédito Fiscal Especial para
50% del 25% del 50% del
venta de bienes fuera de la No aplicable
zona
impuesto bruto impuesto bruto impuesto bruto
Reintegro del Reintegro del
IGV pagado por IGV pagado por
comerciantes en comerciantes en
Reintegro Tributario No existe No aplicable
la adquisición de la adquisición de
bienes gravados bienes gravados
del resto del país del resto del país
Ventas de combustibles Exonerado Gravado Gravado Gravado

11. Regímenes tributarios regionales: ISC, IES e ITAN
Resto de
Selva A Selva B Resto del País
Amazonía
ISC Exonerado Gravado Gravado Gravado
IES Exonerado Exonerado Exonerado Gravado
ITAN Exonerado Exonerado Exonerado Gravado

12. Análisis de la política
tributaria en el sector
agropecuario

13. Análisis de optimalidad:
Impuesto a la Renta
La tasa reducida para un sector de la economía viola el
principio de neutralidad
Lo mismo ocurre con el régimen de depreciación
acelerada
Existe el riesgo ampliar el beneficio a otras actividades
económicas

14. Análisis de optimalidad:
IGV - Incidencia
Las conclusiones acerca de la incidencia del IGV se
obtuvieron a partir del análisis de dos cadenas tipo:
Cadena Tipo I: Casa Comercial vendedora de insumos –
Productor agropecuario – Acopiadores – Mayorista –
Minorista – Consumidor
Cadena Tipo II: Casa Comercial vendedora de insumos –
Productor agropecuario – Acopiadores – Productor
agroindustrial – Mayorista agroindustrial – Minorista
agroindustrial – Consumidor

15. Análisis de optimalidad:
IGV – Incidencia en cadena Tipo I
Se construyeron 3 escenarios para los actores
relevantes de la cadena:
Casa comercial vendedora
Productor Acopiador
Escenario de insumos de uso
agropecuario agrícola
agrícola
I Exonerado Exonerado Exonerado
II Gravado Gravado Gravado
III Gravado Exonerado Exonerado

16. Análisis de optimalidad:
IGV – Incidencia en cadena Tipo I
En el Escenario I, al estar toda la cadena exonerada, los precios del
productor y del consumidor no se afectan
En el Escenario II, al estar toda la cadena gravada, la rentabilidad
del productor disminuye tanto porque compra insumos más caros
como porque vende su producto a un menor precio. La pérdida de
rentabilidad dependerá de la absorción del impuesto en el mercado
del insumo y del traslado del impuesto en el mercado del bien
En el Escenario III, que asume insumos gravados y bienes
exonerados, el productor paga precios más altos por los insumos y
adicionalmente no puede descontar el IGV pagado en las
adquisiciones

17. Análisis de optimalidad:
IGV – Incidencia en cadena Tipo II
Se construyeron 4 escenarios para los actores
relevantes de la cadena:
Insumo de Productor Acopiador Productor Mayorista
Escenario
uso agrícola agropecuario agrícola agroindustrial agroindustrial
I Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado
II Gravado Gravado Gravado Gravado Gravado
III Gravado Exonerado Exonerado Gravado Gravado
IV Exonerado Exonerado Exonerado Gravado Gravado

18. Análisis de optimalidad:
IGV – Incidencia en cadena Tipo II
Los efectos en los escenarios I y II son similares a los de la cadena tipo I
En el Escenario III, en apariencia similar al Escenario III de la cadena
tipo I, la mayor carga tributaria que enfrenta el productor
agroindustrial (vende gravado y compra exonerado) será trasladada a
través de la cadena al productor agropecuario. Esta combinación
causa mayor perjuicio al productor agropecuario que el Escenario II
En el Escenario IV, ocurre lo mismo que en el Escenario III, pero solo
en la parte final de la cadena

19. Análisis de optimalidad:
IGV – Equidad
Dependiendo de la incidencia del impuesto en los
escenarios de ambas cadenas:
Las exoneraciones del IGV no necesariamente
disminuyen la regresividad en las cargas
tributarias de los consumidores

20. Análisis de optimalidad: RER
Planeamiento tributario: El RER es conveniente solo si la
rentabilidad del pequeño productor agropecuario es superior al 17%
(poco plausible). Dado que los costos de cumplimiento del sistema
tributario general son altos, el RER obliga al PPA a tributar con una
tasa excesivamente alta
Equidad
No es equitativo por cuanto los ingresos brutos difícilmente son un
buen proxy de la utilidad de los contribuyentes
Eficiencia
Es simple tanto para los contribuyentes como para la Administración
Tributaria

21. Análisis de optimalidad: RUS
Planeamiento tributario: El RUS es conveniente para solo para las
categorías con menores niveles de ingreso. Sin embargo su principal
desventaja para el PPA es la prohibición de emitir facturas.
Equidad
No es equitativo: los ingresos brutos difícilmente son un buen proxy
de la utilidad de los contribuyentes.
Eficiencia
La incorporación de parámetros y las reglas de entrada y salida para
actividades estacionales han disminuido la simplicidad del RUS.

22. Análisis de optimalidad:
Exoneraciones por región geográfica
Equidad
Las tasas reducidas y diferenciadas del IR generan problemas de
equidad horizontal y vertical
Las exoneraciones del IGV a nivel interregional generan
problemas de equidad horizontal
Eficiencia
Las tasas reducidas y diferenciadas del IR originan una distorsión
al desviar recursos de otras regiones hacia la amazonía
La exoneración generalizada del IGV dentro de la zona no
genera ineficiencias, sin embargo, complica la acción de la
Administración tributaria

23. Análisis de optimalidad:
Régimen de recuperación anticipada del IGV
El Régimen de recuperación anticipada del IGV se justifica
técnicamente debido a que el IGV debiera gravar solo el
consumo y no la inversión
Sin embargo, este régimen debiera aplicarse a todas las
actividades económicas para solucionar el problema de
neutralidad

24. Análisis de optimalidad:
Impuesto Predial
En el caso de las empresas (incluyendo las
unipersonales) , el impuesto predial funciona como un
impuesto al patrimonio, afectando principalmente a las
actividades intensivas en el factor tierra
Esto debe ser corregido permitiendo que el impuesto
predial sea deducible del impuesto a la renta, previo
sinceramiento de bases gravables

25. Experiencia
internacional en política
tributaria del agro

26. Características generales de los
regímenes tributarios
Tasa del IR de personas
jurídicas Régimen
Número Número Tasa Exoneración a
especial
País de Utilidades de tasas general bienes
Utilidades para el
impuestos no del IVA de IVA agropecuarios
distribuidas agro
distribuidas
Chile 6 17.0% 35.0% Sí 1 19% No
Col 7 35.0% 35.0% No 9 16% No
Bol 8 25.0% Sí 1 14.94% No
Perú 8 30.0% 32.9% No 1 19% Sí

27. Impuestos existentes
País Renta Activos IVA IVAP Específicos Aranceles ITF IT Predial Otros
Perú X X X X X X X X
Bol X X X X X X X X
Col X X X X X X X
Chile X X X X X X

28. Impuestos a la renta aplicable al
sector agropecuario
Exclusivo Requisitos o criterios
País Régimen para el Aplicación Modalidad Alícuota
agro 1 2 3
Renta Vtas anuales No declare % avalúo
sobre Personas
base Sí PPA naturales
< sobre base fiscal del 10%
US$ 490,640 efectiva predio
presunta
Chile
Vtas anuales
Personas
SCAS Sí PPA naturales
< U=I-C 17%
US$ 490,640
Bs 1.44
<
Entre 0 y
Zona Tipo de Montos fijos Monto/
Bol RAU Sí PPA geográfica tierra
1,200 Has
/ Ha Ha
<
Bs 60.52
Vtas
Pequeños Activos fijos
anuales % de
Perú RER No Contribu- <
< Parámetros
ventas
2.5%
yentes 15 UITs
S/. 20,000
SCAS = Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada RAU = Régimen Agropecuario Unificado
PPA = Pequeño productor agropecuario RER = Régimen Especial del Impuesto a la Renta

29. IVA aplicable al sector agropecuario
Responsable de
Alícuota Sistema Crédito
Alícuota bienes declaración y
País Ámbito general administrativo tributario por
agropecuarios pago del
del IVA de cobranza IVA de compras
impuesto
Devolución del IVA
al PPA que tributa
Agente sobre renta
Chile PPA 19% 19% No tiene
retenedor presunta y cuyas
ventas sean objeto
de retención
Responsable del
régimen
simplificado: IVA
Agente
Col PPA 16% 2% y 10% No existe pagado en
retenedor compras deducible
como costo o
gasto del IR
Bol PPA 14.94% Sustituido por el RAU
Perú Todos 19% Exonerado Productor Detracciones No

30. Propuesta de política
tributaria para el agro

31. Principios de la propuesta de política
tributaria para el agro
Principios generales
El sistema tributario debe ser eficiente y equitativo
La eficiencia implica un sistema neutral, simple, de tasas bajas
y bases amplias
Las exoneraciones deben ser mínimas
Principios específicos
Debe reconocerse la baja rentabilidad del pequeño productor
agropecuario y también su bajo nivel educativo
La agricultura moderna no debe tener ningún tratamiento
privilegiado

32. Régimen General del Impuesto a la Renta
Escenario I: No se modifica el régimen general actual del IR
Variables Antes Después
Tasa 15% 30%
Depreciación de inversiones en
20% anual 10% anual
infraestructura y riego
Depreciación de otros bienes
10% anual 10% anual
del activo fijo
Deducción del impuesto predial No Sí

33. Régimen General del Impuesto a la Renta
Escenario II: Se modifica el régimen general del IR
Variables Antes Después
Tasa 15% 20%
Tasa adicional para distribución de
utilidades o remesas al exterior a 0% 15%
personas no domiciliadas
Depreciación de inversiones en
20% anual 10% anual
infraestructura y riego
Depreciación de otros bienes del activo
10% anual 10% anual
fijo
Deducción del impuesto predial No Sí

34. Ventajas del Escenario II para Régimen
General del Impuesto a la Renta
Promueve ahorro y capitalización de empresas
Contribuye a aumentar la recaudación:
Gravar dividendos es administrativamente más sencillo
Se distribuye los riesgos de la evasión entre el IR que grava a
la empresa y el IR que grava la distribución de dividendos (en
este último caso la probabilidad de evasión es menor)
Los gastos tributarios del IR no afectan al impuesto a la
distribución de dividendos (o envío de remesas)

35. Impuesto General a las Ventas
Eliminar todas las exoneraciones del Apéndice I
Aplicar una tasa de 3% inicialmente y aumentarla
gradualmente en un punto porcentual por año hasta
llegar a 8%, a los bienes actualmente exonerados
El IGV pagado en las adquisiciones de insumos
gravados se acreditará contra el débito fiscal de los
bienes gravados (hasta el límite del débito fiscal)

36. Régimen para pequeños contribuyentes
Tipificar adecuadamente al pequeño productor agropecuario
(PPA) usando parámetros objetivos
Determinar el IR sobre base presunta
IR = % del autoevaluo del predio – Impuesto predial
El PPA no debe estar obligado a declarar ni pagar el IGV. Los
responsables deben ser los contribuyentes que compren bienes a
los PPAs
Los PPAs deben tener derecho a la devolución del IGV pagado
por sus adquisiciones (% de ventas) siempre y cuando haya sido
objeto de retención del impuesto por sus ventas

37. Régimen para pequeños contribuyentes
La SUNAT debe asumir la responsabilidad de brindar asistencia
técnica a las municipalidades para el cobro del impuesto predial.
Los sistemas de la SUNAT deben interconectarse gradualmente
con los sistemas de cobro de impuesto predial de las
municipalidades

38. Regímenes regionales para el IR
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8
Bienes o
actividades
con tasa de
2.5% 5% 7.5% 10% 12.5% 15% 17.5% 20%
0%
Bienes o
actividades
con tasa de
7.5% 10% 12.5% 15% 17.5% 20%
5%
Bienes o
actividades
con tasa de
12.5% 15% 17.5% 20% - -
10%

39. Regímenes regionales para el IGV
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8
Bienes
exonerados
3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
Reintegro
tributario
Anulado
Crédito
fiscal Anulado
especial

40. Impuesto predial
Los predios rústicos deben tributar sobre el
100% de la base imponible
El pago del impuesto predial debe deducirse del
impuesto a la renta

41. Sistemas administrativos de cobranza
Continuar aplicando las detracciones siempre que:
Se focalice en productos en donde existe alta evasión
tributaria
La tasa de detracción sea moderada
La detracción no se debe aplicar a los PPAs, en estos
casos se aplica la factura de compra