Determinación de los ingresos brutos

1. ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD CURRICULAR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
POSTGRADO
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS
Autores:
Abg. Alicia Osorio
C.I. V- 26.622.378
Abg. Víctor Perdigón
C-I- V-
Profesor:
Francisco Manrique

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INDICE
LISTA DE ABREVIATURAS ...............................................................................................3
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................4
1. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS....................................................5
1.1. Marco Legal.............................................................................................................5
1.1.1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 1999................ Error!
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1.1.2. Código Orgánico Tributario ........................Error! Bookmark not defined.
1.1.3. Ley Orgánica del Poder Público Municipal.Error! Bookmark not defined.
1.1.4. Ley de Impuesto sobre la Renta...................Error! Bookmark not defined.
1.1.5. Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta .....Error! Bookmark not
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1.1.6. Entonces, ¿Cómo podríamos definirlos? .....Error! Bookmark not defined.
1.2. Venta de bienes y servicios......................................................................................8
1.3. Remuneración, honorarios profesionales, regalías y cesión de participantes ..........8
1.4. Ingresos ....................................................................................................................8
1.4.1. Gravables ..........................................................................................................8
1.4.2. No gravables .....................................................................................................8
CONCLUSIONES..................................................................................................................9
REFERENCIAS .....................................................................................................................9

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LISTA DE ABREVIATURAS
CRBV. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
COT. Código Orgánico Tributario
LOPPM. Ley Orgánica del Poder Público Municipal
LISRL. Ley De Impuestos Sobre la Renta
RLISRL. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
ART. Artículo

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INTRODUCCIÓN
López (2019), en la página web de Economipedia, define los ingresos brutos como “la
cantidad total de dinero que se incorporan al presupuesto o patrimonio de una entidad sea
pública o privada, individual o grupal”. Es decir, aquellos ingresos totales que percibe una
persona natural o jurídica sin realizar ninguna deducción a los mismos.
Tal es el caso de Elon Musk quien vendió 930.000 de sus acciones en Tesla recibiendo
1.100 millones de dólares norteamericanos (Fuentes, 2021). Su ingreso bruto es $1.100 sin
tomar en cuenta el precio original con el que adquirió estas acciones, los impuestos
relacionados con la venta o los honorarios de abogados partes de la negociación de ser el
caso, dicho de otra manera, ningún gasto asociado con la venta de sus acciones.
Ahora bien, es normal confundir los ingresos brutos con los netos. En cuanto al segundo,
corresponde al monto sobrante de haber aplicado un descuento o deducción al ingreso bruto;
básicamente se aplica una formula sencilla, Neto = Bruto – descuento (Servilla, 2015).
Por su parte, para establecer una definición legal en Venezuela de ingresos brutos
debemos realizar un análisis de las distintas fuentes legales tales como: la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela 1999, el Código Orgánico Tributario 2020, la ley
Orgánica del Poder Público Municipal, la ley de Impuesto Sobre la Renta, el Reglamento de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta; en las cuales evocan cierto concepto de ingresos brutos
con la finalidad de obtener una noción jurídica de estos.
Por lo tanto, el propósito de este trabajo es determinar los ingresos brutos en el marco
legal antes establecido; así como, en las ventas de bienes y servicios; en la remuneración, los
honorarios profesionales, regalías y cesión de participantes; e indicar los ingresos que son
gravables y los que no.

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1. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS BRUTOS
1.1. Marco Legal
En Venezuela, el concepto de ingreso bruto tiene un alcance determinado por el
mismo legislador en cada una de las distintas leyes especiales, ya que este suele ser la base
para el cálculo de algún tributo.
El legislador en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en 1999
no establece una definición legal de ingresos brutos. A lo largo del análisis de varios artículos
en esta, solo se refiere a la potestad de cada Estado que tiene una contraloría la cual se encarga
de la fiscalización de ingresos, o como también ocurre en el caso de los Municipios.
Sin embargo, varios artículos constitucionales señalan los distintos ingresos de los
Estados, mediante los cuales, al tener una noción general respecto a los ingresos brutos,
podríamos indicar como tales apartándonos de una noción jurídica.
1.procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes; 2. Las tasas por
el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas; 3.
El producto de lo recaudado por concepto de ventas de especies fiscales situado
constitucional; 4. Los recursos que le correspondan por concepto de situado
constitucional (…); 5. Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se
les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas
públicas estadales; 6. Los recursos provenientes del Fondo de Compensación
Interterritorial y de cualquier otra frecuencia, subvención o asignación especial, así
como de aquellos que se les asigne como participación en los tributos nacionales (…)”
(Const, 1999, art 167)
Algo similar también sucede en los Municipios, donde sus ingresos son señalados en
el artículo 179 antes mencionado. En este mismo orden de ideas, luego de analizar a fondo
el Código Orgánico Tributario no contiene nada respecto a esta clase de Ingresos; ya que,
hacen solo referencia a los beneficios brutos de manera breve, razón por la cual debemos
remitirnos a otra ley orgánica.

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En tercer lugar, tenemos, la ley Orgánica del Poder Público Municipal (s.f), artículo
211, el legislador define los ingresos brutos como “todos los proventos o caudales que de
manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada
con las actividades económicas gravadas siempre que no se esté obligado a restituirlo a las
personas de quienes hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencias de un
préstamo o de otro contrato semejante”. Es decir, existe una deuda entre Juan (acreedor) y
Peter (deudor) de 20.000 USD desde hace dos semanas, el cual tiene como finalidad la
compra de una casa; Peter tiene la oportunidad de vender uno de su automóvil por 20.000
USD, la cual acepta. Con lo establecido en la LOPPM Peter no tendría los 20.000 USD como
ingreso bruto debido a que tiene que restituirlo a Juan por recibirlos de este.
Posteriormente, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta el legislador nos brinda todo
un capitulo respecto a los ingresos brutos en los cuales son definidos como ingreso bruto
global de los contribuyentes, sin embargo, antes de entrar más en materia legal, Montero
(2002) los define como “todos los ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero como
especie, que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a cualquier persona, natural o
jurídica, durante un ejercicio económico determinado” (p. 175).
Ahora bien, según la LISLR el ingreso bruto global:
Está constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentes, tales como
los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de
profesionales no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones
análogas, salvo lo que en contrario establezca la ley. (LISLR, 2007, art. 16).
Siendo esta la manera de determinar los ingresos brutos de los contribuyentes, ya si
se tratase de una fuente extranjera debemos aplicar el cambio aplicable por el Banco Central
de Venezuela el cual se encuentra establecido en el artículo 84 del Convenio Cambiario
nro. 1 de 2018.
Asimismo, la ley excluye de la determinación de los ingresos brutos:

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1. Los gastos de representación realizados por los gerentes, directos, administradores o
los empleados que por sus funciones deban cumplir con los gastos en representación
de una empresa siempre que estos estén comprobados como necesarios para llevar a
cabo la actividad de esta;
2. Los viáticos relacionados a viajes de negocio, es decir, bajo dependencia de una
empresa;
3. Los enriquecimientos por impuestos proporcionales1;
4. Los beneficios obtenidos por las sociedades resultantes de una fusión (LISRL, 2007,
art. 16).
5. En el caso de las personas naturales no son ingresos brutos según el artículo 17 de la
LISLR
a. “los provenientes de la enajenación del inmueble servido de vivienda
principal” cuando cumpla con los dos supuestos establecidos en esta ley tales
como, el registro que avale el bien inmueble como vivienda principal y que
haya invertido en dos años contados a partir de la venta de bien en otro
inmueble que sustituya al que ha vendido (LISLR, 2007, art. 17).
b. Si el monto de la nueva inversión es menor al adquirido por la venta de la
vivienda, solo deja incluirse entre los ingresos brutos el monto de esa nueva
inversión
Para las empresas de seguros, el ingreso bruto se encuentra compuesto por el monto
de las primas, las indemnizaciones y las comisiones percibidas por las reaseguradoras
(LISLR, 2007, art 18), entre otros. Por su parte, en las obras de construcción, este tipo de
ingreso consiste en la proporción de lo construido a lo largo de cada ejercicio (LISLR, 2007,
art 19).
Ahora bien, con varias definiciones señaladas de acuerdo con lo establecido en el
marco legal venezolano tenemos que los ingresos brutos corresponden al monto que
obtenemos de las ventas de nuestros bienes o servicios, como vimos en el caso de Elon Musk,
1 Es aquel cuyo sistema de impuesto en el cual el tipo de gravamen siempre es el mismo, sin importar la base
imponible, por ejemplo, el IVA (López, 2016)

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incluso los salarios (sin tomar en cuenta las deducciones o gravámenes) de los trabajadores
forman parte de estos; o también, por ejemplo, las regalías obtenidas por los derechos morales
y patrimoniales de una canción, o una patente.
Lo cual lo hace interesante ya que de esta manera se podría decir que los dividendos
obtenidos en fondos indexados o empresas forman parte de los ingresos brutos, ante esto
Brito (citado por Rangel, 2009), refiere lo siguiente:
a efectos de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en los ingresos brutos forman parte
los ingresos operacionales y no operacionales, circunstancia vinculada al principio de
globalidad de ingreso que rige en esta materia, mientras que en el aspecto contable
esta información resulta de suma importancia. (p.19).
Esto se debe a que en materia contable los ingresos brutos están constituidos por los
ingresos operacionales2, aunque según lo señalado por Brito la LISLR los engloba a todos.
Por último, el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
a. Venta de bienes y servicios
b. Remuneración, honorarios profesionales, regalías y cesión de
participantes
c. Ingresos
i. Gravables
ii. No gravables
2 “Incremento del patrimonio que se origina como consecuencia de operaciones y/o transacciones relacionadas
con el giro normal de un negocio” (Rangel, 2009, p.17)

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CONCLUSIONES
En síntesis, en el ordenamiento jurídico venezolano no existe una única noción de
ingresos brutos representan la base de cálculo o base imponible de distintos tributos
establecidos en las demás leyes.
REFERENCIAS
Libros
Artículos académicos
Trabajos de Grado
Rangel, H (marzo, 2009). Implicaciones derivadas del concepto de “Ingreso Bruto
Efectivamente Percibido” previsto en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal
sobre la determinación del impuesto sobre actividades económicas. Extraído de:
http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAR8421.pdf
Artículos de Prensa
Fuentes, V (noviembre 11, 2021). Elon Musk vende 1.100 millones de dólares en acciones
Tesla: “Es la única forma que tengo de pagar impuestos”. Extraído de:

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https://www.motorpasion.com/tesla/elon-musk-vende-1-100-millones-dolares-
acciones-tesla-unica-forma-pagar-impuestos
Medios electrónicos o enlaces de Internet
López, F (abril 30, 2019). Ingresos Brutos. Extraído de:
https://economipedia.com/definiciones/impuesto-proporcional.html
López, D (diciembre 06, 2016). Impuesto Proporcional. Extraído de:
https://economipedia.com/definiciones/impuesto-proporcional.html
Legislación Nacional
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 5.453 Extraordinario, de fecha 24 de marzo
de 2000. [Versión digital]. Recuperado de:
http://www.oas.org/dil/esp/constitucion_venezuela.pdf