1. Aspectos fiscales del
comercio electrónico
Juan Franch Fluxà
Universitat de les Illes Balears
Ibiza 15 de Noviembre de 2010

2. www.aforavila.com

3. Signatura Conveni
• Direcció General d'Agricultura i
Desenvolupament Rural
• CBPAE – Consell Balear d'Agricultura
Ecològica
• Fundació IBIT – Illes Balears Innovació
Tecnològica

4. Finançament
• Plan Avanza
• Direcció General de Tecnologies de la
Informació i Comunicacions - Conselleria
d'Innovació, Interior i Justícia
• Ministerio de Industria, Turismo y
Comercio

5. Aspectes fiscals del comerç electrònic
Comercio electrónico. Consideraciones:
• Uso TIC en el comercio: Ley 34/2002, de
11 de julio, de servicios de la sociedad de
la Información y de comercio electrónico.
• El concepto de comercio electrónico está
incluido en el más amplio de servicios de
sociedad de la información.

6. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• La característica fundamental del comercio
electrónico es que la contratación, es
decir, la oferta y la aceptación de la
misma, se realizan online, pudiendo o no
efectuarse el pago también online.
• Modalidades: B2C y B2B

7. Aspectes fiscals del comerç electrònic
Economía de “brick and mortar” (ladrillos y
cemento) a nueva economía de “click and
mortar”. Internet ofrece la posibilidad de
comercializar a través de la red todo tipo de
productos y servicios sin limitación geográfica
y temporal (24 horas al día).
Datos estadísticos INE (28 de septiembre de
2010):
http://www.ine.es/prensa/np618.pdf
Dos de cada tres empresas de 10 ó más
asalariados tienen página web.

8. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Casi una de cada cuatro empresas realiza
compras a través de comercio electrónico.
• 2009 Volumen total de los pedidos de
bienes y servicios realizados a través de
comercio electrónico 156.607,4 millones
de euros (-4,3%)

9. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Comercio online vs. Comercio offline
• Comercio online: consiste en que tanto la
comercialización de bienes y servicios
como la entrega de los pedidos se realiza
por la Red. En este caso se trata de bienes
o servicios en formato digitalizado y que,
por lo tanto, se pueden calificar como
bienes intangibles (digitales).

10. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Comercio offline: ofrecer los bienes y
prestar servicios tangibles a través de
catálogos y tanto la oferta de estos
catálogos como los pedidos se harán
utilizando una red de comunicación, pero
la recepción de los pedidos se realizará
físicamente, es decir por medios
convencionales.

11. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• AEAT: ¿Qué se entiende por comercio
electrónico?
• Se consideran servicios prestados por vía electrónica aquellos
servicios que consistan en la transmisión enviada inicialmente y
recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida
la comprensión numérica y el almacenamiento de datos, y
enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio,
sistema óptico u otros medios electrónicos.
• Ámbito: prestaciones online/productos
digitalizados.

12. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Comercio offline:
• Proyecto www.aforavila.com
• Venta de productos agrícolas, artesanales,
manufactura.

13. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Principios reguladores de la fiscalidad del
comercio electrónico:
• Neutralidad
• Eficacia
• Seguridad
• Igualdad
• Flexibilidad.

14. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Problemas internacionales del comercio
electrónico
• Determinación de la renta
• Localización (¿dónde se ubica la operación/las partes?)
• Servidor como establecimiento permanente
(hosting/housing/multiplicidad de servidores o mirror
servers)
• Bit tax o nuevos impuestos.
Tributo de difícil recaudación, donde el sujeto pasivo sería el usuario de Internet, los
servidores serían los retenedores y la base imponible estaría constituida por el
número de bits utilizados en cada transacción o transmisión telemática.

15. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• De la tienda o del mercado a la Red.
Consecuencias:
• No hay que realizar ningún tipo de
modificación fiscal ni de comunicación a
Hacienda, dado que por aprovechar
internet no se altera el epígrafe de
actividades económicas inicial y no se
modifica la sustancia de la actividad.

16. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Imposición directa: Renta y Sociedades.
• No plantea ninguna novedad.
• Los impuestos directos con trascendencia en el
desarrollo del comercio electrónico son los mismos que
en las transacciones tradicionales, el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas en el caso de los
autónomos/empresarios individuales/ Comunidades de
Bienes/Sociedades Civiles
• Impuesto sobre Sociedades para las empresas personas
jurídicas (SA/SL)

17. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Deducción por inversión en tecnología incentivos
fiscales a la I+D+i (finaliza 2011)
• Ley 6/2000, en vigor 1 enero 2001, las PYMES podrán beneficiarse de una
deducción del 10 por ciento de las inversiones acometidas y de los gastos
del período relacionados con
• 1)La mejora de su "capacidad de acceso y manejo de información de
transacciones comerciales a través de Internet".
• 2)Pero, además, también están contemplados la mejora de los recursos
internos, si se incorporan Tecnologías de la Información y Comunicación,
especialmente las relativas al acceso a Internet, la presencia de estos
negocios en la Red, la realización de actividades de comercio electrónico, y
la incorporación de las Tecnologías de la Información y las Comunicaciones
a los procesos empresariales.

18. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Comercio internacional: Convenios de
doble imposición
• Para fijar qué Estado es el competente para gravar una determinada
actividad y a fin de evitar que dicha actividad quede gravada en dos
Estados simultáneamente, o que no resulte gravada, existen dos
posturas. Una es la teoría de la fuente, donde se entiende que el
Estado donde se produce la renta es el que grava la operación, la
otra es la teoría de la residencia, o sea puede gravar el país donde
reside quien obtiene la renta.
• Cabe señalar que ninguno de los Convenios de Doble Imposición
que ha suscrito España hasta el momento hace una referencia
específica a la cuestión del comercio electrónico.

19. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Imposición Indirecta: IVA
• Comercio electrónico no afecta a la naturaleza, ámbito o normativa
aplicable.
• El empresario o profesional actúa como un simple intermediario
entre la Hacienda Pública y el consumidor final (contribuyente). Es
importante distinguir si destinatario es empresario o consumidor.
• Operaciones online (completadas íntegramente a través de medios
electrónicos y en las cuales se recibe el producto o servicio a través
de los mismos) = Mayores complejidad, incremento cargas formales,
reglas especificas de localización (en destino). Normativa
comunitaria
• Operaciones offline, (proceso de contratación completamente
electrónico, entrega del producto o servicio de forma física).

20. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Operaciones interiores
• 18%---- General. Por defecto cuando no resulta aplicable ninguno de los
otros tipos
• 8%----- Se aplica a productos alimenticios y a los productos sanitarios
(incluidas las gafas y las lentillas), así como aquello productos sanitarios de
uso animal; transporte terrestre de viajeros y equipajes y aéreo y marítimo
con destino a Baleares; la mayoría de servicios de hostelería y la
construcción de viviendas; Entrada a cines, teatros, circos, conciertos,
bibliotecas, museos, exposiciones, etc.
• Se excluyen las bebidas alcohólicas, los refrescos y el tabaco, los
cosméticos y los productos de higiene personal.
• 4%------------ bienes de primera necesidad: Pan y cereales para su
elaboración; Leche, queso y huevos; Frutas, verduras, hortalizas, legumbres
y tubérculos naturales; Libros, periódicos y revistas; Coches y prótesis para
minusválidos; Viviendas de protección oficial de régimen especial.

21. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Operaciones Intracomunitarias
• A) La entrega intracomunitaria de bienes:
venta de mercancías que son transportadas
desde España a otro lugar de la Unión Europea.
Estas operaciones están exentas de I.V.A., lo
que significa que el transmitente no repercutirá
I.V.A.
• Entrega intracomunitaria exenta > Adquisición
intracomunitaria sujeta en destino. Tipo de
gravamen país de destino.

22. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• B) Adquisición intracomunitaria de bienes se produce
cuando un sujeto pasivo español (empresario o
profesional) adquiere bienes procedentes de otro país de
la Unión Europea.
• País de origen: UE > País de destino: España.
• Entrega intracomunitaria exenta > Adquisición
intracomunitaria sujeta en España.=Tipo Impositivo: IVA
vigente en destino LIVA español. Mecanismo de
"autorrepercusión".

23. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Cargas Formales IVA operaciones UE:
• 1ª) NÚMERO DE OPERADOR INTRACOMUNITARIO (N.O.I.)
• https://aeat.es/viescoes.html
• Para que el proveedor en origen justifique la no repercusión del IVA y la aplicación
de la exención debe probar que el destino de la mercancía es otro país comunitario.
Así, los sujetos que intervienen en estas operaciones deben quedar identificados de
forma específica con el número de operador intracomunitario y estar dados de alta
en el censo VIE
• 2ª) TRANSPORTE.
• Conservación de documentación acreditativa de que la mercancía ha salido
efectivamente del país de origen y ha sido transportada al país de destino.
• 3ª) AUTOFACTURA.
• 4ª) MODELO 349. DECLARACIÓN RECAPITULATIVA DE OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS--- Declaración mensual

24. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Régimen especial ventas a distancia
• Régimen especial para aquellos casos en los que ésta se produce sin
desplazamiento del comprador al establecimiento del vendedor, de tal forma
que los bienes vendidos sean transportados de un Estado miembro a otro,
a cargo del vendedor, con destino al adquiriente (comprador).
• Medios: Correspondencia, internet, televisión….
• Si el adquiriente del bien es un empresario, profesional la adquisición
intracomunitaria tributará el IVA de acuerdo al régimen general.
Cuando quién compra en la venta a distancia es un particular, o sujetos
pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, la
aplicación del régimen general, o el particular para las segundas, supondrá
la tributación de la compraventa en el país de origen.

25. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Nota: Importe total excluido el IVA de las entregas
efectuadas supere en el año natural precedente los
límites fijados en cada Estado, la venta se entiende
realizada en el país de destino. En este caso el
empresario español deberá solicitar un número de IVA
en dicho Estado, tributando al tipo de IVA de ese
Estado, teniendo la obligación de cumplir con las
obligaciones de tributación del IVA en ese país o
designar representante.
• Limite España: 35.000 Euros (Alemania 100.000 E)
• Resumen: Si no es sujeto pasivo del IVA se aplican las reglas
establecidas para las ventas a distancia por catálogo (país de origen
sí el volumen de las mismas es inferior a 35.000 €, y país de destino
sí es superior).

26. Aspectes fiscals del comerç electrònic
Problema IVA:
• En la UE los tipos impositivos no están
armonizados, lo que puede conllevar que
las empresas de otros Estados miembros
ofrezcan a través de Internet los mismos
productos en condiciones más ventajosas
que los que ofreciesen las empresas
nacionales.

27. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• ADUANAS: IMPORTACION Y EXPORTACION
• Grava los bienes procedentes de países no UE. Afecta a empresarios y particulares.
• Según artículo 21 LIVA están exentas las entregas de bienes expedidos o
transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido en el territorio
de aplicación del impuesto o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de
éste, incluyendo Canarias, Ceuta y Melilla.
• Mercancía es comunitaria ya no estará bajo control aduanero, mientras que las
mercancías no-comunitarias estarán bajo control de la Aduana hasta que cambie su
estatuto aduanero o se produzca su abandono o destrucción (art. 4 CAC)
• Impuestos aduaneros aplicables al mercado internacional. Funciones:
• a) fuente de ingresos tributarios para los Estados
• b) medio de control de los bienes intercambiados a nivel mundial (derechos de
propiedad industrial, intelectual, salud y sanidad)

28. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• La normativa básica aplicable procede del ordenamiento comunitario, tras la
aprobación del Código Aduanero Comunitario (CAC).
• Importante: clasificación arancelaria. Nomenclatura combinada a importaciones de
terceros países (8 dígitos) y TARIC (10 dígitos). EJEMPLO:
• 03 Pescados (Capítulo SA)
• 03.02 Pescado fresco (Partida SA)
• 0302.50 Bacalaos (Subpartida SA)
• 0302.50.10 Bacalaos Gadus Morhua (Subpartida NC)
• 0302.50.10.20 Destinados a la transformación (Código TARIC)
• 0302.50.10.20 F073 Bacalaos de la especie Gadus Morhua eviscerado con cabeza,
Extra A, Talla 1, en el caso de que deba respetarse el precio de referencia (código
TARIC más código adicional)

29. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Países y grupos con Acuerdo Preferencial.
• Son innumerables, y es mucho más fácil decir
que con la excepción de11Territorios(Australia,
Canadá, Corea del Norte, Corea del Sur,
Estados Unidos, Japón, Nueva Zelanda, Taiwán,
Hong Kong, Singapur, Ciudad del Vaticano),
todos los demás tienen algún tipo de Acuerdo
Preferencial con la UE
• Consecuencia acuerdo: tipo reducido

30. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Obligaciones formales:e-factura
• Las e-facturas deberán incorporar medios que garanticen
la autenticidad e integridad de acuerdo con lo establecido
en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por
el que se aprueba el Reglamento que regula las
obligaciones de facturación, y se modifica el Reglamento
del IVA, así como en la Orden EHA/962/2007, de 10 de
abril.
• Implantación e impulso por parte del gobierno. En el
futuro será obligatorio para la facturación a muchas
Administraciones Públicas Ley 56/2007, de 28 de
diciembre, de Medidas de Impulso de la Sociedad de la
Información

31. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• http://www.facturae.es/es-ES/Paginas/principa
• Requisitos: básicamente inclusión de las
mismas menciones que en la factura
tradicional
Entre las ventajas de la facturación
electrónica se encuentran:

32. Aspectes fiscals del comerç electrònic
• Ahorro de costes.
• Mejora de la eficiencia.
• Integración con las aplicaciones de gestión internas, de la empresa.
• Optimización de la tesorería.
• Obtención de información en tiempo real.
• Reducción de tiempos de gestión.
• Agilidad en la toma de decisiones.
• Administración y contabilidad automatizadas.
• Disminución de costes de los documentos en papel.
• Control de acciones erróneas.
• Uso eficaz de los recursos financieros.
• Flujos de transacciones agilizados.

33. Aspectes fiscals del comerç electrònic
Conclusiones:
• La fiscalidad del comercio es y debería ser
única, con independencia de que se realice de
forma tradicional o a través de la red.
• Importantes cargas formales en operaciones
internacionales. Desconocimiento de otros
ordenamientos.
• Facilidades, control,simplificación y reducción de
gastos bajo una plataforma de comercialización.