VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

1. MESTRADO DIRECCIÓN PEMES
SEMIPRESENCIAL
CONTABILIDADE PARA PEMES E
EMPRESA FAMILIAR
JACOBO VILLAR POMBO

2. VI. EFECTOS CONTABLES EN
LAS FASES DEL CONCURSO
VII. CALIFICACIÓN DEL
CONCURSO COMO CULPABLE
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA
POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE

4. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE
ACREEDORES
FASE COMÚN
FASES
SOLUTORIAS

5. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE
ACREEDORES
FASE COMÚN
FASES
SOLUTORIAS
AUTO JUDICIAL
EFECTOS SOBRE
LA
CONTABILIDAD
EL DEUDOR
EFECTOS SOBRE
LA
CONTABILIDAD
EL ACREEDOR

6. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
 Principios y NRV del Plan General Contable y Plan
General Contable PYMES
PRINCIPIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
*salvo:
- Apertura de fase de liquidación
- Cese de actividad que impida futura continuidad
FASE COMÚN
PRINCIPIO EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO:
En fases sucesivas será
importantísimo (véase
FASES SOLUTORIAS:
convenio de acreedores).
Bajo este principio, el
convenio tiene como
objetivo la continuidad de
la empresa.

7. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL DEUDOR
 OBLIGACIONES DE FORMULACIÓN Y APROBACIÓN
DE LAS CUENTAS ANUALES
FASE COMÚN
OJO!!
PRECISIONES:
-AUDITORÍA
- SUPERVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
CONCURSAL
- MEMORIA

8. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EN CASO DE:
NO PRESENTACIÓN de las CUENTAS ANUALES del ejercicio anterior
a la declaración del concurso:
FORMULADAS POR LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
CON LIBROS, DOCUMENTOS E INFORMACIÓN DEL DEUDOR
PLAZO: 15 DÍAS
PRECISIONES

9. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
MEMORIA
DEBE INCLUIR:
INFORMACIÓN SOBRE LA TRAMITACIÓN DEL CONCURSO QUE
PUEDA TENER TRANSCENDENCIA ECONÓMICA, PATRIMONIAL Y
FINANCIERA. Entre ello:
PRECISIONES
Fecha solicitud de la
declaración de
concurso
Auto de declaración
• Fecha
• Juzgado
• Número de autos
Especialidades en su
tramitación
• Abreviada o normal
• Voluntario o
necesario
• Facultades de
administración y
disposición
Fase en la que se
encuentra
OTROS

10. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE
ACREEDORES
FASE COMÚN
FASES
SOLUTORIAS
AUTO JUDICIAL
EFECTOS SOBRE
LA
CONTABILIDAD
EL DEUDOR
EFECTOS SOBRE
LA
CONTABILIDAD
EL ACREEDOR

11. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DE LOS
ACREEDORES
Con el auto de declaración de concurso se confirma
insolvencia actual o inminente del deudor. Entonces:
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO CONTABLE DE
PRUDENCIA Y NRV (INSTRUMENTOS FINANCIEROS)
FASE COMÚN
DETERIORO DE VALOR
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: POSIBLE PÉRDIDA DE CRÉDITO
EJEMPLO

12. EJEMPLO
El acreedor SEÑOR VIOLETA, S.L. presenta un saldo a favor por importe
de 10.000 euros que son adeudados por la empresa SEÑORA
AMARILLO, S.L. declarada en situación de concurso de acreedores por
auto del juzgado de lo mercantil de fecha 5-7-X.
SEÑOR PÚRPURA, S.L., en cuanto tenga
conocimiento de la situación concursal de SEÑORA
AMARILLO, S.L.:
Procederá a reconocer contablemente el deterioro
de valor correspondiente.
DERECHO DE COBRO: 10.000 €
aún no es incobrable, se corregirá:
DETERIORO: (10.000) €
(pérdida en cuenta PyG)
DERECHO DE COBRO RESULTANTE:
-----
5-7-X

13. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE
ACREEDORES
FASE COMÚN FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO DE
ACREEDORES
LIQUIDACIÓN

14. FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES LIQUIDACIÓN
CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
EL CONVENIO Y
MOMENTO DE
CONTABILIZACIÓN
CONTABILIDAD DEL
ACREEDOR

15. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
EL CONVENIO
APROBACIÓN JUDICIAL DE CONVENIO DE
ACREEDORES
FASES
SOLUTORIAS
SUPONE:
Que la deuda concursal queda sometida a las condiciones pactadas en el convenio
¿Qué deuda concursal quedará afectada?
¿Qué condiciones afectarán a la deuda concursal? La quita y la espera

16. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
¿Qué deuda concursal quedará afectada?
FASES
SOLUTORIAS
Quedará afectada la deuda generada con
anterioridad a la declaración del concurso;
(Lcon art.49 redacc L38/2011)

17. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
¿Qué condiciones afectarán a la deuda concursal?
La quita y la espera
FASES
SOLUTORIAS
Condiciones pactadas en el convenio:
- La QUITA: porcentaje en que se extingue la deuda.
- La ESPERA: nº de años en que se aplaza la exigibilidad
de la misma

18. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS
DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES
SOLUTORIAS
NORMA CONCURSAL
• Fecha de sentencia
• Firmeza del auto
(juez)
• Fecha aprobación
convenio. Eficacia
novatoria
NORMATIVA
CONTABLE
• Principio Empresa
en funcionamiento
AEAT
• Cuentas anuales
del ejercicio en el
que se apruebe
judicialmente
JURISPRUDENCIA
• TRIBUNAL
SUPREMO: A
medida que se
vaya produciendo
cumplimiento del
convenio (QUITAS)PRECISIONES

19. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS
DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES
SOLUTORIAS
PRECISIONES
NORMA CONCURSAL: No hay referencias al momento, pero la aprobación
judicial posee eficacia inmediata. Entonces: será en fecha de la sentencia, salvo
que el juez acuerde retrasar esa eficacia hasta firmeza del auto.
Los créditos de los acreedores afectados por el convenio, quedarán extinguidos
en parte (quita) y aplazados (espera). Esto es; Eficacia novatoria: sustitución
créditos concursales por nueva obligación (reducida y aplazada).

20. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS
DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES
SOLUTORIAS
PRECISIONES
NORMATIVA CONTABLE: No figuran referencias. Pero, continúan vigentes
principios y normas contables: Principio empresa en funcionamiento.
Ver

21. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS
DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES
SOLUTORIAS
PRECISIONES
AEAT: según tribunales y consultas vinculantes, se reflejará en las cuentas
anuales del ejercicio en el que se apruebe judicialmente el convenio de
acreedores.
*salvo:
- Que no se prevea su cumplimiento
- Que no se pueda seguir aplicando Principio empresa en funcionamiento.

22. CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS
DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES
SOLUTORIAS
PRECISIONES
TRIBUNAL SUPREMO: A medida que se vaya produciendo cumplimiento del
convenio (plan de pagos) se reflejarán como ingresos fiscales, derivados de las
quitas.

23. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
 Baja/cancelación de las deudas (pasivos financieros)
CONTABILIZACIÓN SEGÚN NRV:
FASES
SOLUTORIAS
REDUCCIÓN O
PRÓRROGA
•V.A. de flujos de
efectivo futuros netos
•Deuda – V.A. – costes
transacción = Ingresos
a resultados, cuenta
PyG.
•Baja pasivo original.
INGRESOS DERIVADOS
DE QUITAS Y ESPERAS
•Reflejo en el ejercicio
de aprobación judicial
del convenio: ejercicio
donde se produce la
reducción o prórroga
de la deuda:. Abono a:
“Ingresos financieros
derivados de
convenios de
acreedores”.
IMPUTACIÓN A
RESULTADOS DE
INTERESES
•Sean intereses
explícitos o implícitos
por aprobación del
convenio: Aplicación
tipo de interés
efectivo
Pasivos no
sustancialmente
diferentes
•No se dará de baja.
Serán ajustes a valor
contable contra
tesorería. Se
determinará el nuevo
tipo de interés
efectivo que iguale
valor con los nuevos
flujos a pagar.
INFORMACIÓN
MEMORIA

24. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
 Baja/cancelación de las deudas (pasivos financieros)
CONTABILIZACIÓN SEGÚN NRV:
FASES
SOLUTORIAS
PRECISIONES
INFORMACIÓN MEMORIA
Fecha sentencia de aprobación del convenio
Deudas afectadas más significativas, cumplimiento del convenio:
Sus características
Situación de las deudas afectadas por el convenio aprobado
Variaciones más significativas (por quitas y esperas)
- Deuda inicial:
plazo
vencimiento
original y tipo de
interés efectivo
- Nueva deuda
(convenio): plazo
de vencimiento,
tipo de interés
efectivo, parte
satisfecha de
deuda

25. EJEMPLO
La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. en situación concursal, alcanza un acuerdo con sus
acreedores de una quita del 50% de su deuda y una espera de 5 años, pagándose por quintas
partes al final de cada año desde la fecha de firmeza de la resolución judicial de aprobación del
convenio con fecha 5-11-X. Se considera que las nuevas condiciones suponen modificaciones
sustanciales del pasivo.
Lista definitiva de acreedores sujetos al convenio, créditos ordinarios:
- Proveedor SEÑOR PÚRPURA, S.L. se le adeudan 10.000€ (IVA incluido)
- Suministrador SEÑOR VERDE S.L. por importe de 6.000€ por auto del juzgado de lo mercantil
de fecha 5-7-X.

26. EJEMPLO
PASIVO SEÑORA
AMARILLO, S.L.
ANTES DEL
CONVENIO
QUITA 50% DESPUÉS DEL
CONVENIO
SEÑOR
PÚRPURA
10.000 5.000 5.000
SEÑOR
VERDE
6.000 3.000 3.000
TOTALES 16.000 8.000 8.000
PASIVO: 8.000 € INGRESOS: 8.000
€

27. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
 La ESPERA
FASES
SOLUTORIAS
Como ya se ha dicho, supone el aplazamiento de
las deudas.
Si su vencimiento era a corto plazo y se
transforma a superior al año: RECLASIFICACIÓN:
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE
(deudas a
corto plazo)

28. VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONVENIO DE ACREEDORES: EFECTOS SOBRE
LA CONTABILIDAD DEL ACREEDOR/ES
 Tras La aprobación judicial del convenio, el registro: la QUITA
y la ESPERA
FASES
SOLUTORIAS
QUITA: efectos
• Quita aprobada = pérdida
definitiva
• Parte no afectada (derecho
de cobro) = reversión del
deterioro
ESPERA: efectos
• El aplazamiendo acarrea
intereses implícitos = gastos
financieros (cuenta PYG) y
minoración del crédito.

29. EJEMPLO
La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. en situación concursal, alcanza un acuerdo con sus
acreedores, al que SEÑOR PÚRPURA, S.L. se adhiere, de una quita del 50% de su deuda y una
espera de 5 años, pagándose por quintas partes al final de cada año desde la fecha de firmeza
de la resolución judicial de aprobación del convenio con fecha 5-11-X. El crédito que ostenta
SEÑOR PÚRPURA, S.L. es de 10.000 €

30. EJEMPLO
• AFECTADO POR LA QUITA
• BAJA DEFINITIVA (Pérdida en
cuenta P Y G)
• NO AFECTADO POR LA QUITA
• REVERSIÓN DEL DETERIORO (Ingreso
cuenta Pérdidas y ganancias)
Recordar: NO tiene efecto
en el RESULTADO DEL
EJERCICIO (ya se efectuó
corrección por deterioro
anteriormente)
FACTURA EMITIDA POR SEÑOR VIOLETA A SEÑOR AMARILLO = 10.000€
10.000 € sujeto a convenio: quita 50%
5.000 € 5.000 €
DERECHO DE COBRO
DETERIORADO (1000€)

31. FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES LIQUIDACIÓN
CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
EL CONVENIO Y
MOMENTO DE
CONTABILIZACIÓN
CONTABILIDAD
DEL
ACREEDOR
CONTABILIDAD
DEL
DEUDOR
LA
LIQUIDACIÓN
CONTABILIDAD
DEL
ACREEDOR

32. LA LIQUIDACIÓN: se abre:
- A solicitud del deudor
- A solicitud del acreedor
- A solicitud de la administración concursal
- De oficio
FASES
SOLUTORIAS
SUPONE:
- Que el concursado queda suspendido de las facultades de administración y
disposición sobre su patrimonio.
- Que las obligaciones (contable y fiscal) continúan, y recaen sobre la administración
concursal.
- Que se suspende el devengo de intereses.
- Vencimiento anticipado de los créditos concursales aplazados

33. CONCURSO DE
ACREEDORES
FASE COMÚN FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO DE
ACREEDORES
LIQUIDACIÓN
FASES
SOLUTORIAS
LA LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE
OBSÉRVESE EL
DESARROLLO:
Contabilidad DEUDOR:
DESACER EFECTOS DEL
CONVENIO INCUMPLIDO.
Caso de QUITA (ingreso): se
corrige con GASTO
(desaparece la extinción de

34. LA LIQUIDACIÓN:
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
FASES
SOLUTORIAS
 Ruptura del principio empresa en funcionamiento: NO continuidad de la
empresa.
 Normas de valoración a fin de mostrar imagen fiel para:
- Liquidar/realizar el activo
- Cancelar el pasivo
- Repartir el patrimonio neto resultante (si procede)
 Memoria: en el ejercicio en que se abra la liquidación: información, contenido
del plan de liquidación (operaciones realización activos para cancelar pasivos)
 Corregir importes de los activos: se registrará por valor estimado de mercado.

35. LA LIQUIDACIÓN:
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
FASES
SOLUTORIAS
 Corregir importes
de los activos: se
registrará por valor
estimado de
mercado.
PRECISIONES
PRINCIPIO
EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
VALOR
LIQUIDATIVO
Valor neto
contable
(precio
adquisición
o en libros)
Valor
estimado
de
mercado
Importe liquidación
concursal > valor estimado
= BENEFICIO OPERACIÓN
LIQUIDACIÓN
Importe liquidación
concursal < valor estimado
= PERDIDA OPERACIÓN
LIQUIDACIÓN

36. LA LIQUIDACIÓN:
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
ACREEDOR/ES
FASES
SOLUTORIAS
 Imposibilidad de recuperar el crédito (al menos, por continuación de
actividad del deudor).
 Caso de anterior corrección valorativa por concurso: nuevo registro como
“Pérdidas de créditos comerciales incobrables” y baja en el activo de créditos
de “dudoso cobro” (pérdida definitiva).
 Recuperación por operaciones de liquidación: cobrar parte del crédito. Será
ingreso en cuenta de PyG.

37. CONCURSO DE
ACREEDORES
FASE COMÚN FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO DE
ACREEDORES
LIQUIDACIÓN
FASES
SOLUTORIAS
LA LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE
OBSÉRVESE EL
DESARROLLO:
Contabilidad ACREEDOR:
DESAPARICIÓN EFECTOS DEL
CONVENIO sobre los créditos.
Retrotrae los efectos y
consecuencias a momento
anterior a la aprobación del
mismo. Corrección contable

38. EJEMPLO
La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. finalmente incumple el convenio antes de haber satisfecho
a SEÑOR PÚRPURA, S.L. su crédito, que ascendía a 10.000 €. Estaba sujeto a quita del 50% y
espera de 5 años.
De las operaciones liquidatarias que realiza SEÑORA AMARILLO, S.L. se satisfacen una pequeña
parte de los créditos concursales, correspondiéndole a SEÑOR PÚRPURA, S.L. 500 €.

39. EJEMPLO
Antes de la declaración de concurso
Con la declaración de concurso
Aprobación del convenio
Incumplimiento del convenio
Valor contable del derecho de cobro
Liquidación: Valor recuperado
Registro contable Beneficio
10.000
5.000
500
(10.000)
(5.000)
500
VALOR NOMINAL FACTURA
PÉRDIDA (Registro de DETERIORO)
INGRESO (Reversión de Deterioro)
PÉRDIDA (Definitiva)

41. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
APROVACIÓN
FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO
QUITA SUPERIOR
A 1/3 IMPORTE
CRÉDITOS
ESPERA + DE 3
AÑOS
LIQUIDACIÓN
PLAN DE
LIQUIDACIÓN

42. CLÁUSULA
GENERAL
FORTUITO
CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD
GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER DE SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA
DE INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO
DE CUENTAS ANUALES
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE

43. CLÁUSULA
GENERAL
CULPABLE
FORTUITO
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
CLÁUSULA
GENERAL
 REQUIERE: GENERACIÓN
O AGRAVACIÓN DEL
ESTADO DE INSOLVENCIA
CON DOLO O CULPA
GRAVE (CONDUCTA).
 SERÁ FORTUITO
AQUEL QUE NO SEA
CULPABLE (SENTIDO
NEGATIVO).

44. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
CONTABILIDAD DEL DEUDOR:
CONDUCTAS SIN POSIBILIDAD DE
PRUEBA EN CONTRA
CULPABLE

45. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA
DE CONTABILIDAD:
 AUSENCIA DE CONTABILIDAD
 INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LEGISLACIÓN MERCANTIL:
LLEVANZA Y CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS OFICIALES DE
CONTABILIDAD (DIARIO, INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES)
¿Qué situaciones se consideran incumplimiento de lo anterior?
- La ausencia/no llevanza
- Falta de legalización ante el registro mercantil
- Incumplimiento sustancial o esencial en la llevanza. Se produce cuando
se impide conocer la situación patrimonial y financiera real de la
empresa.
CULPABLE

46. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
Se refiere a los LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS del Código de
comercio. Necesario claridad y orden (sin tachaduras ni raspaduras),
evolución cronológica e imagen fiel. Sin ausencias, omisiones o defectos
relevantes. Ausencia de lo anterior =CULPABLE
Presencia de TODOS los libros contables obligatorios: de faltar uno =
CULPABLE
х Falta de LIBRO SOCIETARIOS (libro de actas o de socios) ≠ CULPABLE
х Legalización extemporánea de los libros ≠ CULPABLE
PRECISIONES
CULPABLE
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD: LA
OBLIGACIÓN

47. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
LLEVANZA DE DOBLE CONTABILIDAD:
CONTABILIDAD
OFICIAL
SITUACIÓN ECONÓMICA
VERDADERA
CONTABILIDAD OFICIAL (LEGAL), pero
INSUFICIENTE para conocer la verdadera situación
económica del deudor
CONTABILIDAD PARALELA: operaciones reales
que NO aparecen en la CONTABILIDAD OFICIAL
JUICIO DEL DESVALOR: La demostración
de la simple conducta (no es necesario
acreditar perjuicio para los acreedores)
CULPABLE
CONTABILIDAD
PARALELA

48. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA SITUACIÓN:
Incumplimiento
de principios y
normas contables
Si el incumplimiento
anterior no
permite conocer
la situación
patrimonial o
financiera
Esto es: Incorrecta
contabilización:
-por ACCIÓN u OMISIÓN
-Valor en contabilidad ≠
Valor real (DISPARIDAD DE
VALORES)
- NO DISTINCIÓN entre
IRREGULARIDAD o ERROR
si es RELEVANTE
CULPABLE

49. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA SITUACIÓN:
Incumplimiento
de principios y
normas contables
Incorrecta contabilización:
¿Qué necesita para ser
IRREGULARIDAD
RELEVANTE?
PRECISIONES
MATERIAL
• INFORMACIÓN O FALTA QUE NO SE CORRESPONDE CON LA
REALIDAD
CUANTITATIVO
• DIFERENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA
CUALITATIVO
• PARTIDAS DETERMINANTES PARA COMPRENDER LA SITUACIÓN
ECONÓMICA
SUBJETIVO
• INTENCIONALIDAD O INCUMPLIMIENTO DE DILIGENCIA
ELEMENTAL
REQUISITOS
CULPABLE

50. Incumplimiento
de principios y
normas contables
Incorrecta contabilización:
¿Cuándo ES IRREGULARIDAD
RELEVANTE?
PRECISIONES
SOBREVALORACIÓN DEL IMPORTE DE LAS EXISTENCIAS
ACTIVACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES POR COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
FALTA DE CORRECCIÓN VALORATIVA/DETERIORO DE VALOR DE SALDOS DEUDORES DE DUDOSO COBRO
•DE HABERSE PRODUCIDO, SE PROBOCARÍA PÉRDIDA Y FONDOS PROPIOS NEGATIVOS
INCLUSIÓN CONOCIDA EN EL BALANCE DE FACTURAS DE CUANTÍA ELEVADA QUE NO SON LEGÍTIMO
DERECHO DE COBRO
•CRÉDITOS COMERCIALES IMPAGADOS
DEUDAS FISCALES ELEVADAS NO REFLEJADAS
CONTABILIZACIÓN DE GASTOS SIGNIFICATIVOS EN EL ACTIVO, CUANDO SE HAN DE CONTABILIZAR EN LA
CUENTA PYG, OCASIONANDO FONDOS PROPIOS EN NEGATIVO
FALTA DE INFORMACIÓN SIGNIFICATIVA EN LA MEMORIA
FONDO DE COMERCIO COMO ACTIVO
•INCERTIDUMBRE DE VIABILIDAD
NO CONCORDANCIA CUENTAS ANUALES DEPOSITADAS CON BALANCES DE SUMAS Y SALDOS
ACTIVACIÓN INEXISTENTE DE GASTOS DE I+D
CONDONACIÓN DE PRÉSTAMOS SIN SOPORTE JUSTIFICATIVO

51. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INEXACTITUD GRAVE EN LOS DOCUMENTOS
PRESENTADOS:
FALTA DE FIDELIDAD O ADECUACIÓN A LA REALIDAD EN LA
SOLICITUD DE DECLARACIÓN DE CONCURSO O TRAMITACIÓN.
INEXACTITUD DE INFORMACIÓN RELEVANTE
PARA EL CONCURSO
• MASA ACTIVA/PASIVA
IMAGEN IRREAL PARA LA
CLASIFICACIÓN/APROBACIÓN DEL CONVENIO
• DEBERÁ INFLUIR EN LAS EXPECTATIVAS DE LOS
ACREEDORES
GRAVEDAD: GRAVEDAD. ASPECTOS:
ASPECTO OBJETIVO: DISIDENCIA
•OSCURECER DATOS/DOCUMENTOS SIGNIFICATIVOS PARA
LA TRAMITACIÓN CORRECTA
ASPECTO SUBJETIVO: INEXACTITUD ENTRE LA
REALIDAD Y LO REFLEJADO EN EL DOCUMENTO
•RESULTANTE DE LA CULPA GRAVE
CULPABLE

52. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
PRESENTACIÓN/ACOMPAÑAMIENTO DE
DOCUMENTOS FALSOS:
CULPABLE
A SABIENDAS: datos falsos del estado contable
(documentación de naturaleza contable adjunta
a la solicitud de concurso) para conseguir
DECLARACIÓN DE CONCURSO de acreedores.
ASPECTOS IMPORTANTES:
- conducta DOLOSA.
- FALSEDAD TOTAL O PARCIAL
- Es DELITO, con independencia de que se logre DECLARACIÓN
DE CONCURSO.
PRISIÓN DE 1 A
2 AÑOS Y
MULTA DE 6 A
12 MESES

53. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO
SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE
CONTABILIDAD
DOBLE
CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD
RELEVANTE PARA LA
COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE
EN LOS
DOCUMENTOS DE
SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS
DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN
PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA
DE CONTABILIDAD:
CULPABLE
CONDUCTA de MANIPULACIÓN/SIMULACIÓN CON EL FIN DE
APARENTAR SOLVENCIA (situación económica ficticia)
APROVECHAMIENTO DE LA CONFIANZA DE LOS ACREEDORES
* Excluye meras irregularidades contables
Constatación:
ACTIVOS FICTICIOS y deuda + 3.000.000 € INEXISTENTE

54. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
SOLICITAR EL CONCURSO
DEUDOR: Desde que CONOCE (o DEBIERA CONOCER) su situación de
concurso tiene la OBLIGACIÓN de solicitar la declaración del mismo EN 2
MESES.
PRESENTACIÓN TARDIA/NO PRESENTACIÓN
CULPABLE
PRECISIONES

55. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
SOLICITAR EL CONCURSO
LIMITACIÓN:
- INSOLVENCIA ACTUAL (NO INMINENTE)
- COMUNICACIÓN DE NEGOCIACIONES PARA ACUERDO
PRECISIONES

56. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
SOLICITAR EL CONCURSO
¿Qué hechos son reveladores/agravan
la insolvencia?
PRECISIONES
RETRASO
• AGRAVA LA INSOLVENCIA
• PERJUICIO PARA
ACREEDORES (DISMINUYE
LA POSIBILIDAD DE
CONVENIO)
CESE ABSOLUTO DE LA
ACTIVIDAD/APLAZAMIENTO
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• REVELAN INSOLVENCIA
OTROS PRESUPUESTOS
REVELADORES

57. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
SOLICITAR EL CONCURSO
¿Qué hechos son reveladores de la
insolvencia?
PRECISIONES
OTROS: presupuestos
• SOBRESEIMIENTO GENERAL EN EL PAGO CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES
• EXISTENCIA DE EMBARGOS POR EJECUCIONES PENDIENTES
• ALZAMIENTO/LIQUIDACIÓN APRESURADA/RUINOSA DE SUS BIENES POR EL DEUDOR
• INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES
• Tributarias (3 meses anteriores)
• Cuotas Seg. Social (3 meses anteriores)
• Retribuciones de trabajo (3 meses anteriores)
3 meses
incumpliendo
obligaciones
anteriores
Tiene 2 meses para
solicitud de concurso

58. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
SOLICITAR EL CONCURSO
IMPORTANTE
PRECISIONES
- Lo anterior NO debe confundirse con CAUSA LEGAL DE
DISOLUCIÓN.
- Los PARÁMETROS DE ANÁLISIS DE BALANCES NO SON
DETERMINANTES DE POR SÍ, aunque pueden serlo si son
probados

59. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN, FALTA DE
INFORMACIÓN E INASISTENCIA A JUNTA
DE ACREEDORES
DEBER DE COLABORACIÓN del deudor PERSONA FÍSICA,
ADMINISTRADORES, JURÍDICA (cargo 2 años antes)
COLABORACIÓN pasiva y activa:
- Deber de comparecer
- Deber de colaborar e informar (administración y al juez)
- Entrega de la información y documentación oportuna
- Información en interés del concurso (necesaria y/o conveniente)

60. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN, FALTA DE
INFORMACIÓN E INASISTENCIA A JUNTA
DE ACREEDORES
COLABORACIÓN:
- NECESARIA VINCULACIÓN COMPORTAMIENTO-INSOLVENCIA
(generación o agravamiento con posterioridad a la declaración concursal)
NO APORTACIÓN DE LOS
LIBROS OFICIALES
CONTABLES
PAGOS SIN AUTORIZACIÓN
DE LA ADMINISTRACIÓN
CONCURSAL
OMISIÓN DE ACTUACIONES
ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
• PARA RECUPERACIÓN DEL
IVA
• PARA IDENTIFICACIÓN DE
FACTURAS
FALTA DE COLABORACIÓN:

61. VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO
CULPABLE PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO
DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y
FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE
FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y
DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES
DE DOLO O
CULPA GRAVE
FALTA DE FORMULACIÓN, AUDITORÍA Y DEPÓSITO
DE LAS CUENTAS ANUALES
DEUDOR ACTUACIÓN NEGLIGENTE:
Por impedimento a terceros de conocer información
económica transcendente (obligación llevanza contabilidad):
- NO formulación CUENTAS ANUALES.
- NO AUDITORÍA de las mismas.
- NO depósito en REGISTRO MERCANTIL
3 ÚLTIMOS
EJERCICIOS
ANTERIORES A LA
DECLARACIÓN
CULPABLE
SE PRESUME CULPA (salvo
prueba en contra)

62. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR
EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE
LA BASE IMPONIBLE

63. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
PLAZO
REQUISITOS DE LA
FACTURA
RECTIFICATIVA
COMUNICACIÓN DE LA
MODIFICACIÓN
PACTADA
EFECTO DELA
MODIFICACIÓN DE LA
B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
VENTA/PRESTACIÓN
DE UN BIEN/SERVICIO
FACTURA IMPAGADA
RECUPERACIÓN DEL IVA
DEBIDO A
SITUACIÓN
CONCURSAL DEL
DEUDOR
VENTA/PRESTACIÓN
DE UN BIEN/SERVICIO
REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE

64. EJEMPLO
La empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. emite una factura de base
imponible 1.000€ a la empresa SEÑORA AMARILLO, S.L.
Dicha factura resulta impagada y en el BOE de fecha 22-10-XX
es publicado el auto por el que se declara la situación
concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L.

65. EJEMPLO
SI LA B.I. son 1.000 € y la cuota íntegra es el
21%.... =
= TOTAL factura emitida: 1.210 €
IVA REPERCUTIDO ingresados a la ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (declaración del IVA) = 210 €
SOLUCIÓN: FACTURA RECTIFICATIVA:
BASE IMPONIBLE RECTIFICADA por factura
impagada (1.210-210=1.000€)

66. • La BASE IMPONIBLE se puede REDUCIR
cuando:
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
PLAZO
El DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES SUJETAS A IVA
(el concursado SEÑOR AMARILLO S.L. en los ejemplos)
NO HAYA PAGADO LA CUOTA DE IVA + CON
POSTERIORIDAD AL DEVENGO (de la operación) se
dictara AUTO DE DECLARACIÓN DE CONCURSO.
FACTURA IMPAGADA
RECUPERACIÓN DEL IVA
PUBLICACIÓN BOE:
SITUACIÓN
CONCURSAL
DEL DEUDOR
1 MES

67. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
REQUISITOS DE LA
FACTURA
RECTIFICATIVA
- RD 1496/2003 art. 13
- Reglamento de facturación (nº 8821 s. memento fiscal 2012)
En los EJEMPLOS…
SEÑOR PÚRPURA S.L.

68. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
COMUNICACIÓN DE LA
MODIFICACIÓN
PACTADA
EXPEDICIÓN FACTURA
RECTIFICATIVA
COMUNICACIÓN:
1 MES
DELEGACIÓN O
ADMINISTRACIÓN
AEAT Y ADM.
CONCURSAL
MODIFICACIÓN A LA B.I. Constará que no se refiere a:
- Créditos garantizados
- Créditos entre personas o entidades vinculadas
- Operaciones cuyo destinatario NO está establecido en el territorio
de la aplicación del IVA, ni en CANARIAS, CEUTA o MELILLA

69. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
COMUNICACIÓN DE LA
MODIFICACIÓN
PACTADA
COMUNICACIÓN
DOCUMENTOS:
- COPIA DE LAS FACTURAS RECTIFICATIVAS, consignando FECHAS DE
EXPEDICIÓN de las FACTURAS RECTIFICADAS
- COPIA del AUTO JUDICIAL de DECLARACIÓN DE CONCURSO /
CERTIFICACIÓN de la situación del REGISTRO MERCANTIL
DELEGACIÓN O
ADMINISTRACIÓN
AEAT Y ADM.
CONCURSAL
- COMUNICACIÓN SIMULTÁNEA POR E-MAIL O CORREO POSTAL
- MISMO ACTO DE CRÉDITO O ANTES DE 1 MES
- RECOMENDABLE: MEDIO FEHACIENTE

70. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EFECTO DELA
MODIFICACIÓN DE LA
B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
CONTABILIDAD DEL DEUDOR
(compensa el IVA)
• ADMINISTRACIÓN CONCURSAL:
Reconocimiento de los créditos
del procedimiento (comunicados
expresamente o en documentos)
y comunicación (facturas
rectificativas)
• CONCURSADO: contabilizar el
efecto de las facturas
rectificativas comunicadas (a
AEAT y adm. Concursal)
CONTABILIDAD DEL ACREEDOR
(menos crédito)
• Modificación B.I.
(cancelar/rebajar la parte de
crédito)
CRÉDITOS A RECONOCER A FAVOR
DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (más crédito)
• Facturas rectificativas por el
acreedor (que recupera)
• Concursado: OBLIGACIÓN por el
mismo importe con la AEAT
(DEDUJO EN SU MOMENTO EL
IVA SOPORTADO)

71. EJEMPLO
La empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. comunica a la
administración concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L. la
existencia del crédito derivado de la factura emitida por un
importe total de 1.210€, correspondiendo 210 al IVA al 21%.
En la misma comunicación, acompaña la factura rectificativa
y la justificación de que ha sido emitida con fecha 30-10-xx y
comunicada a la AEAT el 5-11-xx (se presume que emitida y
comunicada en tiempo y forma)

72. EJEMPLO
SI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21% y
TOTAL factura emitida: 1.210 €
SALDO A FAVOR SEÑOR PÚRPURA S.L. (acreedor) en el
informe provisional por la administración concursal:
CRÉDITO COMUNICADO
B.I.: 1.000€
IVA: 210€
TOTAL: 1.210€
IVA RECTIFICADO:
(210)
CRÉDITO TOTAL
A RECONOCER:
1.000€

73. EJEMPLO
SI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21% y
TOTAL factura emitida: 1.210 €
CRÉDITO COMUNICADO
B.I.: 1.000€
CUOTA ÍNTEGRA IVA: 210€
TOTAL: 1.210€
DERECHO DE
COBRO UNA VEZ
MODIFICADA LA
BASE IMPONIBLE:
1.000 €

74. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EFECTO DELA
MODIFICACIÓN DE LA
B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
AEAT
• CRÉDITO CONTRA LA MASA
(modificación B.I. posterior a la
declaración del concurso, NO
CRÉDITO CONCURSAL)
• SATISFACERSE A SU VENCIMIENTO Y
ANTES DE PAGO DE CRÉDITOS
CONCURSALES
TRIBUNALES
• = CRITERIO QUE LOS
ADMINISTRADORES CONCURSALES:
B.I. se modifica mediante FACTURA
RECTIFICATIVA. Entonces es CRÉDITO
CONCURSAL (AEAT sustituye al
acreedor = misma consideración y
clasificación de su crédito)
CLASIFICACIÓN CRÉDITOS RECONOCIDOS A FAVOR DE LA AEAT,
SEGÚN:

75. VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EFECTO DELA
MODIFICACIÓN DE LA
B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
Son CRÉDITOS TRIBUTARIOS:
ENTONCES:
- 50% importe es CRÉDITO CON PRIVILEGIO GENERAL
- 50% restante = clasificación que el acreedor
EL CONCURSADO reconocerá contablemente el crédito a favor de la AEAT
en DECLARACIÓN IMPOSITIVA. Al ser crédito CONCURSAL No ingresará
hasta FASE DE SOLUCIÓN DE CONCURSO (convenio o liquidación)

76. EJEMPLO
La empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. le reconocen el crédito
clasificándolo como crédito ordinario (LCON ART. 89.3)
- CUANTIFICAR Y CLASIFICAR el crédito surgido a favor AEAT
como consecuencia de la modificación de la B.I. por SEÑOR
PÚRPURA, S.L

77. EJEMPLO
SI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21%
Crédito resultante (base
imponible modificada): 210€
A favor AEAT
Como vimos: DISTINCIÓN (CRÉDITO TRIBUTARIO IVA)
HASTA 50% de 210 (105€) = crédito con PRIVILEGIO
GENERAL
50% restante (105€) = calificación que tenía con
SEÑOR PÚRPURA S.L.: crédito ORDINARIO