Auditoria Financiera Sesión 10.pptx

AUDITORIA
FINANCIERA
SESIÓN N° 10

ÍNDICES, CRUCES, MARCAS
Y LLAMADAS DE AUDITORIA

PROPÓSITOS DE LOS INDICES
TEMA 10
 Simplificar la revisión al presentar en forma ordenada los papeles
de trabajo.
 Evitar duplicidad de trabajo, ya que al asignar un trabajo
específico para cada cédula se elimina el riesgo de que se
elabore nuevamente.
 Facilitar su uso en auditorías subsecuentes, ya que por lo
general los trabajos similares se localizarán con el mismo índice.

PROPÓSITOS DE LOS INDICES
TEMA 10
 Facilitar la identificación para la discusión de los ajustes,
observaciones y resultados obtenidos y facilitar la elaboración
del informe.
 Normar la metodología de la revisión con un enfoque de lo
general a lo particular.
 Facilitar referenciar información, evitando duplicar trabajo.
 Permitir identificar a simple vista el tipo de información que
contiene la cédula.

LOS CRUCES
TEMA 10
El cruce también conocido como “índice cruzado”, es la referencia
entre cifras o información que se encuentran en cédulas diferentes,
con el propósito de:
Corresponder o aclarar las investigaciones que se realizaron
respecto a una partida o concepto para desagregarla o integrarla,
optimizando la información.
Facilitar la labor del trabajo de supervisión.
Asegurar que correspondan las cifras sujetas a examen y las
realmente examinadas.

PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA
TEMA 10
 Los Papeles de Trabajo son los documentos en que el auditor
registra los datos e informaciones obtenidas en su examen y
los resultados de las pruebas realizadas.
 Su importancia radica en que son la evidencia de la calidad
profesional del trabajo realizado.

TEMA 10
 Propiedad y Responsabilidad de los Papeles de Trabajo
• Los Papeles de Trabajo son propiedad del Auditor, él los
preparó y son la prueba material de su trabajo efectuado.
• El auditor está obligado por secreto profesional (Código de
Ética) a mantener discreción absoluta de la información
que contienen.

TEMA 10
 Clasificación de los Papeles de Trabajo
1. Por su Uso
2. Por su Contenido

TEMA 10
 Por su Uso
a) Papeles de Uso Continuo (archivos de carácter
permanente)
b) Papeles de Uso Temporal (archivos de carácter ordinario)

TEMA 10
 Por su Contenido
a) Hoja de Trabajo ; muestra los rubros que integran los
Estados Financieros.
b) Cédulas Sumarias o de Resumen; muestran las cuentas
de mayor que forman un rubro.

TEMA 10
 Por su Contenido
c) Cédulas de Detalle o Descriptivas, muestran las partidas
de una cuenta de mayor o saldo.
d) Cédulas Analíticas o de Comprobación; contienen el
trabajo efectuado para verificar la corrección de una
partida u operación.

TEMA 10
 MARCAS DE AUDITORIA
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de
auditoria ejecutados. Toda cedula de trabajo debe servir a un propósito;
por lo tanto, debe contar con marcas del trabajo realizado.

TEMA 10
 MARCAS DE AUDITORIA
Estas marcas de auditoria son de 2 tipos:
 Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la
auditoria
 Con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su
significado en la cedula correspondiente.

TEMA 10
 REGLAS PARA APLICAR EN LAS MARCAS DE AUDITORIA
Las reglas que deben observarse para la aplicación de las marcas de
auditoria son:
 Se escriben con un lápiz Bicolor.
 El supervisor debe emplear un color distinto de lápiz o lapicero.
 Se incluyen en la ultima cedula de cada rubro, indicando al lado derecho,
la leyenda y marcas utilizadas.

TEMA 10
MARCA NOMBRE APLICACIÓN
Cálculos u operaciones aritméticas
cotejadas y verificados
Indica que las cifras relevantes que forman parte de una cédula o documento, han sido comprobadas
y reflejan un dato que es correcto.
Cotejado con estados financieros
Indica que los saldos o cifras que se presentan en los papeles de trabajo elaborados por el personal
auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en los Estados Financieros (Balance,
Estado de Resultados, Balanza de Comprobación, etc.).
Documentación que cumple con los
requisitos fiscales
Indica que la documentación comprobatoria que se presentó como soporte de la operación efectuada,
cumple con los requisitos establecidos en , CFF, LIVA, etc., y sus respectivos Reglamentos.
Cotejado con registros contables
Indica que los saldos o cifras que se presentan en los el expediente de la auditoría realizada
elaborados por el personal auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en las
afectaciones o asientos contables, originados por las operaciones propias de las entidades
fiscalizadas (Pólizas, Auxiliares, etc.).
Cotejado con registros
presupuestales
Indica que los saldos o cifras que se presentan los papeles de trabajo elaborados por el personal
auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en los registros presupuestales,
originados por las asignaciones, modificaciones y el ejercicio de los recursos presupuestarios de las
entidades fiscalizadas (Pólizas, CLC, Auxiliares presupuestales, etc.).
Verificado físicamente
Sirve para indicar que el personal auditor, verificó o realizó un recuento físico de los activos
registrados por las entidades fiscalizadas.
X Se contrapone al precepto legal
Indica que la operación revisada, no se apega a las disposiciones, leyes, reglamentos o acuerdos a
los que debe sujetarse una entidad fiscalizada en el ejercicio de sus funciones.
Operaciones aritméticas
incorrectas
Indica que las operaciones aritméticas registradas y realizadas por las entidades fiscalizadas no son
las adecuadas, debido a que presentan errores de cálculo.
Operaciones aritméticas cuadradas
Sirve para indicar que las operaciones aritméticas realizadas por el auditor, coinciden con el resultado
final obtenido
Comprobación con documentación
fuente
Sirve para indicar que las operaciones registradas fueron cotejadas con la documentación original que
soporta la autenticidad de las mismas.

TEMA 10
MARCA NOMBRE APLICACIÓN
Documentación con errores
fiscales
Indica que la documentación comprobatoria que la entidad fiscalizada presentó como soporte de la
operación efectuada, no cumple con los requisitos establecidos en , CFF, LIVA, etc., y sus respectivos
Reglamentos.
Cotejado con Cuenta Pública
Indica que los saldos o cifras que se presentan fueron comparados con la información contable,
financiera, presupuestaria, programática y económica relativa a la gestión anual de la entidad
fiscalizada y presentada en la Cuenta Pública.
Pendiente de aclarar
Sirve para indicar los aspectos o puntos pendientes de atender, relacionados con las operaciones
efectuadas por los auditores, en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría o por
información pendiente de recibir y/o analizar.
Pendiente atendido
Sirve para indicar que todos los aspectos o puntos que se encontraban pendientes por atender,
fueron resueltos.
C Confirmación por compulsa
Indica que mediante visita se obtuvo información y documentación de terceros, relacionados con las
operaciones auditadas en las entidades fiscalizadas, lo que permite cotejar las transacciones
celebradas cuyo resultado rectifica o ratifica las presuntas irregularidades detectadas durante la
auditoría.
Atributo básico de control
Indica que las operaciones que forman parte de un proceso cumplen con la secuencia e Interrelación
de los elementos de control.
Deficiencia básica de control
Indica que las operaciones que forman parte de un proceso presentan deficiencias en la secuencia o
interrelación de los elementos de control.
Documentación que no reúnen los
requisitos legales
Indica que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada y que se utilizó como fuente de
información, presenta deficiencias o en su caso, no reúne los requisitos legales.
Cotejado con normatividad
Indica que los saldos, cifras o conceptos que se presentan en los papeles de trabajo elaborados por el
personal auditor, fueron comparados con el marco normativo aplicable.
Seleccionado para análisis
Indica los saldos, cifras o conceptos que fueron seleccionados por el personal auditor para incluirlos
dentro de la muestra sujeta a revisión y análisis.
Documentación a nombre de
terceros
Indica que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada como fuente de información, no
fue formalizada a nombre de la misma, lo cual no refleja un compromiso de su parte.

LLAMADAS DE AUDITORIA
TEMA 10
 Son signos que explican algún concepto o cifra anotado en los
expedientes de auditoría. Identifican datos en una misma cédula
con la descripción sintetizada del hallazgo, observación generada
o nota aclaratoria.
 En el expediente de auditoría se utilizan las marcas y llamadas
necesarias según los papeles de trabajo y documentación
soporte; asimismo, se pueden agregar otras que no sean
estándar.

LLAMADAS DE AUDITORIA
TEMA 10
LLAMADA NOMBRE APLICACIÓN
Notas
Aclaratorias
Indica algún comentario o aclaración relevante. En el interior del
círculo se debe anotar la clave que se cruza con el párrafo, cifra o
saldo objeto de la aclaración.
DE
Fuente de
Datos e
Información
Indica el origen de la documentación o información obtenida en el
transcurso de la revisión, ya sea de un apartado documental o de un
área específica.
N/A No Aplicable
Indica que determinada operación o resultado, no se aplica a la
revisión.
 Viene de
Indica la procedencia de datos o información entre los papeles de
trabajo y se utiliza para reforzar los cruces de auditoría.
 Va hacia
Indica el destino de datos o información entre los papeles de trabajo,
y se utiliza para reforzar los cruces de auditoría.
1

NIA N° 315 –
IDENTIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN DEL RIESGO
DE ERROR MATERIAL

IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL RIESGO
TEMA 10
https://www.youtube.com/watch?v=3mB3AsMKMRs

TEMA 10
 Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de
“riesgos”, les recuerdan constantemente a los auditores de
estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control
interno como principio básico para decidir qué
procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad
y alcance de los mismos.
 El entorno en que operan las empresas y los procesos con
los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar
distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a
auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al
menos, realizar las siguientes actividades:

TEMA 10
a. Identificar riesgos.
b. Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la
información financiera, incluyendo errores o fraudes.
c. Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a
funcionar para minimizar los riesgos.

TEMA 10
d. Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas
medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a
aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de
riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

RIESGO DE ERROR IMPORTANTE EN LOS EE. FF. (REIEF)
TEMA 10
 Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del
auditor externo requieren, en resumen, que una auditoría de
estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante
todo el proceso de una auditoría y que ésta, sea realizada con
base en una evaluación del REIEF.
 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una
auditoría de estados financieros, define el concepto de “fraude”
y de “error” de la siguiente manera:

TEMA 10
 FRAUDE. Distorsiones provocadas en el registro de las
operaciones y en la información financiera o actos
intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros sujetos a examen.
 ERROR. Un error no intencional en los estados financieros
incluyendo la omisión de un importe o revelación.

TEMA 10
 Las Normas de auditoría describen las tres bases en las que
descansa la opinión del auditor, las cuales están compuestas por
procedimientos de auditoría que:
• Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno (incluyendo su
estructura de control interno).
• Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseñados para la
prevención o la detección de errores importantes a nivel de las
aseveraciones relevantes de los estados financieros.
• Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de
los estados financieros.

TEMA 10
 De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría,
315, Identificación y evaluación de riesgo de error importante a través
del conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno,
norma que entró en vigor en 2010, ésta tiene como objetivo que el
auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control
interno con objeto de evaluar el REIEF sujetos a auditoría, debido a
fraude o a error y diseñar e implementar los procedimientos de
auditoría adecuados, buscando también que el auditor logre:

TEMA 10
• Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una
entidad, evaluando el REIEF tomado en conjunto.
• Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a
errores.
• Entender cualquier control implementado por la administración de una
entidad y poner a prueba la operación efectiva de los controles en los que
se sustentan las aseveraciones de los estados financieros.
• Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada
una de las aseveraciones de los estados financieros.

PROCESO DE EVALUACIÓN DE RIESGOS
TEMA 10
 La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de
auditoría diseñados para identificar y evaluar la existencia de errores
importantes o significativos a nivel de estados financieros y a nivel de
las aseveraciones presentadas en dichos estados, haciendo la
aclaración de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido
con este proceso no representa que haya obtenido suficiente y
apropiada evidencia de auditoría para sustentar su opinión profesional.
 Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseñados
para efectos de la evaluación de riesgos, pueden o deben considerar,
entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:

TEMA 10
 Desde el proceso de evaluación del prospecto de un cliente o de
continuar con uno existente, el auditor externo debe estar alerta
para “pescar” (detectar) situaciones o hechos que pudieran ser
indicativos de la existencia del REIEF, mediante:
 Cuestionamientos a la administración y a cierto personal
seleccionado de la entidad, para obtener información que ayude
al auditor o para identificar riesgos de error importante debido a
fraude o a error.
 Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de
observación e inspección.

TEMA 10
 Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias
anteriores, respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez
o con uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los
resultados obtenidos de esas experiencias previas.
 Una actividad dentro del proceso de una auditoría que puede dar
resultados satisfactorios en el proceso de determinación y evaluación
de riesgos es el que los ejecutivos clave de una auditoría (socio a
cargo, gerente y supervisor, en ciertos casos el ejecutivo revisor
independiente o el socio concurrente) celebren reuniones de trabajo.

EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD, DE SU ENTORNO Y
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
TEMA 10
 La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues
sirve de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que
logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos:
• Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los
organismos reguladores a que está sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable, que le afectan.
• La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema
accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de
inversiones que está realizando y que tiene previsto hacer, la estructura
de la entidad y cómo está financiada.

EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD, DE SU ENTORNO Y
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
TEMA 10
• Las políticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor
evaluará si las políticas contables observadas son adecuadas para el
tipo de negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco
conceptual de las NIIF aplicable y con las políticas contables
relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad.
• Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio
relacionados que pueden resultar en riesgo de error importante. La
evaluación (medición y revisión) del desempeño financiero de la
entidad.

RIESGOS QUE REQUIEREN ESPECIAL
CONSIDERACIÓN DE AUDITORÍA
TEMA 10
 Como parte de la evaluación de riesgo, el auditor determinará cuáles de
los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para
estos propósitos, se pide que no considere los efectos de los controles
identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como
significativo.
 Algunas consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:

RIESGOS QUE REQUIEREN ESPECIAL
CONSIDERACIÓN DE AUDITORÍA
TEMA 10
Establecer si el riesgo:
a) Es un riesgo debido a fraude,
b) Está relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
económico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren
una atención especial,
c) Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas,
d) Involucra transacciones significativas que están fuera del curso normal
de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser
inusuales.

CASO PRACTICO: FACTORES DE RIESGO
TEMA 10
Un auditor ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la
etapa de planificación de la Empresa EL EMPRENDEDOR S.A.C:
a. La gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.
b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros
auxiliares de deudores por ventas, con la cuenta de control del mayor general.
c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando
condiciones desfavorables.

TEMA 10
e. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.
g. Los cambios de los datos permanentes de la nomina de personal no son
adecuadamente controladas.
h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre EL EMPRENDEDOR
S.A.C y su sociedad controlada EL CONTRIBUYENTE S.A.C.

TEMA 10
i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del
periodo.
j. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes
actividades del ente.
 Se pide: Realizar para cada uno de los factores detallados, determinar el
tipo de riesgo involucrado (inherente o de control); mencionar, además el
principal componente afectado y justificar su respuesta.

Tema 08
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
• Vizcarra, M. J (2013) Manual de Normas Internacionales
de Auditoría y Control de Calidad. Lima, Perú. Instituto
Pacifico
• Apaza, M. M (2016) Auditoría Financiera Basada en las
Normas Internacionales de Auditoria conforme a las
NIIF. Lima, Perú. Instituto Pacifico.

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