1. 2013 II – ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
II JORNADAS DE PLANIFICACIÓN FINANCIERA EN TIEMPOS DE INCERTIDUMBRE
26 de Enero de 2013
LA ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DE LOS RIESGOS EMERGENTES
TRIBUTARIOS EN ÉPOCA DE INCERTIDUMBRE
Yeniny Y. Rodríguez P.
Facilitadora de la Cátedra Derecho Tributario II
UCAB
RESUMEN
2012 resultó ser otro año de inestabilidad económica continua, con problemas de
déficit fiscal, crisis de deuda pública, cambios regulatorios continuos y confusos
íntimamente ligados con la solución de la crisis, que mantienen un panorama de
incertidumbre en materia tributaria a nivel mundial.
La forma de abordar los temas tributarios por parte de los contribuyentes debe dar un
giro de 360 grados con el fin de mitigar de manera efectiva los riesgos que se
avecinan.
Es importante que los mas altos niveles organizativos de manera prospectiva-
predictiva, observen las lecciones aprendidas en los últimos 10 años y en especial
aquellos eventos que se han desarrollado tras la crisis de 2008 a fin de que conviertan
la adversidad en oportunidad.
Aquí se presentan unas breves reflexiones y puntos de vista sobre las causas de esta
incertidumbre en el área tributaria y las medidas que pudieran considerarse para
lograr ser mas resistentes al complejo y vertiginoso cambio del entorno regulatorio en
la materia, aplicando técnicas que permitan implementar una administración efectiva
de los riesgos emergentes tributarios.
1-INTRODUCCIÓN
He tenido el honor de ser invitada por el Profesor Miguel Goncalves, Director de la
Escuela de Administración y Contaduría de esta prestigiosa casa de estudios; la
Profesora María Elena Malavé, Miembro del Consejo de dicha Escuela y el Bachiller
Gianfranco Arneta, Coordinador del evento, a participar en estas Jornadas que han
sido organizadas por cuenta de la UCAB gracias al trabajo incansable de un nutrido
grupo de alumnos de Administración y Contaduría, a fin de presentar mis reflexiones
sobre ¿cómo podemos administrar efectivamente los riesgos tributarios en los tiempos
de incertidumbre que actualmente vivimos?.
Es por ello que a continuación expongo mis reflexiones, no sin antes advertir, que en
lo personal estoy firmemente convencida que mas que incertidumbre en el campo
tributario, nos encontramos en presencia de un ejercicio de resistencia al cambio,
totalmente natural en el ser humano, y que lamentable e indefectiblemente, mientras
mas tardemos en comprender y aceptar que todos debemos contribuir de manera
equitativa y transparente a construir un desarrollo sostenible a largo plazo, mas

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tiempo permaneceremos sumergidos en la crisis económica global que nos impacta a
todos; donde se encuentran a la orden del día una desaceleración y disminución del
crecimiento de la economía mundial, con potenciales expectativa de recesión y
estancamiento para los próximos 10 años, aumento del desempleo, inflación y déficit
presupuestarios, entre otros, con unos ingredientes adicionales: una crisis de valores
éticos; componentes de corrupción y el gran mal heredado del siglo XX, el uso del
sistema financiero para el lavado del dinero.
Afortunadamente, a lo largo y ancho del globo terráqueo existen diferentes
movimientos debidamente organizados que tienen conciencia profunda de estos
problemas y que de manera sostenida se encuentran buscando fórmulas que ayuden
a salir de la crisis.
Tan solo esta semana, por nombrar alguno, mientras nos encontramos en estas
Jornadas, se está dando desde el miércoles 23 de enero 2013 hasta este domingo 27
la Reunión Anual del Foro Económico Mundial, en Davos-Suiza, instancia donde
convergen los principales líderes empresariales y políticos internacionales, periodistas
e intelectuales selectos para analizar los problemas más apremiantes que enfrenta el
mundo, incluidos los temas fiscales.
2- RELACIÓN CRISIS ECONÓMICA-TRIBUTOS
¿Qué tienen que ver los tributos con la crisis económica mundial?
Como efecto secundario, ante dificultades económicas, todo Estado dentro de su
fórmula procede a realizar una reforma tributaria con miras a solucionar sus
problemas de déficit fiscal. Por lo que no cabe duda que la política económica es el
argumento fundamental del Estado para justificar la función reguladora y
estabilizadora que éste cumple, fijando las políticas fiscales, monetarias y cambiarias;
por ende, la política fiscal es parte esencial de la política económica, lo que hace
necesario destacar sus 2 componentes: el gasto público y la gestión tributaria, siendo
este último el componente motivo de esta ponencia.
De esta manera históricamente las naciones han llevado a cabo sus políticas fiscales
de manera unilateral, sin embargo, en este mundo globalizado, las últimas crisis
económicas ya no son puntuales, sino que las mismas se han vuelto crónicas y
generalizadas, todo ello producto del aumento y la persistencia de los déficits públicos
en forma sostenida desde mediado de los años 70 hasta nuestros días, lo que se
traduce en episodios críticos económicos cada vez mas frecuentes, de mayor
magnitud y profundidad, tal como lo demuestra la última crisis financiera-económica
mundial cuyo momento cumbre se vivió en el año 2008, pero del que todavía estamos
buscando soluciones para salir de ella.
Es por ello que las Administraciones Tributarias modernas y los Contribuyentes
comparten desafíos similares que conllevan a que los primeros reconozcan la
necesidad de colaborar de una forma mas estrecha en la lucha contra la evasión,
defraudación y la planificación fiscal agresiva a través de la generación de un conjunto

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de modificaciones legales tendientes a la racionalización, simplificación y simetría del
Sistema Tributario Mundial, así como un acercamiento a través de una relación
cooperativa con los Contribuyentes, que suponga una contribución efectiva vía cobro
tributario, a nivel del Producto Interno Bruto de las naciones, que se traduzca en una
disminución del déficit fiscal y un PIB mundial mas equilibrado.
Lo anterior trae como consecuencia, que los contribuyentes, en especial los
empresarios propietarios de medianas y grandes empresas muchas de ellas
multinacionales y personas naturales poseedoras de grandes riquezas se vean en la
obligación de repensar la forma en la que toman sus decisiones tributarias y reevaluar
los mecanismos que tradicionalmente han escogido para la administración de los
riesgos tributarios que le impactan.
Lo antes planteado pareciera de entrada utópico, sin embargo los signos de los
nuevos tiempos deben llevarnos a considerar que dicha afirmación es el
planteamiento a uno de los mas grandes desafíos del siglo XXI en cuanto a fiscalidad
se refiere.
La forma de hacer las tareas tributarias como usualmente las hago, es parte del pasado
3- EL CAMBIO DE ESCENARIO TRIBUTARIO
"La manera que vemos el problema es el problema"
Stephen Covey
La eclosión del fomento por parte de las Administraciones Tributarias de los cambios
que actualmente apreciamos en la materia impositiva a nivel mundial, se viene
gestando desde mediados de los años 90, sin embargo, al revisar detenidamente este
devenir, podríamos afirmar que la evolución reciente de la doctrina y jurisprudencia en
materia tributaria se puede considerar una tendencia generalizada desde principios
del 2000 teniendo como punto de inflexión la Declaración de Seúl de la OCDE 2006
(3era. Reunión de la OCDE sobre Administración Tributaria, que tuvo lugar en el año
2006), donde las Administraciones Tributarias que suscribieron esta declaración se
comprometieron a impulsar las acciones siguientes:
1. Ampliar las directrices sobre Buen Gobierno Corporativo para otorgar mayor
atención a la relación entre los tributos y el concepto de buen gobierno.
2. Utilizar técnicas reforzadas y universales de gestión de riesgos a nivel de
organización y en el plano operativo, y compartir tal evaluación de riesgos con
el contribuyente.
3. Fomentar por parte de la alta dirección de las grandes empresas, un mayor
interés y responsabilidad por sus estrategias de planificación fiscal.
Lo anterior sienta las bases de la llamada "enhanced relationship" o "relación cooperativa",
entre las Administraciones Tributarias y los Contribuyentes.

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Al reflexionar sobre lo indicado en esta sección, recuerdo que es tan cierta la
afirmación que hago de la resistencia al cambio, que a pesar de haber pasado ya 6
años de la Declaración de Seúl, según los resultados del Foro Económico Mundial del
año 2012, mas de la mitad de los CEO del mundo se encuentran preocupados por el
incremento de las cargas fiscales y otras normas de carácter regulatorio.
Mi recomendación para cerrar este punto es que mas que preocuparnos por ese
incremento, tenemos que apuntar por un lado a visualizar que está motivando a las
Administraciones Tributarias y una vez que entendamos esto, podremos con
propiedad enfrentar los riesgos emergentes tributarios, y seguramente de manera
natural posteriormente solicitaremos con legítimo derecho a los gobiernos, explicación
precisa sobre la calidad del gasto público.
4-MOTIVACIÓN PARA EL CAMBIO, PUNTO DE VISTA DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
La gestión de los riesgos tributarios debe basarse menos en la probabilidad y visibilidad y mas en
entender las posibles consecuencias del incumplimiento de los deberes materiales y formales
impositivos.
Toda reforma tributaria, cualquiera sea su magnitud, implica una modificación de los
impuestos que los agentes económicos pagan al gobierno, teniendo como objetivo el
incremento de la recaudación a través de la reducción de la evasión fiscal y
minimizando las distorsiones que generan los tributos.
Tal como he venido informando, el Sistema Económico Mundial tiene hoy día la
necesidad de ver fortalecido el PIB de las naciones, a través de mejoras al Sistema
Tributario Mundial. Esto ha traído como consecuencia una serie de acuerdos
multilaterales, firmado por países y entes no gubernamentales, tales como la OCDE,
CEPAL, CIAT, BID, Banco Mundial, FMI, entre otros, de los cuales hago una breve
reseña de algunos de ellos en el cuadro que se muestra a continuación:
Acuerdos relevantes:
• Declaración de Seúl- 2006
• Conferencia Técnica Tributaria - Sudáfrica 2008
• Conferencia OCDE-Octubre 2009
• Asamblea General - Montevideo-Abril 2010
• Asamblea G20 – Seúl 2010
• Acuerdo LATAM – 2011
• Acuerdo CEPAL - 2011
• Asamblea General – Chile – Abril 2012
Cuadro 1: Elaboración propia. Se muestran algunos de los acuerdos mas relevantes en materia tributaria desarrollados desde el año 2006.
Actualmente estos organismos mantienen 21 mesas de trabajo permanentes para revisar 21 aspectos relacionados con la materia impositiva.
Estos actores en sus diversas reuniones, han puntualizado que algunas de las causas
relevantes de las crisis económica mundial son: el debilitamiento sostenido del PIB de

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las naciones, el continuado déficit fiscal y los escándalos financieros suscitados.
Producto de una falta generalizada de civismo fiscal; fallas en el gobierno corporativo;
debilidades del control interno; debilidades en la gestión de riesgos; vacíos legales en
la materia tributaria; y controles fiscales ineficientes.
Esto según sus investigaciones y trabajos, ha generado una serie de defectos del
Sistema Tributario tales como defraudación tributaria; planificación financiera nociva,
planificación tributaria agresiva o tax shelter; uso y abuso de la elusión tributaria como
práctica común; así como de la figura del secreto bancario y la utilización de
jurisdicciones y zonas de excepción con baja o nula fiscalidad, para la
reestructuración y deslocalización de sociedades internacionales, creación de
estructuras organizativas y de negocios interpuestas, incluido el abuso de tratados de
doble tributación y el facilitamiento de estructuras financieras para el traslado de
fondos.
Acarreando por tanto una serie de negocios y operaciones sin fondo económico para
evitar el pago de impuestos, que se puede palpar a través de la existencia real de
domicilios ficticios con sede de dirección efectiva en otro territorio; transferencia
directas o indirectas de ganancias o bases imponibles; creación de gastos indebidos;
subcapitalizaciones y abusos de precios entre relacionadas. Cuya responsabilidad
recae, según la posición de las mesas de trabajo en el Gobierno Corporativo de los
contribuyentes, por lo que las responsabilidades legales, reputacionales, operativas y
monetarias de estas acciones recaen directamente sobre los miembros de las juntas y
comités de gerencia, gerentes generales, directores financieros, gerentes,
administradores, auditores, accionistas y expertos tributarios.
Todo lo anterior modalidades que vistas en el calor de la ingeniería financiera y fiscal
tradicional, la podemos concebir como figuras totalmente legales generadoras de
valor agregado y tasas efectivas de ahorro financiero importante en el corto y mediano
plazo; pero que dada las consecuencias negativas que han llevado después de 30
años de práctica ininterrumpida y creciente a una destrucción y desequilibrio
importante en la economía mundial, se están traduciendo hoy en día en prácticas
rechazadas por las sociedades, sobre todo la clase media y baja, lo que podría
conllevar a una destrucción de valor de la marca y daños reputacionales importantes
en el largo plazo.

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Cuadro 2: Elaboración propia. Alimentada con datos tomados de informes emitidos por las mesas de trabajo OCDE-CIAT
5-ACCIONES CONSIDERADAS POR LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Repensar el Sistema Tributario
Las acciones consideradas en la Declaración de Seúl 2006, han sido adoptadas
rapidamente por diferentes Administraciones Tributarias y Gobiernos, esto hace que
en los últimos años y en venideros, la materia tributaria vaya mostrando
modificaciones importantes en su legislación, con modelos mas sofisticados, con
amplitud en su alcance, cobertura y similitudes entre las acciones de los diferentes
gobiernos.
Se espera que los cambios legales tributarios que se desarrollen se orienten a lo
siguiente:
Cuadro 3: Elaboración propia. información extraida de reportes emitidos por las mesas de trabajo OCDE-CIAT
Esto permitirá gestar a las Administraciones Tributarias, modelos de gestión de riesgo
que permitan identificar perfiles de contribuyentes con base a: Sus características,
información recopilada a través de terceros y cruce de data entre Administraciones
Tributarias, de tal forma que estas fuentes puedan permitir un sistema de control extra

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situ, con un enfoque masivo, que clasifique a los contribuyentes periodicamente e
identificar contribuyentes de alto riesgo, a los cuales se les pueda controlar in situ a
través de un enfoque masivo.
Fuente: Data para preparar modelo de riesgo - Tomado del Boletín CIAT-2009
6-INDICIOS DEL CAMBIO DE ENTORNO TRIBUTARIO
Es hora de la prospectiva predictiva
Siempre que pongo en el tapete los temas antes tratados, lo primero que observo en
mis interlocutores es cara de incredulidad, acto seguido la reacción mas común es
que eso no va a suceder y que nadie lo aplica.
Por ello, en el último año parte de mi tiempo lo he destinado a tratar de comprobar si
efectivamente esas reacciones tienen asidero, los resultados lo confieso arrojaron
para mi sorpresa mas indicios de cambio de lo que me esperaba, que quiero compartir
con ustedes por razones de tiempo, solo algunos emblemáticos que me llamaron la
atención, ya que indudablemente necesitamos construir datos que nos permitan
comprender los mecanismos que provocan la ocurrencia de ciertos hechos, abriendo
de esta forma la posibilidad de conocer el futuro:
1-Información recopilada a enero 2013:
• 22 de enero 2013 - Caso Unión Europea: "...La votación en Bruselas de los ministros de
Finanzas de la Unión Europea allana el camino para que Alemania, Francia, Italia, España, Austria, Portugal,
Bélgica, Estonia, Grecia, Eslovaquia y Eslovenia puedan avanzar con su propio tributo a las operaciones
financieras.
El impuesto, basado en una idea propuesta por el economista estadounidense James Tobin hace más de 40
años, es simbólicamente importante para mostrar a los políticos, que han titubeado durante cinco años de crisis
financiera, que es posible empezar a controlar a los bancos a los que se culpa por causar el colapso.
"Este es un hito en la historia de los impuestos", dijo a periodistas Algirdas Semeta, comisario europeo encargado
de la política tributaria, después de que los ministros aprobaran el esquema.

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Bajo las reglas de la Unión Europea, un mínimo de nueve naciones puede plegarse a la legislación usando un
proceso de cooperación reforzada, siempre y cuando una mayoría de las 27 naciones de la UE conceda su
permiso...".
• 14 de enero 2013 - Caso Venezuela: "... El también vicepresidente de la Comisión de Finanzas y
Desarrollo Económico del Parlamento resaltó la importancia de los petrodólares en el dinamismo de la actividad
productiva, aunque reconoció que “en estos momentos estamos llegando a los límites del financiamiento que
proporcionan esos recursos”, por lo que resulta impostergable incrementar los ingresos no petroleros mediante
una reforma tributaria que pechen con más fuerza al capital,..."
.
• 02 de enero 2013 - Caso EEUU: "Finalmente, este 1 de enero se logró alcanzar un acuerdo en
Estados Unidos entre Demócratas y Republicanos, mismo que ya ha sido aprobado por el congreso, lo que
evitará el llamado Abismo Fiscal, dicho acuerdo incluye: ... Generar 620 mil millones de dólares en ingresos en
un período de 10 años mediante una serie de aumentos de impuestos a los más ricos. Extensión permanente de
los recortes de impuestos promulgadas en el 2001 para los ingresos por debajo de 400 mil dólares por persona, o
de 450 mil dólares por familia, donde los ingresos por encima de ese nivel serían gravados en un 39.6%, frente a
la tasa actual de 35%. Por encima de ese umbral de renta, las tasas de impuestos sobre las plusvalías y los
dividendos volverían de 15% a 20% por ciento. Limitar las exenciones y deducciones detalladas a los ingresos
por encima de 250 mil dólares por persona o de 300 mil dólares por hogar. Aumentar la tasa del impuesto a las
sucesiones de 35% a 40% para las sucesiones de más de 10 millones de dólares por pareja...".
3-Otras recopiladas durante 2012:
• Creación de la Ley de cumplimiento fiscal de cuentas extranjeras (FATCA)-
EEUU- Entra en vigencia en 2013.
• Creación del primer tribunal internacional de delitos financieros-La Haya-2012.
• Solicitud de datos de cuentas en regímenes de baja imposición fiscal, con
consecuencias monetarias, legales y reputaciones importantes para Grandes
Firmas e Instituciones Financieras a nivel mundial - más de 20 casos
recopilados entre 2001 y 2011.
• Casos de multimillonarios dispuestos a ceder parte de sus riquezas para
mejorar la economía de sus países a partir de la crisis de 2008 (efecto Buffet).
• Creación de primer Código de Buenas Prácticas - España-2008.
• Creación de plan piloto del modelo cooperativo y de creación de perfiles de
riesgo contribuyente-administración tributaria en Australia-Principios del 2000.
• Aplicación del Modelo de fiscalización por Sector implementado por SENIAT,
desde 1999 hasta la actualidad (ver casos Sector Petrolero-Precios de
Transferencia).
A continuación síntesis de algunos casos:

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