En esta conferencia, el Dr. Jaime Monclou Pedraza toca temas como los convenios que existen para evitar la doble imposición; los Tratados de Libre Comercio; los Acuerdos de Protección Recíproca de Inversiones; el Mercado Integrado de Capitales en Latinoamérica. * Ver más Conferencias en http://www.actualicese.com/conferencias/ * * * Visita http://www.actualicese.com , información contable y tributaria al día. * *

1. XXVIII SIMPOSIO DE REVISORIA FISCAL

2. DR. JAIME MONCLOU PEDRAZA BIENVENIDOS “ RETOS DE LA REVISORIA FISCAL, FRENTE A LA GLOBALIZACION DEL DERECHO TRIBUTARIO” POR EL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO Y EL CONTROL DE RIESGO EMPRESARIAL

3. PRINCIPALES HECHOS DE LA GLOBALIZACION 1. Convenios para evitar la Doble Imposición- C.D.I.´s. 2. Tratados de Libre Comercio - T.L.C.´s . 3. Acuerdos de Protección Reciproca de Inversiones – A.P.R.I.´s. 4. Mercado Integrado de Capitales – Latinoamericano – MILA.

6. 1. NORMAS TRIBUTARIAS LOCALES “ Art. 122 E.T. Limitación a los costos y deducciones. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos (…)”

7. (Continuación Normas Locales) “ Art. 124 E.T. Los pagos a la casa matriz son deducibles. Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de costo o deducción, las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior , por concepto de administración o dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangibles , siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de este Estatuto.”

8. Sucursal colombiana CON todos los costos y gastos, pero SIN ingresos contables. EJEMPLO 1 Contablemente, Ingresos = facturación de fuente colombiana. Seria posible asignar ingresos fiscales a la sucursal colombiana, así estos no se reconozcan contablemente (Establecimiento Permanente). Oficina principal U.S.A Sucursal Cliente 100 % de las ventas, servicios o regalías (a) ---------------------------------------------------------------------------------- Exterior Colombia Asignación de ingresos – Precios de transferencia (b) 100% de los costos y gastos

9. Sucursal colombiana SIN costos y gastos, pero CON ingresos contables. EJEMPLO 2 Contablemente, Ingresos = facturación de fuente colombiana. Difícilmente se lograrían reducir los ingresos gravable en Colombia mediante la asignación de una parte a la oficina principal, salvo si… Oficina principal U.S.A. Sucursal Cliente 100 % de las ventas, servicios o regalías (a) ----------------------------------------------------------------------------- Exterior Colombia Asignación de ingresos – Precios de transferencia (b) ¿ ? 100% de los costos y gastos Consolidación

10. CLARIDAD DEL REVISOR FISCAL FRENTE A TEMAS GLOBALES TALES COMO: COST – SHARING AGREMENTS: Acuerdos de Repartición de Costos o de Costos Compartidos. (C.S.A.) SHARED SERVICES CENTRE: Centralización de Procesos y Actividades en una unidad para proveer y compartir servicios a nivel regional o global. (S.S.C.) REGIONAL HEAD QUARTERS OPERATIONS: Oficina o sede central que controla las operaciones de gestión (Administrativas) de otras regionales, “Planeación Estratégica”. (R.H.Q.) IFRS (NIIF) como componente: Administrativo, Operacional, Financiero y de Control. (No solo contable).

11. 2. DEFINICIÓN COST SHARING AGREEMENTS ( C.S.A. ) Contrato suscrito por participantes relacionados o independientes que deciden efectuar una repartición de costos en el desarrollo de activos intangibles y distribuir los beneficios esperados de su explotación. (Ver Capítulo VII Directrices de TP de la OCDE, Tareas. Reg. Sec. 1.482-7).

12. 3. PLANEACION DEL C.S.A. El costo de desarrollo del intangible (diferente de servicios) es asumido por una compañía. El beneficio de la explotación del intangible está concentrado en el licenciador (derechos). Solo una compañía absorbe el riesgo y las implicaciones tributarias de los costos y gastos de desarrollo del intangible. El costo de desarrollo se comparte. El beneficio de la explotación del intangible está repartido entre los participantes. Las compañías participantes del acuerdo, distribuyen el riesgo y las implicaciones tributarias de los costos y gastos de desarrollo del intangible. COST SHARING AGREEMENT SIN CON

14. 4. BENEFICIOS DE LA PLANEACION CON EL C.S.A. Y EL S.S.C. Ahorro de costos y optimización tributaria. Centralización de funciones. Eliminación de actividades duplicadas. Prácticas comunes y empoderamiento. Captura y distribución de prácticas líderes.

17. ACUERDOS VIGENTES ACUERDOS SUSCRITOS NEGOCIOS EN CURSO PRINCIPALES T.L.C.’s CELEBRADOS POR COLOMBIA

18. PRINCIPALES C.D.I.’s CELEBRADOS POR COLOMBIA

19. PRINCIPALES A.P.R.I.’s CELEBRADOS POR COLOMBIA ESPAÑA CHILE SUIZA REINO UNIDO CUBA PERÚ JAPÓN

20. PRINCIPAL MERCADO INTEGRADO DE CAPITALES – MILA CHILE PERÚ COLOMBIA

21. LOS C.D.I.’s FRENTE A LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR INTERESES 1%, 14% o 33% SOCIEDAD COLOMBIANA España 0% ó 10% CAN 1%, 14% o 33% México 0%, 5% ó 10% Canadá 10% Chile 5% ó 15% Hoy 14% Suiza 0% ó 10%

22. LOS C.D.I.’s FRENTE A LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR SERVICIOS TÉCNICOS, DE ASISTENCIA TÉCNICA Y DE CONSULTORÍA 10% 10% por el artículo 12 del CDI – Modelo OCDE SOCIEDAD COLOMBIANA España 24% País Fuente México 25% Canadá 25% Chile 20% Suiza 0% 10%

23. S.A.S. COLOMBIANA COMO ESTRUCTURA DE HOLDING OPTIMIZANDO LOS C.D.I.’s FRENTE A LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR DIVIDENDOS S.A.S. MATRIZ COLOMBIANA España 0% ó 5% No Gravados México 0% Canadá 5% ó 15% Chile 0% ó 7% Suiza 0% ó 15%

24. RELACIÓN GLOBALIZACIÓN, RIESGOS Y PROCESOS GLOBALIZACION,RIESGOS Y PROCESOS MILA COST SHARING A. C.S.A. APRI´s T.L.C. ´s SHARED SERVICE C. S.S.C. IFRS (NIIF) PRECIOS DE TRANSFERENCIA PAGOS AL EXTERIOR C.D.I´s EFECTOS GRUPO, SOCIEDAD Y SOCIOS DESARROLLO Y PROTECCION DE INTANGIBLES MANEJO DE LOS INGRESOS Y UTILIDADES OPTIMIZACION DE COSTOS Y GASTOS PROCESOS CLAVES GOBIERNO CORPORATIVO OPERATIVOS TERCERIZACION Y APOYO TIPOS DE RIESGO OPERATIVOS INFORMACION FINANCIERA CUMPLIMIENTO Y REGULACION SEGUIMIENTO, CONTROL Y MEJORA REVISORIA FISCAL EN GESTION DE RIESGO

25. Fuente: Transparency International http://www.transparency.org/policy_research/surveys_indices/cpi/2010/results MIREMOS LA CALIFICACION DE TRANSPARENCIA DE LOS PAISES

26. GRACIAS POR LA ATENCIÓN