1. 3ra Parte: Los elementos básicos esenciales para realizar el trabajo
Instrumentos y conceptos básicos para realizar un examen
Los objetivos de la auditoría
Están encaminados a obtener evidencia válida y fiable con respecto a
que:
Todos los ingresos y gastos de la empresa sean reales,
correspondan a la actividad de la compañía y se reconozcan en
el período en el que se han devengado.
Los activos indicados por el balance existen realmente, son
propiedad de la empresa y están adecuadamente valorados.
Todos los pasivos de la compañía se han reconocido, son reales,
corresponden a la misma y están valorados adecuadamente.
Los registros contables son correctos, íntegros y exactos.
La memoria recoge toda la información necesaria para una
correcta interpretación de la situación económica y financiera
de la empresa.
La responsabilidad de llevar unos adecuados registros contables y
preparar los estados financieros recae sobre la gerencia de la
sociedad; el hecho de haber contratado los servicios de un auditor
no exime a la dirección de la responsabilidad en la confección de los
estados financieros. El producto del auditor es el informe,
documento independiente de los estados financieros aun cuando
ambos están íntimamente relacionados e incluso se entregan juntos.
El auditor no tiene derecho a introducir cambios en los estados
financieros. En caso de que el auditor no esté de acuerdo con la
presentación de una partida en el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias o la memoria, discutirá el problema con el cliente,
proponiéndole el ajuste que considere oportuno; si éste está de
acuerdo con el ajuste propuesto, se rectificará la partida
correspondiente; si el cliente no acepta el ajuste, el auditor se verá
obligado, en caso de ser importante, a incluirlo en el informe,
mencionando expresamente el efecto que tiene sobre la situación
económica y financiera de la empresa.
El auditor examina los estados financieros y no solamente los
registros contables. La investigación que éste hace comprende otros
aspectos: la inspección física de los activos, confirmaciones de
activos y pasivos con personas ajenas a la empresa, documentos de
interés, etc.

2. Todo examen de auditoría presupone buena fe por parte de la
gerencia en cuanto a la preparación de los estados contables que se
le han encargado, así como las manifestaciones o declaraciones que
se le hayan realizado. Con objeto de que el auditor pueda cubrir su
responsabilidad con respecto a estos estados o manifestaciones, se
exige, al final del trabajo, una carta de la gerencia para que ésta
manifieste, por escrito, una serie de hechos relacionados con la
buena fe aludida.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados
Los principios contables consisten en un cuerpo de métodos
convencionales, reconocidos en la práctica mercantil, y que sirven de
guía y orientación en la contabilización de las operaciones de la
compañía y la preparación de sus estados financieros.
El auditor debe conocerlos en profundidad, ya que sirven de
elemento de referencia para poder determinar si los estados
financieros reflejan correctamente la situación patrimonial de la
empresa y el resultado de sus operaciones.
El conocimiento global de la empresa y su entorno
Dado que los estados financieros, sobre los que el auditor emite un
juicio, intentan reflejar la realidad económica y financiera de la
empresa, cuanto mayor sea el conocimiento de esta realidad, en
mejores condiciones estará de emitir dicho juicio u opinión.
El conocimiento global de toda la problemática de la empresa y el
entorno y circunstancias en que la misma desarrolla sus actividades
le permitirán interpretar hechos concretos y obtener conclusiones
de forma más lógica y convincente.
Se pretende que el auditor desarrolle su auditoría desde un punto de
vista gerencial, conociendo el negocio como si de un directivo se
tratara y llegando a las conclusiones que, salvando las diferencias,
los órganos gerenciales de la sociedad conseguirían.
La auditoría entendida como práctica rutinaria que trata de verificar
si las transacciones contabilizadas en los libros de contabilidad están
respaldadas por documentos es dudoso que alguna vez tuviera
resultados eficaces. Los documentos son simplemente un medio de
transmitir información donde lo importante, a efectos de auditoría,
no son los documentos como tales, sino el análisis y el estudio de la
realidad subyacente en los mismos.
Para conseguir este conocimiento general de la empresa y su
entorno económico el auditor tiene múltiples posibilidades:

3. conversaciones con directivos de la empresa, reuniones con
asociaciones empresariales, lectura de revistas económicas
generales y especializadas, asistencia a reuniones, congresos y
cualquier otra fuente de información digna de crédito.
El control interno de la empresa
El control interno comprende el plan de organización y todos los
métodos coordinados y medidas adoptadas en el negocio para
proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus
datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesión a las políticas ordenadas por la gerencia.
Un sistema de control interno se extiende más allá de los asuntos
que se relacionan directamente con las funciones de los
departamentos contables y financieros.
Todos los controles que contempla esta definición se han clasificado
en dos grandes grupos:
a. Controles contables
Los controles contables tienen como objetivos principales
proporcionar a la dirección de la empresa la seguridad de que
la información contable es veraz y digna de crédito.
Estos controles comprenden sistemas de autorizaciones y
aprobaciones de transacciones, segregaciones de funciones en
los diferentes departamentos, controles físicos sobre los
activos, auditoría interna, manuales de políticas y
procedimientos contables, etc.
b. Controles administrativos
Estos controles comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y
la adhesión a las políticas de la dirección.
Incluyen controles tales como análisis estadísticos, controles de
calidad, programas de entrenamiento del personal, etc.
Ejemplos:
Conciliación de cobros y pagos  Control contable).
 Mirar lo que pagan de Seguridad Social los trabajadores (Control
contable y administrativo).
 Control físico Control contable)
 Organización contable (Control contable)
Principios básicos del control interno contable

4. Existen ciertos elementos que pueden ser considerados como
esenciales para lograr un control interno satisfactorio (exquisito) en
la mayoría de las empresas.
A. Con respecto a la organización
 Definición de líneas de responsabilidad y autoridad, a ser
posible por escrito, a través de manuales de organización, de
organigramas, etc.
 Segregación de funciones entre los departamentos o
personas que llevan a cabo la autorización, ejecución,
contabilización, custodia y cobro o pago de una transacción.
 El número de empleados bajo la autoridad de un gerente,
jefe, supervisor, etc., debe permitir una efectiva supervisión.
 Existencia de un departamento de auditoría interna que
dependa directamente de la gerencia y se responsabilice de una
continua revisión, evaluación y mejora del control interno.
B. Con respecto a la autorización, ejecución y control de las
operaciones:
Existencia de normas y procedimientos operativos claramente
definidos y a ser posible reflejados en manuales de
procedimientos, flujogramas, etc.
Establecer controles para hacer cumplir las normas y los
procedimientos.
Ninguna persona debe tener a su cargo todas las fases
referentes a una operación.
Utilización de planes de cuentas normalizados.
Implantación de un sistema de formularios que permitan
documentar correctamente todas las operaciones de la
compañía.
Utilización de archivos apropiados y seguros.
Los activos deben encontrarse debidamente protegidos.
Preparación de presupuesto e implantación de sistemas de
costes fiables.
Establecer sistemas de registro, seguros y operativos.

5. Utilización de cuentas de control y aplicación de cualquier otro
procedimiento que permita comprobar la exactitud de la
información contable (recuentos físicos, conciliaciones, etc.)
Estos elementos configuran una situación ideal. Se pueden
establecer sin dificultades en grandes compañías, pero resultan más
difíciles de aplicar en las medianas y pequeñas debido al elevado
coste de implantación que todo sistema de control interno implica.
Cualquier empresa puede aplicar, como mínimo, los siguientes
principios:
1. Supervisión directa y efectiva de la gerencia. Este aspecto tiene
una importancia fundamental en empresas pequeñas, donde la
eficacia del sistema pasa a depender de la supervisión de la
gerencia.
2. Establecimiento de unas normas y procedimientos mínimos.
3. Selección de personal de calidad. Toda empresa pequeña
requiere contratar personal responsable y de confianza que
permita compensar, en parte, la falta de controles que
objetivamente pudieran implantarse.
Principio general relacionado con la evaluación del control interno:
el coste de implantación y mantenimiento de un control interno
debe ser siempre inferior a los beneficios que dicho control pueda
proporcionar.
Este principio puede resultar de difícil aplicación, dado que no
siempre es posible estimar los beneficios que el control
proporcionará en el futuro.
Todo control interno, por muy bueno y eficaz que sea, tiene una serie
de limitaciones que son inherentes al sistema. En el funcionamiento
de la mayoría de los procedimientos de control existen posibilidades
de error derivadas de falta de entendimiento de las instrucciones,
errores de juicio, descuidos personales, fatiga, etc.
Un buen sistema de control interno garantiza la información
contable dentro de límites razonables pero no con una exactitud
total.
El hecho de que el control interno sea débil o deficiente tampoco
significa que la información contable no sea veraz y exacta.
Graciela González Vera