auditoria tributos

1. UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL SUMINISTROS ELECTRICOS
SASGO, C.A.
Autora: Adriana Gisela, Osuna Romero.
Tutor: José Rafael, Baptista Hernández
Barquisimeto, Marzo 2010.

2. UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL SUMINISTROS ELECTRICOS
SASGO, C.A.
Proyecto de Trabajo Presentado para optar al grado de
Especialista Tributario.
Autora: Adriana Gisela, Osuna Romero.
Tutor: José Rafael, Baptista Hernández
Barquisimeto, Marzo 2010.

3. iii
AGRADECIMIENTOS
A Dios Padre Todopoderoso, porque siempre me ha acompañado y jamás
ha dejado de cuidar de mi, ni de mis seres queridos, porque cuando me pone a
prueba me inspira las herramientas y las soluciones adecuadas, porque cuando me
he trazado una meta me regala con su gracia infinita los medios para lograrla y
porque me ha brindado la Fe para confiar en su amor y sabiduría infinitos a pesar
de la realidad aparente. Gracias Señor por tu gran amor, tu comprensión y por
estar presente en todo lo que constituye mi vida.
A mis amados Padres Rosario y Adriano, porque desde que supieron que
venia a este mundo cuidaron de mi y recibieron con alegría la gran
responsabilidad, porque cada día me brindan su afecto, su consejo y las palabras
de aliento que necesito para continuar.
A mis amadas Hermanas Mariana y Rossana, que han sido mis
compañeras en este camino y junto a quienes he reído y llorado, siendo pilares
en mi vida para crecer y aprender a ser un mejor ser humano.
A mi esposo Manuel Alcester, quien recorre conmigo el sendero de la
vida, demostrándome amor a través de su apoyo y ternura, un amor que Gracias
a Dios crece y se fortalece con las pruebas. Sabes cuanto te amo.
A mi Hijo Manuel Adrián, tesoro valiosísimo que Dios me ha regalado,
por enseñarme lo hermoso de ser madre, por entregarme su inocencia, amor y
ternura todos los días y por darme el privilegio de guiar sus pasos y aprender de Él
mientras lo protejo y lo aliento a continuar. Te Amo Mi Niño que Dios te
Bendiga.
A mi amado Sobrino Arturo Enmanuel, por mostrarme el verdadero
significado de la vida, siendo testimonio de que la fortaleza del ser humano no
se mide por su tamaño o su fuerza sino por la grandeza de espíritu, por ello le pido
a Dios que te Bendiga y te sostenga.

4. iv
A todos los que de una u otra forma han marcado la diferencia en mi
existir, estando junto a mi en los buenos momentos pero sobre todo en los
difíciles, ofreciéndome su apoyo, colaboración o simplemente una palabra de
aliento cuando más la he necesitado, a todos gracias.
Al Licenciado José Rafael Baptista, por aceptar la misión de ser tutor de
este trabajo, y darme su mano a pesar de todas sus ocupaciones y
responsabilidades, gracias por su apoyo en este esfuerzo. Igualmente a los
Licenciados Pedro Escalona y Freddy Rojas por su contribución para el logro de
esta meta.
A todos de corazón mil gracias.

5. v

6. vi
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL
SUMINISTROS ELECTRICOS SASGO, C.A.
Autora: Adriana Gisela, Osuna Romero.
Tutor: José Rafael, Baptista Hernández
RESUMEN
El presente estudio pretende diseñar una Planificación Tributaria y
Procedimientos de Control Interno en el Contribuyente Especial Suministros
Eléctricos Sasgo, C.A., para optimizar el cumplimiento de obligaciones
tributarias. Para ello se trazaron los siguientes objetivos Específicos: (a)
Identificar los Procedimientos de Control Interno aplicados para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias. (b) Verificar la adecuación de los Procedimientos
de Control Interno referidos a cumplimiento de las prestaciones tributarias. (c)
Determinar la factibilidad de una Planificación Tributaria sustentada en
Procedimientos de Control Interno enmarcadas en el ámbito Legal, Técnico y
Administrativo y (d) Diseñar una Planificación Tributaria basada en
procedimientos de Control Interno que coadyuven al cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias. Para dar cumplimiento al logro de los objetivos
planteados se realizará un Estudio de Proyecto, el cual se estructurará en sus tres
fases: (a) Diagnóstica, donde se apoyará en una investigación de Campo de
Carácter Descriptivo; (b) de Factibilidad y (c) Diseño. Los resultados del
Diagnóstico serán representados a través de frecuencias simples, porcentajes y
representados en gráficos sectoriales, los de Factibilidad en atención a los
aspectos técnicos, legales y administrativos y el Diseño se estructurará en atención
a las fases anteriores y a la teoría manejada.
Palabras Clave: Planificación Tributaria, Procedimientos de Control Interno,
IVA y Retenciones de IVA.

7. vii
INDICE
PAG.
AGRADECIMIENTOS iii
RESUMEN vi
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO
I. EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivos de la Investigación 10
General 10
Específicos 10
Justificación e Importancia 11
Alcance y Delimitaciones 12
II. MARCO TEÓRICO 14
Antecedentes 14
Bases Teóricas 21
Bases Legales 57
Operacionalización de Variables 81
III. MARCO METODOLOGICO 82
Naturaleza de la Investigación 82
Fases de la Investigación 83
Fase I. Estudio Diagnóstico 83
Sujetos de Investigación 83
Técnica de Recolección de Datos 84
Validez 85
Confiabilidad 85
Técnica de Análisis de los Datos 86

8. viii
PAG
Fase II. Estudio de Factibilidad 86
Fase III. Diseño de la Propuesta 87
IV. RESULTADOS DE LAS FASES DEL PROYECTO 88
Resultados de la Fase I: Diagnóstica 88
Resultados de la Fase II: Factibilidad 114
Resultados de la Fase III: Diseño de la Propuesta 118
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 137
Conclusiones 137
Recomendaciones 139
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 140
ANEXO 143
Anexo A. Formato para la Validación del Instrumento 143
Anexo B. Instrumento de Medición 150
Anexo C. Cálculo de Confiabilidad 155

9. 1
INTRODUCCION
En Venezuela durante los últimos años, ha aumentado el número de
organizaciones que por sus características económicas, han sido designadas
Contribuyentes Especiales y Agentes de Retención del IVA, lo que trae consigo
un conjunto de responsabilidades adicionales a las que tienen los contribuyentes
ordinarios, en función de que los Agentes de Retención representan para el
Sistema de Administración Tributaria Nacional, un auxiliar que retiene a sus
proveedores de bienes y/o servicios un determinado porcentaje del Impuesto al
Valor Agregado reflejado en la factura, y lo entera al fisco nacional en el corto
plazo.
En vista del compromiso que debe asumir el contribuyente designado
como especial, para desempeñar sus obligaciones tributarias de manera oportuna
y correcta, es necesario, contar con una herramienta que sirva de guía para el
cumplimiento adecuado de las mismas y que a su vez brinde los lineamientos a
seguir durante el proceso, esta herramienta es una Planificación Tributaria basada
en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
La Planificación Tributaria será diseñada como producto del estudio
realizado luego de aplicar el instrumento a los sujetos de investigación ubicados
en la organización, cuyos resultados servirán de base en el diagnóstico y
establecimiento de la factibilidad de implantar la propuesta antes mencionada.
Todo esto apoyado en la contrastación con las bases teóricas y legales que
constituyen el Marco Teórico de la presente investigación.
Las bases legales serán primordiales en el estudio de la factibilidad dado
que el diseño obedece en gran medida a la necesidad de dar cumplimiento a las
normas establecidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
Código Orgánico Tributario, Ley del Impuesto al Valor Agregado y Gaceta
Oficial Nº38.136 providencia Nº SNAT/2005/0056 (28/02/2005).
El trabajo será estructurado en cinco capítulos los cuales se nombran a
continuación:
 CAPITULO I: El Problema, compuesto por el Planteamiento del
Problema, Objetivos de la Investigación (General y Específicos),
Justificación e Importancia, Alcance y Delimitaciones.
 CAPITULO II: Marco Teórico, compuesto por los Antecedentes, Bases
Teóricas, Bases Legales y Operacionalización de las Variables.

10. 2
 CAPITULO III: Marco Metodológico, compuesto por Naturaleza de la
Investigación, Fases de la Investigación: Fase I: Estudio Diagnóstico,
Sujetos de la Investigación, Técnica de Recolección de Datos, Validez,
Confiabilidad y Técnica de Análisis de Datos; Fase II: Estudio de
Factibilidad y Fase III: Diseño de la Propuesta.
 CAPITULO IV: Resultados de las Fases de Proyecto.
 CAPITULO V: Conclusiones y Recomendaciones.

11. 3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El Código Civil de Venezuela es el documento mediante el cual se han
plasmado las principales características y particularidades de la sociedad
venezolana, sirviendo de base para la creación y adaptación de las leyes que rigen
el funcionamiento de las actividades desarrolladas en la nación. Partiendo de
esto, en su artículo 19 se establece la existencia de las Personas Jurídicas las
cuales son capaces de obligaciones y derechos dentro de la nación, en el numeral
3º de dicho artículo se hallan tipificadas las asociaciones y corporaciones entre
otras; así pues, se reconoce la figura de la empresa privada cuyo entorno
económico está basado primordialmente en la inversión interna del capital
particular, promoviendo su propio sostenimiento y desarrollo lo cual les brinda,
según la ley, el derecho a desarrollar libremente sus actividades en un
determinado domicilio dentro del territorio nacional, siempre y cuando cumpla
con los requisitos indispensables establecidos para su funcionamiento.
Pero así como el Estado venezolano establece la libertad de actividad
productiva dentro de un ámbito estipulado, también le exige, a la organización
constituida, una contraparte en atención al producto último generado por la
empresa. Esto lo ejecuta gracias a la existencia de un Servicio de Administración
Tributaria Nacional, que partiendo de las características propias de cada
organización, crea las exigencias que regirán el funcionamiento de las empresas
basadas en el cumplimiento de deberes y obligaciones tributarias.
Contradictoriamente se observa que los contribuyentes venezolanos carecen de
una sólida cultura y conciencia tributaria que se traduzca en naturalidad respecto
al cumplimiento de dichas obligaciones.

12. 4
Al respecto, Golía Amodio Juan Antonio (2003), afirma que “la cultura
tributaria se refiere al conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes
referidas a los tributos, así como al nivel de conciencia respecto de los deberes y
derechos que derivan para los sujetos pasivos de esa relación tributaria”, a su vez
comenta que “José Gregorio Vielma Mora acostumbra utilizar el término cultura
tributaria para referirse al ideal de lo que debería ser la relación jurídico tributaria
entre el contribuyente y el estado”…, ejecutado a nivel nacional a través del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
el cual, según Vielma, tiene como fin último el crear y “…promover una cultura
de pago de impuestos entre los venezolanos”.
En esta línea de razonamiento se puede decir que “…una sociedad donde
no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado”,
se encuentra en presencia de una “carencia de conciencia tributaria”.
(www.aduanasytributos.com). Desde esta óptica se considera que el estado lo
conforman todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada,
implica que todos deben contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir
la razón de su existencia, en atención a las necesidades del ciudadano.
Así pues el Estado establece la obligatoriedad del pago de los tributos
según lo expresado en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999) en su artículo 133, “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos a mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley”. Partiendo de este hecho la obligación tributaria, de la sociedad para con el
Estado, cumple con el principio de legalidad dado que lo expresa la carta magna
de la nación.
Sin embargo, a lo largo de la historia venezolana se ha manifestado un
permanente incumplimiento de deberes tributarios por parte de algunos
contribuyentes, podría deberse a la debilidad de dicha cultura y/o conciencia
tributaria, o quizás, a que cada vez existe mayor cantidad de tributos y gran
diversidad de procedimientos que cumplir los cuales poseen una característica
cambiante y muy dinámica, aunado esto a la diversidad de criterios que muchas
veces se observa al momento de formular las consultas en las instituciones de la

13. 5
Administración Tributaria, causa por la que probablemente se dificulta aún más
la misión de instaurar dicha cultura y/o conciencia tributaria.
Aunado a esto, el entorno político promueve un alto grado de
incertidumbre para la inversión extranjera en las empresas privadas de la nación,
afirma Sahmkow (2008) en su escrito Nacionalizaciones frenan inversiones
extranjeras en Venezuela, dice que “Las nacionalizaciones de empresas en
sectores estratégicos de la economía venezolana en el último año causan temor
entre las compañías transnacionales presentes en el país tornándolo poco atractivo
para futuras inversiones extranjeras, según expertos. Actualmente, el Estado
venezolano controla más del 90% de la industria cementera, la mayoría de las
empresas en los sectores eléctrico, petrolero y siderúrgico y una parte de la
telefonía, luego de que las transnacionales se vieran obligadas a reducir o liquidar
completamente sus intereses en el país. El incremento del dominio estatal en la
economía, sujeta además a una regulación de precios y control de cambio que
reducen la rentabilidad y competitividad de las empresas presentes en Venezuela,
ha frenado el ritmo de inversiones extranjeras directas en ese país, dijeron los
analistas”,
Así mismo opina León (2006) en su reportaje llamado La inversión
privada está represada, que “En materia de inversión privada, mientras la
propiedad se considere amenazada, se mantenga el cerco legal de los controles y
prevalezca un estado de indefensión frente al gobierno, no se generará la
confianza imprescindible para que aquella se materialice..”, a su vez comenta que
"las condiciones para que la inversión privada tenga un rol protagónico en el
impulso de la economía, no han mejorado para nada en los últimos años, por el
contrario, no existen cambios adecuados para conferirle a la actividad privada un
rol más protagónico y sustentable dentro del crecimiento de largo plazo del país",
en este sentido las condiciones económicas y políticas del país representan
factores determinantes que podrían desalentar al venezolano respecto al fiel
cumplimiento de sus deberes tributarios, dado que, aunque es una obligación
que se corresponde al deber que adquiere según el Código Civil, de una u otra

14. 6
forma siente acortados los derechos que de allí mismo posee al establecer su
personalidad jurídica en la nación.
Cuando se produce el hecho imponible, tomando el caso de las ventas de
una empresa, el sujeto pasivo debe conservar la convicción de que tarde o
temprano llegará el momento del pago del tributo correspondiente a este hecho
imponible.
En Venezuela existe una gama de tributos, entre los que se encuentran el
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), con sus
respectivas Retenciones de Impuesto Sobre la Renta y Retenciones de Impuesto
al Valor Agregado, así también los impuestos municipales como el Impuesto
sobre Actividades Económicas, Impuesto por Publicidad y Propaganda Comercial
y el Impuesto de Propiedad Inmobiliaria.
En el caso del IVA específicamente, las compras cuyos soportes cumplan
con los requisitos que exige la norma, formarán parte de los créditos fiscales que
en la declaración del impuesto al valor agregado serán compensados con los
débitos del período. Si se habla de las Retenciones de IVA realizadas a las
facturas de los proveedores, las sumas retenidas deberán ser enteradas al fisco
nacional en las fechas correspondientes según el calendario de obligaciones para
contribuyentes especiales. Es importante destacar que en ninguno de los casos
mencionados el dinero pertenece a la empresa dado que en el pago del IVA el
saldo que constituye la Cuota Tributaria es la diferencia de restar los débitos con
los créditos, es decir, que si hubo un mayor nivel de ventas que de compras, el
IVA cobrado a los clientes debe ser enterado a la Administración Tributaria, y
en el caso de las Retenciones de IVA constituye un dinero dejado de pagar al
proveedor por este concepto, de igual forma el dinero retenido tampoco le
pertenece a la empresa, siendo necesaria la implementación de controles y
procedimientos que permitan enterar el dinero al Fisco Nacional de forma
oportuna y correcta, en pro de cumplir con su obligación como contribuyente.
En el Estado Lara se encuentra una empresa que no escapa de dichas
obligaciones tributarias, Suministros Eléctricos Sasgo, C.A.; recientemente

15. 7
designada como Contribuyente Especial y Agente de Retención del IVA.
Partiendo de estas características la autora considera relevante enfocar el presente
estudio al cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes al IVA y de las
Retenciones de IVA, que como sujeto pasivo del sistema de Administración
Tributaria Nacional tiene la obligación de realizar y enterar en su rol como
Agente de Retención.
Sea cual sea el caso y/o el impuesto de que se trate, es importante la
función del especialista al momento de realizar el adecuado y oportuno
diagnóstico de los procedimientos llevados a cabo en la organización, lo que le
proporcionará las bases para la formulación de una estrategia que mejore el
funcionamiento de las actividades de la empresa como contribuyente y/o sujeto
pasivo de la obligación tributaria. Es importante destacar que en ocasiones bien
sea por resistencia, desconocimiento, inexistencia de un control interno o de una
planificación para el cumplimiento de obligaciones tributarias en la organización,
estas son cubiertas en razón del pago aunque no respecto a las cantidades y/o
tiempos de respuesta, tal vez por no atribuirle suficiente importancia al proceso,
en virtud de que todo se hace a última hora dando cabida a que cualquier
imprevisto pueda afectar el cumplimiento oportuno del deber tributario.
En este sentido, es importante hablar de uno de los riesgos de auditoría
conocido como Riesgo Inherente, definido por Juan de Dios Bel (2004) como “la
tendencia de un área de Tecnología e Información a cometer un error que podría
ser material, en forma individual o en combinación con otros , suponiendo la
inexistencia de controles internos relacionados.”, en este orden de ideas, el riesgo
inherente se refiere a que, toda actividad realizada en cualquier organización
viene acompañada de la posibilidad de que ocurra una contingencia respecto al
correcto cumplimiento de la misma, por ejemplo en el caso del registro de las
compras, las cuales revisten suma importancia en las actividades de un Agente
de Retención dado que son la base para efectuar la Retención de IVA, un riesgo
sería el de no consultar el RIF del proveedor y retener un porcentaje errado.
De esta forma, existe riesgo inherente en todas las operaciones dado que
quienes las realizan son seres humanos que no están exentos de cometer errores

16. 8
así se encuentren apoyados por un sistema de alta calidad, nadie escapa a los
imprevistos y por esta razón, los procesos de las empresas no deben depender
solamente del talento humano que allí trabaja, por tanto es preciso el
establecimiento de normas que procuren un funcionamiento confiable a través de
una planificación.
Es aquí donde se hace necesaria la creación de una planificación que de
forma coordinada tenga como objetivo el cabal cumplimiento de las obligaciones
tributarias minimizando de esta manera los riesgos y los tiempos de respuesta
todo a través de la Planificación Tributaria.
Según Galarraga Dolande Alfredo (2002), “la planificación es un proceso
proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones
con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos”.
En este orden de ideas, Conde Libia (2002), habla de que los gerentes
deben definir de qué manera llevar a cabo la planificación de los gastos tributarios
durante el ejercicio fiscal, estableciendo estrategias de planificación tributaria
conducentes a la minimización de los efectos de la carga impositiva en la
rentabilidad de la empresa”.
Colmenárez Adelina (2006), en artículo publicado en la Revista Cuenta
Universitaria Año XIV, comenta que “la planificación tributaria, es el conjunto
de estrategias diseñadas para cumplir con las obligaciones fiscales, tanto con el
pago del tributo como de los deberes formales”, “ se procura disminuir el impacto
que las leyes impositivas ejercen sobre las finanzas de la empresa, utilizando los
recursos que la ley ofrece, lo cual permite que la empresa se adapte al entorno
competitivo” y aclaró que “con los lineamientos estratégicos no se busca evadir el
pago del tributo sino fomentar el cumplimiento de las obligaciones del
contribuyente sin afectar sus finanzas” (p.18).
Sarcos Yajaira (2002), afirma que “adoptar y establecer un adecuado
Control Interno Tributario, inmerso en un ambiente de control tributario en todos
los niveles de la organización, es una herramienta que busca asegurar el

17. 9
cumplimiento de las obligaciones tributarias y la prevención de desviaciones con
el objeto de minimizar el riesgo de cometer ilícitos tributarios”.
Para el oportuno cumplimiento de la obligación tributaria es importante
que se tomen previsiones respecto al la disponibilidad de los fondos para el pago
de la misma, es por ello que se recomienda crear partidas que contengan
apartados ajustados al pago de la obligación y provisiones que sirvan de apoyo en
caso de una contingencia.
Con base a lo anteriormente planteado, toda empresa debe contar con una
Planificación Tributaria sustentada en Procedimientos de Control Interno, sin
embargo, según información obtenida a través de observaciones participantes y
entrevistas informales, en la empresa caso de estudio, no se trabaja con base a
una Planificación dado que las operaciones se realizan de forma rutinaria pero sin
la sujeción a procedimientos que regulen las mismas, así como tampoco existe
un patrón que establezca parámetros y cronogramas para pago de obligaciones
tributarias. Cabe destacar que posiblemente, en la empresa se observan controles
internos informales, lo que trae como consecuencia que en oportunidades se
pudiera actuar de forma improvisada, dado que al no sujetarse a una línea
previamente establecida podría llegar la fecha de cumplimiento de los deberes
tributarios sin haber tomado las previsiones necesarias tanto en los cálculos,
soportes y fondos para cancelar la obligación respectiva, igualmente al dejar todo
para última hora se corre el riesgo de que alguna situación fortuita evite llegar a
tiempo a las oficinas del Banco Industrial de Venezuela ubicadas en la División de
Contribuyentes Especiales y formalizar el cumplimiento de la obligación, lo que
acarrearía multas y sanciones innecesarias a la empresa.
Por esta razón se considera pertinente establecer una Planificación
Tributaria y Procedimientos de Control Interno en el Contribuyente Especial
Suministros Eléctricos Sasgo, C.A., para optimizar el cumplimiento de
obligaciones tributarias, en pro del establecimiento de procedimientos dirigidos a
cumplir correcta y oportunamente las mismas ante el fisco nacional,
estableciendo procedimientos normas de control interno que garanticen dicho
cumplimiento.

18. 10
Por todo lo antes descrito es importante realizar las siguientes
interrogantes:
 ¿Existe en la Empresa una Planificación Tributaria?
 ¿Existen controles internos que garanticen el cumplimiento de la
obligación tributaria?
 ¿Los controles de verificación se efectúan a priori y a posteriori del
cumplimiento de la obligación tributaria?
 ¿Es factible el diseño de una Planificación Tributaria sustentada en
Procedimientos de Control Interno a nivel técnico, legal y
administrativo?
Para dar respuesta a las anteriores incógnitas, se proponen los siguientes
objetivos:
Objetivos de la Investigación
General
Establecer una Planificación Tributaria sustentada en Procedimientos de
Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
Contribuyente Especial Suministros Eléctricos Sasgo, C.A.
Específicos:
Identificar los procedimientos de Control Interno aplicados para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Verificar la adecuación de los procedimientos de Control Interno referidos
a cumplimiento de las prestaciones tributarias.

19. 11
Determinar la factibilidad de una Planificación Tributaria sustentada en
procedimientos de Control Interno enmarcadas en el ámbito Legal, Técnico y
Administrativo.
Diseñar una Planificación Tributaria basada en procedimientos de Control
Interno que coadyuven al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Justificación e Importancia
La presente investigación tiene como finalidad mejorar los Procedimientos
de Control Interno del Contribuyente Especial Suministros Eléctricos Sasgo, C.A.,
y diseñar una Planificación para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en este sentido, la creación de una Planificación permitirá el desarrollo armónico
y metódico de las actividades relacionadas directamente con el área tributaria.
Así mismo, la investigación pretende contribuir con el establecimiento de
los controles internos administrativos dentro de la organización.
Esta Planificación, servirá como incentivo para fomentar la cultura y
conciencia tributaria tanto en la empresa como en todos los involucrados en las
actividades de la misma, quienes al desenvolverse en un sistema delimitado por
normas servirán de vínculo con el entorno y multiplicarán la información
aprendida.
Suministros Eléctricos Sasgo, C.A., es una empresa manufacturera y
comercializadora, tanto de los productos fabricados en su planta, como de los
productos de los que son distribuidores autorizados, no siendo la única empresa
que posee estas características en la zona industrial de Barquisimeto, así que el
resultado que se obtenga de la presente investigación podrá servir de referencia
para la creación de procedimientos administrativos en otras empresas de índole
similar, promoviendo la iniciativa planificadora, a los niveles gerenciales de las
mismas.

20. 12
En el aspecto organizacional, el estudio traerá consigo amplios beneficios
dado que sustituirá los paradigmas existentes en el funcionamiento del área
administrativa, sustituyéndolos por nuevos esquemas de trabajo que
proporcionarán un valor agregado al estudio de la Planificación Tributaria.
En lo académico, se analizarán teorías en torno a la temática en estudio
relacionados con la existencia de controles y procedimientos que aseguren el
correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que el
presente estudio promueve la realización de otros trabajos de investigación con el
objeto de obtener información de este y otros tipos de empresas para las que
probablemente sea necesario el establecimiento de procedimientos y normas que
aseguren el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así mismo, el
producto de esta investigación servirá como base para futuros estudios de quienes
deseen realizar trabajos relacionados con al tema de planificación tributaria.
En lo social, la investigación proporcionará una herramienta que
beneficiará no solo a las empresas sino también al Estado, que de forma directa
se verá favorecido en cuanto los ingresos que percibe por esta vía bien sea a
corto, mediano o largo plazo, para sufragar de manera más eficiente el gasto
público y cumplir con el fin primordial que posee el pago de tributos en la nación
según lo expresa en su artículo 133, la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela (1999).
El presente estudio servirá de antecedente a futuras indagaciones
relacionadas con el contexto de estudio y/o la teoría descrita.
Alcance y Delimitaciones
La investigación cuyo objetivo es el de Diseñar una Planificación
Tributaria basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de IVA y Retenciones de IVA en el
Contribuyente Especial y Agente de Retención Suministros Eléctricos Sasgo,

21. 13
C.A., ubicada en la Zona Industrial I de Barquisimeto, Estado Lara; tiene como
ámbito de acción, la empresa caso de estudio, en los departamentos de
administración y ventas, ya que en el primero es el que procesa la información
recibida por proveedores y que será registrada en los libros de compra y
posteriormente la que se recibe del departamento de ventas en el libro respectivo,
información que debe ser generada de manera correcta y pertinente, así como los
comprobantes de retención de IVA que se reciben de los clientes y aquellos que se
realizan con base a las facturas de los proveedores.
Para ello será necesaria la aplicación de un instrumento que permita
conocer los procedimientos de control interno aplicados actualmente en la
organización con el objeto de verificar la adecuación de los mismos y diseñar una
Planificación Tributaria que permita mejorar los procesos en razón de recursos y
tiempo.
Afortunadamente se cuenta con el apoyo de la Junta Directiva de esta
organización para el desarrollo de la investigación y el establecimiento de una
Planificación Tributaria, en pro de perfeccionar los procesos de la empresa y más
aún si están relacionados con el ámbito tributario; mostrándose receptivos ante la
solicitud de información, no encontrando impedimento en este sentido.
La escasa existencia de material bibliográfico con relación a la variable en
estudio Planificación Tributaria, representa una limitante para la obtención de
información y bases teóricas en la presente investigación.
Al aplicar dicho instrumento se persigue dar respuesta al problema
planteado, tomando como referente el período impositivo Enero – Diciembre
2009 para luego analizar los resultados y proceder al diseño objeto de la presente
investigación.

22. 14
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes
Para la elaboración de la presente investigación, fueron consultados
algunos trabajos de grado en los que se abordaron temas relacionados al
estudiado, se presentarán sus aportes siguiendo el orden cronológico de sus
fechas de elaboración, partiendo de los referentes a la Planificación Tributaria y
continuando con los relativos al Control Interno, tal y como se detalla a
continuación:
En relación al tema objeto de investigación, Fernández M. (2004), en su
estudio del Proceso de Planificación Tributaria de la Empresa Z & P, CO, S.A.,
analiza los criterios utilizados en la planificación y lleva a cabo un estudio de las
políticas contables tributarias en la planificación, donde luego de llevarlo a cabo
recomienda: “Realizar un plan estratégico para optimizar la actividad tributaria,
de manera que cuente con los objetivos definidos, los medios para alcanzar los
propósitos, las tácticas necesarias, así como la forma en la cual se puede
monitorear el alcance efectivo de las metas y propósitos planteados”.
También recomienda a la empresa “un cálculo factible de su apartado para
la cancelación de ISLR, ajustado a las necesidades económicas…”
Asevera que “la Planificación Tributaria como herramienta del
administrador es un elemento de suma importancia para la empresa, debido a la
consecutiva disminución en el impacto económico que ella genera, al aprovechar
los aspectos favorables de la Legislación Tributaria. Una planificación Tributaria

23. 15
abarca aspectos que van más allá del simple derecho tributario, ya que llega a
ampliarse hasta el ámbito contable, el derecho civil y mercantil.”
Reflexiona que “La Planificación Tributaria, aún cuando muy versátil, es
susceptible a dos marcados aspectos, uno de ellos, los factores externos tales
como cambios a través de nuevas normativas fiscales y el otro, interno, generado
por cambios en la organización misma, motivada por el surgimiento de nuevas
circunstancias ó necesidades empresariales.”
Las ideas planteadas por Fernández en su trabajo de investigación,
brindan sustento al presente trabajo, ya que recomienda la realización de un plan
estratégico en el que partiendo de objetivos específicos sean establecidos los
medios para alcanzar los propósitos concretos, las formas de lograrlo y la manera
para chequear y controlar el desenvolvimiento de las actividades y el alcance de
las metas; a su vez, habla del cálculo de un apartado para el pago de las
obligaciones tributarias. Todo lo anterior respalda y brinda fuerza al objetivo de
establecer una planificación tributaria para Suministros Eléctricos Sasgo, C.A.
Ramos A. (2003), en su investigación Planificación Tributaria en Materia
de Impuesto sobre la Renta y Activos Empresariales en Barquisimeto, “al
evaluar al proceso de planificación tributaria de las organizaciones en cuestión, el
fin que se persigue es determinar si aquellas empresas u organizaciones, las
cuales practican este tipo de planificación, novedosa por demás, está acorde con
los procesos básicos y necesarios para una adecuada proyección de resultados a
obtener”. “La gerencia debe considerar a la planificación tributaria como parte
integral de un proceso que permita prever qué consecuencias en el ámbito
tributario van a tener las decisiones que adopten a lo largo del ejercicio
económico”.
Así mismo opina que “con la planificación tributaria, se busca a) la
normalización y determinación de una guía de acción hacia el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y b) la escogencia de la forma o actividades que
proporcionen resultados que se ajusten a lo previsto por el contribuyente, dentro
del marco de la ley”.

24. 16
Recomienda “establecer con más arraigo la política de planificar la base
imponible, previo a la ocurrencia de la generación del tributo a pagar (hecho
imponible), lo que se traduce en la incidencia de los eventos del negocio sobre la
determinación de la base imponible sea primordial; lo ideal es que los eventos del
negocio estén previamente planificados, con el fin de poder anticipar la cifra del
impuesto”.
Lo antecedido plantea la proyección de resultados a obtener, en sentido de
que la gerencia debe tener una amplia visión de las consecuencias de las
decisiones tomadas a lo largo del ejercicio económico y así mismo estar en
capacidad de anticipar la cifra del impuesto; adecuando sus conclusiones al
presente trabajo y al contexto de investigación, el ejercicio económico será de un
mes para el cumplimiento de la obligación del IVA y de quince días para el
cumplimiento de la obligación de Retenciones de IVA, lo que reduce el período
del que se dispone para llevar a cabo la planificación, son válidos para esta
investigación los principios acogidos por Ramos (2003), sin embargo adaptados a
otras obligaciones tributarias.
Hernández L. (2002), realizó el estudio de La Planificación Tributaria en
la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado
Lara, dice que: “Existen razones que explican la importancia de la planificación,
como es en primer término, existe la necesidad de escoger la mayor forma de
cumplir con un objetivo, aún cuando haya mucha seguridad en el futuro, lo que
hace posible las actividades en forma ordenada y con un propósito que impulsa el
trabajo en forma clara y concisa, por otra parte fija la atención en los objetivos
para realizar y ampliar los planes periódicamente con el interés de alcanzarlos. El
segundo minimiza los costos, por cuanto concentra los esfuerzos hacia una meta
predeterminada y reduce el trabajo improductivo, de igual manera la
planificación es muy importante por cuanto facilita el control, el cual establece
normas de rendimiento, puntos de partida y terminación.”
Asevera que: “La Planificación Estratégica Tributaria tiene por finalidad
esencial, el hacer frente a la incertidumbre originada por los cambios en el medio

25. 17
externo, hace uso de técnicas poco estructuradas y requiere creatividad y algo de
inspiración para tratar de optimizar la adaptación de las organizaciones…”
El autor plantea concentrar esfuerzos para minimizar costos y reducir el
trabajo improductivo, y también hacer frente a la incertidumbre que producen los
cambios en el medio. Si se generalizan sus conclusiones a esta investigación es
importante destacar que la planificación para Suministros Eléctricos Sasgo C.A.,
tiene como fin entre otros, el de evitar el retrabajo en sentido de que al conocer
las actividades a realizar y los pasos para lograrlo se disminuye la pérdida de
tiempo y el riesgo de no generar la información oportunamente; también hace
referencia a la flexibilidad que debe poseer la planificación respecto a los cambios
del medio, lo cual se aplica a que la administración tributaria nacional
eventualmente, realiza cambios en sus calendarios de obligaciones tributarias lo
que produce la modificación de los tiempos de respuesta para la planificación
establecida.
Colmenárez A. (2002), estudió los Lineamientos Básicos para la
Planificación Tributaria en la Empresa “VENFRUCA” Fundamentados en la
Teoría de Dirección Estratégica, realizó una investigación para determinar dichos
lineamientos llevando a cabo un análisis FODA que sirvió de base para la
formulación de las estrategias funcionales relacionadas con la planificación
tributaria; concibiendo y definiendo a la planificación tributaria como “el
conjunto de las estrategias diseñadas para cumplir con las obligaciones fiscales,
procurando disminuir el impacto que los deberes impositivos ejercen sobre las
finanzas de la empresa, utilizando los recursos que la ley le ofrece, basado en un
amplio conocimiento de la misma, lo cual permitirá que la empresa se adapte al
entorno competitivo.”
Concluyó que “las investigaciones han evidenciado la necesidad de
emplear el proceso de planificación tributaria en la empresa y por tanto, de
continuar realizando investigaciones que permitan aplicarlo…”
De esta manera queda resaltada la importancia de la formulación de
procesos funcionales para la planificación tributaria, definiendo esta última como

26. 18
estrategias para disminuir el impacto financiero en la empresa, lo que permitirá
que esta se adapte a su entorno. Todo esto realza la propuesta de la presente
investigación, dado que, lo que se persigue, es cumplir con las obligaciones
tributarias de manera fluida, sin ocasionar un impacto económico en la empresa,
por lo que se hace necesaria la creación de políticas que armonicen las actividades
y los medios para lograrlo, en sentido de organización de tareas y previsión de
los fondos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones.
Sarcos Y. (2002), en el estudio sobre Adaptación de los Fundamentos de
Control Interno Administrativo en el Área Tributaria y su relación con el
cumplimiento de las Obligaciones en la Relación Jurídico Tributaria concluye que
“el Control Interno General forma parte del sistema administrativo de las
organizaciones. Como función del proceso administrativo, este tiene el objeto de
examinar los procesos, observar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado
permitiendo a la administración el logro de sus objetivos. Los tributos al igual
que el Control Interno General, forman parte del sistema administrativo de toda
organización, se encuentran inmersos en las áreas operativas de aquellas
actividades inherentes a ellos.” Agrega que “el Control Interno General contiene
al Control Interno contiene al Control Interno Tributario, y de la misma manera
que el Control Interno General se aplica al control de las actividades generadas en
la empresa como función administrativa, el control Interno Tributario obedece,
de modo más específico, a los mismos preceptos que guían la función de
control…por tanto es aplicable a aquel sistema operativo de la empresa que
envuelve las funciones tributarias: El Sistema Administrativo Tributario.”
A su vez, recomienda: “Adoptar y establecer un adecuado Control Interno
Tributario, de modo que constituya una herramienta de control de tanta
importancia que asegure el cumplimiento y prevenga desviaciones e ilícitos
tributarios”, “Es necesario la existencia de una Planificación Tributaria como
parte integrante del Control Interno Tributario”.
Lo antes descrito realiza una valiosa contribución a esta investigación, ya
que habla de la importancia del control interno tributario, el cual forma parte del
sistema administrativo de la organización, constituyendo una herramienta para

27. 19
demostrar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado, evitando y
previniendo desviaciones e ilícitos tributarios en la empresa, las ideas planteadas
por Sarcos, enriquecen y sustentan el objetivo general de este trabajo en sentido
de que sirve de base para demostrar la importancia del control interno en la
planificación tributaria.
Respecto al Tema de Control Interno, Suárez R. (2002), realiza la
Evaluación del Control Interno Tributario de la Empresa Glassven C.A. en el
Ámbito de los Impuestos Nacionales Administrados por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), habla de que
“Entre las Ventajas del Control Interno se podría citar en primer lugar el hecho de
que goza de un completo y generalizado entendimiento por parte de los gerentes y
administradores, lo que facilitaría la puesta en marcha de los planes, métodos,
normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación que se tengan
establecidos, a la vez se puedan realizar procesos administrativos de manera
secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus activos, salvaguardarlos y
asegurarlos en la medida posible, la exactitud y la veracidad de sus registros
contables, sirviendo a su vez de marco referencial o patrón de comportamiento
para que las operaciones y actividades en los diferentes departamentos de la
organización fluya con mayor facilidad, así como también llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las
exigencias ordenadas por la gerencia.”
Cuando Suárez habla de la importancia del control interno en la empresa
estudiada, deja claro que dichas normas salvo algunas particularidades, son
aplicables de forma general en las organizaciones, y más aún en los diversos
departamentos de la misma, de esta forma, dice que el control interno persigue
exactitud y veracidad de los registros contables, habla de que al aplicarlo en un
área específica de la empresa y demostrar los resultados eficientes del mismo,
servirá de referencia para las otras áreas, lo que demuestra parte del concepto de
efecto multiplicador, de esta forma se puede decir con un alto grado de seguridad
que el mismo no ocurriría solo dentro de la organización, sino que podría servir

28. 20
de guía para las empresas de la zona que cuentan con características similares a
Suministros Eléctricos Sasgo, C.A.
Por su parte Rivero E. (2001), evalúa el Diseño de Normas de Control
Interno para el Cumplimiento de la Obligación Tributaria y de Deberes Formales
en el Impuesto sobre la Renta , Activos Empresariales y el Impuesto al Valor
Agregado de la Empresa LUMICA, C.A., dice que “el Control Interno promueve
la eficiencia operacional, fomenta la adherencia a las normas y políticas
implantadas en la empresa, evita fraudes, desperdicios y obsolescencia de los
activos y permite que la información financiera sea veraz y oportuna”.
Lo analizado ratifica que el control interno promueve la eficiencia y
fomenta la adherencia a las normas y políticas, logrando una información
financiera veraz y oportuna, afirmación de suma importancia e influencia para
este trabajo, ya que en el caso de la Suministros Eléctricos Sasgo, C.A., se
pretende que las actividades necesarias para generar la información requerida para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias específicamente IVA y
Retenciones de IVA, sean ejecutadas de forma organizada y pertinente a fin de
disminuir los tiempos de respuesta y aumentar el margen de tiempo para el
cumplimiento de la obligación tributaria ente el Fisco Nacional.
Los anteriores estudios aportan noción sobre relevantes investigaciones
realizadas por estudiosos del área, quienes abordan los temas de Planificación
Tributaria y Control Interno desde diversas ópticas, brindando ideas,
conclusiones y recomendaciones que sirven de base para la elaboración de esta
investigación; ya que, al conocer los trabajos desarrollados por otros autores, se
obtiene una visión más amplia de dichos temas, persiguiendo el objetivo de
complementar los mismos con aportes innovadores y frescos brindando al lector la
oportunidad de razonar los procesos de Planificación y Control Interno desde otra
perspectiva, permitiéndole ampliar su criterio respecto al tema, al aplicar los
conceptos ya mencionados a un contribuyente especial.
De esta manera y apoyada en los trabajos señalados, se plantea la presente
investigación con el objeto de establecer una Planificación Tributaria sustentada

29. 21
en Normas de Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del Contribuyente Especial Suministros Eléctricos Sasgo, C.A.
Bases Teóricas
A continuación serán abordados las definiciones y conceptos teóricos
existentes para los temas de Planificación Tributaria y Control Interno, en este
orden de ideas, serán definidos y explicados sus conceptos y clasificación, para
luego fijar posición respecto a aquella que constituye la base para el desarrollo de
esta investigación, igualmente serán plasmados los conceptos de Contribuyente,
Contribuyente Especial y Agente de Retención, posteriormente se comenta sobre
la Relación Jurídico Tributaria, Clasificación de los Tributos y por último la
definición del IVA y sus características, estableciendo así la importancia que
para el presente estudio revisten las bases teóricas ya que en el desarrollo de una
investigación la base fundamental la representan la teoría, los antecedentes y las
bases legales los cuales son primordiales para el examen sólido y confiable de una
determinada situación.
Shapiro J. (2001), plantea en forma de preguntas en qué consiste la
planificación para luego definir la planificación empresarial, funcional y de
acción tal y como sigue:
¿EN QUÉ CONSISTE LA PLANIFICACIÓN?
La planificación es un proceso sistemático en el que primero se establece una
necesidad, y acto seguido, se desarrolla la mejor manera de enfrentarse a ella,
dentro de un marco estratégico que permite identificar las prioridades y determina
los principios funcionales.
Planificar significa pensar en el futuro, de tal manera que se pueda actuar de
inmediato.

30. 22
Esto no quiere decir que todo vaya a surgir según el plan establecido. De
hecho, no será así con toda probabilidad. Pero si se ha planificado correctamente,
la posibilidad de realizar ajustes, sin comprometer las metas globales, resultará
mucho más apropiada.
La definición aportada por Shapiro (2001), deja clara la intención de dar
respuesta a una necesidad existente a nivel operativo, en este caso es la de crear
una planificación tributaria que brinde formalidad al proceso administrativo
tributario de una organización. Partiendo de lo anteriormente expresado se tomará
como aporte para el diseño de una planificación tributaria basada en
procedimientos de control interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias
en la empresa caso de estudio.
Galarraga A. (2002) por su parte, afirma que la planeación solo puede
considerarse efectiva, si proporciona una imagen clara, porque no es posible
actuar sin entender claramente lo que se tiene que hacer y cómo realizarlo. Si su
planeación no consigue crear este efecto, no es una buena ni verdadera
planeación.
Agrega que la planificación, es el proceso que permite racionalizar la toma
de decisiones, y está dirigido a definir las operaciones, convirtiendo las estrategias
en acciones específicas, utilizando para ello diversas técnicas de pronóstico y
programación, requiriendo un planeamiento sistemático para que sea eficaz.
Define la planificación como un proceso proactivo, mediante el cual se
desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y
objetivos específicos.
Elementos básicos de la planificación:
Una planificación para que sea efectiva, tiene que cumplir con cuatro
condiciones básicas; la primera es que tiene que ser sistemática; la segunda es
debe estar proyectada a futuro; la tercera es el límite en el tiempo, y la cuarta es la
relación costo beneficio que guarda con el fin que se desea alcanzar.
Principios de la planificación:

31. 23
Así como existen unos principios de contabilidad de aceptación general,
principios generales del derecho, también hay unos principios de la planificación,
los cuales son:
Principio del compromiso
La planificación debe ser definida en un tiempo, fijando una fecha de
inicio, ejecución y finalización de las actividades.
Principio de la flexibilidad
Los planes deben tener la suficiente flexibilidad, para poder tomar rumbos
diferentes de los iniciales previstos, cuando las circunstancias lo exijan.
Principio del factor limite
La objetividad debe prevalecer ante la ilusión o el optimismo desmedido,
al tener que escoger entre varias alternativas o cursos de acción, para lograr un
objetivo, siendo la búsqueda del factor límite de la planeación permanente.
La planeación y sus procesos:
El inicio de cualquier plan, es la apreciación inicial de un logro deseado, y
asumir la determinación de alcanzarlo. La planeación es autónoma en si, además
de estar regida por unos principios, existen unos pasos generales a seguir en
cualquier circunstancia, los cuales exponemos a continuación:
Fijar metas
Una meta es un logro específico, medible y cuantificable, que debe ser
alcanzado dentro de un tiempo determinado y con un costo determinado. La
ultima parte es muy importante, ya que muchos proyectos fracasan debido a que:
¡Los costos de alcanzar una meta nunca deben exceder los beneficios que la
misma debe reportar!
Afirma que cuando el costo de alcanzar determinada meta es mayor que
los beneficios que reporta, estamos en presencia del fracaso!,

32. 24
La planificación empresarial:
El proceso de planeación en la empresa, es la manifestación de la
determinación de una organización para gobernar su propio destino. Cuando se
fijan los objetivos, el alcance completo del esfuerzo que se hace para formular
planes de acción, incluyendo las alternativas para contingencias, da origen a una
concentración de energías en el transcurso de un periodo determinado, que lleva a
la implantación sistemática de las metas de la empresa que tengan que lograrse.
Es el curso que ha permitido a las grandes empresas crecer y evitar el tipo
de situación reactiva en la cual simplemente respondían a cambios externos en su
medio ambiente y con ello han podido lograr ser dueñas de su propio destino. En
su lugar, un proceso organizado de planeación integral, ha sido el vehículo de las
todas las empresas exitosas, tanto cuantitativamente como cualitativamente para
penetrar la tinieblas de la incertidumbre y proporcionar la alternativa.
El proceso de planificación en la empresa:
El proceso sistemático de la planificación empresarial, consta de tres fases
básicas, una primera fase preparativa nace con la idea de fundar una empresa, que
puede transformarse en un objetivo.
La forma ordenada, de llevar a cabo la primera fase de planificación de
empresa, es la elaboración de un Plan de Negocios, mejor conocido por sus siglas
en ingles como Bussines Plan, (cosa muy distinta a proyecto de factibilidad
económica, que es una parte del plan de negocios). La segunda fase seria la fase
de planificación de las operaciones, que a su vez se estratifica en planes que se
complementa unos a otros; planes de mercadeo y ventas, planes de producción,
presupuesto de capital, presupuestos de ingresos, costos y gastos, planificación de
los impuestos, planes de inversión, investigación y desarrollo, etc., todos ellos
englobados en un plan general, que se le denomina dirección de la planificación.
El plan de negocios, es un bosquejo que recoge todos los aspectos
importantes para la creación de una empresa. Fundamentalmente tiene dos pasos,

33. 25
que a su vez se dividen en sub – acciones, a continuación presentamos un modelo
de plan de negocios:
Definición de políticas y estrategias.
Cuando trabajamos con planeación, funcionalmente es necesario fijar
políticas y establecer estrategias. Podemos definir como políticas, como guías
básicas destinadas a orientar los pensamientos y las acciones, en la toma de
decisiones. Y las estrategias son los modos de emplear los medios de que se
poseen, con el propósito de obtener logros. La diferencia entre ambas, radica en
que las políticas son como principios a utilizar e la toma de decisiones, mientras
que las estrategias muestran un proceder puntual.
Determinación de políticas:
Una de las funciones fundamentales de los directivos de cualquier
organización, es el establecimiento de políticas, las cuales deben cumplir con los
siguientes requisitos:
 Deben ser claras, entendibles y comprendidas.
 Deben ser flexibles, con el fin que tengan la capacidad de ser funcionales,
en cualquier circunstancia.
 Deben tomar en consideración, todas las operaciones de la entidad como
conjunto.
 Las políticas deben ser dinámicas, y con tal fin deben estar en constante
revisión, para que las nuevas circunstancias no las hagan obsoletas.
Las empresas pueden fijar un conjunto maestro de políticas, que
comprendan todos los componentes de la organización, a continuación hacemos
mención de las políticas básicas para cualquier empresa:
 Políticas de dirección.
 Políticas de personal.
 Políticas de producción.
 Políticas de mercadeo.
 Políticas financieras.

34. 26
Creación de estrategias
La estrategia o estrategias, al igual que la planificación, es una disciplina
independiente, mejor conocido en el campo de la dirección de empresas, como
pensamiento estratégico.
Las estrategias en la empresa, tiene como fin, consolidar la victoria en el
tiempo. Para lograrlo, toda estrategia debe estar atada como condición sin igual, a
uno o varios objetivos puntuales.
El desarrollo de estrategias es un proceso sin fin y difícil. Perpetuamente
enfrenta a los problemas con planteamientos reflexivos, fruto de un cúmulo de
propósitos. El pensamiento estratégico necesariamente incluye una dinámica
mental, con el fin de dar soluciones a problemas y situaciones cambiantes, tanto
en espacio como en el tiempo.
La planificación tributaria es definida por los especialistas de igual
manera, variando solo en lo referente, a calidad y sustancia. A continuación se
muestran los diferentes conceptos de planificación tributaria conocidos:
La planificación tributaria trata de prever que consecuencias, desde el
punto de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como
sujetos del tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de poder
anticipar la cifra de impuestos y contribuciones a pagar.
Siempre que los causantes planean sus negocios de tal manera que pueden
incurrir en el menor pasivo por impuestos, se dice que llevan a cabo una
planeación tributaria. Requiriendo la aplicación de las leyes tributarias a las
formas alternativas en que las transacciones pueden realizarse, y la elección, en
cada caso, de la forma de pagar el tributo más bajo posible.
Es la planificación adecuada de los acontecimientos, las actividades y las
transacciones financieras, dentro de los límites establecidos por las leyes fiscales y
parafiscales, con el fin de disminuir los pasivos por este concepto.

35. 27
Son las acciones de dirigidas a aplicarlas a decisiones, en tiempo preciso y
en la forma correcta, asegurándose de no perder oportunidades de ahorro de
impuesto.
La planificación tributaria es el conjunto de medidas tendientes a conciliar
la abrumadora, voraz y en ocasiones desproporcionada actividad impositiva, por
parte del estado.
Define la planificación tributaria como: El proceso que permite
racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar más impuestos de los que
corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deban pagar, previniendo
ser víctima del juego del suma cero social.
Clasificación de la planificación tributaria:
Establece una clasificación de la planificación tributaria en cuatro formas;
por su tiempo, por su tipo, por su propósito, y por su dirección.
Por su tiempo:
Se clasifica en preparativa y operativa, viene dada por el tiempo en que es
considerada la planificación de los tributos. Antes o después de en participar de
una actividad económica.
Planificación tributaria preparativa:
Es la que comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe
considerar la elección jurídica más apropiada para funcionar, evaluar costos y
alternativas.
Planificación tributaria operativa:
La planificación tributaria operativa, es la que ocurre una vez la empresa
está en marcha.
Por su tipo:

36. 28
Responde a la complejidad que entrama el plan tributario de la empresa y
se divide en simple y compleja.
Planificación tributaria Simple:
Se limita a la implementación de estrategias fiscales, comprendidas en las
distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales conexas e
incentivos gubernamentales. Así como la instauración, seguimiento y
cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales.
Planificación tributaria Compleja:
Hablamos de una planificación tributaria compleja, cuando el individuo,
empresa o entidad económica considera, todos los elementos que se involucran,
las operaciones económicas en su conjunto, donde la Planificación Tributaria
Simple es solo un componente.
También podemos de decir que la Planificación tributaria Compleja, toma
encuentra toso los aspectos de la Planificación Tributaria Simple; pero pone
hincapié en las operaciones de la empresa, su eficiencia, rentabilidad. Está
orientada hacia la optimización de las operaciones económicas y operaciones
financieras, procurando mejorar en forma constante, las cuentas de situaciones,
resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo.
Por su propósito:
Es clasificación responde a las intenciones del contribuyente, en lo
referente a su comportamiento, frente a sus obligaciones tributarias y para fiscales.
Planificación Tributaria Positiva.
Procurar pagar todos los tributos que corresponden, pero evitando pagar
aquellos que no le son pertinentes. Pone énfasis en al optimización de las
operaciones, transacciones y resultados. También el fin de una planificación
tributaria positiva, es evitar ser víctima por el entorno y detectar el Juego del
Suma Cero.

37. 29
La función en estas circunstancias, de la planificación tributaria, es la una
constante medición del riesgo fiscal. Procurando de contra medidas.
Planificación Tributaria Negativa:
Está orientada a la disminución de los pasivos tributarios, manipulando u
omitiendo documentación, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir,
eludir y evadir.
Por su Dirección:
Esta clasificación viene dada, hacia quien va dirigida la planificación; o
una persona natural o a una persona jurídica, o una sociedad de personas o una
sociedad anónima, a una pequeña unidad de producción, una mediana empresa o
una gran empresa.
Los diferentes regímenes y sistemas tributarios, imperantes en las muchas
sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de
contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificación varia para
cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de
contribuyente, puede variar la planificación, consecuencia de las particularidades
propias de cada individuo o ente.
Proceso de planificación tributaria:
Se deben considerar el conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal, la
forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de tarifas impositivas, la
previsión de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por último las
valoraciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo
fiscal, organización de la información y la logística de la planificación.
Medición del riesgo tributario:
El proceso de la planificación tributaria, siempre partirá por la medición
del riesgo tributario es el peligro contingente de daño, ocasionado al sujeto pasivo
del tributo, como consecuencia de:

38. 30
 Presión tributaria.
 El incumplimiento de sus obligaciones impositivas.
 Las consecuencias de sus propias decisiones económicas.
Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras, riesgo objetivo
y riesgo subjetivo.
El riesgo objetivo:
Es el grado contingente de daño patrimonial al sujeto pasivo del tributo, en
vista del efecto tributario sus propias decisiones.
El riesgo subjetivo:
Es el grado contingente de daño patrimonial, al sujeto pasivo del tributo,
en vista del efecto tributario de sus propias decisiones.
Galarraga, realiza un estudio bastante amplio sobre planificación
tributaria, partiendo de las definiciones, principios, tipos y características;
brindando al investigador la oportunidad de ampliar su visión sobre este tema. En
ese orden de ideas para la elaboración de este trabajo, serán tomados como
referencia algunos de los conceptos y principios planteados por Galarraga, en la
formulación de la planificación, ya que, de todos los planteados por él, solo
algunos son considerados pertinentes por la autora en función de la creación de la
planificación tributaria requerida.
De esta manera para dar cumplimiento a la tesis planteada será establecida
una planificación tributaria Operativa ya que la empresa se encuentra en marcha
desde el año 2005 y fue designada como Contribuyente Especial en Julio 2008,
Simple dado que la planificación será aplicable “en principio” al departamento de
administración de la organización caso de estudio y constituirá la herramienta para
dar cabal cumplimiento al calendario de obligaciones tributarias para
Contribuyentes Especiales, Positiva porque la intención es la de cumplir con el
100% de las obligaciones causadas, poniendo énfasis en la optimización de las
operaciones, transacciones y resultados; dichos conceptos serán

39. 31
complementados con los lineamientos de planeación de acción explicados pos
Shapiro (2001).
A su vez, Parra A. (2007), comenta que la planeación tributaria tiene por
objetivos principales fijar razonablemente el nivel de tributación de la empresa,
dentro del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas que se establezcan
según la actividad desarrollada.
El aporte de Parra está constituido por la importancia que brinda al
principio de legalidad que debe regir las actividades de las organizaciones. En
este sentido es necesario dejar claro que la planificación que se pretende
establecer en la empresa caso de estudio, persigue la instauración de
procedimientos que brinden una guía para el desarrollo de las actividades en
materia tributaria, teniendo como norte el cumplimiento de la totalidad de las
obligaciones tributarias causadas.
CONTROL INTERNO
La Superintendencia Nacional de Auditoría en su Manual de Normas de
Control Interno Sobre un Modelo Genérico de la Administración Central y
Descentralizada (2005), partiendo del Informe COSO, establece conceptos,
componentes, elementos y procedimientos del Control Interno tal y como sigue:
Conceptos Fundamentales de esta Definición
• El control interno es un proceso, es un medio hacia un fin y no un fin en si
mismo.
• El control interno es efectuado por personas, no es sólo políticas, manuales y
formatos sino personas a todos los niveles de la organización.
• El control interno, por muy bien que esté diseñado e implantado, sólo puede
aportar un grado razonable de seguridad, acerca de la consecución de los objetivos
de la entidad, ya que se ve afectado por limitaciones que son inherentes a todos
los controles. El control interno que pretendiese dar una seguridad absoluta, sería
antieconómico y asfixiaría la actividad de la organización.

40. 32
Componentes del Control Interno
• El ambiente de control.
• Los procesos de valoración de riesgos de la organización.
• Los sistemas de información y comunicación.
• Los procedimientos de control.
• La supervisión y monitoreo de los controles.
Elementos del Ambiente de Control
• Comunicación y cumplimiento de la integridad y los valores éticos.
• Compromiso con la competencia.
• Participación de quienes están a cargo del gobierno.
• Filosofía y estilo de operación de la administración.
• Estructura organizacional.
• Asignación de autoridad y responsabilidad.
• Políticas y prácticas de Recursos Humanos.
Procedimientos de Control
Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se cumplan las
directivas de la administración:
• Procesamiento de información.
• Revisiones del desempeño.
• Controles físicos.
• Segregación de funciones.
Así mismo, define el control interno y puntualiza los objetivos del mismo
tal y como sigue:
Concepto Informe COSO
El Control Interno es un proceso efectuado por la junta directiva de una entidad,
gerencia y otro personal para proveer razonable seguridad respecto del logro de
objetivos en las siguientes categorías:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones.
• Confiabilidad de la Información Financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

41. 33
Mantilla S. y Cante S. (2005), definen tres generaciones que
históricamente han marcado los procesos de Control Interno, de esta manera se
comentará la tercera de estas, la cual se encuentra a la vanguardia de los actuales
procedimientos explicando que la actual generación del control interno implica
una comprensión de términos de sistema (proceso, actividades), que por ende
compromete entender los distintos elementos que lo conforman y sus relaciones
en función de los objetivos que persiguen.
Así mismo, basan dicha explicación en incorporación del COSO que
según Mantilla S. y Cante S. constituye una respuesta a la compleja problemática
que se venía enfrentando hasta mediados de los años 90. Comentan que la
incorporación del COSO a los estándares de auditoría americanos cambió en gran
medida la visión de la naturaleza del Control Interno,
Como complemento de los nuevos estándares de Control Interno, Mantilla S.
y Cante S establecen un sistema de siete componentes que llaman Principios de
Control Interno:
1. Segregación de funciones,
2. Autocontrol,
3. De arriba hacia abajo
4. Costo menor que beneficio,
5. Eficacia,
6. Confiabilidad, y
7. Documentación
 Segregación de funciones
El entendimiento más antiguo de la segregación de funciones señala que
ninguna persona debe tener control sobre una transacción desde el comienzo
hasta el final.
De manera ideal y particularmente en las organizaciones grandes, complejas,
ninguna persona debe ser capaz de registrar, autorizar y conciliar una
transacción. Ello, como mecanismo de protección parar esas mismas personas

42. 34
(ya se trate de empleados o de administradores) y de la misma organización
(máxime si esta es de interés público).
Este componente cuenta con una general aceptación, aun cuando su
entendimiento tenga distintos matices, los cuales en la medida que ha ido
evolucionando en control interno este ha cambiado. Esto implica, entonces, la
no simple segregación de funciones entre quien maneja los dineros y quien
elabora y custodia los registros contables.
Actualmente se tienen dos connotaciones particularmente importantes que
son la segregación de funciones:
a. Relacionadas con los distintos roles vinculados con el control interno :
Diseño, implementación, mejoramiento, evaluación y auditoria.
O dicho de otra manera: los papeles que desempeñan directivos
(administradores) principales, personal de apoyo (incluye directores de
auditoría / control interno) y auditores (especialmente independientes),
y
b. Por niveles. Conlleva diferenciar las funciones de control interno
según el nivel organizacional (estratégico, táctico, operativo y
específico).
O mejor aún, diferenciar ente controles contables y administrativos,
sistema de control interno a las transacciones con partes relacionadas
(grupos económicos, combinaciones de negocios).
 Autocontrol
La dirección, gestión, supervisión, y evaluación/valoración del control interno
son resorte de la administración principal (alta gerencia). No hay controles
internos que sean externos. El sistema, a través del subsistema (o mejor: el
proceso) de control interno, se controla así mismo.
El mejor de todos los controles internos es que los procesos sean
desempeñados por gente capaz apoyada con tecnología.

43. 35
Es importante notar que la auditoria del control interno si tiene que ser
externa: el auditor ha de ser independiente. En dos formas diferentes: el
auditor interno tiene que ser externo a la administración, y el auditor externo
(de estados financieros) tiene que ser externo a toda la organización.
En lo expresado anteriormente surge una dificultad, la cual deriva de los
enfoques participativos de auto-valoración del control, que han sido
interpretados de manera equivocada, como el supuesto de que cada quien es
capaz de controlarse a sí mismo y puede actuar de acuerdo con su propio
criterio. Ello corresponde a lo menos parecido al control dado que este,
entendido como poder, requiere que todos los componentes del sistema se
orienten hacia el logro eficaz de los objetivos compartidos.
Es importante hacer una precisión: la diferenciación que existe entre
“autocontrol” (tal y como es explicado arriba) y “auto-valoración del control”
un conjunto de herramientas de trabajo a través de las cuales se facilita que el
personal de una organización haga su propia valoración del control y la
traduzca en informes y acciones relacionadas con el funcionamiento de la
organización.
 De arriba hacia abajo
De arriba hacia abajo, significa que el control interno es una forma de
“presión” o “influencia” ejercida por los máximos niveles administrativos
(alta gerencia) de la organización, esto técnicamente es dominio “el tono
desde lo alto”. Siendo así, implica que ningún control interno puede funcionar
de abajo asía arriba, esto es, un empleado de nivel bajo u operativo no puede
“controlar” a los directivos principales.
En una perspectiva estratégica, tiene una marcada influencia en la forma
como son estructuradas las organizaciones, lo que conlleva a que esta forma
de presión sea originada desde los niveles más altos de las mismas,
adicionalmente se señalan diversos aspectos entre los cuales se resaltan:
- Los procesos de mayor nivel (macro-procesos) abarcan los procesos de
menor nivel (sub.-procesos, tareas, actividades);

44. 36
- El direccionamiento proviene de la alta gerencia (visión, misión) y se
traslada a la acción por mecanismos operativos que es preciso alinear; y
- El tono desde lo alto, es fundamentalmente de carácter ético (de
negocios) que se convierte el algo de forzoso cumplimiento vía
estratégicas, planes, o en ultimas, por mecanismos de carácter legal.
En la estructura conceptual integrada que ofrece COSO sobre al control
interno depende de gran medida de esto y para ello empela denominación “tono
desde lo alto”
Para esta estructura, al final es el más importante, lo refuerza con la estructura
organizacional, con los controles informales y los valores éticos de la
organización; con sus distintas políticas y el nivel competitivo de sus integrantes.
En la medida en que se consolide el carácter ético, permitirá el paso a un control
interno eficaz.
 Costo menor que beneficio
Este componente afianza el hecho sobre el cual el control interno genera
valor a la organización, lo que implica, de salida, que los controles internos no
pueden ser más costosos que las actividades que controla ni que los beneficios
que proveen.
Si el control interno genera sobre-costos o duplicidades, es mejor
eliminarlo.
Lo anterior va de mano con que el control interno exige un sacrificio o
costo, que aun cuando su costo ha de ser menor que los beneficios, no es
gratis. Lo cual ha de estar presente y es clave al momento de tomarse la
decisión de la implementación de un sistema de control interno, y mucho más
aun cuando se va a evaluar (valorar) o auditar.
O dicho de otra forma, para que aporte valor, el beneficio que se genera
tiene que ser sustancialmente mayor que el costo que conlleva.

45. 37
Lo que si definitivamente no se admite es que el control interno sea gasto.
Si es gasto, no tiene poder de recuperación de la inversión que conlleva y es
mejor eliminarlo.
 Eficacia
Aquí se tiene una gran connotación, y es que si el control interno no
asegura el logro de los objetivos organizacionales, sencillamente no sirve. De
ahí que la evaluación básica del control interno sea siempre una evaluación
(valoración) de su eficacia. Y esta, es sustancialmente diferente del control de
gestión y resultados.
Una de las grandes de las grandes fortalezas del COSO es precisamente el
entendimiento de este principio. Puesto que la eficacia del control interno
dependen directamente de asegurar el logro de los objetivos de negocio que
tiene el sistema y que son: eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad del proceso de presentación de reportes financieros,
cumplimiento de normas y obligaciones, salvaguarda de activos,
direccionamiento estratégico.
En resumen, el control interno depende de los resultados que es capaz de
ofrecer.
 Confiabilidad
Se entiende como la relación que existe entre la efectividad del diseño y
operación del sistema de control interno y la extensión de la documentación,
conciencia y monitoreo del control interno.
 Documentación
Aquí se presentan dos entendimientos tradicionales sobre el particular que
han sido superados. El primero, hace referencia a que transacciones deben
estar claras y completamente documentales y disponibles para revisión. El
segundo, tienen que ver con los papales de trabajo.
Toda información relacionada con el control interno debe estar
debidamente documentada, de manera tal que pueda ser analizada por

46. 38
cualquier stakeholder interesado, ya se trate de administración (para efectos de
su propia valoración) de los auditores (para efectos de su evaluación o de su
dictamen), o de los reguladores (para efectos derivados de las acciones de
supervisión, inspección, vigilancia y control).
Esto sintetiza en la necesidad e importancia de la formación y respectiva
documentación respecto del control interno, lo que significa que una
organización así soporta todos sus métodos y procedimientos empleados, la
cual le permite de criterios y demás acciones.
Mantilla y Cante realizan un análisis de las características y fundamentos
del control interno, estableciendo un sistema de siete componentes al que llaman
principios de control interno, los que enmarcan las características que debe poseer
este proceso en la organización, entre dichos componentes el que mayor aporte
representa para el caso de estudio es el de la Segregación de Funciones, ya que es
necesario delegar acciones en las distintas estaciones de trabajo de la organización
lo que minimiza de forma razonable el riesgo inherente y de detección, en
sentido de que al estar todas las funciones en una sola persona se podrían cometer
errores en la localización de omisos, el resto de los principios también deben ser
aplicados al diseño de las normas propuestas influyendo de manera relevante en la
formulación de las mismas y su posterior supervisión.
Alvarado V. y Cruz J. (2006), establecen definiciones y clasificaciones
importantes que han de ser llevadas a cabo en el proceso de Auditoria Tributaria,
dedicando un capítulo al tema de Control Interno de donde son extraídas las
definiciones y principios básicos que a continuación se detallan con el fin de dar
base teórica al objetivo de sustentar la planificación tributaria en dichas normas, a
su vez el de diseñar las Normas de Control Interno que conduzcan al correcto y
oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La segunda norma sobre organización y ejecución del trabajo que señala la
Declaración de Normas de Auditoria No. 0 (DNA 0) emitida por la Federación de
Contadores Públicos de Venezuela, acerca de las Normas de Auditoria de
Aceptación General indica que el auditor debe efectuar un estudio y evaluación

47. 39
del control interno existente como base para determinar la extensión de los
procedimientos de auditoría que va a aplicar. Es por ello, dada la importancia que
tiene para el auditor tributario se exponer diversos aspectos relacionados con el
control interno tratando de identificarlo con los tributos. El auditor tributario
estudia y evalúa el control interno, a manera general, motivado fundamentalmente
al interés que tiene sobre la confiabilidad de la información contable para la
determinación de adecuada de los tributos. Ello conlleva a observar cómo actúan
los controles en la prevención y detección de errores, no solo en los registros
contables sino en todos los aspectos legales o no, que rodean la determinación de
los tributos. Porque luego de su estudio y evaluación va a servir para determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que van a
aplicarse en el examen de los tributos.
Definición de Control Interno
El control interno constituye para la administración de las empresas el
instrumento de gestión fundamental utilizado para lograr los objetivos planteados
por la organización; en otras palabras permite conocer el cumplimiento de las
normas y procedimientos, políticas, instrucciones, métodos y de cualquier otra
medida adoptadas dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
adecuación y fiabilidad de la información contable, promover la eficacia
operacional y fomentar la adherencia a las políticas establecidas de dirección.
Como es conocido, hasta ahora, esta definición ha sido bastante amplia y va
mas allá de lo financiero para la consecución de las metas y objetivos de la
organización.
 Clasificación del control interno
Las instrucciones internacionales que se han dedicado a emitir las normas
de auditoría han señalado dos (2) tipos de control interno como lo es el control
interno administrativo y el contable. En Venezuela, la Federación de Colegios de
Contadores ha acogido estos dos (2) tipos, pronunciándose sobre ellos en la
Publicación Técnica No. 2, referid al Objeto y Estudio del Control Interno, por
parte del contador público, indicando lo siguiente:

48. 40
 Control interno administrativo
Incluye, pero no limita al plan de organización y los procedimientos y
registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la autorización de
transacciones de la gerencia. Tal autorización es una función de la gerencia
directamente asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos de la
organización y es el punto de partida para establecer el control contable de las
transacciones.
 Control contable
Comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que se
refieren a la protección de los activos y a la contabilidad de los registros
financieros y consecuentemente están diseñados para suministrar razonable
seguridad que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones generales o
especificas de la gerencia.
b. Las transacciones se registran conforme es necesario (1) para permitir la
preparación de estados financieros de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados o, cualquier otro criterio aplicable a
dichos estados (2) para mantener datos relativos a la responsabilidad sobre
los activos.
c. El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con autorizaciones de la
gerencia.
d. Los datos relativos a los activos son comparados con los activos existentes
durante intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas con
respecto a cualquier diferencia.
Las definiciones anteriores no son mutuamente excluyentes, algunos de los
procedimientos y registros incluidos en el control contable, también pueden estar
comprendidos en el control interno administrativo.
Estructura del control interno
A partir del año 1992, fueron publicados los resultados de un estudio sobre
el control interno conocido como el COSO, patrocinado por los diversos

49. 41
organismos contables internacionales más importantes. Los resultados de este
informe fueron acogidos por la AICPA en la SAS.55 y 78 en donde consideran la
Estructura de Control Interno en una Auditoria de Estados Financieros.
Es interesante lo que señalan las normas de auditoría, cuando describen el
control interno como el proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia u otro
personal de la entidad diseñado para proporcionar seguridad razonable, en cuanto
al logro de los objetivos en las siguientes categorías:
a. Confiabilidad de la información financiera: sobre el particular debe
entenderse que el auditor tributario debe observar como esta, en cuanto a
confiabilidad se refiere, el control interno de la organización en relación a
todo el proceso que conlleva a la elaboración y presentación de la
información financiera; todo ello de acuerdo a los principios de
contabilidad de aceptación general, para poder señalar la razonabilidad de
los estados financieros. Un sistema de control interno puede quedar
diseñado en la forma más completa posible no solamente para el proceso y
registro de la información financiera sino también que prevenga o detecte
errores importantes, que incluya detalles necesarios para llevar a cabo los
procedimientos de las distintas operaciones; sin embargo si la
administración no pone el empeño o no supervisa para que este funciones,
tal y como fue establecido formalmente, quedaría como letra muerta en los
manuales, no lográndose, en consecuencia, la efectividad deseada y, por
ende, la confiabilidad de la información financiera. Si el auditor al aplicar
sus procedimientos de auditoría, a través de la observación, indagación e
inspección de documentos, a los procedimientos y, en especial, a los
relativos a los tributos y estos no son cumplidos debidamente, ello puede
conducir a errores o fallas importantes que pueden quedar manifestados en
los registros contables y, por ende, en los estados financieros, pudiendo
tener su efecto en la determinación y pago oportuno de los tributos.
b. Eficacia y eficiencia de las operaciones: es uno de los objetivos
fundamentales del control interno en toda organización, pues una parte
significativa debe conllevar a procesar, reportar adecuada y oportunamente

50. 42
las operaciones. En materia de tributos es muy necesario que los resultados
de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir
sin problemas con las leyes tributarias actuales. El auditor tributario debe
aplicar los procedimientos de auditoría dirigidos a obtener evidencia de
quien realizo los procedimientos, poniendo énfasis a los que
necesariamente tenga que ver con los tributos; si estos se efectuaron en
forma apropiada, y el grado en que se efectuaron los procedimientos
durante el ejercicio contable de la organización.
c. Cumplimiento de las leyes y regulaciones: es sumamente fundamental que
los sistemas de control interno tengan dentro de su diseño la
obligatoriedad en el cumplimiento de leyes, reglamentos cualquier
normativa que tenga un efecto financiero, pues de lo contrario pudiera
acarrearles multas u otras sanciones estipuladas en las leyes, como es el
caso de las leyes tributarias que establecen multas y sanciones para los
contribuyentes responsables, y otros que van hasta penas relativas a las
restricciones de libertad y/o la inhabilitación para el ejercicio de oficio y
profesiones.
d. Los componentes de la estructura del control interno
A continuación se señalan los cinco (5) componentes de la estructura de
control interno definidas por Alvarado V. y Cruz J.
Ambiente de control
1) El ambiente de control define el conjunto de circunstancias que enmarcan
las acciones a seguir en una organización con respecto al control interno,
que son determinantes para estimular e influenciar moralmente la conducta
de los trabajadores en desarrollo de sus actividades y resultados. Es el
componente fundamental, va a servir de base para los demás componentes.
Los principales elementos del ambiente de control interno son la filosofía
y estilo de la dirección y la gerencia, la estructura y el plan organizacional,
los reglamentos y manuales d procedimientos, la integridad y valores
éticos, la competencia profesional, asignación de autoridad y

51. 43
responsabilidad, políticas y prácticas de recursos humanos, participación
de la junta directiva o comités de auditoría.
Para el caso de los tributos el ambiente de control es muy importante, por
lo que el auditor tributario debe mantenerse sensible y en atención, en
cuanto a la actitud asumida por la alta gerencia y al comportamiento
general de los trabajadores de una organización, en relación al control
interno en general y, en especial, a la de los tributos.
2) Evaluación del riesgo
Comprende la evaluación de la efectividad del control interno para evitar o
detectar errores materiales en los estados financieros. Si el auditor
encuentra que los controles internos son efectivos en la prevención y
detección de errores significativos podrán reducir la aplicación de
procedimientos de auditoría. La evaluación del riesgo es un proceso que
debe ser constante, pues él puede cambiar por razones del ingreso de
nuevo personal, nuevos sistemas de información, crecimiento acelerado de
la organización. Introducción de nuevas tecnologías, introducción de
productos o servicios nuevos, restauración de la empresa, nuevos
pronunciamientos contables; para el caso de los tributos específicamente
pudieran haber nuevas leyes tributarias o modificaciones de algunas de
ellas. En fin, estos son algunos aspectos que dan origen a factores que
como auditores deben tomarse en cuenta para su evaluación.
3) Actividades de control
La alta gerencia debe adoptar actividades de control específicas para el
logro de sus objetivos, tales como: revisión del desempeño, procesamiento
de la información, controles físicos y separación de funciones. Las
actividades de control se deben ejecutar en todos los niveles de la
organización y en cada una de las etapas de gestión, de esta manera se
lograrían mejores resultados en todos los aspectos operativos y financieros,
en los cuales se incluyen los tributarios.
4) Información y comunicación

52. 44
Los controles internos relativos a la información y comunicación están
conformados por los sistemas de información de la organización y por
aquellos métodos y registros establecidos para identificar, registrar,
procesar, resumir y reportar las distintos hechos o actividades internas y
externas; permitiendo con ello que la dirección pueda tomar decisiones
relativas a la gestión y control e informando de las mismas al personal
responsable del control en forma oportuna y con el más amplio sentido de
una circularización multidireccional; es decir ascendente, descendente y
transversal que favorezca el flujo comunicacional. Los elementos que lo
conforman están referidos a:
 Información y responsabilidad para que los trabajadores cumplan con
sus obligaciones y responsabilidades;
 Calidad de la información para cumplir con los atributos de
contenido apropiado, oportunidad, actualización, exactitud y
accesibilidad;
 Sistema de información atendiendo a la estrategia y al programa de
operaciones del organismo para que sirva en la toma de decisiones,
en la evaluación del desempeño y en el rendimiento de la gestión: tal
sistema de infamación deberá apoyar la estrategia, misión, políticas y
objetivos del organismo.
 Flexibilidad al cambio para diseñarlo cuando se detecten deficiencias
en su funcionamiento o adaptarlos cuando ocurran cambios de
estrategas o programas y evitar así que la información deje de ser
relevante.
 Valores organizacionales y estrategias que le permita al organismo
un proceso de comunicación abierto, relevante, confiable y oportuno
para apoyar la difusión y sustentación de la visión, misión, valores
éticos, políticas, objetivos y resultados de la gestión.
Según lo comentado anteriormente, la información igualmente es
importante para todo lo que tenga que ver con la determinación y pago de los
tributos.

53. 45
5) Supervisión y monitoreo
La supervisión y monitoreo implica que la administración debe evaluar los
controles internos oportunamente, tanto en su diseño como en su
funcionamiento, modificándolos cuando así sea necesario. La evaluación
debe conducir a identificar controles débiles, innecesarios e
incumplimientos, que le permita a la gerencia actuar oportunamente para
corregir o fortalecer cualquier situación determinada. La supervisión debe
hacerse en forma rutinario en cualquier segmento organizacional,
programa, proyecto o actividad, debiendo complementarse, en algunas
organizaciones, por la función de una auditoría interna, comunicándose los
resultados a los responsables correspondientes.
Pasos a seguir en las operaciones para efectos de control interno
Es necesario identificar, desde el punto de vista de control interno, varios
elementos fundamentales que deben estar presentes en cada una de las
operaciones que se lleven a cabo en la organización, tal y como lo señalan en el
libro de Auditoria, los autores Cook y Winkle (1987).
Autorización. Para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se
ejecutan de acuerdo a autorizaciones generales o especificas. En cuanto a la
autorización general se puede señalar como ejemplo: cuando la administración
autoriza en forma general que se otorguen créditos a los clientes que cumplan con
ciertos requisitos para el caso de una autorización específica es cuando la
administración autoriza específicamente a un cliente un crédito que pasa la
autorización general. En general este elemento es muy importante para todas las
operaciones legítimas y apropiadas que se efectúen las operaciones incluyendo las
relacionadas con los tributos.
Registro de transacciones. Todas las transacciones autorizadas que se
ejecuten en una organización deben registrarse por las cantidades, periodos y
cuentas correctas. Aunque el registro no asegure la preparación de estados
financieros correctos, es indispensable para lograrlos. De la misma manera como

54. 46
es importante para las operaciones en general, para las transacciones relacionadas
con los tributos es de gran significación.
La salvaguarda de los activos. Son todas aquellas precauciones y
procedimientos que restringen el acceso, uso y registro de los activos. Si bien es
cierto es importante este elemento para la empresa, para la determinación de
algunos tributos igualmente es significativo.
La conciliación. Periódicamente debe hacerse una comparación de los
registros auxiliares y los mayores generales, de los registros con los activos físicos
existentes, de los registros con otros registros llevados de manera independiente
en forma interna y externa. Las causas de las diferencias que se pudieran
determinar pudieran revelar debilidades de control interno que puede ser de diseño
o funcionamiento, debiéndose tomar la acción correctiva necesaria. Todo ello es
importante para todas las operaciones y en especial para las tributarias.
La valuación. Las cantidades registradas para expresar en definitiva sus
saldos en los estados financieros se deben revisar, en forma periódica, para
determinar el menoscabo de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia
debida para la organización y, en especial, para los tributos.
De estos elementos generales los tres (3) primeros están dirigidos a evitar o
prevenir errores o irregularidades y guardan relación con la contabilidad. Los dos
(2) últimos están dirigidos a la detección de errores.
Alvarado y Cruz comentan la importancia de las actividades del
especialista en relación al control interno respecto a la confiabilidad de la
información que se procesa para el pago de los tributos, lo que implica examinar
procesos administrativos y observancia de las leyes en las actividades
desarrolladas en la organización. Definen el control interno como un instrumento
que permite conocer el cumplimiento de las normas y procedimientos, en este
sentido, el control interno brinda la posibilidad de establecer lineamientos que
permitan cumplir la planificación tributaria en la empresa.

55. 47
Dentro de la clasificación del control interno aportada por los referidos
autores, la investigadora considera pertinente enmarcar el control interno para la
organización caso de estudio dentro del Control Interno Administrativo, dado
que, intervendrá en los procedimientos administrativos y financieros de la
empresa pero no con los contables, siendo oportuno decir que aunque los
resultados obtenidos de este primer control interno tendrán influencia a posteriori
sobre los registros contables, la tesis planteada enmarca un planificación
tributaria sustentada en normas de control interno para el cumplimiento de
obligaciones tributarias, lo que limita el diseño a los procedimientos
administrativos de la organización.
Alvarado y Cruz, establecen una estructura de control interno y lo definen
como un instrumento utilizado por la gerencia entre otros miembros de la
organización para verificar el logro de los objetivos, en este caso el control
interno diseñado en el presente trabajo, proporcionará una herramienta tanto a la
gerencia como a los encargados del área administrativa y servirá como base para
el logro de la planificación tributaria planteada.
Es importante definir algunos conceptos mencionados en el título de la
investigación y en el planteamiento del problema, estos son los conceptos de
Contribuyente, Contribuyentes Especiales y Agente de Retención, según el
Glosario de Tributos Internos del SENIAT:
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Contribuyentes especiales: contribuyentes con características similares calificados
y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas
especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de
sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Agentes de retención

56. 48
La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones
públicas o por razón de actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
por el impuesto. (Artículo 11).
Se han designado los siguientes agentes de retención:
1. Entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de
bienes muebles y la recepción de servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA: designados
mediante la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056-A de fecha
27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de
febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 38.188
de fecha 17 de mayo de 2005.
2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas
naturales, cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados
que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA y
a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo
objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de
metales y piedras preciosas: designados mediante la Providencia
Administrativa N° SNAT/2005/0056 de fecha 27/01/2005, publicada en la
Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005.
Según Homes Urdaneta & Asociados (Despacho de Abogados) (2005), se
efectuará la retención de Impuesto al Valor Agregado cuando compren bienes
muebles ó reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del
IVA.
LA RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA
Según Ramírez V. (2004), la relación Jurídico Tributaria es un vínculo
que surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y esa
persona natural ó jurídica, llamada contribuyente, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la norma jurídica de naturaleza particular.
El contenido de esta relación jurídica tributaria concreta, es la obligación
tributaria, de la cual el Estado es el acreedor y el contribuyente es el deudor.