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Restructuración de estados financieros para fines de análisis

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CAPITULO I                                ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS



 Reestructuración para fines de análisis

     La reestructuración de los Estados Financieros persigue reagrupar partidas de
características similares con la intención de condensar la cantidad de datos a ser
estudiados. Asimismo busca obtener los totales y subtotales que facilitan los cálculos de
los diferentes índices financieros.

     A diario se observan distintas opiniones en cuanto a las diferentes partidas que
integran los Estados Financieros puesto que no existen lineamientos concretos que
deban seguirse para la estructuración de los mismos, así como para realizar un análisis
e interpretación, siendo esto último la base fundamental de la toma de decisiones
gerenciales.

     Un análisis contable no es más que el estudio en forma analítica de los factores que
integran los Estados Financieros para obtener los índices o coeficientes económicos y
financieros de: solvencia, liquidez, endeudamiento, rendimiento del capital inicial o
final, entre otros.

     Para la reestructuración de Estados Financieros no existe una forma estándar de
clasificar ni de presentar las diferentes partidas.

      o obstante, se hace necesario, antes de comenzar el análisis de los diferentes
Estados Financieros, la unificación de ciertos criterios. A continuación se presenta un
modelo aplicado por algunos bancos de la región y utilizados en los departamentos de
crédito, que ayudará al estudiante a una mejor comprensión de acuerdo a un criterio de
análisis financiero, con el fin de mantener la consistencia y poder así realizar
comparaciones entre los distintos períodos económicos.




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CAPITULO I                               ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS


BALA CE GE ERAL

    Definición.

    Rafael Barandiarán (1994), define al Balance General como un “Estado contable
que presenta a una determinada fecha, generalmente un año, los activos, pasivos y
capital de una unidad institucional o de un conjunto de unidades.         Es el estado
demostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada,
preparado de acuerdo con la contabilidad y documentación respectiva, que incluye el
activo, pasivo y el capital contable.”

    El Balance General refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento
dado.   Debe demostrar con exactitud y claridad el origen de los fondos y sus
aplicaciones, por ser el resultado final del proceso contable.      Además sirve para
verificar la igualdad del activo y pasivo como expresión matemática.

    Por lo general el Balance General se presenta a la fecha de cierre del ejercicio
económico, pero elaborarse en cualquier momento si así se desea.


Algunos criterios para la Reestructuración

    ACTIVO

    A efectos de Análisis de los Estados Financieros y para los fines de la
reclasificación, se dividirá el Activo en: Corriente y   o Corriente. Es bueno destacar
que esta clasificación inicial no implica que se subestimará la importancia que tiene
cada una de las partidas.

    Activo Corriente

    El Activo Corriente incluye aquellas partidas que tienen alto grado de
convertibilidad en efectivo durante el curso normal del negocio, es decir, en un período
menor de doce meses. Están constituidos por aquellos rubros del Balance que la
empresa utiliza para cubrir sus necesidades más inmediatas, es decir, constituyen la



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CAPITULO I                               ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS


base fundamental para las operaciones de producción y/o venta de una empresa. El
activo corriente es convertido en efectivo con mayor frecuencia que el activo no
corriente.

    En el Activo Corriente deberá analizarse el origen de la operación que produce la
respectiva partida, a fin de seleccionar aquellas que están plenamente identificadas con
la actividad principal de la empresa.

    Caja y Banco:

    Este rubro está compuesto por las existencias en efectivo propiedad de la empresa,
que no poseen ninguna restricción y está en disponibilidad inmediata para su uso, entre
las cuales se encuentran:

    Dinero en sus propias instalaciones (Caja): Incluye moneda de curso legal,
monedas de otras naciones, cheques de la clientela, cheques de gerencia pendientes de
cobro y vaucher de tarjetas de crédito por depositar.

    Dinero depositado en Instituciones Financieras (Banco): Incluye cuentas de
ahorro y depósitos a la vista o corrientes.

    Debe excluirse del rubro del Efectivo, los depósitos a plazo fijo pues no constituyen
dinero disponible, puesto que poseen una restricción de uso durante un período dado.
Si son mostrados en la cuenta de efectivo, se debe reclasificarlos tomando en cuenta la
disponibilidad de los saldos y la disposición de usarlo en el pago de alguna deuda por
tal situación deberá incluirse dentro del exigible.

    Inversiones Temporales:

    Son aquellas inversiones realizadas transitoriamente con el objeto de producir
ingresos en un período menor a un año. El dinero que tiene la empresa en exceso es
invertido en valores negociables que presenten y para que se puedan clasificar aquí
debe tener dos características esenciales:

         •     Mercado accesible (fácil conversión)



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CAPITULO I                               ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS


          •    Probabilidad mínima de que pierda valor (seguridad capital)

    Entre estas tenemos papeles comerciales y certificados de ahorro (cuyo
vencimiento es menor de doce meses).

    Cuentas por Cobrar:

    En esta partida se deben incluir las cuentas a cobrar comerciales, exigibles en un
lapso menor a doce meses. Estas Cuentas por Cobrar deben ser originadas por la
actividad comercial de la empresa.        Deben excluirse las cuentas a cobrar a los
empleados, a las filiales, a los directivos y a los socios; en otras palabras se
reclasificarán como Activo    o Corriente incluidas como otros activos puesto que ellas
no corresponden a una actividad normal de la empresa, aun cuando se harán efectivo
en un corto período, por lo que su inclusión en el corriente mostraría indicadores
abultados al efectuar las distintas razones       financieras en las cuales intervengan
partidas del corriente.

    Para su análisis deberá deducirse la provisión de cuentas incobrables del monto
total de las Cuentas por Cobrar, en otras palabras se presentará el saldo neto de las
mismas.

    Efectos por Cobrar:

    En esta cuenta se incluyen: letras de cambio y pagarés, que constituyen
instrumentos o títulos valores que dan plena fe de haberse celebrado un contrato de
cambio mercantil en virtud del cual las partes contratantes obtienen beneficios gozando
del privilegio de no necesitar escritura pública que justifique el título u obligación, pues
para su autenticidad y validez tan sólo han de cumplirse con los requisitos exigidos en
el Código de Comercio vigente.

    Los Efectos por Cobrar a empleados, filiales, directivos y socios recibirán el mismo
tratamiento que las Cuentas por Cobrar, es decir, deberán mostrarse como parte del
Activo o Corriente, en la cuenta otros activos.




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CAPITULO I                              ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS


    Muchas veces los Efectos por Cobrar Descontados se muestran en la sección del
Activo Corriente, deduciendo el monto total de los Efectos por Cobrar. En este caso y
para efectos de análisis se hace necesario que el monto total de los Efectos por Cobrar
Descontados se ubique en el Pasivo Circulante, para no alterar la relación de capital
de trabajo neto.

    Inventarios:

    Consiste en artículos físicos destinados para la venta, de uso para el proceso de
fabricación o consumo en el transcurso de las actividades de la empresa. Entre ellos se
encuentran:

     •   Mercancías en Existencia o Productos Terminados
     •   Productos en Proceso
     •   Materias Primas
     •   Materiales y Suministros de Fábrica
     •   Mercancías en Tránsito

    Hay que hacer notar que es conveniente que toda la clasificación deberá efectuarse
según el grado de liquidez de cada partida.

    Asimismo, deberán excluirse del inventario los artículos obsoletos, deteriorados o
dañados, los cuales deberán eliminarse de esta partida en caso de que no sirvan para la
venta y trasladarse su monto al rubro de otros activos.




   OTA: ES IMPORTA TE DESTACAR QUE DEBERÁ                 EXCLUIRSE DEL ACTIVO
         CORRIE TE       TODOS     AQUELLOS       ACTIVOS    QUE     HAYA      SIDO
         OTORGADOS COMO GARA TÍA DE ALGÚ PRÉSTAMO.




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CAPITULO I                                ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS


    Activo o Corriente

    En el Activo    o Corriente las cuentas se reagruparán en Propiedad, Planta y
Equipo (Activos Fijos) y Otros Activos.

    Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo Tangible)

    El Activo Fijo representa propiedades físicamente tangibles que han de usarse
durante más de un período económico y son necesarios para realizar sus operaciones
de producción y/o venta.

    Si para el momento del análisis nos encontramos que la empresa se encuentra en
proceso de construcción de un edificio por ejemplo, y el edificio es incorporado a la
actividad productiva, entonces debe ser incluido dentro de este grupo.

    Si por el contrario el edificio en construcción se realiza con la idea de hacer una
inversión debe ser incorporado al rubro de otros activos.


Activo Fijo Intangible

    Los activos fijos intangibles son todos aquellas partidas de naturaleza incorpórea
es decir que no tienen cuerpo, no pueden palparse. Viene a representar los derechos o
privilegios que se otorga por poseerlos y que le confiere al propietario. Entre ellos
tenemos derechos de autor, patentes de invención, marcas de fábrica, plusvalía entre
otros.

    Para efectos de reclasificación debe segregarse en el rubro de otros activos.

    Inversiones Permanentes

    Son las inversiones que la empresa ha hecho con el fin de:

•   Lograr el control de otras empresas con el objeto de abastecerse de materia prima,
    lograr mejores precios, reducir la competencia.
•   Promover y mantener relaciones comerciales con otras empresas.
•   Obtener ingresos permanentes.


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Restructuración de estados financieros para fines de análisis

  • 1. 1 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Reestructuración para fines de análisis La reestructuración de los Estados Financieros persigue reagrupar partidas de características similares con la intención de condensar la cantidad de datos a ser estudiados. Asimismo busca obtener los totales y subtotales que facilitan los cálculos de los diferentes índices financieros. A diario se observan distintas opiniones en cuanto a las diferentes partidas que integran los Estados Financieros puesto que no existen lineamientos concretos que deban seguirse para la estructuración de los mismos, así como para realizar un análisis e interpretación, siendo esto último la base fundamental de la toma de decisiones gerenciales. Un análisis contable no es más que el estudio en forma analítica de los factores que integran los Estados Financieros para obtener los índices o coeficientes económicos y financieros de: solvencia, liquidez, endeudamiento, rendimiento del capital inicial o final, entre otros. Para la reestructuración de Estados Financieros no existe una forma estándar de clasificar ni de presentar las diferentes partidas. o obstante, se hace necesario, antes de comenzar el análisis de los diferentes Estados Financieros, la unificación de ciertos criterios. A continuación se presenta un modelo aplicado por algunos bancos de la región y utilizados en los departamentos de crédito, que ayudará al estudiante a una mejor comprensión de acuerdo a un criterio de análisis financiero, con el fin de mantener la consistencia y poder así realizar comparaciones entre los distintos períodos económicos. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 2. 2 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BALA CE GE ERAL Definición. Rafael Barandiarán (1994), define al Balance General como un “Estado contable que presenta a una determinada fecha, generalmente un año, los activos, pasivos y capital de una unidad institucional o de un conjunto de unidades. Es el estado demostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con la contabilidad y documentación respectiva, que incluye el activo, pasivo y el capital contable.” El Balance General refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento dado. Debe demostrar con exactitud y claridad el origen de los fondos y sus aplicaciones, por ser el resultado final del proceso contable. Además sirve para verificar la igualdad del activo y pasivo como expresión matemática. Por lo general el Balance General se presenta a la fecha de cierre del ejercicio económico, pero elaborarse en cualquier momento si así se desea. Algunos criterios para la Reestructuración ACTIVO A efectos de Análisis de los Estados Financieros y para los fines de la reclasificación, se dividirá el Activo en: Corriente y o Corriente. Es bueno destacar que esta clasificación inicial no implica que se subestimará la importancia que tiene cada una de las partidas. Activo Corriente El Activo Corriente incluye aquellas partidas que tienen alto grado de convertibilidad en efectivo durante el curso normal del negocio, es decir, en un período menor de doce meses. Están constituidos por aquellos rubros del Balance que la empresa utiliza para cubrir sus necesidades más inmediatas, es decir, constituyen la _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 3. 3 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS base fundamental para las operaciones de producción y/o venta de una empresa. El activo corriente es convertido en efectivo con mayor frecuencia que el activo no corriente. En el Activo Corriente deberá analizarse el origen de la operación que produce la respectiva partida, a fin de seleccionar aquellas que están plenamente identificadas con la actividad principal de la empresa. Caja y Banco: Este rubro está compuesto por las existencias en efectivo propiedad de la empresa, que no poseen ninguna restricción y está en disponibilidad inmediata para su uso, entre las cuales se encuentran: Dinero en sus propias instalaciones (Caja): Incluye moneda de curso legal, monedas de otras naciones, cheques de la clientela, cheques de gerencia pendientes de cobro y vaucher de tarjetas de crédito por depositar. Dinero depositado en Instituciones Financieras (Banco): Incluye cuentas de ahorro y depósitos a la vista o corrientes. Debe excluirse del rubro del Efectivo, los depósitos a plazo fijo pues no constituyen dinero disponible, puesto que poseen una restricción de uso durante un período dado. Si son mostrados en la cuenta de efectivo, se debe reclasificarlos tomando en cuenta la disponibilidad de los saldos y la disposición de usarlo en el pago de alguna deuda por tal situación deberá incluirse dentro del exigible. Inversiones Temporales: Son aquellas inversiones realizadas transitoriamente con el objeto de producir ingresos en un período menor a un año. El dinero que tiene la empresa en exceso es invertido en valores negociables que presenten y para que se puedan clasificar aquí debe tener dos características esenciales: • Mercado accesible (fácil conversión) _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 4. 4 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS • Probabilidad mínima de que pierda valor (seguridad capital) Entre estas tenemos papeles comerciales y certificados de ahorro (cuyo vencimiento es menor de doce meses). Cuentas por Cobrar: En esta partida se deben incluir las cuentas a cobrar comerciales, exigibles en un lapso menor a doce meses. Estas Cuentas por Cobrar deben ser originadas por la actividad comercial de la empresa. Deben excluirse las cuentas a cobrar a los empleados, a las filiales, a los directivos y a los socios; en otras palabras se reclasificarán como Activo o Corriente incluidas como otros activos puesto que ellas no corresponden a una actividad normal de la empresa, aun cuando se harán efectivo en un corto período, por lo que su inclusión en el corriente mostraría indicadores abultados al efectuar las distintas razones financieras en las cuales intervengan partidas del corriente. Para su análisis deberá deducirse la provisión de cuentas incobrables del monto total de las Cuentas por Cobrar, en otras palabras se presentará el saldo neto de las mismas. Efectos por Cobrar: En esta cuenta se incluyen: letras de cambio y pagarés, que constituyen instrumentos o títulos valores que dan plena fe de haberse celebrado un contrato de cambio mercantil en virtud del cual las partes contratantes obtienen beneficios gozando del privilegio de no necesitar escritura pública que justifique el título u obligación, pues para su autenticidad y validez tan sólo han de cumplirse con los requisitos exigidos en el Código de Comercio vigente. Los Efectos por Cobrar a empleados, filiales, directivos y socios recibirán el mismo tratamiento que las Cuentas por Cobrar, es decir, deberán mostrarse como parte del Activo o Corriente, en la cuenta otros activos. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 5. 5 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Muchas veces los Efectos por Cobrar Descontados se muestran en la sección del Activo Corriente, deduciendo el monto total de los Efectos por Cobrar. En este caso y para efectos de análisis se hace necesario que el monto total de los Efectos por Cobrar Descontados se ubique en el Pasivo Circulante, para no alterar la relación de capital de trabajo neto. Inventarios: Consiste en artículos físicos destinados para la venta, de uso para el proceso de fabricación o consumo en el transcurso de las actividades de la empresa. Entre ellos se encuentran: • Mercancías en Existencia o Productos Terminados • Productos en Proceso • Materias Primas • Materiales y Suministros de Fábrica • Mercancías en Tránsito Hay que hacer notar que es conveniente que toda la clasificación deberá efectuarse según el grado de liquidez de cada partida. Asimismo, deberán excluirse del inventario los artículos obsoletos, deteriorados o dañados, los cuales deberán eliminarse de esta partida en caso de que no sirvan para la venta y trasladarse su monto al rubro de otros activos. OTA: ES IMPORTA TE DESTACAR QUE DEBERÁ EXCLUIRSE DEL ACTIVO CORRIE TE TODOS AQUELLOS ACTIVOS QUE HAYA SIDO OTORGADOS COMO GARA TÍA DE ALGÚ PRÉSTAMO. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 6. 6 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Activo o Corriente En el Activo o Corriente las cuentas se reagruparán en Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) y Otros Activos. Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo Tangible) El Activo Fijo representa propiedades físicamente tangibles que han de usarse durante más de un período económico y son necesarios para realizar sus operaciones de producción y/o venta. Si para el momento del análisis nos encontramos que la empresa se encuentra en proceso de construcción de un edificio por ejemplo, y el edificio es incorporado a la actividad productiva, entonces debe ser incluido dentro de este grupo. Si por el contrario el edificio en construcción se realiza con la idea de hacer una inversión debe ser incorporado al rubro de otros activos. Activo Fijo Intangible Los activos fijos intangibles son todos aquellas partidas de naturaleza incorpórea es decir que no tienen cuerpo, no pueden palparse. Viene a representar los derechos o privilegios que se otorga por poseerlos y que le confiere al propietario. Entre ellos tenemos derechos de autor, patentes de invención, marcas de fábrica, plusvalía entre otros. Para efectos de reclasificación debe segregarse en el rubro de otros activos. Inversiones Permanentes Son las inversiones que la empresa ha hecho con el fin de: • Lograr el control de otras empresas con el objeto de abastecerse de materia prima, lograr mejores precios, reducir la competencia. • Promover y mantener relaciones comerciales con otras empresas. • Obtener ingresos permanentes. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 7. 7 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS • Formación de fondos especiales. Entre las inversiones permanentes tenemos Inversiones en inmuebles, títulos valores (acciones, bonos u obligaciones); hay que destacar que para que tengan el carácter de permanentes deben mantenerse como propietaria de ellas por un lapso mayor de doce meses. Otros Activos Serán clasificados en este grupo, todas aquellas partidas que representan bienes o derechos cuya naturaleza no permite que sean clasificados en ninguno de los grupos mencionados anteriormente. Podemos nombrar para efectos de esta reclasificación algunas cuentas que deben incluirse aquí: depósitos dados en garantía, cuentas por cobrar empleados, cuentas por cobrar a socios, cuentas por cobrar directores, cuentas por cobrar compañías relacionadas, efectos por cobrar el litigio, otros inventarios, gastos pagados por adelantado, cargo diferidos, derechos de autor, patente de invención, marcas de fábrica y plusvalía. PASIVO Para efectos de análisis de los estados financieros y para fines de la reclasificación, se dividirá el pasivo en pasivo circulante y pasivo no circulante. PASIVO CIRCULA TE Este rubro está compuesto por todas aquellas obligaciones que tiene la empresa con terceros y cuyo vencimiento comprende plazos menores a un año. Cuentas por Pagar Aquí se incluirán todas las obligaciones que tiene la empresa producto de la compra de mercancías. El documento utilizado es la factura. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 8. 8 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Efectos por Pagar Se refiere a las obligaciones cuyo vencimiento es a corto plazo. Están representadas por las letras de cambio. Al igual que las anteriores estas obligaciones nacen de la compra de mercancía a crédito. Préstamos Bancarios Las deudas a los bancos deben aparecer en este rubro a fin de que el analista pueda distinguir las otras obligaciones de la empresa. Estas deudas se originan producto de un préstamo realizado por los bancos a la empresa, a través de pagarés, crédito en cuentas corrientes u otras operaciones. PASIVO O CIRCULA TE Este rubro está compuesto por las obligaciones que tiene la empresa a largo plazo es decir superior a doce meses. Entre estos tenemos: Hipoteca por pagar Dentro de la hipoteca hay que dejar bien claro que aquí solo se contabilizarán las cuotas del crédito hipotecario cuyo vencimiento exceda los próximos doce meses siguientes a la fecha del cierre del balance. CAPITAL El capital no sufrirá alteración alguna al presentar la reclasificación. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 9. 9 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS A continuación se presenta un Balance General Reestructurado para fines de análisis ombre de la Empresa: Balance General Reestructurado Al 31/12/XX ACTIVO Activo Corriente Caja y Banco Valores egociables (Papeles comerciales, Certificados de Ahorro, etc.) Cuentas por Cobrar Efectos por Cobrar Inventario Total Activo Corriente Activo o Corriente Propiedad, Planta y Equipo Terreno Edificio Maquinaria y Equipo Mobiliario Vehículos Depreciación Acumulada Total Propiedad, Planta y Equipo Inversiones Permanentes Inversiones en Inmuebles Títulos Valores (Acciones, Bonos) Total Inversiones Permanentes Otros Activos Cuentas por Cobrar Empleados Cuentas por Cobrar a Filiales Cuentas a Cobrar a Directivos Gastos Pagados por Anticipado Derechos de autor Patentes de invención Marca de fabrica Plusvalía Cargos Diferidos Total Otros Activos Total Activo o Corriente _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 10. 10 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS PASIVO Pasivo Circulante Cuentas por pagar Efectos por pagar Prestamos bancarios Impuestos por Pagar Dividendos por Pagar Acumulaciones por Pagar Cobros Anticipados Total Pasivo Circulante Pasivo o Circulante Hipoteca por pagar Total Pasivo o Circulante Total Pasivo Capital Social y Superávit Capital Suscrito - Capital no Pagado Reserva Legal Utilidades Retenidas Utilidad o Pérdida en el Ejercicio Superávit Acumulado Utilidades no Distribuidas Capital eto Total Total Pasivo y Capital _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 11. 11 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE GA A CIAS Y PÉRDIDAS Definición. Es un Estado Financiero donde se muestra la información relativa a los ingresos y egresos, así como los resultados netos (utilidades o pérdida del ejercicio económico), como consecuencia de las operaciones que realizó una empresa en un período determinado. Importancia. Para el analista de Estados Financieros es importante determinar la capacidad financiera de la empresa, y observar en forma particular el volumen de fondos que ésta genera, así como el comportamiento de las utilidades. El Estado de Ganancias y Pérdidas refleja la productividad y el éxito de la labor administrativa, por cuanto el análisis del mismo estará enfocado a la observación tanto del comportamiento de las utilidades, como la eficiencia de la gerencia en el buen uso de los activos necesarios para generar los rendimientos obtenidos. En él se analizan las fuentes donde la empresa obtuvo sus ingresos, y las aplicaciones, las salidas o el destino que se les dio a los mismos durante un período determinado. Consideraciones de las diferentes partidas Diversificación de los ingresos Es de hacer notar que para efectos de análisis deberá observarse si los ingresos se obtienen por uno o varios conceptos, pues una diversificación de las fuentes de los mismos, ofrece la ventaja de poder enfrentar adversidades en un momento dado. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 12. 12 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Ventas Para el análisis se incluirá el valor de las ventas netas, es decir que se deberá deducir del monto total de las ventas, los descuentos y rebajas de mercancía. Las devoluciones en venta tienen una consideración especial; su monto también se deducirá de las ventas, pero el volumen de las mismas deberá ser analizado separadamente, porque podría reflejar fallas administrativas en la empresa, por lo tanto su monto deberá estar reflejado en las notas explicativas adjuntas al Estado Financiero. Ingresos Anticipados El analista deberá cerciorarse que los ingresos cobrados por anticipado estén correctamente registrados, y corresponden al período de dicho Estado Financiero. Costo de Venta y Valor del Inventario La escogencia y posterior utilización de un método de valuación de inventario es un punto que tiene mucha importancia, al igual que la consistencia en la aplicación del mismo, puesto que contribuirá a la correcta determinación de las utilidades. El método de valuación de inventario deberá escogerse según las características propias del tipo inventario que mueve la empresa. Si la empresa decide cambiar de método, deberá hacerse la respectiva nota explicativa anexa al Estado Financiero que avise al lector sobre tal cambio, así como el efecto que el mismo produjo en los resultados del ejercicio; con el fin de no causar distorsiones en los análisis comparativos que se realicen, y en consecuencia, no induzca a una toma de decisiones equivocada. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 13. 13 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Gastos de Depreciación La determinación de la vida útil de cada activo, así como el método de depreciación a utilizar también pueden causar distorsiones en el volumen de utilidades obtenidas por cada organización. Podría presentarse el caso de una depreciación calculada en base a una vida útil de cinco años, sin la consideración de que el activo resultará obsoleto en un lapso de tres años, por lo que durante los dos últimos años, el Estado de Ganancias y Pérdidas mostrará utilidades distorsionadas por tal situación. Gastos Amortizables Algunos gastos benefician a la empresa en más de un ejercicio económico, por tanto no resultaría justo incluirlo en el período en el cual se originó dicha erogación, pues las utilidades se verían muy disminuidas, y no reflejarían la realidad económica del período. Por consiguiente el gasto total deberá ser prorrateado o dividido equitativamente en función del tiempo Las cuentas de amortización por mejoras a la propiedad arrendada, campañas publicitarias, entre otras, distribuyen el cargo del gasto durante varios períodos económicos, pues el beneficio del mismo se verá en un plazo mayor a un ejercicio económico se deberán verificar si están correctamente registrados, y corresponden al período en estudio. Otros Egresos Deberá confirmarse que los montos incluidos en estas partidas sólo se incluyan saldos de egresos correspondientes a actividades extraordinarias de la empresa. Gastos Financieros: corresponden a intereses como el financiamiento de la cartera de inversiones. Los gastos de intereses que se originan en operaciones normales de la empresa, deberían clasificarse como Gasto de Operaciones (Administrativo). _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 14. 14 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Pérdida por operaciones en moneda extranjera Otros Ingresos Deberá confirmarse que los montos incluidos en estas partidas no incluyan saldos de ingresos correspondientes a actividades ordinarias de la empresa. Alquiler de un inmueble (propiedad de la empresa). Ingreso por Intereses. Dividendos por inversiones. Ganancias por Inversiones en moneda extranjera. Deducciones de las Compras (Rebajas y Descuentos en Compras) Deducciones de las Ventas (Rebajas y Descuentos en Ventas) La clasificación de estas cuentas depende del criterio del Contador y se verá reflejado en la estructura del Plan de Cuentas. Pueden reflejarse: 1. Directamente, deduciendo las Compras y el Ingreso por Ventas. 2. Registrándose como Otros Ingresos y Otros Egresos respectivamente. En todo caso, se hace necesario confirmar la aplicación del principio de Consistencia. Utilidad Antes de profundizar acerca de las utilidades y su análisis, se debe definir como el resultado del movimiento contable de una empresa cuando tiene ganancias. La utilidad neta es el indicador más importante para la determinación de la eficiencia de la administración de la empresa. Y se obtiene restando a la venta bruta los costos de la empresa, gastos de venta, de administración y los gastos financieros. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 15. 15 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ombre de la Empresa: __________________________ Estado de Ganancias y Pérdidas Reestructurado Del 01/01/XX al 31/12/XX Ingresos en Ventas Ventas Brutas - Descuentos en Ventas - Rebajas en Ventas - Devoluciones en Ventas Ventas etas Costo de Ventas Inventario Inicial de Mercancía Compras Brutas + Fletes - Descuentos en Compras - Rebajas en Compras - Devoluciones en Compras Compras etas Mercancía Disponible para la Venta - Inventario Final de Mercancía Costo de la Mercancía Vendida Utilidad Bruta Gastos Operativos Gastos de Ventas Gastos de Administración Total Gastos Operativos Utilidad eta en Operaciones Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad eta antes de Impuesto Impuesto sobre la Renta Impuesto a los Activos Empresariales Utilidad eta después de Impuestos Apartado Reserva Legal Utilidad o Pérdida del Ejercicio _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 16. 16 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE SUPERÁVIT Se denomina Capital Contable, Líquido, eto, Propio o Patrimonio, a la diferencia del activo menos el pasivo. Es la sumatoria de las aportaciones de los socios (capital social), las reservas de capital o superávit y las reservas que no se han aplicado. Es el conjunto de partidas reflejadas en la sección de Capital en el Balance General de una empresa, y representan los derechos que tienen los accionistas sobre los activos de la organización. Capital Social El Capital Social de una empresa está representado por el número de acciones emitidas multiplicado por el valor nominal de las mismas. Puede estar compuesto por acciones comunes y acciones preferentes. Cuotas no Pagadas Es la parte del capital social suscrito, que no ha sido cancelado por los accionistas. Se debe reflejar como deducción del Capital Social. Utilidades no Distribuidas Están constituidas por las ganancias netas acumuladas (menos la pérdida neta y la distribución entre los socios) durante la vida de la compañía hasta la fecha. Reserva Legal La reserva legal está conformada por aquella parte de las utilidades que los socios de una empresa no pueden retirar porque están restringidas para distribuir, por exigencia del Código de Comercio (artículo 262); que establece que toda empresa que funcione como Sociedad Anónima, en Comandita por _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É
  • 17. 17 CAPITULO I ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Acciones o Asimilada, está obligada a reservar el cinco por ciento (5%) de las utilidades obtenidas en el período económico, hasta acumular un equivalente al diez por ciento (10%) del capital. Reservas Estatutarias En los estatutos de algunas empresas hay una cláusula que obliga a reservar una parte de las utilidades obtenidas en el período económico para un fin específico. RECO CILIACIÓ DEL CAPITAL CO TABLE Tiene como finalidad recoger la información necesaria para evaluar las variaciones producidas en la sección de Capital. ¿Cómo reestructurar este Estado Financiero? Capital eto inicial del año en estudio MÁS: Utilidad eta después de ISLR Aumentos de Capital Social Ajustes por Revalorización de Activos Capitalización de Cuentas por Pagar Accionistas ME OS: Pérdidas del Ejercicio Disminuciones del Capital Social Recuperación de Acciones Ajustes por pérdida de valor de activos Dividendos Decretados CAPITAL ETO El Capital eto Obtenido se compara con el valor reflejado en la contabilidad de la empresa, el cual debe ser similar. _|vA `|Ü|tÅ _xä|Ç wx Zâw|©É