Durante la jornada sobre la nueva Ley de apoyo a los emprendedores del pasado 28 octubre de 2013, se analizaron las modificaciones fiscales, en términos de IGIC e IRPF por la ponente Beatriz Fernández, economista de MONTERO ARAMBURU Abogados.

1. Jornada
Análisis de la Ley de apoyo a los
Emprendedores

2. Ley de Apoyo a los Emprendedores
Modificaciones Fiscales :IGIC, IRPF
Santa Cruz de Tenerife, Octubre 2013

3. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• Aspectos Principales


Tendrá efectos desde el 1 de enero de 2014.

Nuevo Régimen Especial

3
Regulación en los nuevos artículos 58. nonies al 58. quinquiesecies de
la Ley 20/1991, de 7 de junio del IGIC.
Pendiente de desarrollo.

4. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• Quien puede aplicar el nuevo régimen

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año anterior
no haya superado los 2.000.000 euros.
• Quien se encuentra excluido del régimen

4
Sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo
destinatario durante el año natural superen una cuantía a determinar
reglamentariamente.

5. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• Como aplicar el nuevo régimen


La opción se entiende prorrogada salvo renuncia.

La renuncia tiene validez mínima de 3 años.

5
Régimen voluntario.
Tanto la opción como la renuncia, se efectuará en los términos que se
establezcan reglamentariamente.

6. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• Operaciones excluidas del régimen especial


Entregas de bienes exentas relativas a exportaciones, operaciones
asimiladas a exportaciones y relativas a Zonas y Depósitos Francos,
Depósitos y regímenes arancelarios no sujetos.

Todas las operaciones donde se produce la inversión del sujeto pasivo.

6
Las acogidas al régimen especial simplificado, de la agricultura y
ganadería, del oro de inversión y del grupo de entidades.
Las importaciones y operaciones asimiladas a importaciones.

7. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• En que consiste el régimen especial

Devengo del impuesto: en el momento del cobro.
Si no se ha producido el cobro.- devengo el 31/12 del año posterior
Acreditar el momento del cobro.

Derecho a deducción de cuotas soportadas:
Nace en el momento del pago
Si no se ha producido el pago.- el 31/12 del año posterior.
Derecho a deducción en declaraciones sucesivas hasta 4 años.
Acreditar el momento del pago.

7
Reglamentariamente: obligaciones formales

8. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• Otras operaciones afectadas por el régimen especial

Destinatarios de una operación no incluidos en el régimen.
Nacimiento del derecho a la deducción: en el pago (y si no se produce,
el 31/12 del año posterior).
Reglamentariamente se determinan obligaciones formales a cumplir.

Crédito incobrable.
Modificación de B.I. por sujetos pasivos no acogidos al régimen determina el
nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el deudor
acogido a dicho régimen
8

9. IGIC: Régimen Especial del Criterio de Caja
• Sujetos pasivos en concurso.

Declaración de concurso del sujeto pasivo acogido al régimen o del
sujeto pasivo destinatario de sus operaciones. A la fecha del auto de la
declaración de concurso:
Devengo de cuotas repercutidas.
Nacimiento del derecho a deducción de cuotas soportadas.

9
Declarar cuotas devengadas y soportadas en declaración de hechos
anteriores a la declaración de concurso. Previsto reglamentariamente.

10. Novedades en la Ley de IRPF
• Incentivo a Inversiones en empresas de nueva o reciente creación.:
Modificación en exención de ganancias por transmisión de a/p en
empresas de nueva o reciente creación. Desde 29.09.2013.

Novedad en la suscripción de a/p: se introduce la Deducción por inversión en empresas de
nueva o reciente creación (nuevo apartado 1 del artículo 68).

Novedad en la transmisión de a/p: se introduce Exención en ganancia patrimonial
condicionada a la reinversión en nuevas a/p

Supresión de exención en ganancias por transmisión de a/p en empresas de nueva o
reciente creación.
Artículo 33.4.d) y D.A. trigésimo cuarta de la Ley 35/2006 del IRPF
Se añade nueva D.T. vigésimo séptima como régimen transitorio.
• Nueva Deducción por Inversión en Beneficios. Desde 01.01.2013.
10

11. IRPF: Incentivo a inversiones en empresas
de nueva o reciente creación
• Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente
creación.


Deducción del 20% de cantidades satisfechas por suscribir a/p en empresas de
nueva o reciente creación.

Aportación de capital o conocimientos empresariales o profesionales

Base máxima de deducción: 50.000 euros anuales

11
Suscripción de a/p a partir del 29.09.2013
Excluido de la base: cantidades utilizadas en otras deducciones (saldo de la
cuenta ahorro-empresa o deducción de la CCAA específica)

12. IRPF: Incentivo a inversiones en empresas
de nueva o reciente creación
• Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente
creación.

Requisitos de la nueva entidad:
Forma de S.A., SL, SAL, SLL y no estar admitida a negociación en modo organizado.



Ejercer una actividad económica
FFPP no superior a 400.000 euros
Otros requisitos:


Permanecer entre 3 y 12 años

Participación del contribuyente junto a familiares no superior al 40%

12
Adquirir las acciones en constitución o ampliación de capital social 3 años
No ejercer la misma actividad que anteriormente bajo otra titularidad

13. IRPF: Incentivo a inversiones en empresas
de nueva o reciente creación
•
Reinversión en la transmisión de a/p en empresas.

Aplicación a a/p suscritas a partir del 29.09.13

Exención en ganancia por la transmisión de a/p por las que se practicó
deducción del articulo 68.1

Requisitos:



Haber practicado la deducción prevista en su adquisición.
El importe de la transmisión se reinvierta en a/p. Puede ser proporcional.
Limitación:
Si se han adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior
Si se transmite a un familiar o a otra entidad del mismo grupo.

13
Restricción a aplicar nueva deducción sobre adquisición de a/p derivadas de
esta reinversión.

14. IRPF: Deducción por Inversión en Beneficios
• Deducción en actividades económicas.

Efectos desde 01.01.2013

Articulo 37 de la LIS: Deducción por inversión de beneficios.

Articulo 68.2 LIRPF

Deducción de los rdtos netos de actividad económicas que se inviertan en
inmovilizado material nuevo o inversiones inmobiliarias afectas a actividad
económica

Cuantía de la reinversión y base de la deducción: la parte de base liquidable
general positiva que corresponda a esos rendimientos.

Limite de la deducción:
CI estatal + CI autonómica del periodo en que se obtiene el rdto.
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15. IRPF: Deducción por Inversión en Beneficios
• Deducción en actividades económicas.

Porcentaje de deducción: 10%
Porcentaje deducción del 5% en tres casos:


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Si aplica reducción mantenimiento de empleo (D.A. 27ª)


Si practica reducción del 20% por inicio de actividad (art 32.3)
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla con deducción del 68.4
Método estimación objetiva: solo de aplicación según reglamento.