El documento habla sobre el tema de la auditoría financiera. Explica conceptos clave como auditoría externa, interna, normas y clasificaciones de la auditoría. También describe el desarrollo histórico de la auditoría y su aplicación en Cuba, incluyendo la normativa cubana e internacional. Finalmente, detalla principios y normas aplicables a la auditoría relacionados con el personal, trabajo, informes y comunicación de resultados.

1. AUDITORIAAUDITORIA
FINANCIERAFINANCIERA
Dra. ELVIRA ARMADADra. ELVIRA ARMADA
TRABASTRABAS

2. CONTENIDO POR TEMASCONTENIDO POR TEMAS
 TEMA I Medio Ambiente del AuditorTEMA I Medio Ambiente del Auditor
 TEMA II Normativa cubanaTEMA II Normativa cubana
 TEMA III Normativa InternacionalTEMA III Normativa Internacional

3. AUDITORIAAUDITORIA
 Proceso sistemático para obtener yProceso sistemático para obtener y
evaluar evidencia de una maneraevaluar evidencia de una manera
objetiva respecto de lasobjetiva respecto de las
afirmaciones concernientes a actosafirmaciones concernientes a actos
económicos y eventos paraeconómicos y eventos para
determinar el grado dedeterminar el grado de
correspondencia entre estascorrespondencia entre estas
afirmaciones y criteriosafirmaciones y criterios
establecidos y comunicar losestablecidos y comunicar los
resultados a los usuariosresultados a los usuarios
interesadosinteresados..

4. DESARROLLO DE LADESARROLLO DE LA
AUDITORIAAUDITORIA
 En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura deEn los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de
las cuentas y en otros casos a examinar detalladamentelas cuentas y en otros casos a examinar detalladamente
las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas "las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas "
oída por los auditores firmantes " y en la segunda seoída por los auditores firmantes " y en la segunda se
realizaba una declaración del auditor.realizaba una declaración del auditor.
 Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña seYa a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se
concentraron en el análisis riguroso de los registrosconcentraron en el análisis riguroso de los registros
escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

5. DESARROLLO DE LADESARROLLO DE LA
AUDITORIAAUDITORIA
Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional
se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el
siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:-
• Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones
de impuestos.
•- El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de
organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la
legislación vigentes en estos países.
•- Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las
entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica
del auditado

6. AUDITORIA EN CUBAAUDITORIA EN CUBA
 Poco conocida en la época colonialPoco conocida en la época colonial
 En el siglo XX se establecen auditoresEn el siglo XX se establecen auditores
cubanos que representan a grandes firmascubanos que representan a grandes firmas
norteamericanas y se radican otrasnorteamericanas y se radican otras
cubanas de menor categoríacubanas de menor categoría
 Al triunfo de la Revolución se relega en losAl triunfo de la Revolución se relega en los
primeros años, desarrolladaprimeros años, desarrollada
específicamente por el Bancoespecíficamente por el Banco
 Después del I Congreso del Partido cobraDespués del I Congreso del Partido cobra
significación de nuevo pero se fortalece ensignificación de nuevo pero se fortalece en
la década del 90 con la creación de la ONAla década del 90 con la creación de la ONA
y el Decreto Ley 159y el Decreto Ley 159

7. Clasificación de laClasificación de la
Auditoría.Auditoría.
 Auditoría ExternaAuditoría Externa
 Auditoría InternaAuditoría Interna
 Auditoría Estatal GeneralAuditoría Estatal General
 Auditoría Estatal FiscalAuditoría Estatal Fiscal
 Auditoría Independiente o PrivadaAuditoría Independiente o Privada
 Auditoría de GestiónAuditoría de Gestión
 Auditoría FinancieraAuditoría Financiera
 Auditoría EspecialAuditoría Especial

Auditoría FiscalAuditoría Fiscal

8. AUDITORIA EXTERNAAUDITORIA EXTERNA
 Es el examen o verificación practicado por profesionalesEs el examen o verificación practicado por profesionales
facultados individual o colectivamente y que no sonfacultados individual o colectivamente y que no son
trabajadores de la organización cuyas afirmaciones otrabajadores de la organización cuyas afirmaciones o
declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas edeclaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e
informes o Estados Financieros correspondientes a uninformes o Estados Financieros correspondientes a un
período evaluando la conformidad o cumplimiento de lasperíodo evaluando la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes y El Sistema de Controldisposiciones legales vigentes y El Sistema de Control
Interno implantado.Interno implantado.
 Además examina y evalúa la planificación, organización,Además examina y evalúa la planificación, organización,
dirección y control interno, la economía eficiencia y eficaciadirección y control interno, la economía eficiencia y eficacia
con que se han utilizado los recursos humanos materiales ycon que se han utilizado los recursos humanos materiales y
financieros, así como el resultado de las operacionesfinancieros, así como el resultado de las operaciones
previstas con el fin de determinar si se han alcanzado lasprevistas con el fin de determinar si se han alcanzado las
metas propuestas.metas propuestas.

9. AUDITORIA INTERNAAUDITORIA INTERNA
 Se denomina auditoría interna al controlSe denomina auditoría interna al control
que se desarrolla como instrumento de laque se desarrolla como instrumento de la
propia administración y consiste en lapropia administración y consiste en la
valoración de sus actividades, quevaloración de sus actividades, que
comprende el examen de los sistemas decomprende el examen de los sistemas de
control interno de las operacionescontrol interno de las operaciones
contables y financieras, de lascontables y financieras, de las
disposiciones administrativas y legales quedisposiciones administrativas y legales que
correspondan con la finalidad de mejorar elcorrespondan con la finalidad de mejorar el
control y fortalecer la disciplina en general.control y fortalecer la disciplina en general.

10. Auditoría Estatal General.Auditoría Estatal General.
 Se denomina general la auditoría externaSe denomina general la auditoría externa
que realiza el Ministerio de Auditoría yque realiza el Ministerio de Auditoría y
Control como entidad fiscalizadoraControl como entidad fiscalizadora
superior, sus dependencias y las demássuperior, sus dependencias y las demás
unidades de auditoría en el caso que seanunidades de auditoría en el caso que sean
facultados, a las entidades del Sectorfacultados, a las entidades del Sector
Estatal y Cooperativo, organizaciones yEstatal y Cooperativo, organizaciones y
asociaciones y cualquier persona jurídicaasociaciones y cualquier persona jurídica
de derecho privado cualquiera que sea sude derecho privado cualquiera que sea su
naturaleza que reciban recursos del Estadonaturaleza que reciban recursos del Estado
para su inversión y funcionamiento o quepara su inversión y funcionamiento o que
prestan sus servicios o ejercen unaprestan sus servicios o ejercen una
actividad de preferencia del Estado.actividad de preferencia del Estado.

11. PRINCIPIOS DE AUDITORIAPRINCIPIOS DE AUDITORIA
 Comprender y planificar para superar las expectativas delComprender y planificar para superar las expectativas del
auditado.auditado.
 Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficienteAdministrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente
 Determinación oportuna del riesgo.Determinación oportuna del riesgo.
 Utilizar y desarrollar el personal de manera efectivaUtilizar y desarrollar el personal de manera efectiva
 Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectivaUtilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva
 Comunicación continuaComunicación continua
 Evaluar el desempeEvaluar el desempeño.ño.

12. APLICABLES AL PERSONALAPLICABLES AL PERSONAL
Capacidad profesional.Capacidad profesional.
 Esta norma expresa que los auditores deben estar dotadosEsta norma expresa que los auditores deben estar dotados
de los conocimientos y de la experiencia que se requierede los conocimientos y de la experiencia que se requiere
para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.
IndependenciaIndependencia
 En esta norma se le impone a los auditores y a lasEn esta norma se le impone a los auditores y a las
unidades de auditoría la responsabilidad de preservar suunidades de auditoría la responsabilidad de preservar su
independencia con el fin de que sus opiniones, conclusionesindependencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones
y recomendaciones sean imparciales y objetivas.y recomendaciones sean imparciales y objetivas.
Debido cuidado profesional.Debido cuidado profesional.
 Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas deExpresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de
Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. LoAuditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Lo
anterior incluye el debido cuidado par determinar y obteneranterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener
evidencias para planear los procedimientos que debenevidencias para planear los procedimientos que deben
aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados,aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados,
conclusiones y recomendaciones en los informesconclusiones y recomendaciones en los informes
respectivos.respectivos.

13. NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA
 Normas aplicables al trabajo.Normas aplicables al trabajo.
 Planeamiento adecuado.Planeamiento adecuado.
 Supervisión y Revisión.Supervisión y Revisión.
 Estudio y evaluación del Control Interno.Estudio y evaluación del Control Interno.
 Evidencias.Evidencias.
 Análisis de los Estados Financieros.Análisis de los Estados Financieros.
 Discusión de los resultados de laDiscusión de los resultados de la
auditoría en cada área o actividadauditoría en cada área o actividad
desarrollada.desarrollada.

14. NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA
Normas aplicables al informe.Normas aplicables al informe.
 Contenido y Forma.Contenido y Forma.
 Presentación oportunaPresentación oportuna
 Discusión del informeDiscusión del informe

15. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME
Contenido y Forma.Contenido y Forma.
 Introducción: Se expresan losIntroducción: Se expresan los
objetivos, el alcance y limitaciones,objetivos, el alcance y limitaciones,
así como el período auditado y laasí como el período auditado y la
fecha de la auditoría.fecha de la auditoría.
 Conclusiones: Se señalan lasConclusiones: Se señalan las
deficiencias fundamentales. En estadeficiencias fundamentales. En esta
parte del Informe el auditor puedeparte del Informe el auditor puede
emitir diferentes tipos de opiniones:emitir diferentes tipos de opiniones:

16. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME
 Opinión sin salvedades:Opinión sin salvedades: Cuando el auditorCuando el auditor
considera que no existe ninguna circunstanciaconsidera que no existe ninguna circunstancia
que afecte el juicio de razonabilidad de losque afecte el juicio de razonabilidad de los
Estados Financieros.Estados Financieros.
 Opinión con salvedades:Opinión con salvedades: Cuando el auditor noCuando el auditor no
está de acuerdo o tenga dudas en relación conestá de acuerdo o tenga dudas en relación con
una o más partidas de los Estados Financieros,una o más partidas de los Estados Financieros,
que sean importantes; pero no fundamentalesque sean importantes; pero no fundamentales
para su comprensión. En el texto del Dictamen opara su comprensión. En el texto del Dictamen o
Informe se expone que el resultado de laInforme se expone que el resultado de la
Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por losAuditoría ha sido satisfactorio, excepto por los
puntos de desacuerdo que dan lugar a laspuntos de desacuerdo que dan lugar a las
salvedades y que se expresan de forma concisa ysalvedades y que se expresan de forma concisa y
clara.clara.

17. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME
 Opinión Negativa:Opinión Negativa: Se emite cuando elSe emite cuando el
desacuerdo del auditor y contrapone en el taldesacuerdo del auditor y contrapone en el tal
grado a la posición financiera presentada en losgrado a la posición financiera presentada en los
Estados Financieros, que una opinión conEstados Financieros, que una opinión con
salvedades resultaría inadecuada. En el dictamensalvedades resultaría inadecuada. En el dictamen
o informe se debe consignar expresamente queo informe se debe consignar expresamente que
los Estados Financieros no se han presentado delos Estados Financieros no se han presentado de
manera correcta, especificando todos los puntosmanera correcta, especificando todos los puntos
de desacuerdo.de desacuerdo.
 Abstención de opinión:Abstención de opinión: El auditor se abstieneEl auditor se abstiene
de emitir una opinión cuando no puede opinarde emitir una opinión cuando no puede opinar
respecto a los Estados Financieros en su conjuntorespecto a los Estados Financieros en su conjunto
de dudas o limitaciones en el alcance de sude dudas o limitaciones en el alcance de su
revisión.revisión.

18. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME
Presentación oportuna:Presentación oportuna:
 El informe deberá estar disponible tanEl informe deberá estar disponible tan
pronto como sea posible para lograr quepronto como sea posible para lograr que
sea de mayor utilidad se habla desea de mayor utilidad se habla de
oportunidad cuando su presentación nooportunidad cuando su presentación no
exceda el 20 % del tiempo empleado en laexceda el 20 % del tiempo empleado en la
Auditoría según señalan algunos autores.Auditoría según señalan algunos autores.
Discusión del informe:Discusión del informe:
 Debe discutirse con el personal deDebe discutirse con el personal de
dirección de la Entidad, con independenciadirección de la Entidad, con independencia
que los resultados de cada área hayanque los resultados de cada área hayan
sido discutidos con los dirigentes ysido discutidos con los dirigentes y
funcionarios de las mismas.funcionarios de las mismas.

19. Control de la calidad delControl de la calidad del
trabajo de la Auditoríatrabajo de la Auditoría..
 IndependenciaIndependencia
 Asignación del personal a los trabajos.Asignación del personal a los trabajos.
 ConsultaConsulta
 Supervisión.Supervisión.
 Contratación.Contratación.
 Desarrollo profesional.Desarrollo profesional.
 Ascensos.Ascensos.
 Aceptación y conservación de clientes.Aceptación y conservación de clientes.
 InspecciónInspección

20. ETICA Y RESPONSABILIDAD DELETICA Y RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR.AUDITOR.
 I Normas Generales y Técnicas.I Normas Generales y Técnicas.
 II Responsabilidades con losII Responsabilidades con los
clientesclientes
 III Responsabilidades para con losIII Responsabilidades para con los
colegascolegas
 IV Responsabilidad Legal.IV Responsabilidad Legal.

21. RIESGOS DE AUDITORIARIESGOS DE AUDITORIA
 Riesgo Inherente:Riesgo Inherente: De que ocurran erroresDe que ocurran errores
importantesimportantes
generados por las características de lagenerados por las características de la
Empresa o elEmpresa o el
Organismo.Organismo.
 Riesgo de control:Riesgo de control: De que el Sistema de ControlDe que el Sistema de Control
Interno noInterno no
prevenga o corrija tales errores.prevenga o corrija tales errores.
 Riesgo de detección:Riesgo de detección: De que los errores noDe que los errores no
identificados poridentificados por
los errores de Control Interno tampoco seanlos errores de Control Interno tampoco sean
reconocidos porreconocidos por

22. CONCEPTO DE EVIDENCIACONCEPTO DE EVIDENCIA
 La evidencia constituye la certezaLa evidencia constituye la certeza
clara, manifiesta de probar una cosa,clara, manifiesta de probar una cosa,
hacer patente la evidencia de unahacer patente la evidencia de una
cosa es probar y mostrar que escosa es probar y mostrar que es
verdad, es certitud, convicción,verdad, es certitud, convicción,
convencimiento y seguridad. Desde elconvencimiento y seguridad. Desde el
punto de vista de la auditoría equivalepunto de vista de la auditoría equivale
a justificante, prueba, fuente, etc ena justificante, prueba, fuente, etc en
la emisión y apoyo de unala emisión y apoyo de una
transacción.transacción.

23. CARACTERISTICAS DE LACARACTERISTICAS DE LA
EVIDENCIAEVIDENCIA
 RelevanciaRelevancia
 AutenticidadAutenticidad
 VerificabilidadVerificabilidad
 NeutralidadNeutralidad
 ValidezValidez
 SuficienciaSuficiencia

24. EVIDENCIAS DE AUDITORIAEVIDENCIAS DE AUDITORIA
 FísicaFísica
 DocumentalDocumental
 Libros y RegistrosLibros y Registros
 Comparaciones e índicesComparaciones e índices
 CálculosCálculos
 VerbalVerbal
 Cartas de declaracionesCartas de declaraciones
 ActividadesActividades
 Transacciones con terceros relacionadasTransacciones con terceros relacionadas
con el clientecon el cliente

25. TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA
 Examen ó Inspección FísicaExamen ó Inspección Física
 Inspección documentalInspección documental
 ConfirmaciónConfirmación
 Revisión de cálculosRevisión de cálculos
 ObservaciónObservación
 EntrevistasEntrevistas

ComparacionesComparaciones

26. PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJO
 Registros que confecciona elRegistros que confecciona el
auditor dando fe de losauditor dando fe de los
procedimientos aplicados,procedimientos aplicados,
pruebas desarrolladas ypruebas desarrolladas y
conclusionesconclusiones
 Hojas PrincipalesHojas Principales
 Hojas SumariosHojas Sumarios
 Hojas Auxiliares o AnexosHojas Auxiliares o Anexos
 Hojas de AjustesHojas de Ajustes
 Hojas de NotasHojas de Notas

Hojas de trabajos específicasHojas de trabajos específicas

27. USO DE INDICES O REFERENCIAS.USO DE INDICES O REFERENCIAS.
Se debe hacer referencia a:Se debe hacer referencia a:
 Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico.Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico.
 Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefeAuditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe
de grupo ó el responsable máximo de la preparación delde grupo ó el responsable máximo de la preparación del
Papel de trabajo.Papel de trabajo.
 Fecha: la de la comprobación.Fecha: la de la comprobación.
De esta manera estos datos pueden expresarse de dosDe esta manera estos datos pueden expresarse de dos
formas diferentes:formas diferentes:
 En forma de cuño, cuando así se haya habilitado por laEn forma de cuño, cuando así se haya habilitado por la
Firma o departamento, colocándolo en la esquina superiorFirma o departamento, colocándolo en la esquina superior
derecha.derecha.
 2. Colocando el índice en la esquina superior derecha y las‑2. Colocando el índice en la esquina superior derecha y las‑
iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferioriniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior
izquierdaizquierda