1. 1
Néstor Mario Urrea Duque
Subdirector De Apoyo al Saneamiento Fiscal Territorial
Dirección General de Apoyo Fiscal
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Santiago de Chile, Enero de 2004
Saneamiento Fiscal TerritorialSaneamiento Fiscal Territorial
Experiencia Colombiana 1998-2003Experiencia Colombiana 1998-2003
REPUBLICA DE
COLOMBIA
2. 2
ORGANIZACIÓN TERRITORIALORGANIZACIÓN TERRITORIAL
DE COLOMBIADE COLOMBIA
• El Estado colombiano está organizado en forma de
república unitaria, descentralizada, con autonomía de
sus entidades territoriales (Constitución Nacional Art.1°)
Colombia adoptó un modelo de descentralización en
el cual los gobiernos subnacionales son autónomos
frente a la ley, y donde el nivel central recauda la
mayor parte de los recursos y dirige su utilización
sectorial a través de un sistema de transferencias.
3. 3
ORGANIZACIÓN TERRITORIALORGANIZACIÓN TERRITORIAL
DE COLOMBIADE COLOMBIA
Colombia cuenta con un
área de 1.141.748 km2 está
conformada por 32
departamentos los cuales a
su vez se encuentran
divididos en municipios y
distritos. El número de
municipios es de 1.092 y 4
distritos.
4. 4
ORGANIZACIÓN TERRITORIALORGANIZACIÓN TERRITORIAL
DE COLOMBIADE COLOMBIA
• Departamentos: Ejercen funciones administrativas, de
coordinación, intermediación entre la Nación y los
municipios y de complementariedad de la acción
municipal.
• Municipios: Les corresponde la provisión de los
servicios públicos locales que determine la ley, (salud,
vivienda, educación),construir las obras que demande
el proceso local, ordenar el desarrollo de su territorio,
promover la participación comunitaria, el
mejoramiento social y cultural de sus habitantes.
5. 5
Qué se ha descentralizadoQué se ha descentralizado
• La prestación de los servicios de educación, salud,
saneamiento básico, alcantarillado, agua potable y
desarrollo agropecuario.
• La principal fuente de recursos para financiar las
competencias descentralizadas ha sido las
transferencias condicionadas de ingresos corrientes
recaudados por el gobierno nacional.
6. 6
Qué se ha descentralizadoQué se ha descentralizado
• Las principales fuentes de ingresos propios de los
departamentos son los impuestos al consumo de licores,
tabaco, cigarrillos el registro de bienes inmuebles y de
vehículos.
• Las principales fuentes de ingresos propios municipales
son los impuestos a la propiedad (predial), a la industria y
comercio y la sobre tasa a la gasolina.
• El gobierno nacional maneja las principales fuentes de
ingreso tributario del país, renta, ventas y comercio
exterior.
7. 7
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
14%
80 85 90 95 2000 2001
Nación Departamentos Municipios
Ingresos Tributarios por nivelesIngresos Tributarios por niveles
de Gobierno Como % del PIBde Gobierno Como % del PIB
8. 8
Composición de los IngresosComposición de los Ingresos
Tributarios por niveles de GobiernoTributarios por niveles de Gobierno
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
80 85 90 95 98 99 2000 2001
Nación Departamentos Municipios
9. 9
Los impuestos departamentales másLos impuestos departamentales más
representativos son el consumo derepresentativos son el consumo de
licores, cigarrillo y cervezalicores, cigarrillo y cerveza
29%
28%
13%
9%
8%
7% 5% 1%
Licores Cerveza Cigarrillos Registro
Vehículos Gasolina Estampillas Otros
10. 10
Participación% en Ingresos Corrientes de generación propia
0.00
5
10
15
20
25
30
35
40
Todos Especial 1 2 3 4 5 6
Categorías
Predial ICA Sobretasa Gas
El predial es más importante en losEl predial es más importante en los
municipios pobres, y el de Industria ymunicipios pobres, y el de Industria y
comercio en los más grandes.comercio en los más grandes.
13. 13
Problemas que motivaron las reformas de
responsabilidad fiscal
• Incremento de los Gastos
• Crecimiento de los Ingresos propios a un ritmo inferior
al de los gastos.
• Aumento del Endeudamiento
• Inflexibilidad de la estructura de ingresos (sustancial y
procedimental)
16. 16
Los Ingresos de recaudo propio municipales
no financiaban los gastos de funcionamiento
Promedios de los municipios clasificados en cada categoría.
Fuente: CGR, Cálculos DAF
65%
91%
97%
119% 122% 122% 123%
0,8
0,61
0,85 0,85
0,95 0,95 0,95
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
1,4
Especial
Primera
Segunda
Tercera
Cuarta
Quinta
Sexta
Gastos funcionamiento 1999
Límite de gastos 2001
MUNICIPIOS
Gastos de funcionamiento/Ingresos corrientes de libre
destinación 1999 (por categorías de municipios)
17. 17
Los ingresos de recaudo propio
departamentales no financiaban los
gastos de funcionamiento
Gastos de funcionamiento/Ingresos corrientes de libre
destinación 1999 (por categorías de departamentos)
Promedios de los departamentos clasificados en cada categoría.
Fuente: CGR, Cálculos DAF
122% 114%
137%
242%
110%
85%85%
65% 70% 75%
0%
50%
100%
150%
200%
250%
Categoría E Categoría 1 Categoría 2 Categoría 3 Categoría 4
Gastos/ICLD
1999
Límite
Gastos/ICLD
2001
18. 18
La brecha creciente entre ingresos
y gastos, propició un mayor endeudamiento
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000Sep
Municipios
(con capitales)
Total 1990:
$260.7mm
Departamentos
Total a Sept./
2000: $5.4 bill.
Información a Septiembre de 2000; No incluye entidades descentralizadas
Fuente: CGR
Saldo deuda administraciones centrales territoriales
(pesos corrientes)
Milesdemillones
19. 19
Reformas estructurales adoptadas para
superar los problemas
• Control al endeudamiento (ley 358/97)
• Provisión de pasivos pensiónales (ley 549/99)
• Reestructuración de pasivos (ley 550/99)
• Distribución de Competencias y Recursos (ley
715/01)
• Responsabilidad fiscal (617/00 y 819 de 2003)
20. 20
Control al Endeudamiento Territorial
• La ley 358/97 definió indicadores de solvencia
y sostenibilidad para la deuda.
• Estableció programas de desempeño para
entidades con endeudamiento excesivo.
• Vinculó la capacidad de pago territorial con la
calificación de la cartera bancaria.
21. 21
Provisión del Pasivo Pensional
• Con la ley 549 se creó un fondo nacional con
la función de identificar y provisionar el
pasivo pensional (FONPET)
• Se definieron rentas de destinación específica
nacionales, departamentales y municipales
para alimentar el fondo.
22. 22
Reestructuración de Pasivos Corrientes
• Mediante la ley 550/99 se definieron
mecanismos jurídicos de excepción para
reestructurar todo tipo de pasivos corrientes.
• A cambió de inmunidad jurídica las entidades
territoriales acceden a reducir gastos y orientar
ingresos para el pago de sus pasivos a través
de un acuerdo con sus acreedores.
23. 23
Redefinición de Competencias y Recursos
• A través de una reforma constitucional y la
ley 715/01 se estabilizó el crecimiento de las
transferencias de la Nación a las Entidades
Territoriales.
• La ley 715 precisó las competencias entre la
Nación, los Departamentos y los Municipios
en la prestación de servicios básicos.
24. 24
Límite a los Gastos de Funcionamiento
• La ley 617 fijó límites a los gastos de
funcionamiento de las Entidades Territoriales
en función de sus ingresos de recaudo propio.
• Endureció los requisitos para la creación de
municipios.
• Definió mecanismos para la fusión de
municipios financieramente inviables.
25. 25
Transparencia y Responsabilidad Fiscal
• La ley 819/03 establece la obligación de
definir metas anuales de superávit primario
para garantizar la sostenibilidad de la deuda.
• Obliga a las entidades territoriales a hacer
públicos sus resultados fiscales anualmente.
• Refuerza los controles al endeudamiento y al
gasto a través del proceso presupuestal.
26. 26
Resultados de las Reformas: Las E.T. pasaron
de una situación de déficit a una de superávit
Fuente : Banco de la República
2000 20002002 2002
Gobernaciones -265 -0,1545 0,02
Alcaldías -1.002 - 0,5825 0,01
Entidades
Descentralizadas -768 -0,44-611 -0,3
Entidades de
Seguridad Social 5 0
-3.6
0
Empresas Públicas
-34 -0,02687 0,34
TOTALES -2,062 -1,19141 0,07
MM de $ % del PIB
27. 27
Resultados de las Reformas
Fuente : DAF
2001 2002 Variación real
Gastos de Funcionamiento 2031 1.600 21%
Servicios Personales 615 322 -48%
Gastos Generales 188 183 -3%
Transferencias 1227 1095 -11%
MM de pesos de 2002
La tasa de crecimiento real promedio anual deLa tasa de crecimiento real promedio anual de
los gastos de funcionamiento departamentallos gastos de funcionamiento departamental
fue 16% en los noventa.fue 16% en los noventa.
28. 28
Resultados de las Reformas: los gastos de
funcionamiento de los municipios capitales
disminuyeron en términos reales
Fuente : CGR
2001 2002 Variación real
Gastos de Funcionamiento 1898 1656 -13%
Servicios Personales 916 730 -20%
Gastos Generales 192 186 -3%
Transferencias 791 740 -7%
MM de pesos de 2002
La tasa de crecimiento real promedio anual deLa tasa de crecimiento real promedio anual de
los gastos de funcionamiento municipal fuelos gastos de funcionamiento municipal fue
17% en los noventa.17% en los noventa.
29. 29Fuente : Cálculos DAF con datos de la CGR
% del PIB
a 30 de Septiembre de 2003
Resultados de las Reformas: la tendencia de la
deuda territorial total es decreciente desde
1999
0,00%
1,00%
2,00%
3,00%
4,00%
5,00%
6,00%
7,00%
8,00%
9,00%
10,00%
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
Interna
Externa
Total
30. 30Fuente : Dirección General de Crédito Público
Millones de pesos
31 de Diciembre de 2003
DEPARTAMENTOS 965.332383.327 55.833
MUNICIPIOS 857.118668.380 359.505
TOTAL 1.822.4511.051.708 415.339
Resultados de las Reformas: la deuda
territorial se reestructuró con y sin garantía de
la Nación
Crédito Nuevo
100 % Garantía
Nación
Total Deuda
Reestructurada
Deuda
Reestructurada
con 40% Garantía
Nación
31. 31
En promedio, la vida media de losEn promedio, la vida media de los
créditos aumentó de 2.8 a 5.9 años.créditos aumentó de 2.8 a 5.9 años.
El margen sobre la DTF bajó de 2.9 aEl margen sobre la DTF bajó de 2.9 a
1.7.1.7.
El pago del servicio de la deuda en losEl pago del servicio de la deuda en los
departamentos disminuyó 20% endepartamentos disminuyó 20% en
términos reales de 2001 a 2002.términos reales de 2001 a 2002.
Resultados de las Reformas: mejoró el
perfil de la deuda pública territorial
32. 32
Resultados de las reformas: mejoró la
calidad de la cartera de la deuda interna
territorial
Fuente: Superintendencia Bancaria
31/12/2000 31/03/2003
Nivel Calificación % Part./Total % Part./Total
A 34,94% 41,57%
B 41,92% 25,65%
C 14,57% 18,98%
D 5,91% 6,42%
E 2,66% 7,38%
Total Departamentos 100,00% 100,00%
A 49,12% 62,46%
B 16,14% 4,96%
C 19,54% 3,05%
D 11,26% 22,37%
E 3,95% 7,16%
Total Municipios 100,00% 100,00%
Municipios
Departamento
33. 33
Fuente : DAF
Cifras en millones de pesos
a 31 de Diciembre de 2003
Pasivos totales a
Reestructurar
DEPARTAMENTOS 784.637 40%
MUN. CAPITALES 713.487866.674 37%
DEMAS MUN. 450.981 23%
TOTAL 1.932.5422.102.291 100%
Resultados de las reformas: Gracias a la
ley 550 se han reestructurado los pasivos
% del Total
Reestructurado
773.881
445.174
Pasivos
Reestructurados
35. 35
Resultados de las Reformas: beneficios
adicionales
Ha aumentado la transparencia fiscalHa aumentado la transparencia fiscal
Se han mejorado los sistemas de informaciónSe han mejorado los sistemas de información
de deuda subnacional.de deuda subnacional.
Se evitó la parálisis total de las ET,Se evitó la parálisis total de las ET,
generando un esquema financiero viable ygenerando un esquema financiero viable y
una organización sensata de atención a susuna organización sensata de atención a sus
pasivos.pasivos.
36. 36
Los Resultados se alcanzaron sin
aumentar la deuda de la Nación
El Saneamiento fiscal territorial se logró sinEl Saneamiento fiscal territorial se logró sin
un rescate directo e incondicional de laun rescate directo e incondicional de la
NaciónNación
Los pasivos contingentes para la NaciónLos pasivos contingentes para la Nación
resultantes de las garantías nacionalesresultantes de las garantías nacionales
otorgadas para reestructurar deuda y ajustarotorgadas para reestructurar deuda y ajustar
nóminas equivalen anóminas equivalen a 0.6% del PIB.0.6% del PIB.
Todas las garantías están respaldadas porTodas las garantías están respaldadas por
contragarantías líquidas y programas decontragarantías líquidas y programas de
ajuste fiscal.ajuste fiscal.
37. 37
Problemas de la tributación TerritorialProblemas de la tributación Territorial
En el nivel localEn el nivel local
DDistanciaistancia grande egrande entre tarifas nominales yntre tarifas nominales y
efectivas (predial e industria y comercio)efectivas (predial e industria y comercio)..
Vacíos Normativos creados por la ley.Vacíos Normativos creados por la ley.
Ausencia de un régimen propios de procedimientos.Ausencia de un régimen propios de procedimientos.
Distorsiones provenientes de políticas de exención,Distorsiones provenientes de políticas de exención,
tratamientos preferenciales, evasión y elusión.tratamientos preferenciales, evasión y elusión.
38. 38
En el nivel intermedio
Impuestos Inelásticos (vicios)
Base Gravables inadecuadas y móviles
Excesiva afectación desde la ley
Superposición con impuestos locales
Inexistencia de un régimen de procedimientos
adecuado.
39. 39
En Colombia no se ha consolidado la autonomía
financiera territorial, como lo prueba la alta
dependencia de las transferencias y los recursos
de crédito en la financiación del desarrollo.
Las E.T. tienen espacio para mejorar sus
recaudos, pero es urgente una modernización del
sistema tributario territorial, especialmente en
materia de procedimientos y sanciones, antes que
en tarifas.
Problemas de la tributación TerritorialProblemas de la tributación Territorial
Notas del editor
El 95% de los municipios tienen una población inferior a 50.000 habitantes.
El modelo de estado está definido en la C.P. , se asemeja a lo que se conoce como Estado Unitario Complejo. Es una especie de modelo intermedio entre el de estado unitario y el federal en el que la C.P. entrega competencias a las E.T. Para que sean ejercidas autónomamente, dentro del marco de la Constitución y la Ley.
Es, en todo caso, una descentralización no solo administrativa sino también política (elección popular de alcaldes y gobernadores), que está todavía en construcción en el que aún los desarrollos legales no han logrado interpretar los objetivos de la Constitución (incluso hay jurisprudencia contradictoria de la Corte Constitucional sobre la definición y alcance de la Autonomía territorial).
Por ejemplo la legislación aún no se han definido tres aspectos fundamentales:
1. La LOOT que defina competencias claras entre niveles e gobierno. En el entretanto ha habido legislaciones dispersas que duplican funciones.
l nivel intermedio de gobierno (los departamentos) ha sido el más afectado con esta indefinición. A pesar de que la C.P. Le asigna competencias administrativas específicas en distintos campos, principalmente de planificación, coordinación y asistencia técnica, el nivel central aún insiste en suplantarlo o en no ceder camino a este ejercicio. En su relación con el nivel local también se observa un comportamiento, a veces como municipio grande. En el campo político su papel es aún más limitado (poco poder de convocatoria), lo cual se refleja por la poca participación ciudadana en las elecciones de gobernadores y diputados.
Un estatuto tributario de las E.T. Que vincule las responsabilidades de gasto con las de ingreso.
La asignación impositiva tiene una modalidad de carácter mixto:
El nivel nacional se reserva las bases más amplias.
El Congreso define los elementos sustantivos.
Los gobiernos seccionales, especialmente los locales, tienen facultad amplia para definir las tarifas dentro de rangos fijados desde la ley que evitan la posibilidad de una competencia ruinosa.
Así mismo cuentan, en principio, con la facultad de recaudar y administrar sus impuestos como bienes propios, lo cual implica la autonomía de las corporaciones locales para decidir sobre exenciones y condonaciones.
Los gobiernos departamentales tienen los impuestos menos adecuados.
En el caso de los impuestos locales colombia pasa bien frente a la teoria de asignacion impositiva. una alta proporcion de los impuestos recae sobre bases inmoviles (predial, construcción, valorización). hay amplio margen para que las autoridades locales determinen las tarifas. p.ej en predial la tarifa efectiva se ubica en 5 por mil cuando el margen esta entre 1 y 16 por mil y en industria y comercio el promedio real no alcanza el 5 por mil frente al 1.2 por mil autorizado como máximo en la ley.
Los impuestos predial e industria y comercio explican cerca del 70% de la tributación local.
El recaudo del impuesto predial pasó de representar cerca de 0.3% del PIB en 1984 a 0.7% en 1999 y del 23% al 30% de los ingresos locales.
De acuerdo con un análisis de la Misión de Ingresos (José Leibovich) Colombia alcanzó la proporción del promedio mundial en predial. Se ubicó por encima de los paises en desarrollo (0.44% del PIB y 19% de los ingresos locales) y por debajo de los países de OECD (1.44% del PIB Y 17.9% de los ingresos locales).
Antes: En el caso de los municipios las Fórmulas de reparto eran rígidas y complejas con demasiados criterios y objetivos para una misma transferencia: (progresividad, eficiencia, población, etc)
En el caso de la transferencia departamental las fórmulas estaban vinculadas sobre todo a los costos históricos.
Ahora: Redefinición clara de competencias por sectores y niveles de gobierno.
En Educación: Centralizó la administración del recurso humano.
En Salud Separó el aseguramiento (municipios) de la prestación servicios (departamentos).
El reparto de los recursos se vincula a costos-eficiencia, a cobertura de servicios (educación y salud), a la eficiencia administrativa y fiscal, a la población y al nivel de pobreza.
Creación de transferencias de propósito específico (una para salud y otra para educación con criterios que vinculan necesidades (población a atender) y costos eficientes (costo por capitación).
Creación de transferencia de propósito general para municipios con predominio de criterios redistributivos y con criterios de eficiencia. Flexibilización y mayor autonomía, aunque no en la medida que se esperaba.
ES IMPORTANTE RESALTAR QUE DURANTE LA DÉCADA DE LOS NOVENTA, GRAN PARTE DEL INCREMENTO EN LAS TRANSFERENCIAS OBEDECIÓ AL MANDATO CONSTITUCIONAL QUE IMPLICABA AUMENTOS DE UN PUNTO DE LOS INGRESOS CORRIENTES ENTRE 1993 Y 2001 PARA LAS PARTICIPACIONES MUNICIPALES, Y DE DOS PUNTOS DE LOS ICN PARA EL SITUADO FISCAL ENTRE 1993 Y 1996.
EL LÍMITE A ESTE AUMENTO DE PARTICIPACIÓN SE ALCANZA EN ESTE AÑO (2001).
CON EL ACTO LEGISLATIVO, SE GARANTIZA QUE LAS TRANSFERENCIAS CREZCAN INDEPENDIENTEMENTE DE LA COYUNTURA ECONÓMICA.
EL PROBLEMA TARIFARIO:
En predial en promedio la tarifa efectiva es de 5. 34 por mil y la nominal puede llegar a 16 por mil y a 33 por mil para terrenos no urbanizados.
En Industria y Comercio el promedio de la tarifa efectiva no llega a 5 por mil y la tarifa nominal se eleva hasta el 12 por mil.
HAY UNA SUERPOSICIÓN DE TRIBUTOS QUE GRAVAN EL MISMO HECHO:
Se deben unificar todos los impuestos a la construcción y terminar con la tendencia a crear tasas y sobretasas que afectan la actividad.
HAY VACÍOS LEGALES: Indefinición de aspectos sustantivos en algunos impuestos (Vg. Espectáculos Públicos, Alumbrado Público, etc.)
LO MAS CRÍTICO ES UN REGIMEN PROCECEDIMENTAL RÍGIDO, ENGORROSO Y COMPLEJO. El procedimiento tributario es general para todo el país, de modo que los entes territoriales tienen que aplicar una normatividad que no fue diseñada para ellos y que en muchas ocasiones no se puede utilizar en los casos particulares de los municipios, en especial por ser muy compleja. Como solución se plantea el diseño de un procedimiento sencillo que atienda la diversidad de impuestos que se administran en los entes territoriales
El sistema tributario de este nivel de gobierno es el más inadecuado y complejo. Está basado principalmente en impuestos inelásticos que recaen sobre el consumo de licores, cigarrillos y cerveza, con el agravante de que son precisamente estos los que se ven más afectados por la crisis económica del país y por factores como el contrabando.
Bases Gravables distintas, por tipo de producto y formas de cálculo diferentes según sea el producto nacional o extranjero.
La autonomía no tiene un límite definido. Las E.T. en ocasiones ven excesivamente afectados desde la ley los usos de sus tributos. Sin embargo, debido a vacíos legales, en uso de la autonomía también se presentan excesos, como en el caso de las estampillas que fueron creadas por la Ley sin señalar el sujeto pasivo, los entes territoriales en uso de su autonomía han querido gravar con estampillas toda clase de actividad, inclusive el cumplimiento de obligaciones tributaria.
Se requiere unificar impuestos que gravan el mismo hecho a nivel departamental y municipal (degüello de ganado) con el fin de facilitar la administración y control.
La ausencia de especialidad es un gran problema en los entes territoriales. Pese a estar facultadas para administrar sus propias rentas, no cuentan con personal calificado para hacerlo. El problema es tan grande que en muchas ocasiones no se cobra ni se fiscaliza por desconocimiento de la materia tributaria.
LA AUTONOMÍA Y RESPONSABILIDAD DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES NO ESTÁ GARANTIZADA EN TANTO NO SE TRADUZCA EN UNA MAYOR CAPACIDAD Y COMPROMISO DE PARTE DE ESTAS PARA GENERAR RENTAS PROPIAS QUE CONTRIBUYAN AL FINANCIAMIENTO DEL GASTO. En consecuencia con ello, uno de los objetivos principales del proceso de descentralización es lograr que las entidades locales financien sus requerimientos de gasto con recursos generados al interior de sus jurisdicciones y a través del máximo esfuerzo fiscal posible.
LA CARGA TRIBUTARIA TERRITORIAL REAL EN COLOMBIA NO ES LA MÁS ALTA, SI SE COMPARA FRENTE A SUS SIMILARES LATINOAMERICANOS Y ESTÁ AÚN DISTANTE COMPARADA CON LOS ESTÁNDARES EUROPEOS.
Ello sugiere que hay mucho potencial para aumentar los recaudos. El diagnóstico demuestra donde hay que actuar.
Qué hacer en relación con la administración Tributaria?
Fortalecer la especialización.
Vincular al sector privado en actividades de administración.
Generalizar la presentación de declaraciones y pago de los impuestos a través de los bancos.
Cobrar los impuestos con los recibos de servicios públicos.
Expedir y publicar el estatuto tributario.
Implantar el sistema de retenciones del impuesto.
Establecer sistemas de presunción de ingresos para ciertas actividades. (bares, discotecas, parqueaderos).
Suscribir convenios con la Nación, cámaras de comercio, etc, que permitan hacer cruces de cuentas para identificar evasores.