El documento habla sobre las cuentas de orden, que son registros utilizados para contabilizar transacciones que no afectan directamente el activo, pasivo, capital o resultados de una entidad. Estas cuentas se usan para registrar valores ajenos, contingentes, emitidos o de control. Las cuentas de orden se clasifican en cuatro grupos: valores ajenos, valores contingentes, valores emitidos y valores de control. Siempre se usan cuentas de orden por pares, una deudora y otra acreedora, para mantener el equilibrio en la ecuación del balance general

1. Capítulo 13 Cuentas de orden
476
Cuentas de orden
En los capítulos anteriores se han estudiado las cuentas de activo, pasivo y capital; es decir,
aquellas que permiten registrar las operaciones realizadas por la entidad y cuyo resultado
se ve reflejado en su situación financiera y en los resultados de sus operaciones. Los inte-
resados en la información financiera pueden tomar decisiones fundadas en los datos de
estos informes para el logro de sus objetivos. La entidad realiza otro tipo de transacciones
u operaciones que no afectan directamente los recursos (activo) ni sus fuentes, tanto ex-
ternas como internas (pasivo y capital), pero cuyo efecto futuro puede hacerse evidente.
Por ejemplo, el descuento de un documento por el cual surge un pasivo de contingencia,
que puede o no convertirse en un pasivo real. Por ello, en caso de que la contingencia se
convierta en una realidad, afectaría el pasivo real de la empresa, o si un empleado entabla
un juicio contra la empresa a la fecha de los estados financieros, no afecta la situación fi-
nanciera. Sin embargo, en caso de que en el futuro el fallo sea favorable al trabajador, esto
se convertiría en una transacción real que conduciría al reconocimiento de un gasto y la
disminución del activo en el renglón de efectivo, ambos conceptos reales. Un caso más:
cuando la empresa recibe mercancías propiedad de otra entidad para su venta y la obten-
ción de una comisión, éstas no son propiedad de la empresa, por lo que no se deben con-
tabilizar como un activo.
En todos los casos anteriores vemos que en el momento de darse la transacción no se
afectaron los resultados de operación ni la situación financiera de la entidad, en el futuro
existe la posibilidad de que pueda ocurrir, por lo que es necesario recurrir a otros tipos de
registros que permitan tener informados a los lectores.
También se habló de operaciones y transacciones que incluían valores reales y valores
contingentes, los cuales se pueden conceptuar de la manera siguiente:
Valores reales Son aquellos que afectan o modifican saldos de las cuentas de activo, pasi-
vo, capital y resultados de la entidad.
Valores contingentes Son los que no afectan o modifican al activo, pasivo o capital, en
tanto que la contingencia subsiste, pues una vez que se realiza se convierten en valores
reales.1
Kohler define la contingencia como “evento futuro posible o condición debida a cau-
sas desconocidas, o actualmente indeterminables”.2
Se puede afirmar entonces que una contingencia está ligada a una incertidumbre o
posibilidad de que alguna situación pueda, o no, llegar a suceder. Para registrar este tipo
de operaciones la contabilidad usa un nuevo concepto, denominado cuentas de orden.
Concepto
Con base en lo comentado se puede afirmar que las cuentas de orden son los registros
utilizados para contabilizar las transacciones que no afectan el activo, pasivo, capital y re-
sultados de la entidad; sin embargo, es necesario registrarlas para reconocer los valores
ajenos, contingentes, emitidos o como un instrumento de control o recordatorio.
Clasificación
En la figura 13-1 se muestran los cuatro casos en los cuales se pueden emplear cuentas de
orden:
OA1
1
Elías Lara Flores, Segundo curso de contabilidad, México, Trillas, p. 9.
2
Kohler, Diccionario para contadores, UTEHA, p. 119.
OA2
OA3

2. Cuentas de orden 477
a) Para el registro de valores y bienes ajenos que recibe la entidad, como las mercancías
que se aceptan a comisión para su venta, recibiendo a cambio una comisión de los
depósitos en garantía, denominados también depósitos en prenda.
b) Para el registro de valores contingentes, derivados de transacciones en las cuales la
empresa adquiere una responsabilidad aleatoria o contingente, que puede convertirse
en un pasivo real, ejemplos de estos valores son los documentos endosados, avales
otorgados, juicios pendientes, seguros contratados.
c) Para el registro de valores emitidos que requieren de un control especial, tales como
emisión de obligaciones, de billetes de banco, lotería, emisión de bonos, planillas,
boletos en empresas de transporte.
d) Para el registro de valores de control, en los cuales se requiere contar con un registro
duplicado para tener información y control desde otro punto de vista; por ejemplo,
para controlar las tasas de depreciación contables y fiscales, cuando son diferentes.
Como consecuencia, las cuentas de orden se pueden clasificar en cuatro grupos: valo-
res ajenos, valores contingentes, valores emitidos y valores de control (figura 13-2).
Nombre Al denominar a las cuentas de orden se debe tener presente que la contabili-
dad siempre busca que los datos sean claros y comprensibles; por ello, al asignarles nom-
bre, se procura que brinden una idea clara y precisa del valor o concepto que expresan.
Dado que las cuentas de orden se abren por pares, es decir, una será deudora y la
otra acreedora, la denominación de la cuenta deudora debe distinguirse de la cuenta
acreedora.
Se emplean tres criterios fundamentales para establecer la nomenclatura de las cuen-
tas de orden:
1. Se dan nombres distintos a cada una, pero manteniendo su relación. Por ejemplo,
para controlar el dinero propiedad de comitente, se emplean las cuentas siguientes:
Figura 13-1 Casos para emplear cuentas de orden.
Registro de
valores y
bienes ajenos
Registro de
valores
contingentes
Registro de
valores
emitidos
Registro de
valores de
control
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3. Capítulo 13 Cuentas de orden
478
caja del comitente, que es deudora, y comitente, cuenta caja que es acreedora; para los
documentos endosados se usan, por ejemplo, documentos endosados como cuenta
deudora y endoso de documentos como acreedora.
2. Se emplea el mismo nombre para ambas cuentas, pero a la acreedora se le agrega la
palabra “contra”. Tomando los ejemplos anteriores se tiene como cuenta deudora caja
del comitente, y como acreedora caja del comitente “contra”. En el caso de los docu-
mentos, la cuenta deudora sería “Documentos endosados”, y la acreedora “Documen-
tos endosados contra”.
3. Se emplea un solo nombre para ambas cuentas, pero seguidas de las palabras “debe” y
“haber”, que señalan su naturaleza. En los ejemplos serían, entonces, caja del comiten-
te “debe” y caja del comitente “haber”; y documentos endosados “debe” y documentos
endosados “haber”.
Manejo Las cuentas de orden deben abrirse por pares, es decir, siempre se emplean dos
cuentas. Esto se deriva de la partida doble, que requiere que cada operación se registre
con un cargo y con un abono; por tanto, siempre que se empleen cuentas de esta natura-
leza, una de ellas tendrá que ser deudora y la otra acreedora; y en virtud de que su movi-
miento es compensado, sus saldos serán iguales en importe, pero de naturaleza contraria,
una deudora y la otra acreedora.
Lo anterior se refuerza con tres observaciones:3
Primera Para conservar el equilibrio de la ecuación del balance general,
A = P + C
deben afectarse dos cuentas de orden, como mínimo.
Mercancías en comisión
Valores ajenos
Depósitos en prenda
Documentos descontados
Avales otorgados
Valores contingentes
Juicios pendientes
Seguros contratados
Cuentas de orden
Emisión de obligaciones
Emisión de billetes de banco
Valores emitidos
Emisión de billetes de lotería
Emisión de boletos
Depreciación fiscal
Valores de control
Consignaciones a precio alzado
Figura 13-2 Clasificación de las cuentas de orden.
3
Juan Carlos Torres Tovar, Contabilidad II, México, Diana, p. 14.
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4. Cuentas de orden 479
Se observa que, después del asiento, las cuentas de orden tienen el mismo saldo en
cuanto a su importe, pero su naturaleza es contraria, una deudora y la otra acreedora.
Manejo cruzado Se presenta cuando en el registro de una transacción se emplea como
cuenta de cargo una cuenta de orden, y como cuenta de abono una cuenta de balance
o resultados, y en otro asiento, pero relativo a la misma operación, se emplea como cuen-
ta de cargo una cuenta de balance o resultados y como cuenta de abono, una cuenta de
orden. Después de registrar el segundo asiento, los saldos de las cuentas de orden son
iguales.
Segunda Porque si se registra cargando a una cuenta de orden y abonando una de balan-
ce o de resultados, la igualdad A = P + C se rompería y se impediría elaborar estados finan-
cieros.
Tercera Porque si se registrara cargando a una cuenta de balance o resultados y se abo-
nara a una cuenta de orden, la igualdad A = P + C también se desintegraría, haciendo im-
posible la elaboración de estados financieros.
Manejo directo o paralelo Este caso se da cuando en el registro de una transacción em-
pleamos sólo cuentas de orden, o sea, que tanto la cuenta deudora como la acreedora son
de orden.
Se reciben $50 000 de mercancías, propiedad del comitente para ser vendidas en su nombre.
1
Mercancías en comisión $50 000
Comitente, cuenta de mercancías $50 000
Recepción de mercancías propiedad del comitente para ser vendidas en su nombre.
Mercancías en comisión
1) $50 000
Comitente, cuenta de mercancías
$50 000 (1
Supongamos que un empleado entabló una demanda contra la empresa por $100 000 y que se
resuelve a su favor, por lo que la empresa debe pagar el importe de la demanda.
En primer lugar se contabiliza la demanda del empleado, cuando aún no se sabe si será favo-
rable para la empresa o para el trabajador, de modo que, en consecuencia, surge una obligación
contingente (que puede ser o no).
Ejemplo
Ejemplo
OA4
OA4

5. Capítulo 13 Cuentas de orden
480
En este caso, aunque se hizo un registro cruzado e intervinieron cuentas de balance y
resultados con las cuentas de orden, después del segundo asiento sus saldos son iguales. El
asiento anterior también pudo efectuarse por el método directo, es decir, empleando so-
lamente cuentas de orden.
1
Juicios pendientes $50 000
Juicios pendientes “contra” $50 000
Registro de la contingencia por una demanda entablada contra la empresa
Juicios pendientes
1) $100 000
Juicios pendientes “contra”
$100 000 (1
Cuando la sentencia favorece al trabajador y la contingencia se convierte en una situa-
ción real, entonces, mediante el movimiento cruzado, se contabiliza de la manera siguiente:
2
Gastos de administración $100 000
Juicios pendientes $100 000
Para reconocer el gasto por la demanda
Juicios pendientes
1) $100 000 $100 000 (2
Juicios pendientes “contra”
2a) $100 000 $100 000 (1
2a
Juicios pendientes “contra” $100 000
Bancos $100 000
Para registrar el pago por la demanda
Gastos de administración
2) $100 000
Bancos
$100 000 (2a
2
Juicios pendientes “contra” $100 000
Juicios pendientes $100 000

6. Cuentas de orden 481
Presentación Como estas cuentas no afectan al activo, pasivo ni capital contable de las en-
tidades, no deben formar parte del cuerpo del balance general, sino que deben mostrarse
al calce o pie, agrupándolas bajo los títulos de valores ajenos, valores contingentes, valores
emitidos y valores de registro; y dado que sus saldos son iguales, pero de distinta naturale-
za, no se acostumbra presentar ambas, sino solamente las deudoras.
Valores ajenos
Mercancías en comisión El Código de Comercio, en el artículo 273, define la Comisión
Mercantil como:
El mandato aplicado a actos concretos de comercio en que se reputa comisión mercantil.
Es comitente el que confiere comisión mercantil y comisionista el que la desempeña.
De este acto de comercio se puede afirmar que una persona confiere comisión mer-
cantil cuando envía mercancías de su propiedad para ser vendidas por otra persona, llama-
da comisionista, la cual desempeñará esta actividad; así pues, al realizarse operaciones con
mercancías, se habla contablemente de mercancías en comisión como aquella
transacción celebrada entre dos entidades en virtud de la cual una de ellas, denomina-
da comisionista, recibe mercancías de la otra, llamada comitente, para venderlas por or-
den y cuenta de este último y de conformidad con las condiciones pactadas por ambas
entidades.4
El comisionista recibirá como pago de su actividad una cantidad denominada comi-
sión, que suele determinarse como un porcentaje sobre las ventas, ya sea de contado o a
crédito.
En las actividades de comisión mercantil referentes a mercancías se distinguen cinco
aspectos importantes:
1. Mercancías recibidas del comitente.
2. Efectivo recibido del comitente para realizar ciertos gastos.
2a
Gastos de administración $100 000
Bancos $100 000
Para registrar el gasto y el pago de la demanda
Juicios pendientes
1) $100 000 $100 000 (2
Juicios pendientes “contra”
2) $100 000 $100 000 (1
Gastos de administración
2) $100 000
Bancos
$100 000 (2a
OA5
4
Arturo Elizondo López, El proceso contable. Contabilidad, 2o. nivel, ECASA, p. 117.
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7. Capítulo 13 Cuentas de orden
482
3. Efectivo recibido como cobro a los clientes por las ventas de mercancías.
4. Cuentas por cobrar nacidas por las ventas a crédito de mercancías recibidas en comi-
sión.
5. Efectivo (comisión) recibido como pago por la actividad desarrollada.
Al analizar los puntos anteriores se advierte que los cuatro primeros corresponden a
operaciones o transacciones celebradas con valores ajenos, es decir, con valores pertene-
cientes al comitente, por lo que no se afectan las cuentas de activo, pasivo, capital o resul-
tados; es decir, para el registro de estos puntos se emplean cuentas de orden. Pero en el
quinto punto, que reconoce un ingreso en efectivo por el cobro de la comisión, sí se afec-
tan las cuentas de activo y resultados.
Debe + Mercancías en comisión – Haber
Se carga Se abona
1. Del precio de costo de las mercancías recibidas
del comitente para su venta.
2. Del precio de costo de las mercancías devuel-
tas al comisionista por los clientes.
1. Del precio de costo de las mercancías vendidas
por el comisionista.
2. Del precio de costo de las mercancías devuel-
tas al comitente por el comisionista.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad del comitente, en po-
der del comisionista.
Presentación
Se presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos.
Debe – Comitente cuenta de mercancías + Haber
Se carga Se abona
1. Del precio de costo de las mercancías vendidas
por el comisionista.
2. Del precio de costo de las mercancías devuel-
tas al comitente por el comisionista.
1. Del precio de costo de las mercancías recibidas
del comitente para su venta.
2. Del precio de costo de las mercancías devuel-
tas al comisionista por los clientes.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad del comitente en
poder del comisionista.
Presentación
Normalmente las cuentas acreedoras no se presentan.

8. Cuentas de orden 483
Debe + Caja del comitente – Haber
Se carga Se abona
1. Del valor nominal de los fondos recibidos del
comitente.
2. Del valor nominal del efectivo cobrado por el
comisionista por las ventas de contado.
3. Del valor nominal del efectivo cobrado por el
comisionista a los clientes por las ventas a
crédito.
1. Del valor nominal del efectivo pagado por gas-
tos efectuados por el comisionista a cuentas
del comitente.
2. Del valor nominal de la comisión cobrada por
el comisionista al comitente.
3. Del valor nominal de las remesas que el comi-
sionista hace al comitente.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad del comitente en poder del
comisionista.
Presentación
Se presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos.
Debe + Comitente, cuenta de caja – Haber
Se carga Se abona
1. Del valor nominal del efectivo pagado por gas-
tos efectuados por el comisionista a cuenta del
comitente.
2. Del valor nominal de la comisión cobrada por
el comisionista al comitente.
3. Del valor nominal de las remesas que el comi-
sionista hace al comitente.
1. Del valor nominal de los fondos recibidos del
comitente.
2. Del valor nominal del efectivo cobrado por el
comisionista por las ventas de contado.
3. Del valor nominal del efectivo cobrado por el
comisionista a los clientes por las ventas a cré-
dito.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal del efectivo propiedad del comitente en poder del
comisionista.
Presentación
Normalmente las cuentas acreedoras no se presentan.
Debe + Clientes del comitente – Haber
Se carga Se abona
1. Del importe de las ventas realizadas a crédito
por el comisionista.
1. Del importe de los cobros realizados por el co-
misionista por las ventas a crédito.
2. Del importe de las mercancías devueltas por
los clientes al comisionista.
Saldo
Su saldo es deudor y representa las cuentas por cobrar a clientes del comitente.
Presentación
Se presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos.

9. Capítulo 13 Cuentas de orden
484
Se firma un contrato de comisión mercantil entre Alpha y Omega, S.A., en su carácter de comisio-
nista, y La Comercial, en su carácter de comitente, según el cual el comisionista recibirá una comi-
sión de 20% sobre las ventas realizadas de contado y de 15% sobre las ventas a crédito; los gastos
se pagarán con efectivo que oportunamente remitirá el comitente al comisionista. Las mercancías
objeto del contrato son televisores. El precio de venta se determinará incrementando 40% como
margen de utilidad sobre el precio de costo.
Alpha y Omega, S.A., recibe de La Comercial 100 televisores con un precio de costo de
1.
$3 000.
Se recibe del comitente efectivo por $10 000.
2.
Se pagan gastos de fletes y acarreos por $2 000.
3.
Se devuelven al comitente 10 televisores por encontrarse defectuosos.
4.
La devolución de mercancías originó gastos por $750, que se pagaron en efectivo.
5.
Se vendieron 40 televisores de contado.
6.
Sobre las ventas de contado, los clientes devuelven cinco televisores, cuyo importe se les
7.
paga de contado.
Se venden 45 televisores a crédito.
8.
Sobre las ventas a crédito, los clientes devuelven 10 televisores, cuyo importe se acredita a
9.
sus cuentas.
Sobre las ventas a crédito, se cobran $70 000.
10.
Se cobra (descuenta de la caja del comitente) el importe de la comisión.
11.
Se remite al comitente el importe del efectivo neto de las ventas menos gastos, dejando un
12.
saldo de $10 000.
Debe – Comitente, cuenta de clientes + Haber
Se carga Se abona
1. Del importe de los cobros realizados por el co-
misionista por las ventas a crédito.
2. Del importe de las mercancías devueltas por
los clientes al comisionista.
1. Del importe de las ventas realizadas a crédito
por el comisionista.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa las cuentas por cobrar a clientes del comitente.
Presentación
Normalmente las cuentas acreedoras no se presentan.
1
Mercancías en comisión $300 000
Comitente, cuenta de mercancías $300 000
Recepción de 100 televisores con un precio de costo de $3 000 c/u
Ejemplo
OA4
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