La norma establece los procedimientos y requisitos para realizar auditorías de cumplimiento de obligaciones tributarias. Detalla los tipos de opiniones que puede emitir el auditor fiscal dependiendo del grado de incumplimiento encontrado, incluyendo opiniones calificadas, adversas o abstención de opinión. También requiere que el auditor obtenga una carta de salvaguarda firmada por el contribuyente con varias declaraciones sobre el cumplimiento tributario y controles internos.

1. NORMA PARA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s MODIFICACION DEL
DICTAMEN
- Hay incumplimiento importante de las
obligaciones tributarias.
- Hay alguna restricción del alcance del trabajo.
- El profesional decide hacer referencia al informe
de otro profesional como parte de su dictamen.

3. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE.
Cuando el examen de cumplimiento
de obligaciones tributarias de un
contribuyente revela
incumplimientos, los cuales causen
un efecto importante, el dictamen
debe ser modificado y expresar su
opinión sobre el incumplimiento.

4. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL CUANDO
HAY INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE Y LA
OPINION CALIFICADA ES APROPIADA.
DEBE CONTENER:
c) Párrafo de introducción.
d) Párrafo normal del alcance.
e) Párrafo explicativo de incumplimiento.
f) Párrafo de opinión.
g) Este informe es solo para información de la
Administración tributaria y no puede ser utilizado
para otros propósitos.
h) Nombre, firma y sello del auditor fiscal y la fecha.

5. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s PARRAFO EXPLICATIVO DE
INCUMPLIMIENTO.
- Como resultado de nuestro examen,
hemos identificado los siguientes
incumplimientos importantes: (Describir
en que consiste el o los
incumplimientos).

6. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s PARRAFO DE OPINION.
- En nuestra opinión, excepto por el caso
importante de incumplimiento descrito en el
tercer párrafo, (Nombre del contribuyente)
cumplió, en todos los aspectos importantes,
con las obligaciones tributarias referidas en
primer párrafo, por el (ejercicio impositivo)
terminado (fecha).

7. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL CUANDO
HAY OPINION ADVERSA.
DEBE CONTENER:
c) Párrafo de introducción.
d) Párrafo normal del alcance.
e) Párrafo explicativo de incumplimiento.
f) Párrafo de opinión.
g) Este informe es solo para información de la
Administración tributaria y no puede ser utilizado
para otros propósitos.
h) Nombre, firma y sello del auditor fiscal y fecha.

8. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s PARRAFO DE OPINION.
- En nuestra opinión debido al efecto de
las situaciones de incumplimiento
descritas en el tercer párrafo, (nombre
del contribuyente) no ha cumplido con
las obligaciones tributarias referidas en
el primer párrafo, por el (ejercicio
impositivo) terminado (fecha).

9. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s CASOS DE ABSTENCION
DE OPINION.
- Cuando el efecto de una limitación en
el alcance del trabajo a realizar, es de
tal relevancia, y el auditor fiscal no ha
podido obtener suficiente evidencia
con respecto a los incumplimientos
tributarios a cargo del contribuyente,
y consecuentemente se ve limitado
para expresar una opinión, debería
abstenerse de emitir su opinión.

10. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CARTA DE
SALVAGUARDA

11. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s En un trabajo de auditoría de cumplimiento de obligaciones
tributarias el auditor fiscal debe obtener confirmaciones por
escrito del contribuyente o de un miembro de su personal de
alto nivel jerárquico, así:
c) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
e) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente por
el establecimiento y mantenimiento de una estructura de
control interno efectiva sobre cumplimientos.

12. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
a) Una declaración de que el contribuyente ha desarrollado
una evaluación de: (a) el cumplimiento de los requisitos
fiscales específicos o (b) los controles que aseguran el
cumplimiento o la detección oportuna de
incumplimientos.
b) Declaración de la aceptación del contribuyente respecto
al cumplimiento de los requisitos específicos o sobre la
efectividad de los controles internos, basados en el
criterio declarado o establecido.
c) Una declaración sobre la interpretación de los requisitos
de cumplimiento que tienen varias formas de
interpretación.

13. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
f) Una declaración de que el contribuyente ha proporcionado toda
la documentación necesaria relacionada con el cumplimiento
de los requisitos fiscales especificados.
g) Una declaración sobre la interpretación de los requisitos de
cumplimiento que tienen varias formas de interpretación.
h) Una declaración de que el contribuyente ha divulgado
cualquier comunicación de entidades regulatorias, auditores
internos y otros profesionales relacionados con posibles
casos de incumplimientos, incluyendo comunicaciones
recibidas entre la fecha de terminación del trabajo de campo
y la fecha del dictamen del profesional.

14. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
i) Una declaración en la que manifieste si
existen fiscalizaciones en proceso o
concluidas y no notificadas.

15. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s En caso de que el contribuyente se niegue a
proporcionar todas las confirmaciones por
escrito en un trabajo de auditoría fiscal, este
hecho constituye una limitación en el alcance
del trabajo, suficiente para emitir una opinión
calificada, y podría ser suficiente para negar
una opinión o retirarse y renunciar al trabajo.
Sin embargo, basados en la naturaleza de las
confirmaciones no proporcionadas o las
circunstancias de la negación, el profesional
puede concluir que una opinión calificada es
apropiada.

16. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s Cuando el contribuyente no es la parte
responsable, el profesional no está obligado
a retirarse del trabajo, pero debe considerar
los efectos de la negación de la parte
responsable en su dictamen y/o informe.
Además, el profesional debe considerar los
efectos de la negación de la parte
responsable sobre su habilidad de poner
confianza sobre las demás confirmaciones de
las partes responsables.

17. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s Otra información en un documento
preparado por el contribuyente, que
contenga declaraciones de la
administración sobre el cumplimiento
de los requisitos fiscales específicos o
la efectividad de los controles internos
relacionados con los cumplimientos.

18. NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
s FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA DE
LA NORMA
s Será provisional y opcional para el
ejercicio fiscal concluido el 31/12/2001.
s Será obligatoria y exigible a partir de
los ejercicios iniciados el 01/01/2002.