Efectos fiscales 50

2012
EFECTOS FISCALES DE LOS
CONTRATOS

EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012

Incoterms 2000 (13) Incoterms 2010 (11)
EXW EXW
FCA FCA
CPT CPT
CIP CIP
FAS FAS
FOB FOB
CFR CFR
CIF CIF
DEQ DAT
DAF DAP
DES X
DDU X
DDP DDP

E F C D
Incoterms •EXW
En Fábrica
•FCA, Libre
Transportista;
•FAS, Libre al
Costado del
Buque; y,
•FOB, Libre a
Bordo
•CFR Costo y Flete;
•CIF Costo Seguro y
Flete;
•CPT Porte Pagado
Hasta; y,
•CIP Porte y Seguro
Pagado Hasta
•DAT, Entregado en la
terminal;
•DAP, Entregado en el
lugar; y,
•DDP, Entrega en
Destino con Derechos
Pagados
Concepto Único término
donde el
vendedor no
corre ningún
riesgo en la
venta. La
entrega de la
mercancía se
hace en los
almacenes del
vendedor.
El vendedor se
encarga de
entregar la
mercancía a un
medio de
transporte
escogido por el
comprador. En la
localidad del
vendedor
El vendedor
contrata el
transporte para
entregar la carga en
un punto de
destino del lado del
comprador. El
vendedor no toma
riesgo de la
mercancía después
de despachar la
carga.
El vendedor toma
todos los riesgos y
responsabilidades
necesarios para llevar
la mercancía al país de
destino.

5-4 EL CONTRATO DE MUTUO
5-5 EL CONTRATO DE SEGURO
5-6 EL CONTRATO DE FIANZA
5-7 EL CONTRATO DE DEPOSITO
5-5 EL CONTRATO DE TRANSPORTE

5-4 EL
CONTRATO
DE MUTUO

CONCEPTO
El mutuo es un contrato por el cual el mutuante
se obliga a transferir la propiedad de una suma
de dinero o de otras cosas fungibles al mutuario,
quien se obliga a devolver otro tanto de la misma
especie y calidad.
Artículo 2384 del Código Civil Federal.
EL CONTRATO DE MUTUO

Especies
El mutuo puede ser simple o con interés, y civil o
mercantil. El mutuo es un préstamo de consumo que
autoriza al mutuatario a hacer un uso cualquiera de la
cosa, en la cual se permite el consumo del dinero.
El mutuo será mercantil cuando el destino de la cosa sea
actos de comercio, por esencia es un préstamo con interés
porque responde al espíritu de lucro.

Elementos
Personales
El
mutuante
El
mutuario
Reales
El objeto
El interés
Forma

ELEMENTOS
PERSONALES
El mutuante- Quien entrega el préstamo se conoce como
mutuante.
El mutuatario- Quien recibe el préstamo se denomina el
mutuatario.
Reales:
El objeto de este tipo de contrato puede ser dinero o cosas
fungibles.
El interés Es la prestación que el mutuatario paga al mutuante
como consecuencia de lo que recibe.
La tasa la pactan las partes, cuando no se pacta y se trata
de un mutuo mercantil, el Código de Comercio establece
como tasa el 6%, mientras que para el mutuo civil, la
tasa anual será del 9%.

ELEMENTOS
PERSONALES
Forma
Desde el punto de vista civil no existe
regulación, por lo tanto se considera
consensual.

Obligaciones
Del mutuante
Entregar la cosa objeto del mutuo en el lugar y
tiempo convenidos.
Del mutuatario
Devolver el objeto del mutuo en el plazo y lugar
convenidos y en caso de que no hubiera plazo,
salvo casos específicos señalados por la Ley,
aplicarán las reglas de pago de las obligaciones.
El problema de la usura queda protegido por el
artículo 2395 Código Civil. Que da al juez la
posibilidad de reducir equitativamente el interés
hasta el tipo legal.

En materia mercantil una de las figuras que
adopta el mutuo es el denominado crédito, y en
materia bancaria existen una serie de variables
de créditos mismos que a continuación
enunciamos:
1
• Préstamos a la industria mediana o pequeña.
• Préstamos agroindustriales y para la pesca.
2
• Financiamiento de actividades especiales.
• Préstamos a agentes de valores.
3
• Préstamos para viviendas.
• Préstamos directo, personal o quirografario (Este
se garantiza con el crédito personal del deudor y se
representa con la firma del cliente)

4
• Préstamo prendario. (Es aquel que se otorga contra una
garantía mueble)
• Préstamo hipotecario (La garantía es un bien inmueble)
5
• Préstamo por descuento de títulos de crédito (es como un
interés negativo)
• Crédito de habilitación o avío y/o refaccionarios.(Son un apoyo
para la producción)

EFECTOS FISCALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(Art. 9, 17, 20, 46,)
Conforme lo que establece el artículo 158 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, Se consideran ingresos por intereses los que se
encuentran en el artículo 9º de la misma Ley, y estos son: los
rendimientos de créditos de cualquier clase.
1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO
Artículo 58. Las instituciones que componen el sistema financiero
que efectúen pagos por intereses, deberán calcular el impuesto
sobre la renta el último día del mes de calendario de que se
trate aplicando la tasa establecida en el artículo 10 de la Ley
que equivale al 28% sobre el monto de los intereses reales
positivos devengados a favor del contribuyente durante dicho
mes.

ELEMENTOS DEL
IMPUESTO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
SUJETO
Las personas físicas y morales que reciban
ingresos por intereses.
OBJETO
La ganancia de intereses.
BASE
La ganancia que se obtenga de restar al ingreso
(contraprestación), las deducciones autorizadas
por la ley.
TASA
La tasa varia dependiendo del límite inferior
en que se ubique la base, esta puede ir desde
el 1.92% al 30% para personas físicas y del
30% para todas las personas morales en el
ejercicio fiscal 2012.
TARIFA
A la ganancia se le aplica una tarifa creciente
que puede llegar hasta el 30%.

3. DEDUCCIONES (Art. 29, 46, 31, 32, 38, 123)
El impuesto sobre la renta por los ingresos por intereses a que se refiere
este artículo, se podrá disminuir con un crédito fiscal que se determinará
conforme a lo establecido en el artículo 159 de esta Ley por los intereses
reales negativos devengados generados a través de las sociedades o títulos
antes señalados, siempre que el contribuyente de que se trate se
encuentre al corriente con las obligaciones fiscales establecidas en el
presente artículo. 160
4. EXENCIONES (Art. 106, 109,
5. OBLIGACIONES DEL MUTUANTE
Quienes paguen los intereses a que se refiere este Capítulo, aun cuando no
sean instituciones integrantes del sistema financiero, deberán proporcionar
al Servicio de Administración Tributaria la información a que se refiere la
fracción I del artículo 59 de esta Ley. Asimismo, respecto a las personas a
quienes les paguen intereses, les deberán informar mensualmente el
monto de los intereses reales devengados, aun cuando éstos sean
negativos. Segundo párrafo 161

IMPUESTO EMPRESARIA A TASA ÚNICA
Conforme el artículo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única se entiende:
Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes
y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades
consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El artículo 18 de la Ley del IVA, establece que para calcular el
impuesto tratándose de prestación de servicios se considerará
como valor el total de la contraprestación pactada, así como las
cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el
servicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda
clase, reembolsos intereses normales o moratorios, penas
convencionales y cualquier otro concepto.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Tratándose de personas morales que presten servicios
preponderantemente a sus miembros, socios o
asociados, los pagos que éstos efectúen, incluyendo
aportaciones al capital para absorber pérdidas, se
considerarán como valor para efecto del cálculo del
impuesto.
En el caso de mutuo y otras operaciones de
financiamiento, se considerará como valor los intereses
y toda otra contraprestación distinta del principal que
reciba al acreedor.

CODIGO FISCAL
CONCEPTO DE SISTEMA FINANCIERO
Art. 15-C, 6(Req. Ded.)
Ley de I.S.R.
Art. 8, 158, 161, 166,168 (Otros intereses) 175(Declaración
Anual)
Reglamento de I.S.R.
Art. 210(Retención), 211 (Precisar quienes Percibirán)

Ley de I.S.R
Retener, enterar y Acumular
Art. 58 (Instituciones), 59, 60, 86,160 (Ret. y ent.), 161
(Inscribirse R.F.C.) 104 (Acumulación)105
Art. 212(Casas de Bolsas),213 y 214 (Retención),215
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
Art. 1,2, 3,4 (de los Ingresos),4,5 y 6 (Deducciones)

Concepto
En virtud del contrato de reporto, el reportador adquiere
por una suma de dinero, la propiedad de títulos de crédito
y se obliga a transferir al reportado la propiedad de otros
tantos títulos de la misma especie en el plazo convenido y
contra el reembolso del mismo precio más un premio (art.
259 LGTOC)
Características
Es una transmisión temporal de títulos de crédito como
bienes fungibles, lo que permite al reportado el enajenar
dichos títulos en el mercado. Al vencimiento devuelva
bienes de la misma especie y calidad, más un premio.
EL Reporto

El Reporto
Elementos
Personales
El
reportador
El
reportado
Forma
Debe constar
por escrito
Plazo
45 Días (podrá
prorrogarse una o más)

5-5 EL
CONTRATO
DE SEGURO

Elementos
Personales
El asegurador
El asegurado
El beneficiario
Reales
El seguro
El riesgo
Interés
La póliza
Reales
Formalidad
La prima
La reparación
del Daño
Las reservas

CONCEPTO
Es un contrato por virtud del cual la empresa aseguradora se obliga
a relevar al asegurado de las consecuencias de un evento dañoso e
incierto a cambio del pago de una prima.
CARACTERÍSTICAS
Por naturaleza es un contrato oneroso ya que el asegurado se
obliga a pagar una cantidad llamada prima, mientras que la
aseguradora se obliga a pagar una cantidad o entregar un bien, si
se produce el evento dañoso para el asegurado.
Es un contrato aleatorio ya que no obstante que desde su
celebración se conocen las prestaciones recíprocas, el pago del
daño depende de que el siniestro asegurado se dé, lo cual es
incierto.
El contrato de seguro se perfecciona desde el momento en que el
proponente tenga conocimiento de la aceptación de la oferta y no
puede sujetarse a la condición de entrega de la póliza o de
cualquier otro documento en que conste la aceptación ni tampoco
a la condición de pago de la prima (arts. 19 y 21 LSCS).

Ley de I.S.R
Art. 31 (Deducciones),32, 109,166,167,176 (De los
Ingresos)
Art. 43,133(Exención)
LEY DEL I.V.A.
Art. 1, 14 (Obligados), 15 (Exentos)
REGLAMENTO DEL I.V.A.
Art. 36
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
Art. 1,2, 3, (de los Ingresos),5 (Deducciones)

5-6 EL
CONTRATO
DE FIANZA

CONCEPTO
El contrato de fianza es el contrato por medio del cual una persona se
compromete con el acreedor a pagar por el deudor si éste no lo hace (art. 2794
C. Civ.).
CARACTERÍSTICAS
La fianza puede ser civil o mercantil.
Es fianza civil aquella que reúne los requisitos mencionados en el
concepto anterior y generalmente son contratos a título gratuito.
Es fianza mercantil o de empresa aquella que se otorga por una
institución de fianzas autorizada por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público a través de la Comisión de Seguros y Fianzas. La
finalidad de este contrato consiste en que el fiador, a título oneroso, se
obliga con el acreedor a cumplir la obligación del fiado en caso de que
éste no lo haga.
Un requisito fundamental de la fianza es el pago de una prima, por el
servicio que la afianzadora otorga para garantizar por el fiado las
obligaciones que éste tiene e frente al acreedor; es un contrato
accesorio de garantía cuya existencia depende de un contrato
principal.

Elementos
Deudor o
Fiado
Acreedor o
beneficiario
Fiador o
afianzador
Reales
El objeto
La prima
Tipos de
Fianzas
Fidelidad
(Empleados)
Judiciales
Generales
O Admón.
De crédito
IMPUESTOS I.S.R. ART. 17, 31,20.
LEY DEL I.V.A. ART. 1,14
LEY DEL I.E.T.U. ART. 1, 5,

5-7 EL
CONTRATO DE
DEPOSITO

El DEPOSITO
Elementos
Personales
El
depositante
El
depositario
Reales
Forma
Objeto
(constituido
por COSAS)
Forma
Contraprestación
EFECTOS FISCALES
Ley del IVA Art. 8
Ley del I.E.T.U. Art. 1, 2

TIPOS DE DEPOSITOS
1 • El depósito bancario de dinero.
2
• El deposito de Títulos.
3
• El depósito en almacenes generales de
depósito.

5-5 EL CONTRATO DE TRANSPORTE

Concepto
Es aquel contrato por el cual alguno se obliga a transportar, bajo su
inmediata dirección o la de sus dependientes, por tierra, por agua o
por aire a personas, animales, mercaderías o cualesquiera otros
objetos, (art. 2 6 4 6 C. Civ.)
El contrato de transporte será mercantil cuando, siendo cualquiera
su objeto, sea comerciante el porteador o se dedique
habitualmente a la realización de transportes públicos.
Se reputa administrativo este contrato, cuando el mismo se lleve a
cabo a través de concesiones o permisos. La autoridad facultada
para otorgarlas es el Ejecutivo Federal, por conducto de la
Secretaría de Comunicaciones y Transportes y bajo los lineamientos
que establece la Ley General de Vías de Comunicación.

C a r a c t e r í s t i c as
Es un contrato bilateral, consensual, nominado, típico y por naturaleza es
oneroso, no formal, de tracto sucesivo.
Forma
En la mayoría de los casos es un contrato de adhesión que sigue los
lineamientos previstos en la Ley Federal de Protección al Consumidor, el
Código Comercio, la Ley de Vías Generales de Comunicación y la Ley de
Aviación Civil o, en su caso, el contrato de transporte civil, situación en que
generalmente es consensual y no necesariamente formal.
Especies
El transporte puede distinguirse por el medio a través del cual se presta en:
terrestre, aéreo o marítimo y fluvial; y por el objeto del contrato: en
transporte de personas o cosas.

Elementos
Personales
El cargador o
pasajero
El transportista o
porteador
Reales
El objeto
La retribución
(Boleto)El consignatario

1 • El Contrato de Flete.
2
• El Contrato de Personas.
3
• El Contrato de Transporte Aéreo.
• Se clasifica en 3 Tipos
• 1. Transporte de Pasajeros.
• 2. Transporte de carga.
• 3. Transporte de correo.
LOS TIPOS DE CONTRATOS
Efectos Fiscales
Ley de I.S.R. Art. 79, 80, 81,82 (De los Coordinadas),83,84,85,

LOS TIPOS DE CONTRATOS
Efectos Fiscales
Ley de I.S.R. Art. 79, 80, 81,82
(De los Coordinadas),83,84,85,
Depreciación Art. 32, 40, 42
(Deducciones)
Reglamento de I.S.R. Art. 69
(Deducciones)
Ley de I.V.A. Art. 1, 4-A, 14, 18.

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