Este documento describe varias escuelas de doctrinas contables del siglo XIX. La Escuela Cincocuentista francesa se opuso a la "personificación de las cuentas" y fundamentó el análisis contable en la teoría de las "cinco cuentas generales". La Escuela Lombarda italiana, liderada por Francesco Villa, consideró la contabilidad como una ciencia más amplia que la mera teneduría de libros. La Escuela Toscana, de Francesco Marchi, se opuso a la escuela cincocuentista. Finalmente,

1. Difusión: CPC. Yónel Chocano Figueroa. DOCENTE UNHEVAL
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ESCUELAS CONTABLES
Escuelas de las Doctrinas Contables
Hasta ahora se ha mostrado el itinerario desarrollado por la contabilidad financiera desde sus
inicios primitivos, pasando por la primera civilización humana y las civilizaciones y culturas que
le siguieron, describiendo en forma breve autores y obras que contribuyeron a la evolución del
registro contable, obras pletóricas de mucha práctica y poca o ninguna teoría. Es en la segunda
mitad del siglo XIX cuando se inicia el despegue de la teoría contable y la universalización de los
métodos prácticos de captación de los hechos económicos, producto de la creciente
preocupación de la humanidad por la economía y sus consecuencias en la sociedad,
aumentando de por sí la importancia de la contabilidad financiera. Este siglo da nacimiento a
numerosas escuelas de doctrinas contables en muchos casos contradictorias, pero que
contribuyeron al desarrollo de la etapa precientífica de la contabilidad.
Escuela Cincocuentista
Después de la muerte de Edmond Degranges en 1818 se establece una escuela doctrinaria
francesa contraria a la "personificación de las cuentas" vigente desde la “Summa” en casi todos
los tratadistas contables posteriores a esta obra. Esta doctrina fundamenta el análisis contable
en la teoría"cincocuentista" de Degranges. De acuerdo con los cincocuentistas, las "cinco
cuentas generales" se correspondían a otros tantos agentes en quienes el propietario de la
empresa confía la administración de ésta.
Escuela Lombarda
Francesco Villa (Milán 1801-1884), publica en Pavía en 1850 su obra "Elementi di
amministrazione e contabilitá", por la cual se le considera el padre de la moderna contabilidad
italiana. Su obra es el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. Considera la mecánica de la teneduría de libros un
simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más
amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. El
libro se divide en tres partes: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y
de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas.
Desarrolla un estudio sistemático y profundo de la empresa desde le punto de vista de la
organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos, y
los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.
Escuela Toscana
Francesco Marchi (1822-1917) en su obra editada en Prato e n el año 1867 se atacaba a la
doctrina de la escuela cincocuentista, que durante más de medio siglo había dominado la escena

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de los estudios de teoría contable en Europa. Para Marchi son cuatro las clases de personas
interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas son divididas en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las
cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por el otro.
Escuela Veneciana
Fabio Besta (1845-1922) profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de
Venecia desde 1872 a 1918. Su obra "La Ragioneria", no fue editada en su totalidad hasta 1910.
Su teoría de las cuentas se basa la obra de Francesco Villa. Los fundamentos de su teoría se
avizoran en las contribuciones realizadas por Besta durante los cuarenta años anteriores. Por
esto se afirma que la escuela veneciana pertenece al siglo XIX, aunque sus actividades se
prolonguen hasta los primeros decenios del siglo XX. Besta plantea la contabilidad como la
ciencia del control económico. Para Besta el patrimonio jurídico de una empresa no tiene por qué
coincidir con el patrimonio económico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medición de este
último. Para evitar "personalizar" o no todas las cuentas Besta considera sólo el aspecto del
"valor" de las cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario es
objeto de una cuenta.