Este documento resume los principales aspectos de la NIC 21 sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio. Explica que el comprador usa la tasa de cambio de venta mientras que el vendedor usa la tasa de compra, y que las diferencias de cambio representan una ganancia para el vendedor pero un gasto para el comprador. También presenta ejemplos numéricos para ilustrar cómo se contabilizan las diferencias de cambio en transacciones de compra-venta a crédito en moneda extranjera.

1. 1 NIC - 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO

2. 2 Ejercicio 2010 Fecha de compra al crédito en Moneda ExtranjeraUS$. 10 000 x 3.40 (TCV) S/. 34 000.00 Fecha de pago de la compra al crédito en Moneda ExtranjeraUS$. 10 000 x 3.50 (TCV) S/. 35 000.00 S/. 1 000.00Efectos de la Variaciónen los Tipos de Cambio Para el Comprador Para el Vendedor La Diferencia de cambio siempre es ganancia La Diferencia de cambio siempre es gasto

3. 3 ¿Por qué el Vendedor usa el TCC y el Comprador el TCV? Comprador Vendedor BANCO Para comprar los US$.10 000 dólares lleva nuevos soles al Bco, y el Bco le vende US$ al TCV S/.3.50 por ser el VENDEDOR de la M.E. VENDEDOLARESAL TCV 2 Para vender lleva US$.10 000 dólares al Bco, quien se la compra al TCC S/. 3.47 por ser el comprador de la M.E. COMPRA DÓLARESAL TCC 4 3 Paga su deuda de US$. 10 000 en M.E. con lo comprado al Banco 1 Vende Mercaderías al Crédito por US$. 10 000 a 90 días Tipos de Cambio a la fecha de Venta TCC S/. 3.38 y TCV S/. 3.40

4. 4 1) Definir la tasa de Cambio a utilizar para la conversión de la moneda de los estados financieros, las transacciones al crédito tanto de compras como de ventas efectuadas en moneda extranjera.2) Señalar el procedimiento para reconcer en los EE.FF, los efectos de las diferencias de cambios en moneda extranjera. OBJETIVOSDE LA NIC - 21

5. 5 Las transacciones en M.E., es aquella que debe ser pagado o cobrada en moneda diferente a la moneda reporte de la entidad informante y surgen cuando una empresa:a) Compra o vende bienes o servicios al crédito en M.E.b) Recibe o concede préstamos de dinero en M.E.c) Cobra o paga exigibles expresados en M.E.La transacción en M.E., debe registrarse, en el reconocimiento inicial, en la moneda de reporte, aplicando al monto en M.E., el tipo de cambio en moneda de reporte a la fecha de transacción. RECONOCIMIENTO INICIAL DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

6. 6 a) Las partidas monetarias activas y pasivas en moneda extranjera, deben reportarse (expresarse, mostrarse) en el balance general, usando el tipo de cambio vigente al cierre de dicho balance.b) Las partidas no monetarias (Clase 2 y Clase 3) que son llevados en términos del costo histórico expresados en M.E., deben reportarse usando el tipo de cambio vigente a la fecha de transacción; y c) Las partidas no monetarias llevadas al valor razonable expresada en M.E., deben reportarse usando los tipos de cambio vigentes a la fecha de determinación de dichos valores. ACTUALIZACIÓN DE LAS CTAS ACTIVAS Y PASIVAS A LA FECHA DE CADA BALANCE

7. 7 PARA EL VENDEDORLas diferencias de cambio provenientes de la cancelación de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como INGRESOS, por excepción podrá ser pérdida en época de deflación. RECONOCIMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EL COMPRADORLas diferencias de cambio provenientes de la cancelación de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como GASTOS y por excepción será ganancia en época de deflación.

8. 8 UNA EMPRESA DEBE REVELAREl monto de las diferencias de cambio incluido en las ganancias o pérdidas netas del periodo, según se trate del vendedor o comprador. REVELACIÓN DE INFORMACIÓN RESPECTO A LA D.C. Es el resultado de la variación del tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a una moneda extranjera, lo que origina una ganancia o pérdida, que son reflejadas en el Estado de Ganancias y Pérdidas o en el Balance General, según corresponda. DEFINICIÓN DE LADIFERENCIA DE CAMBIO

9. 9 PRÁCTICA DE LA NIC-21 Operación de Compra-Venta de mercaderías en Moneda Extranjera 1. La Empresa “RS” sujeta al IGV, vende el 10-02-10 con Fact.No.400 mercadería afecta al IGV por US$.5 200.00 al crédito, siendo la compradora la Empresa “PG” sujeta al IGV. NORMAS TRIBUTARIAS IGV E I.R. REFERIDOS A LA DIFERENCIA DE CAMBIO ORIGINADOS POR LA COMPRA DE BIENES AL CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA BASE LEGAL: Art.5°, Inc.17 del D.S. 136-96-EF; Rgto. Del D.Leg.821 dice: “En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al T.C.V. (Esto es tanto para el comprador como para el vendedor). BASE LEGAL: Art.34° D.S. 122-94; Reglamento del D.Leg. 774 dice: 1) Las cuentas activas usarán T.C.C. la cuenta 12 es activa (Vendedor) 2) Las cuentas pasivas usarán el T.C.V. la cuenta 42 es pasiva (Comprador)

10. 10 DETERMINACIÓN DEL IMPORTE PROVISIONADO AL 10-02-11 POR EL COMPRADOR Determinación de la Diferencia de cambio US$. 988.00 x 3.291 = S/. 3 251.51 US$. 988.00 x 3.287 =S/. ( 3 247.56) --------------- Pérdida por Dif. Cambio S/. 3.95 ========

11. 11 Contabilización por el Comprador Según la NIC-21 y Norma Tributaria

12. 12 DETERMINACIÓN DEL IMPORTE PROVISIONADO AL 10-02-11 POR EL VENDEDOR Determinación de la Diferencia de cambio US$. 988.00 x 3.289 = S/. 3 249.53 US$. 988.00 x 3.287 =S/. ( 3 247.56) --------------- Pérdida por Dif. Cambio S/. 1.97 ========

13. 13 DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO POR EL COMPRADOR A LA FECHA DE PAGO 2. Determinación de la Diferencia de cambio en los siguientes supuestos, por la cancelación de la Fact. No.400 al 12.04.11 siendo los tipos de cambio los siguientes: TCC S/. 3.327, TCV S/. 3.329. Supuesto A. La cancelación de la factura No. 400 por compra de mercaderías se realiza el 12 de abril del 2011. Supuesto B. La cancelación de la factura No. 400 por compra de mercadería, no se realiza el 12-04-10, sino en Enero del 2011 y al 31-12-2011, el 40% de la mercadería comprada ya se había vendido y el otro 60% se encontraba en stock; siendo los tipos de cambio TCC S/. 3.45 y TCV S/.3.50. Supuesto C. Que la compra con la factura No.400 fuese activo fijo y que la 1ra. cancelación fuese el 12-04-2010 o que la cancelación fuese en el mes de enero del 2011, por lo que deberá ajustarse al 31-12-2010.

14. 14 SUPUESTO "A" DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO Valor actualizado al 12-04-2011 US$. 6 188.00 x 3.329 = S/. 20 599.85 (-) Valor ya provisionado al 10-02-11S/. (20 364.71) ----------------------- Pérdida o Cósto por Diferencia de Cambio S/. 235.14 ============= CONTABILIZACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SEGÚN LA NIC-21

15. 15 DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO POR EL VENDEDOR A LA FECHA DE COBRO Valor actualizado al 12-04-2011 US$. 6 188.00 x 3.327 = S/. 20 587.48 (-) Valor ya provisionado al 10-02-11S/. (20 352.33) ----------------------- Ganancia por Diferencia de Cambio S/. 235.15 ============= CONTABILIZACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SEGÚN LA NIC-21

16. 16 SUPUESTO "B" DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO AL 31-12-10 POR CIERRE DE EJERCICIO PARA EL COMPRADOR Valor actualizado al 31-12-2010 US$. 6 188.00 x 3.50 = S/. 21 658.00 (-) Valor provisionado al 10-02-10S/. (20 364.71) ----------------------- Pérdida o Costo por Diferencia de Cambio S/. 1 293.29 ============= CONTABILIZACIÓN SUPUESTO “B” 60% STOCK Y 40% VENDIDO

17. 17 SUPUESTO "C" CONTABILIZACIÓN DEL SUPUESTO “A”, POR EL COMPRADOR EN EL CASO DE QUE SE TRATASE DE UNA COMPRA DE ACTIVO FIJO Determinación de la Diferencia de cambio US$. 988.00 x 3.291 = S/. 3 251.51 US$. 988.00 x 3.287 =S/. ( 3 247.56) --------------- Pérdida por Dif. Cambio S/. 3.95 ======== CONTABILIZACIÓN SEGÚN LA NIC-21

18. 18 DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO Valor actualizado al 12-04-2011 US$. 6 188.00 x 3.329 = S/. 20 599.85 (-) Valor provisionado al 10-02-11S/. (20 364.71) ----------------------- Pérdida o Costo por Diferencia de Cambio S/. 235.14 ============= CONTABILIZACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SEGÚN LA NIC-21

19. 19 TRATAMIENTO EXTRACONTABLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SEGÚN LA NORMA TRIBUTARIA

20. 20 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SEGÚN LA NIC-21