El documento establece las pautas para la emisión de comprobantes de pago (CP) para contribuyentes que realizan suministros de bienes mediante contratos periódicos. Se permite emitir un CP mensual por los bienes suministrados en ese mes, siempre que no se hayan realizado pagos anticipados. El CP debe emitirse cuando se percibe el pago, cuando se liquida la operación o cuando culmina el contrato, pero a más tardar el último día del mes.
2. FINALIDAD (R.S. 318-2016/SUNAT)
Establecer la oportunidad de emisión de CP para los
contribuyentes que realizan sus actividades comerciales
mediante contratos de suministros de bienes con entregas
periódicas.
4. Oportunidad de emisión del CP
(Suministro)
Siempre que no se hayan realizado pagos anticipados a la entrega de los bienes,
el CP se emite y otorga de acuerdo a lo siguiente:
A) Por la totalidad de los bienes suministrados durante 1 mes calendario
hasta el momento de la emisión, en la oportunidad que ocurra primero:
◦ I. El día que se percibe o pone a disposición el pago total o parcial.
◦ II. El día que se realiza la liquidación de la operación.
◦ III. El día que culmina el contrato.
◦ IV. EL último día del mes.
B) Si la emisión del CP se realiza en I y II y antes del último día del mes, se
debe emitir y otorgar otro CP por los bienes suministrados
posteriormente hasta el último día de ese mes, de corresponder.
5. D.L. 1314: FACULTA A LA SUNAT A
ESTABLECER QUE SEAN TERCEROS
QUIENES EFECTÚEN LABORES RELATIVAS
A LA EMISIÓN ELECTRÓNICA DE
COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS
DOCUMENTOS
6. Situación:
Serán terceros: En caso la SUNAT considere necesario que se
compruebe de manera informática el cumplimiento de los aspectos
esenciales para que se considere emitido el documento electrónico
que sirve de soporte a los CP electrónicos, a los documentos
relacionados directa o indirectamente a esos comprobantes y a
cualquier otro documento que se emita en el sistema de emisión
electrónica .
8. Objeto de la Ley
Prorrogar el pago del IGV que corresponda a las Mypes con
ventas anuales hasta 1700 UIT (S/.6’885,000.00)
Micro empresas: Ventas hasta 150 UIT’s.
Pequeñas empresas: De 150 a 1700 UIT’s.
9. Se modifica la Ley del IGV
Artículo 30°.- La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los
intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código Tributario.
“Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago
del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La postergación no genera
intereses moratorios ni multas”.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes a la declaración y pago.
10. ANTES AHORA
El IGV se tenía que
pagar aunque el cliente
no haya cancelado la
factura.
Se podrá postergar el
pago del IGV por 3
meses posteriores a la
obligación de declarar.
11. La Ley no aplica a:
1. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
2. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
3. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia.
4. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se encuentren afectas,
correspondientes a los 12 periodos anteriores, salvo regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al
acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento
especial.
14. PREVIAMENTE: LEY 30341 ley que fomenta la
liquidez e integración del mercado de valores.
Artículo 2. Exoneración del impuesto a la renta:
Están exonerados del impuesto a la renta hasta el 31 de
diciembre de 2018 las rentas provenientes de la
enajenación de acciones y demás valores representativos de
acciones, realizadas a través de un mecanismo centralizado
de negociación supervisado por la SMV, siempre que se
cumplieran ciertos requisitos.
15. Decreto legislativo N° 1262 – modifica la Ley 30341
Están exonerados del impuesto a la renta hasta el 31/12/2019 las rentas provenientes de la enajenación de los
siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de inversión.
b) (ADR) y (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones y/o valores representativos de
deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
f) Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de
participación en Fideicomiso de Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces (FIBRA).
g) Facturas negociables.
16. Decreto legislativo N° 1262 – modifica la
Ley 30341
Tratándose de los valores señalados en los incisos a) y b) del primer párrafo del
presente artículo y los bonos convertibles en acciones deben cumplirse los
siguientes requisitos:
1. Su enajenación debe ser realizada a través de un mecanismo centralizado de
negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores.
2. En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus partes vinculadas no
transfieran, mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas, la
propiedad del diez por ciento (10%) o más del total de los valores emitidos por
la empresa. Tratándose de ADR y GDR, este requisito se determinará
considerando las acciones subyacentes.
17. Decreto legislativo N° 1262 – modifica la
Ley 30341
Para efectos de determinar el citado porcentaje se considerarán las transferencias que señale el
reglamento.
De incumplirse el requisito previsto en este inciso, la base imponible se determinará
considerando todas las transferencias que hubieran estado exoneradas durante los doce (12)
meses anteriores a la enajenación.
La vinculación se calificará de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 32-A de la Ley.
18. Decreto legislativo N° 1262 – modifica la
Ley 30341
3. Los valores deben tener presencia bursátil. Para determinar si los valores tienen presencia
bursátil se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles anteriores a la enajenación, se determinará el
número de días en los que el monto negociado diario haya superado el límite que se establezca
en el reglamento. Dicho límite no podrá ser menor a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) y será establecido considerando el volumen de transacciones que se realicen en los
mecanismos centralizados de negociación.
ii) El número de días determinado de acuerdo a lo señalado en el acápite anterior se dividirá
entre ciento ochenta (180) y se multiplicará por cien (100).
iii) El resultado no podrá ser menor al límite establecido por el reglamento. Dicho límite no
podrá exceder de treinta y cinco por ciento (35%).
19. Pérdida de la exoneración
Si después de aplicar la exoneración, el emisor deslista los valores del Registro de Valores de la
Bolsa, total o parcialmente, en un acto o progresivamente, dentro de los doce (12) meses
siguientes de efectuada la enajenación, se perderá la exoneración que hubiera aplicado respecto
de los valores deslistados.
Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de negociación deben
comunicar a la SUNAT, según el procedimiento previsto en el reglamento, los valores cuyos
registros se cancelen dentro de los doce (12) meses de efectuada la enajenación.
Mediante reglamento se establecerán excepciones a lo dispuesto en el presente artículo
tomando como criterio los supuestos de deslistado de valores regulados en las normas de la
materia, así como las formas de reorganización empresarial.
20. Decreto legislativo N° 1262 – modifica la
Ley 30341
Tratándose de los valores señalados en los incisos c), d), e) y f) del primer párrafo del presente
artículo únicamente deben cumplirse los requisitos señalados en los incisos 1 y 3 del segundo párrafo
de este artículo.
Las facturas negociables únicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso 1 del segundo
párrafo del presente artículo.
Las empresas que inscriban por primera vez sus valores en el Registro de Valores de una Bolsa
tendrán un plazo de 360 días calendario a partir de la inscripción para que los valores cumplan con el
requisito de presencia bursátil. Tratándose de valores emitidos a plazos no mayores de un año el
plazo será de ciento ochenta (180) días calendario. Durante los referidos plazos las rentas
provenientes de la enajenación de los valores podrán acceder a la exoneración siempre que cumplan
con lo señalado en los incisos 1 y 2 del segundo párrafo del presente artículo, de corresponder, y los
valores cuenten con un formador de mercado.
Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de negociación deben difundir en
sus páginas web, la lista de los valores que cumplan con tener presencia bursátil.”
22. Ley 30532 - Ley que promueve el
desarrollo del Mercado de Capitales
Objeto:
Otorgar un tratamiento preferencial a los rendimientos de
determinados instrumentos financieros a fin de coadyuvar al
desarrollo del mercado de capitales. En tal sentido, trata del
Fideicomiso de Titulización para Inversión en Renta de Bienes Raíces
– FIBRA y de Facturas negociables.
23.
24. Transferencia fiduciaria para constituir
FIBRA
Si en el acto constitutivo del FIBRA se establece que el bien inmueble transferido no retornará al fideicomitente en el
momento de la extinción del patrimonio, la transferencia fiduciaria será tratada como una enajenación de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) Se considera que la enajenación se realiza en la fecha en que: i. El FIBRA transfiera en propiedad a un tercero o a un
fideicomisario, el bien inmueble a cualquier título; o, ii. El fideicomisario transfiera a cualquier título, cualquiera de los
certificados de participación emitidos por el FIBRA por la transferencia fiduciaria del inmueble.
b) Sin perjuicio de lo señalado en el inciso anterior, para efectos del cálculo del impuesto a la renta se considera como
valor de enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria del inmueble al FIBRA y como costo
computable el que corresponde a esa fecha.
c) El fideicomitente no estará obligado a presentar ante el notario público el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del impuesto a la renta generado por la transferencia fiduciaria del bien inmueble, como requisito previo
a la elevación de la escritura pública de la minuta respectiva a que se refiere el segundo párrafo del artículo 84-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
d) La Sociedad Titulizadora del FIBRA comunicará a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que se señalen mediante
resolución de superintendencia: i. Las transferencias fiduciarias de los bienes inmuebles; y ii. La enajenación o
transferencia que efectúe el FIBRA de los bienes inmuebles que fueron transferidos fiduciariamente, así como la
transferencia de certificados de participación que efectúen los fideicomisarios fuera de un mecanismo centralizado de
negociación.
25. Atribución de la renta
Las rentas por arrendamiento u otra forma onerosa de cesión en uso de bienes inmuebles atribuidas a una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada en el país o a
una empresa unipersonal constituida en el exterior, están sujetas a una tasa de retención definitiva del impuesto
a la renta de 5%.
La Sociedad Titulizadora debe retener el referido impuesto.
Lo señalado en el párrafo anterior solo será aplicable si se cumple con los siguientes requisitos:
1. Porcentaje de participación: Durante el ejercicio el fideicomisario y sus partes vinculadas tengan la propiedad
de menos del veinte por ciento (20%) del total de los certificados de participación emitidos por la Sociedad
Titulizadora y que se encuentren respaldados por el patrimonio fideicometido.
2. Actividades tercerizadas: La actividad de construcción y administración de las actividades inmobiliarias debe
realizarse a través de un tercero.
3. Vinculación: No debe existir vinculación entre los fideicomisarios y/o fideicomitentes y/o Sociedad Titulizadora
y/o terceros contratados para el desarrollo de la finalidad del FIBRA y/o miembros de la comisión administradora.
4. Los fideicomisarios no posean más del veinte por ciento (20%) del capital del fideicomitente y/o de los terceros
a que se refiere el numeral 2 del segundo párrafo de este artículo.
26. Transferencia de facturas negociables
En las transferencias de facturas negociables en las que el factor o adquirente asume el riesgo
crediticio del deudor, el ingreso por el servicio estará gravado con la tasa de 5% siempre que el
factor o adquirente sea persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, domiciliado en el país, o una empresa unipersonal constituida en el exterior.
La tasa de 5% también será aplicable cuando la operación sea realizada a través de un fondo de
inversión, fideicomiso bancario y de titulización, siempre que a quien se le atribuye el ingreso
por servicios sea persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, domiciliado en el país, o una empresa unipersonal constituida en el exterior.
27. Retención del impuesto a la renta
El adquirente del bien o usuario del servicio o quien realice el pago de estos, según corresponda,
efectuará la retención del impuesto a la renta con carácter definitivo en el momento del pago de
la factura negociable con la tasa de 5%. Para tal efecto, el factor o adquirente informará al
adquirente del bien o usuario del servicio el valor de adquisición de la factura negociable.
Cuando se atribuyan ingresos por estas operaciones, la obligación de retener corresponderá
exclusivamente a la sociedad administradora del fondo de inversión, Sociedad Titulizadora del
patrimonio fideicometido o al fiduciario bancario, según corresponda.
30. ¿Qué es un TRUST?
Es una relación jurídica creada de acuerdo a las fuentes del
derecho extranjero, por acto entre vivos o mortis causa,
mediante el cual el constituyente coloca todo o parte de su
patrimonio, bajo la administración, gestión o control de una
o varios trustees, a favor de uno o más beneficiarios o don
fines determinados.
31. Estructura del TRUST
Sujeto que realiza cualquier actividad de
gestión, disposición, control, rendición de
cuentas, manejo económico, financiero y
administrativo del patrimonio de acuerdo a
las condiciones del TRUST.
32. Declaración Informativa sobre TRUST
(3 condiciones)
Se encuentra obligada a presentar la declaración, toda persona
natural, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de hecho de
profesionales y similares o persona jurídica, (1) que tenga la calidad
de trustee y (2) la condición de domiciliado en el país , (3) siempre
que el patrimonio que administra provenga de un trust que ha sido
creado o conformado de acuerdo a fuentes del derecho extranjero.
33. Información que debe contener la
declaración
Respecto del TRUST Respecto del constituyente, beneficiarios, y otros
trustees
- Nombre o denominación.
- Fecha de creación.
- País de origen, donde se creó o registró.
- País de residencia.
- NIT con que opera en el país de creación o registro
- Patrimonio que lo conforma.
- Condiciones del trust.
- Duración.
- Finalidad.
- La designación, remoción o revocación de cada
trustee.
- La modificación o extinción del Trust
- Nombre, razón social o denominación.
- País de residencia para efectos tributarios.
- NIT otorgado en el país de residencia.
- Tratándose de beneficiarios, condiciones y tipo
34. Plazo para presentar la declaración.
La declaración será presentada al mes siguiente a aquel en el que
ocurra cualquiera de los siguientes supuestos y dentro de los plazos
establecidos para las obligaciones mensuales:
A) Cuando adquiera la calidad de trustee, sea removido o
revocado como tal. (Por cada TRUST que administre).
B) Se modifica cualquier información respecto del TRUST que
administre. (del constituyente, beneficiarios u otros trustees
del TRUST que hayan sido declarados).
35. Aplicación
Aplicable a los sujetos que al 31/12/2016 tuvieran la calidad
de trustee y aquellos que la adquieran a partir del
01/01/2017.
36. Medio para presentar la declaración
Vía Clave SOL, mediante Programa que estará disponible a
partir del 01/07/2017.
Por excepción: aquellos que tengan la obligación de
presentar declaraciones antes del 01/07/2017, lo harán
mediante un escrito presentado por mesa de partes.