Contabilidad de Costos informes financieros internos y externos

1. Contabilidad de Costos
Docente: Msc. Erick Ulises Martínez
Correo Electrónico: erick.martinez@uamv.edu.ni
Teléfono No. 87254020

2. Unidad II: Informes financieros internos y externos.
Competencia: Interpreta problemas relacionados con los costos de manufactura(materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), así como los concernientes con
empresas comerciales y de servicio, utilizando métodos y procedimientos técnicos-contables.
Produce sistemática y estructuradamente información de costos útil, oportuna y confiable para la
planificación, el control y la toma de decisiones gerenciales mejorando e innovando en los
procesos.
Sub competencia: Elabora información financiera sobre los costos de producción de bienes
manufacturados e identifica la diferencia entre la información de costos externos y costos
internos.

3. Contenidos
Interpreta problemas relacionados con los costos de manufactura (materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación), así como los concernientes con empresas
comerciales y de servicio, utilizando métodos y procedimientos técnicos-contables. Produce
sistemática y estructuradamente información de costos útil, oportuna y confiable para la
planificación, el control y la toma de decisiones gerenciales mejorando e innovando en los
procesos.
Actividad de aprendizaje
1. Sistemas de Acumulación del costo. Cuáles son?, sus características, flujo de costo y su
aplicación en la empresas por su forma de trabajo.
2. Elaboración de información de costos interna y Comparación entre los Estados Financieros y los
informes internos.
3. Diseño de estructura del estado de costo de bienes manufacturados

4. 2.1 Introducción.
Los sistemas de acumulación de costos permiten determinar los costos en los que se incurre para
la fabricación de un producto, o para la prestación de un servicio. El tipo de sistema de
acumulación de costos a emplear depende del tipo de sistema de producción o de prestación de
servicios de la compañía.
Los sistemas de acumulación de costos se pueden clasificar en sistema de acumulación de costos
por órdenes y sistema de acumulación de costos por procesos.
2.2 Por Órdenes de Trabajo y de Operación.
Estos sistemas son particulares de las empresas de producción bajo pedido y de empresas de
servicios, en las cuales tanto la ruta como la secuencia de las operaciones que tienen que ser
llevadas a cabo para su elaboración dependen de cada uno de los requerimientos del cliente.
Estos sistemas de acumulación son propios de los sistemas de producción que manejan lotes de
volúmenes de unidades reducidos; un número alto de rutas de producción; flujos confusos
altamente flexibles (propio de los sistemas de producción con configuración jobshop “Taller de
Trabajo”), o lotes de productos elaborados en cantidad limitada de rutas de producción, con
estaciones de trabajo individuales de una línea de producción, desconectadas entre sí.

5. Este tipo de sistemas de acumulación de costos es propio también de las empresas de servicios,
puesto que generalmente cada uno de los pedidos de los clientes determina una ruta y secuencia
“única”.
Para determinar el costo en que se incurre en la producción o en la prestación de un servicio en un
sistema de acumulación por órdenes, es necesario analizar cada uno de los elementos del costo
(materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación o prestación del
servicio y maquilas o tercerización).
En este sistema de acumulación de costos, a cada orden de trabajo se le especifica el tipo de
producto a fabricar o servicio a prestar, y se le asignan los materiales directos, la mano de obra
directa y los procesos tercerizados que se requieren.
En primer lugar, por cada orden de trabajo se elabora una solicitud de requisición de materiales
directos, en la que se describe para cada materia prima, insumo o suministro requerido, la
cantidad y su costo unitario, con el fin de calcular el costo de los materiales directos involucrados
en la elaboración del producto o en la prestación del servicio.
En segundo lugar, los costos de la mano de obra directa se acumulan en una tarjeta de control de
tiempos, la cual contiene hora por hora las actividades desarrolladas por cada uno de los
empleados, asociadas con cada una de las órdenes de trabajo específico.

6. En tercer lugar, los procesos o las actividades que son tercerizados por la compañía, generalmente
se encuentran asociados para cada uno de los trabajos o pedidos específicos. Los costos de los
materiales directos, de la mano de obra directa, de los procesos tercerizados y de los costos
indirectos de fabricación o prestación de servicios, conforman la “Hoja de costos” para cada pedido
en particular.
Es importante resaltar que aquellos costos indirectos como los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta, las depreciaciones y los arrendamientos, entre otros son asignados a cada orden en
particular, lo cual requiere una tarea más compleja, puesto que es necesario establecer una
asociación entre este objeto de costo (orden de trabajo con sus productos o servicios) y el recurso
consumido.
Para ello, se utilizan unas bases de asignación, las cuales permiten prorratear, distribuir o asignar
cada uno de los recursos a los objetos de costos de la orden de trabajo. Las bases de asignación
más usadas en el enfoque tradicional de la contabilidad de costos son:
a-) El número de unidades. b-) El número de horas-máquina. c-) El número de horas-hombre.
d-) El costo de los materiales directos. e-) El costo de los materiales indirectos.

7. Sin embargo, esto no quiere decir que no se puedan utilizar otras bases de asignación,
pues realmente lo que se busca es seleccionar una que permita establecer de la mejor
manera posible una relación entre el consumo del recurso y el objeto de costos motivo
de análisis.
Cuando se dividen los costos indirectos presupuestados entre la base de asignación
presupuestada seleccionada, se obtiene una cifra denominada tasa de asignación
predeterminada, la cual es un costo estándar, pues indica en condiciones normales de
eficiencia de los procesos cuál debe ser el costo unitario (en córdobas por unidad, por
hora, etc.). Generalmente los costos indirectos reales no son utilizados para hacer el
prorrateo, puesto que son cifras cuya magnitud es conocida solamente al finalizar el
periodo.
Posteriormente se multiplica esta tasa de asignación predeterminada por el nivel de
operación real de la orden de trabajo, y así se obtienen unos costos indirectos,
denominados costos indirectos de fabricación o prestación del servicio aplicados, los
cuales son llevados a la hoja de costos para cada pedido en particular.

8. Una vez conocidas las cifras reales al finalizar el periodo, se procede a realizar los análisis
de variaciones, cuyo propósito es comparar la magnitud entre las cifras aplicadas y las
reales. La diferencia entre estas dos cifras se denomina variación.
Cuando las cifras aplicadas son superiores a las reales, se denominan variación por
sobreaplicación de los costos indirectos de fabricación o prestación de servicios.
Cuando las cifras reales son superiores a las aplicadas, se denominan variación por
subaplicación. En esta parte se invita al lector a reflexionar sobre cómo deben tratarse
estas variaciones cuando se efectúan los ajustes correspondientes al finalizar el periodo.
Con el procedimiento anterior es posible calcular no sólo el costo de cada orden de trabajo
con los materiales directos, la mano de obra directa, la tercerización y los indirectos a
cifras reales, sino también a cifras normales, en donde el costeo normal utiliza los costos
indirectos de fabricación o prestación de los servicios aplicados.

9. Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas

10. 2.3 Contabilización por Órdenes de Trabajo. Registro de las transacciones más usuales.

11. 2.3 Contabilización por Órdenes de Trabajo. Registro de las transacciones más usuales.

12. Estado de costos de producción y venta normal con variación de CIF insignificante.

13. 2.4 Por Proceso y de Operación.
Este sistema es utilizado por las empresas que manejan producción en serie o en línea
(flowshop), en las cuales se presentan altos volúmenes de unidades a fabricar y
procesos altamente estandarizados y repetitivos. Este tipo de fabricación forma parte
de los sistemas de producción enfocados al producto.
En la producción en serie o en línea se manejan pocos productos con altos volúmenes
como es el caso de las empresas ensambladoras de vehículos. También se presentan
empresas con producción en flujo continuo la cual maneja altos volúmenes con
altísima estandarización de los procesos, como es el caso de las refinadoras de azúcar.
El objetivo de los sistemas de acumulación de costos por procesos consiste en conocer
el costo de cualquier unidad a lo largo de cada uno de los procesos, es decir, calcular el
costo de las unidades en cualquier parte del proceso. Para lograrlo, se requieren los
siguientes datos de entrada:
1-) Costo de los M.D, de la MOD y de los CIF en cada uno de los procesos.
2-) Flujo de las unidades a lo largo de los procesos.
3-) Grado de avance de terminación del inventario final de las unidades en proceso.
4-) Grado de avance de terminación de las unidades dañadas o averiadas.

14. El costo de los materiales, la mano de obra y los indirectos en cada uno de los procesos es la suma
de todos los recursos consumidos durante el periodo de análisis (un periodo relevante de tiempo,
generalmente el periodo contable), acumulados en el proceso respectivo.
El flujo de las unidades a lo largo de los procesos muestra el flujo de unidades que entran y salen
de cada uno de los procesos objeto de análisis durante el periodo.
• Flujo de unidades que entran: está conformado por el número de unidades en el inventario
inicial, más las unidades que fueron recibidas del proceso anterior durante el periodo.
• Flujo de unidades que salen: puede estar conformado por:
- Las unidades transferidas a artículos terminados (unidades que fueron completamente
terminadas en el proceso durante el periodo y por tanto pueden ser comercializadas).
- El inventario final de unidades en proceso (unidades que no fueron completamente terminadas y
por tanto están en un grado de avance de terminación).
- Las unidades terminadas transferidas a proceso siguiente (unidades que fueron completamente
terminadas durante el proceso y transferidas para ser procesadas en procesos posteriores).
- Las unidades dañadas (en las cuales es importante determinar en qué parte del proceso sufrieron
el daño).

15. El grado de avance de terminación tanto del inventario final de las unidades en
proceso, como de las unidades dañadas, indica en qué porcentaje de terminación se
encontraban dichas unidades en el momento del análisis. Normalmente este dato es
suministrado por el personal del área productiva respectiva.
Una vez recopilados todos los datos de entrada anteriores para cada uno de los
procesos productivos, se procede a calcular el costo de cualquier unidad en cualquier
parte de los procesos, así como sus costos agregados, es decir, si por ejemplo una
unidad se dañó en el proceso número tres, no solamente es posible saber el costo de
esa unidad en el proceso tres, sino también cuánto fue el costo total de esta unidad
teniendo en cuenta los dos procesos anteriores.
Para realizar estos cálculos es necesario determinar:
a-) El cálculo de las unidades equivalentes.
b-) El costo unitario.
c-) Y los costos de cada una de las unidades para cada uno de los procesos.

16. Para realizar estos cálculos es necesario determinar:
a-) El cálculo de las unidades equivalentes.
Las unidades equivalentes significan expresar el flujo de unidades de salida de cada proceso en
términos de unidades completamente terminadas, con el fin de encontrar el costo unitario por
materiales, mano de obra e indirectos a partir de la división entre los costos agregados totales por
elemento del costo y sus respectivas unidades equivalentes.
Una vez determinados los costos unitarios por elemento del costo en cada proceso, se procede a
multiplicar esta cifra por las respectivas unidades equivalentes para hacer su sumatoria y así
calcular los costos de cualquier unidad en el proceso objeto de análisis.
Para calcular los costos agregados de cualquier unidad, se procede a hacer la sumatoria de sus
costos no solamente en el proceso objeto de análisis, sino también en los procesos anteriores en
los que fue necesario hacer su procesamiento.

17. Sistema de acumulación de costos
El sistema de acumulación de costos presenta la base de la primera parte para suministrar
información del costo de la producción terminada y de los artículos vendidos, desde un panorama
general de todo el movimiento fabril, durante un periodo de costos.
Para llevar a cabo esta acumulación de costos en una empresa de transformación tenemos que
observar y mantener un conjunto de procedimientos, técnicas y registros contables denominado
inventarios perpetuos, que se aplica a las cuentas: almacén de materias primas, producción en
proceso y almacén de artículos terminados.
Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier
momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos. En
consecuencia, no es necesario cerrar la planta fabril para determinar los inventarios finales puesto
que existe una cuenta que controla las existencias (almacén de materias primas, producción en
proceso y almacén de artículos terminados).
Es aconsejable, para fines de control, efectuar inventarios físicos durante todo el año sobre una
base rotativa, como parte de una actividad rutinaria, con el fin de comparar los inventarios físicos
con los registros para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicación a las
discrepancias cuando éstas existan, por ejemplo: evaporación, robo, etcétera.

18. Como podemos observar en la ilustración 2.16 y con base en el tratamiento contable de las
cuentas de costos en la función de producción, las cuentas que reportan saldos finales en un
periodo de costos son: la cuenta de almacén de materias primas y la cuenta de producción en
proceso, ya que la cuenta de mano de obra se cancela y, por lo tanto, carece de saldo, lo mismo
que la cuenta de cargos indirectos.
En la función de distribución, la cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos
terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancelan al
finalizar el periodo con pérdidas y ganancias. Las cuentas que reportan saldos finales, es decir, un
inventario, nos proveen información para elaborar el estado de costos de producción y ventas.

19. Estado de costos de producción y ventas
El estado de costos de producción y ventas es un documento financiero que muestra
detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos de una
empresa de transformación, durante un periodo de costos. Por su naturaleza es dinámico.
Contenido del estado de costos de producción y ventas
a-) Encabezado, debe contener la siguiente información:
• Nombre de la compañía.
• Mención de ser un estado de costos de producción y ventas.
• Periodo que comprende.
• Unidad monetaria.
b) Cuerpo del documento, cuya estructura comprende tres capítulos:
• Costo de las materias primas directas empleadas en la producción.
• Costo de la producción terminada.
• Costo de los artículos vendidos.
c) Firmas.

20. Estado de costos de producción y ventas

21. Cuerpo del documento
Vamos a tomar el ejercicio de la compañía industrial Alesca, S.A., desarrollado anteriormente,
para explicar con detalle el contenido de esta parte del estado de costos de producción y ventas.
Costo de las materias primas directas empleadas en la producción. Si observamos el movimiento
de la cuenta almacén de materias primas, nos daremos cuenta de que el costo de los materiales
directos empleados en la producción puede determinarse en la siguiente forma:
Inventario inicial de materias primas U$17,500.00
más: Costo de materias primas recibidas 28,000.00
igual: Materias primas en disponibilidad U$45,500.00
menos: Inventario final de materias primas 12,600.00
igual: Total de materias primas utilizadas U$32,900.00
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas 4,900.00
igual: Costo de materias primas directas utilizadas U$28,000.00

22. El análisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visión del movimiento
de la cuenta de almacén de materias primas durante el periodo de costos, que refleja los
inventarios inicial y final, el costo de los materiales recibidos, así como el de los materiales
directos e indirectos utilizados en la producción.
Costo de la producción terminada
Refleja el movimiento de la cuenta producción en proceso, considera el inventario inicial, la
acumulación del costo de producción a través de sus tres elementos y el inventario final, lo cual da
como resultado el costo de la producción terminada que se envía al almacén de artículos
terminados en un periodo de costos.

23. Costo de materias primas directas utilizadas U$ 28,000.00
más: Mano de obra directa utilizada 10,500.00
Total mano de obra U$ 12,600.00
Menos mano de obra indirecta 2,100.00
igual: Costo primo U$ 38,500.00
más: Cargos indirectos 11,900.00
• Materia prima indirecta 4,900.00
• Mano de obra indirecta 2,100.00
• Diversas erogaciones fabriles 1,400.00
• Depreciaciones fabriles 3,500.00
• Amortizaciones fabriles 0.00
igual: Costo de la producción procesada U$ 50,400.00
más: Inventario inicial de producción en proceso 11,900.00
igual: Producción en proceso en disponibilidad U$ 62,300.00
menos: Inventario final de producción en proceso 16,800.00
igual: Costo de la producción terminada U$ 45,500.00

24. Costo de los artículos vendidos Representa la fase final del estado y presenta la siguiente forma
Costo de la producción terminada U$ 45,500.00
más: Inventario inicial de artículos terminados 21,000.00
igual: Artículos terminados en disponibilidad U$ 66,500.00
menos: Inventario final de artículos terminados 24,500.00
igual: Costo de los artículos vendidos U$ 42,000.00

25. La ilustración 2.17
Presenta el estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial Alesca, S.A.,
correspondiente al año 20XX.
El sistema de acumulación de costos es limitado debido a que no cubre todos los objetivos de la
contabilidad de costos.
Por ejemplo:
Proporcionar información sobre costos unitarios.
Contribuir al control de las operaciones de la empresa, etc.
No por esto deja de ser importante, pues permite una apreciación general de la actividad fabril en
aquellas empresas manufactureras que carecen de un sistema de información de costos.

26. La ilustración 2.17
Presenta el estado de costos de producción y ventas de la compañía industrial Alesca, S.A.,
correspondiente al año 20XX.

27. Relación con otros estados financieros
El estado de costos de producción y ventas se relaciona con el estado de resultados mediante el
renglón final Costo de los artículos vendidos o Costo de ventas, que constituye el primer renglón de
deducciones a las ventas netas; también se relaciona con el balance general a través de los
inventarios finales de materias primas, producción en proceso y artículos terminados.
Por su parte, el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el renglón final
Utilidad o pérdida del ejercicio, en la sección correspondiente al capital contable.
Tomemos nuevamente el ejercicio de la compañía industrial Alesca, S.A., para relacionar el estado
de costos de producción y ventas con el estado de resultados y éste, a su vez, con el balance
general.
Para elaborar el estado de resultados, consideremos la participación de los trabajadores en las
utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de 30% de la utilidad antes de la PTU y
el ISR para fines de ejemplo (véanse ilustraciones 2.18, 2.19 y 2.20).

28. Relación con otros estados financieros

29. Relación con otros estados financieros

31. Preguntas
1. Mencione y explique los elementos que integran el costo de producción.
2. Diga qué es y explique cómo se clasifica la materia prima.
3. Diga qué es y explique cómo se clasifica la mano de obra.
4. Diga qué entiende por cargos indirectos.
Problemas
Con la siguiente información:
Determinar:
a-) Costo primo.
b-) Costo de conversión.
c-) Costos de producción.
d-) Costos de operación.
e-) Costo total.
f-) Precio de venta.

32. Problemas
La compañía industrial Man, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 20XX, presentó los
siguientes saldos:
Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones:
1-) Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de U$ 28,000.00.
2-) El departamento de producción requirió de U$ 32,900.00 de materia prima, de los cuales U$
28,000.00 eran de carácter directo y U$ 4,900.00 de carácter indirecto.
3-) El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de U$ 12,600.00,
de los cuales U$ 10,500.00 eran de carácter directo y U$ 2,100.00 de carácter indirecto.
4-) Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan U$
1,400.00.

33. 5-) La maquinaria fabril se depreció en 10% anual.
6-) Se terminaron artículos con importe de U$ 50,400.00.
7-) Las ventas del año fueron de U$ 120,000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de U$
71,400.00.
8. El cobro a clientes fue de U$ 100,000.00.
9. El pago a proveedores en el año fue de U$ 35,000.00.
10. Los gastos de administración fueron de U$ 12,400.00.
11. Los gastos de venta efectuados fueron de U$ 20,200.00.
Se pide:
a-) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
b-) Elaborar el estado de costos de producción y ventas.
c-) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 30% de la utilidad antes de la
PTU y el ISR).
d-) Elaborar el balance general.

34. Problemas
La compañía industrial Sam, S.A., al principio del ejercicio del 1 de enero de 20XX, presenta los
siguientes saldos:
Durante el año 20XX se efectuaron las siguientes operaciones:
1-) Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de U$ 67,200.00.
2-) El departamento de producción requirió de U$ 78,960.00 de materia prima, de los cuales U$ 67,200.00 eran
de carácter directo y U$ 11,760.00 de carácter indirecto.

35. 3-) El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de U$ 30,240.00,
de los cuales U$ 25,200.00 eran de carácter directo y U$ 5,040.00 de carácter indirecto.
4-) Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto (luz, renta, etc.) que importan U$
3,360.00.
5-) La maquinaria fabril se depreció en 10% anual.
6-) El equipo de reparto se depreció en 20% anual.
7-) Se terminaron artículos con importe de U$ 109,200.00.
8-) Las ventas del año fueron de U$ 210,000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de U$
100,800.00.
9-) El cobro a clientes fue de U$ 240,000.00.
10-) El pago a proveedores en el año fue de U$ 84,000.00.
11-) Los gastos de administración fueron de U$ 29,760.00.
12-) Los gastos de venta efectuados fueron de U$ 36,240.00.

36. Se pide:
a-) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
b-) Elaborar el estado de costos de producción y ventas.
c-) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 30% de la utilidad antes de la
PTU y el ISR).
d-) Elaborar el balance general.