Buenas prácticas de auditoria de estados financieros

Buenas prácticas de auditoria
de Estados Financieros

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1

Diez aspectos claves en la planeación de auditoría
Todo trabajo de auditoría debe ser adecuadamente planeado y orientado al cumplimiento
de los objetivos del auditor. Una adecuada planeación le permite al auditor enfocar su
auditoría a aquellos aspectos que pueden afectar el logro de sus objetivos.
A continuación se presentan diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación
de la auditoría:

1) Antes de iniciar el proceso de auditoría se deben tener claros los objetivos. Se sugiere
que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:


Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización.
(Por ej. rendimiento, rentabilidad, salvaguarda de activos, etc.)



Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.



Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos
objetivos dependiendo el tipo de auditoría que se realice. Ejemplo: para una auditoría
financiera el trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado
con la preparación y presentación de estados financieros fiables. Para un trabajo de
revisión fiscal, se tienen que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO
(operacionales, de información financiera y cumplimiento)
2) La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico
adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente y con experiencia en la
industria. Ejemplos: contadores, abogados, ingenieros de sistemas, ingenieros
industriales, especialistas en impuestos, especialistas en temas de la industria, etc.
3) En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del
ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de
riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de
entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor
entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos
significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto
significativo en los estados financieros

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2

4) En la planeación de la auditoría, los esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:


Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados
financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)



Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)



Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados
financieros (rutinarias y no rutinarias)

5) Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al
auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros
6) El entendimiento del negocio se realiza de arriba hacia abajo, por esto es importante
entrevistarse con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos
que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para
mitigar esos riesgos
7) En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la
realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de
indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento
8) Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el
personal clave
9) Es importante documentarse lo mejor posible mediante información interna y externa:
Información Interna


Estatutos



Manuales de procedimientos



Políticas



Actas (asamblea de accionistas, junta directiva, comités, etc.)



Reportes de la gerencia a la junta directiva



Contratos
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3



Correspondencia con entidades de vigilancia y control



Correspondencia con abogados



Intranet de la compañía



Página web de la Compañía

Información Externa
 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos

10) Al final de la planeación de la auditoría se debe validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

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4

CONSIDERACIONES SOBRE LA INTEGRIDAD DEL CLIENTE
NOMBRE DEL CLIENTE:
RECURRENTE:
NUEVO:

______
______

TIPO DE SERVICIO A PRESTAR:
AUDITORIA FINANCIERA:
______
AUDITORIA FISCAL:
______
CONSULTORIA:
______
ASESORIA:
______
CAPACITACION:
______
OTROS: (Especifique el servicio, y anexe a este formulario los detalles del servicio
que se pretende proporcionar)
Información obtenida para evaluar la integridad del cliente:
Aspecto que afectaría la integridad
del cliente
Los negocios de los propietarios
principales de la sociedad. (Considere
el riesgo de asociación con este cliente)

Comentarios

Del administrador principal y aquellos
funcionarios con jerarquía plena.
(Evalúe si existe algún perjuicio en que
se asocie el nombre de la firma de
auditoría con la empresa auditada)
El cliente se mantiene interesado en
mantener los honorarios de la firma lo
más bajo posible. (Evalúe las razones)
Indicaciones de involucramiento en el
lavado de dinero y otras actividades
ilícitas.

f.__________________________
Lic. Jorge López
Control de Calidad

f.____________________________
Lic. César Mejía
Gerente General

_____________________________________________________________________

5

Auditoría para clientes de Primer Año
Cuando se está en proceso de inicio de trabajos de auditoría para clientes nuevos (clientes
de primer año) es importante estar seguros que los saldos con los que se iniciará la
auditoría presentan razonablemente la situación financiera de la compañía.
Si los estados financieros fueron auditados por otro auditor y dentro de esa auditoría hubo
una opinión limpia, como nuevos auditores, se debe obtener evidencia suficiente y
adecuada que permita concluir que los saldos del Balance General inicial presentan
razonablemente la situación financiera de la compañía a esa fecha.
¿Por qué es importante auditar los saldos iniciales?
Se debe tener en cuenta que si la auditoría es por el año actual, seguramente los saldos
del balance están siendo afectados por información que viene del año anterior.
Procedimientos recomendados por las Normas Internacionales de Auditoría
Una forma sencilla de auditar los saldos iniciales es revisando los papeles de trabajo del
anterior auditor, sin embargo, en nuestro medio esta tarea no es fácil, teniendo en cuenta
que en muchos casos los auditores no documentan su trabajo de forma adecuada o si lo
documentan no lo facilitan a sus colegas. En caso que no se logre revisar el trabajo del
anterior auditor o si se revisan y no se logra obtener evidencia suficiente y adecuada, la
NIA 510 recomienda realizar los siguientes pasos:
1. “Para activos y pasivos corrientes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia
como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual. Por ejemplo, el
cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar)
durante el período actual proporcionará alguna evidencia de auditoría de su
existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuación al principio del período.
En el caso de inventarios, sin embargo, es más difícil para el auditor estar satisfecho
respecto del inventario en existencia al principio del período. Por lo tanto,
ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una
toma actual de inventario físico y conciliarlo con las cantidades del inventario de
apertura, comprobando la valuación de las partidas del inventario de apertura, y
comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinación de estos procedimientos
puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoría.”
2. “Para activos y pasivos no corrientes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo
plazo, el auditor ordinariamente deberá examinar los registros subyacentes a los
saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizá pueda obtener confirmación de
los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo
plazo. En otros casos, el auditor puede aplicar procedimientos de auditoría
adicionales.”
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6

¿Qué pasa cuando los resultados de la auditoría a los saldos iniciales no fueron
satisfactorios?
Si, dentro de los procedimientos desarrollados para obtener evidencia suficiente y
adecuada de los saldos iniciales, el auditor concluye que los saldos iniciales contienen
errores e irregularidades que pueden afectar de forma significativa los estados financieros
del periodo corriente, el auditor puede determinar generar una salvedad o una abstención
de opinión sobre los saldos iniciales, no sin antes haber solicitado por escrito las debidas
explicaciones y aclaraciones al anterior auditor.

Por último dos procedimientos que nunca pueden faltar para revisar los saldos iniciales
tanto para clientes de primer año como para clientes recurrentes son:
1) Verificar que los saldos del informe en donde el auditor anexó su opinión, coinciden con
los saldos iniciales registrados en los libros oficiales de la compañía
2) Verificar que los saldos finales son los saldos iniciales del periodo corriente

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CUESTIONARIO PARA LA ACEPTACIÓN DE UN NUEVO CLIENTE

Información General
Nombre del cliente
Dirección oficina principal
Fecha de constitución
Naturaleza de la propiedad
Sector comercial en que opera
Actividad principal
Productos y servicios clave
Posición en la industria/sector
Principales competidores
Principales clientes
Políticas contables especiales
Leyes y regulaciones aplicables

Información sobre principales accionistas
Nombre

Cantidad y % de acciones

Participa SI / NO

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Puestos clave en la administración
Nombre

Cargo y responsabilidades

Otra información

Partes relacionadas
Nombre

Relación

Transacciones

EVALUACIÓN DE LA ACEPTACIÓN DEL CLIENTE
Aspectos relacionados con el cliente

Sí / No

Detalles

1. Detalle del ambiente legal en que opera y
los requerimientos especiales que le
aplican
2. ¿Se están experimentando problemas en el
tipo de industria en que opera?
3. ¿Existen problemas para identificar a los
accionistas de la compañía?
4. ¿Ha habido o habrán cambios en la
propiedad de la compañía, en la
administración clave y/o en la junta
directiva que generen dudas sobre la
integridad del cliente?
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9

5. ¿Existen problemas con la integridad o
reputación de negocios de los socios o
propietarios,
puestos
clave
de
la
administración, partes relacionadas y la
junta directiva?
6. ¿Existe persona alguna que ejerza dominio
sobre la administración de la compañía y
que tenga capacidad de influenciar los
asuntos que afecten el riesgo de la
auditoria?
7. ¿Cuál es el uso que de los estados
financieros hacen los accionistas que no
participan activamente en el negocio?
8. ¿Cuál es el uso que se dará a los estados
financieros en general?
9. ¿Ha habido cambios frecuentes de
auditores?
Detalle las razones del cambio
10. Motivos o problemas por los cuales no han
nombrado auditores
11. Litigios o demandas en que el cliente está
involucrado o ha estado en el pasado
12. ¿La firma ha estado involucrada en algún
litigio con el cliente o existe amenaza de
demanda?
13. ¿Existen indicaciones de que el cliente esté
involucrado en el lavado de dinero o en
actividades ilícitas?
14. ¿Se sabe de problemas importantes, por
medio de reportes negativos de medios de
comunicación?
15. ¿Se puede considerar al cliente como un
negocio en marcha, a partir de la lectura de
los estados financieros?
16. ¿Aplica el cliente políticas de contabilidad
especiales, que requieran el uso de
estimaciones y juicios complejos?
17. ¿Los informes de auditores anteriores son
no calificados (limpios) o calificados (con
salvedades) y además tales informes son
emitidos con retraso injustificado?
18. ¿Se cuenta con información contable
suficiente?
19. ¿Están apropiadamente documentadas las
transacciones con partes relacionadas?
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10

Aspectos relacionados con la firma

Sí / No

Detalles

20. ¿Qué porcentaje de los ingresos de la
firma, representará este posible cliente?
21. ¿Hay indicios de que este cliente paga
honorarios de auditoria bajos y problemas
en el pago de los mismos?
22. ¿Se prevén restricciones en el tiempo para
el desarrollo del trabajo?
23. ¿Existe relación familiar de algún socio de
la firma, con personal clave del cliente?
24. ¿Tiene algún socio de la firma, interés
financiero directo o indirecto en el posible
cliente?
25. ¿Existe conocimiento de algún conflicto de
intereses que pueda generarse por el
trabajo de auditoria o por otro trabajo
especial que requiera?
26. ¿Algún ex socio de la firma es actualmente,
director, funcionario o empleado del posible
cliente?
27. ¿Tiene la firma el personal con los
conocimientos y experiencia necesarios,
para atender este nuevo servicio y de
manera apropiada?
28. ¿El servicio a prestar requerirá del trabajo
de especialistas?
29. ¿La comunicación con los auditores
anteriores indica que se debe rechazar la
contratación de este servicio?
Conclusión que indique si se debe aceptar el trabajo y detallar cualquier asunto importante
al respecto:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Socio evaluador: ____________________________
Fecha: ____________________________________

NOTA. Esta evaluación debe hacerse para cado uno de los clientes nuevos que soliciten los servicios.

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11

Puntos clave en las cifras de los estados financieros
“La administración de la compañía, es la responsable de la preparación y la
adecuada presentación de los estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros con base en su auditoría”.
Se presentan algunos puntos clave que se considera deben ser tenidos en cuenta, previo
al inicio de una auditoría a los estados financieros.

Aseveraciones
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 Identificación y evaluación de los riesgos de
error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, emitida por la
International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del 15 de diciembre de
2009, define a las aseveraciones como: Representaciones (o declaraciones) de la
administración, explícitas o de otro modo, que se incorporan en los estados financieros...

Categorías de las aseveraciones según la NIA 315

a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos correspondientes al
periodo sujeto a auditoría:
Ocurrencia. Todas las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido
(son reales) y están relacionadas con la entidad.
Integridad. Todas las transacciones y eventos que deberían registrarse se han
registrado.
Exactitud. Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos
registrados se han registrado de manera apropiada.
Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el periodo contable correcto.
Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas
apropiadas.

b) Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio:
Existencia. Existen los activos, pasivos y el capital (son reales).
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12

Derechos y obligaciones. La entidad posee o controla los derechos a activos, y los
pasivos son obligaciones de la entidad.
Integridad. Se ha registrado todos los activos, pasivos y el capital que deberían
haberse registrado.
Valuación y asignación. Los activos, pasivos y el capital se incluyen en los estados
financieros con los saldos apropiados y cualquier valuación que resulte o ajustes de
asignación están registrados de manera apropiada.

c) Aseveraciones sobre presentación y revelación:
Ocurrencia y derechos y obligaciones. Los eventos, transacciones y otros asuntos
revelados han ocurrido y se refieren a la entidad.
Integridad. Se han incluido todas las revelaciones que deberían haberse incluido en
los estados financieros.
Clasificación y comprensión. La información financiera se presenta y describe de
manera apropiada, y las revelaciones se expresan claramente.
Exactitud y valuación. La información financiera y otra información se revelan de
manera razonable y por los montos correctos.

Teniendo en cuenta lo anterior, la administración de la compañía y el auditor, se deben
asegurar que los estados financieros al 31 de diciembre, cumplen con las tres categorías
de aseveraciones.

¿Y las notas a los estados financieros?
Las revelaciones en las notas a los estados financieros son igual de importantes que las
cifras que aparecen en los estados financieros, ya que con estas notas la administración
de la compañía debe revelar situaciones que puedan tener algún tipo de impacto a la hora
de que un tercero tome una decisión con base en los estados financieros. Ejemplo:
Cuando existe dependencia de un cliente, ésta situación se debe revelar en las notas a los
estados financieros. El auditor debe verificar la integridad de las revelaciones de los
estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de información financiera.
La importancia de las notas a los estados financieros
“En términos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían
el origen y significado (sic) de los datos y cifras que se presentan en dichos estados,
proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o
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podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas
reglas particulares, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los
mismos de un período a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho
referencia forman parte de los estados financieros”.
Se ha señalado lo relevante que es el conocimiento pleno e integral de la organización
objeto de auditoria, como etapa clave del proceso de la auditoria; de ahí que las notas
explicativas a los estados financieros (NOTAS) es la mayor aproximación que se puede
tener para conocer la organización a través de los estados financieros, que al fin y al cabo
son el reflejo de los hechos económicos de la entidad en su conjunto.
Las NOTAS por ser parte integral de los estados financieros, son revelaciones primarias
que de no considerarse, requerirían al equipo de auditoria extenuantes sesiones con la
administración para entender y conocer las actividades realizadas, y lo que es más
relevante, no poder precisar las limitaciones que ciertas cuentas, procesos y actividades
registra la entidad objeto de auditoría.
La importancia de revisar las NOTAS radica en agilizar el tiempo de que dispone el equipo
de auditoria para el desarrollo de la respectiva auditoría y proporcionar los lineamientos
para direccionar las etapas de planeación y ejecución hacía los procesos críticos y
relevantes de la organización.
Sin duda las NOTAS en su parte inicial proporciona evidencias sobre la naturaleza de la
entidad, creación, y referentes normativos y jurídicos; sus políticas, sistema y prácticas
contables, para entrar a detallar los diferentes rubros que hacen parte de los estados
financieros, que ubican a la auditoria sobre el tipo de entidad a evaluar, desde lo contable,
administrativo y financiero.
Las NOTAS descritas y detalladas por cuentas de balance y resultados, propicia el diseño
de los papeles de trabajo consecuente con prácticas y técnicas de auditoria para cada
rubro, dentro de un proceso sistemático y ordenado.

Puntos clave para auditar las cifras de los estados financieros
Primera Parte
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder concluir
acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la compañía auditada.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla adecuada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
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Pruebas de control. Un procedimiento de auditoria diseñado para evaluar la efectividad
operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas
de importancia relativa a nivel de aseveración.
Esto significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación
del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
“Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados
financieros. (Ver más adelante la segunda parte)

Momento oportuno para la ejecución de las pruebas sustantivas
Cuando el trabajo es para opinar sobre los estados financieros al 31 de diciembre, no es
buena práctica auditar cierres mensuales debido a que esto es desgastante para el auditor
y no le permite enfocar su trabajo en aquellas áreas en donde puede proteger o crear
valor para el cliente.
En lugar de auditar estos cierres mensuales el auditor puede realizar una buena
planeación y evaluación de procesos para identificar riesgos de negocio, fraude y procesos
y evaluar el diseño y la efectividad de los controles clave que mitigan los riesgos
identificados. Con base en los resultados de estas pruebas se define el alcance de los
procedimientos sustantivos.
Una buena práctica es realizar los procedimientos sustantivos en dos momentos, un pre
cierre y en el cierre de fin de año.

Pre cierre:
El pre cierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre del 31 de diciembre y su
objetivo es el de identificar situaciones que puedan tener implicaciones significativas en los
estados financieros con el fin de informarlas al cliente antes del cierre para que tenga
tiempo de realizar las debidas correcciones y evitarle sorpresas de última hora
(salvedades, limitaciones en el alcance, etc.). El pre cierre es recomendable realizarlo en
octubre.
Un factor clave de éxito para un pre cierre es contar con unos estados financieros bien
depurados por parte de la administración de la compañía, es decir que la compañía debe
preparar sus estados financieros al pre cierre como si fuera el cierre de fin de año. Por lo
anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad informándole los
beneficios que va a traer para las dos partes.

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Algunas situaciones que se pueden identificar en el pre cierre y que se deben
comunicar al cliente para que realice los respectivos ajustes al cierre del 31 de
diciembre.
1. Necesidad de practicar avalúos a los activos de la compañía
2. Necesidad de depurar las conciliaciones (bancos, deudores, inventarios, activos fijos,
proveedores, etc.)
3. Necesidad de ajustar las provisiones (cartera, inventarios, contingencias etc.)
4. Necesidad de realizar el inventario de fin de año
5. Necesidad de ajustar las depreciaciones
6. Necesidad de actualizar el cálculo actuarial (compañías que tienen a su cargo
pensionados)
7. Necesidad de solicitar certificados de las inversiones
8. Necesidad de conciliar las confirmaciones recibidas
9. Ajustes de los saldos por las confirmaciones recibidas. Etc.

Existen dos procedimientos que se consideran se deben incluir en el pre cierre teniendo en
cuenta su relevancia para la obtención de evidencia suficiente y adecuada.

1) Planear la participación en la toma física de fin de año
Antes del cierre a 31 de diciembre, el auditor deberá planear su participación en la toma
física de fin de año, con el fin de definir el alcance y la logística necesaria para su
participación.
2) Envío de confirmaciones a clientes y proveedores
Las confirmaciones de clientes y proveedores son las más difíciles de conseguir y pueden
implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en
los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras
con las cifras del tercero que confirmó. Por lo anterior, se recomienda que estas
confirmaciones se envíen con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (ejemplo, con
corte a 31 de octubre), para que el proceso de obtención, análisis y ajuste se realice antes
del cierre.

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Segunda Parte
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330 Respuesta del auditor a los
riesgos evaluados, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a
partir del 15 de diciembre de 2009, el auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos
sustantivos para cada clase de transacción importante, saldos de cuentas y revelación,
independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la aplicación,
sólo, de procedimientos analíticos sustantivos, o pruebas de detalles, o una combinación
de ambos.
Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditoria diseñado para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración.
Éstos
comprenden:
a) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones); y
b) Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos sustantivos se deben plantear con un alcance inversamente
proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los
resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de las
pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles
no fueron satisfactorios (negativos) o no se realizaron pruebas a los controles, el alcance
de las pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el auditor
utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que
le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es
identificando qué riesgos de los estados financieros se pueden materializar. Uno de los
principales riesgos como auditores es que la compañía sobrestime sus activos y/o
subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras
partes. Teniendo en cuenta lo anterior, se deben elaborar procedimientos sustantivos que
ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgos.

¿Qué procedimientos se utilizan para cubrir el riesgo de sobrestimación de activos?
A continuación se mencionan algunos de los procedimientos sustantivos que cubren el
riesgo de sobrestimación de activos:
 Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar,
seguros, etc.)
 Revisión de pagos posteriores (deudores)

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 Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar,
inventarios, propiedad, planta y equipo)
 Participación en la toma física de inventarios
 Correcta clasificación de los activos diferidos. Muchas compañías tienen como
práctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el
gasto.
 Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar
 Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios
 Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo
 Revisión de la valuación de las inversiones
 Revisiones analíticas de las cuentas del activo. Entre otros

¿Qué procedimientos se utilizan para cubrir el riesgo de subestimación de pasivos?
A continuación se mencionan algunos de los procedimientos sustantivos que cubren el
riesgo de subestimación de pasivos:


Confirmación de terceras partes (obligaciones financieras, proveedores, abogados,
compañías vinculadas)



Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nómina por
pagar, otras cuentas por pagar, etc.)



Procedimientos para identificar pasivos no registrados



Revisión de pagos posteriores (pasivos)



Revisiones analíticas de las cuentas del pasivo. Entre otros

¿Qué son primero, los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle?
Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los
resultados de éstos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle. Los
procedimientos analíticos pueden ayudar a identificar áreas de riesgo en aumento, y el
aseguramiento obtenido de los procedimientos analíticos sustantivos reducirá la cantidad
de aseguramiento necesario de otras pruebas.

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18

Recomendaciones para cierres de auditorías de estados
financieros
Es clave que se realice: una revisión del trabajo ejecutado hasta el momento, la planeación
del trabajo que se ejecutará durante los próximos meses (aproximadamente hasta marzo
15), y la anticipación de algunas tareas que se pueden realizar antes del 31 de diciembre y
que seguramente van a quitar una carga importante de trabajo en el siguiente año.
A continuación se presenta una serie de recomendaciones a tener en cuenta en los cierres
para las auditorías que emiten informes con corte al 31 de diciembre. Esta serie de
recomendaciones no pretenden abarcar la totalidad de situaciones, simplemente se
pretende que sirva de punto de partida para el mejoramiento de la práctica de auditoría.
Recomendaciones para un cierre exitoso de la auditoría
1)

Realizar un pre cierre. El pre cierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre del
31 de diciembre (ejemplo: 31 de octubre).

2)

Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:


Las fechas de los documentos entregables, de acuerdo con los compromisos
adquiridos con el cliente, las fechas de presentación de informes a entidades de
control y asamblea del máximo órgano



Los clientes a cargo del auditor



El tiempo presupuestado de la visita



El personal necesario para atender a los clientes



Fecha de la visita del auditor que revisará la provisión de ISR (es recomendable
que la visita del auditor que revisa la provisión del impuesto sobre la renta se
realice cuando se tengan los estados financieros finales auditados)

3)

Asegurarse que se ha cumplido con los compromisos adquiridos en la propuesta de
auditoría, con el cliente. Para los temas que estén pendientes por cumplir, definir un
plan de acción

4)

Asegurarse que los papeles de trabajo de planeación, evaluación de controles y pre
cierre, fueron finalizados y revisados por personas de nivel adecuado (encargado,
gerente y socio)

5)

Asegurarse que para los riesgos significativos identificados hasta el momento, el
auditor ha definido procedimientos de auditoría que le permiten determinar el impacto
de estos riesgos en los estados financieros
19
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6)

Asegurarse que los temas complejos que han surgido en la auditoría, hasta la fecha,
han sido conocidos, analizados y solucionados por personal experimentado del equipo
de auditoría, ejemplo: socio y gerente

7)

Definir y revisar los programas de auditoría que serán utilizados en el cierre y
asegurarse que van a permitir obtener evidencia suficiente y adecuada para formar la
opinión de auditoría

8)

Definir con el cliente un borrador de los estados financieros que incluya las
presentaciones y revelaciones de acuerdo con el entendimiento de la entidad
adquirido por el equipo de trabajo, así como con la estructura de los estados
financieros de acuerdo con las NIIF. Las cifras de diciembre pueden quedar en blanco.
(La elaboración de los estados financieros debe ser responsabilidad de los clientes)

9)

Definir un modelo de opinión estándar

10) Enviar una solicitud de información al cliente en donde se le informe la fecha de la
visita y la información necesaria para el cierre
11) Si se realiza un pre cierre, asegurarse que los hallazgos fueron comunicados al cliente
y se definió un plan de acción para que las correcciones quedaran incluidas al cierre
del 31 de diciembre
12) Asegurarse que las oportunidades de mejora que se han identificado hasta el
momento han sido comunicadas al cliente mediante una carta de recomendaciones
y/o una presentación de los hallazgos
13) Programar y participar en la toma física de fin de año
14) Elaborar las confirmaciones con terceros con fecha del año siguiente al cierre y en lo
posible enviarlas dentro de las dos primeras semanas de enero
15) Actualizar la materialidad con los estados financieros del cierre a 31 de diciembre
16) Definir un modelo de carta de representación (las representaciones de la gerencia,
son comunicaciones firmadas por el representante legal de la compañía y el contador
dirigidas al auditor en las que la gerencia manifiesta que toda la información le fue
suministrada al auditor y que los estados financieros reflejan de forma razonable la
situación de la compañía. Estas representaciones le ayudan al auditor a tener un
soporte en caso de una demanda en su contra)

Fuente: Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. Bogotá D.C. / Colombia

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