NIF D5

1. Contabilidades Especiales
NIF D-5
ARRENDAMIENTOS

2. Introducción
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para la valuación, presentación y
revelación de los arrendamientos en los estados financieros de una entidad económica, ya sea como arrendataria o
como arrendadora.
La NIF D-5 fue aprobada por unanimidad en noviembre de 2017
Para ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2019
Deroga el Boletín D-5, Arrendamientos

3. El principio básico de esta NIF es que:
a) un arrendatario debe reconocer un activo por su derecho de uso de
un activo subyacente y un pasivo por arrendamiento por su obligación
de efectuar los pagos por arrendamiento, a menos que el arrendamiento
sea a corto plazo o el activo subyacente sea de bajo valor
b) un arrendador debe clasificar cada uno de sus contratos de arrendamiento
como operativo o financiero dependiendo de si existe una transferencia de
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un
activo subyacente. Por los arrendamientos financieros, el arrendador da de baja el
activo subyacente y reconoce una cuenta por cobrar. Por los arrendamientos
operativos, el arrendador no da de baja el activo subyacente y reconoce los pagos
por arrendamiento procedentes de los arrendamientos como ingresos cuando se
devengan.

4. Razones para emitir la NIF D-5
El modelo de contabilidad anterior requería que los arrendatarios y
arrendadores clasificaran sus arrendamientos como arrendamientos financieros
(capitalizables) o arrendamientos operativos y reconocieran estos dos tipos de
forma diferente.
Se inició un proyecto para desarrollar un nuevo enfoque para la contabilidad de los
arrendamientos.
Este enfoque da lugar a una representación más fiel de los activos y pasivos de un
arrendatario y, junto con las mejoras de la información a revelar, proporciona
mayor transparencia del apalancamiento financiero y del capital utilizado por un
arrendatario.

5. Principales cambios
Define un arrendamiento como un contrato que transfiere al arrendatario
el derecho a usar un activo por un periodo de tiempo determinado a
cambio de una contraprestación.
Elimina la clasificación de arrendamientos como operativos o
financieros (capitalizables) para un arrendatario.
El arrendatario reconoce un pasivo por arrendamiento al valor
presente de los pagos por arrendamiento y un activo por derecho de
uso por ese mismo monto.

6. • Mas Activos
• Mas Pasivos
• Menos Gastos
de operación
• Mas Costos de
financiamiento
• Menos Salidas
de flujo de
operación
• Mas Salidas de
flujo de
financiamiento
Estado de
situación
financiera
Estado de
Resultados
Integral
Estado de
Flujo de
efectivo

7. Alcance
Contratos de arrendamiento
Debe ser aplicada por todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos
por la NIF A-3, que celebran contratos de arrendamiento (o subarrendamiento).
Esta NIF no aplica a las siguientes situaciones:
a) acuerdos de arrendamiento de
sitios para la exploración o uso de
minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares;
b) arrendamientos de activos biológicos
dentro del alcance de la NIF E-1,
Actividades agropecuarias, explotados
por un arrendatario;
c) acuerdos de concesión de
servicios dentro del alcance
de la INIF 17, Acuerdos de
concesión de servicios;
d) licencias de propiedad intelectual
concedidas dentro del alcance de la NIF
D-1, Ingresos por contratos con
clientes;
e) derechos mantenidos bajo acuerdos
de licencia que estén dentro del
alcance de la NIF C-8, Activos
intangibles.

8. Opción arrendatario
No aplicar los requisitos para arrendatarios de esta NIF, a los arrendamientos:
a) A corto plazo y sin
opción de compra.
b) Activo subyacente de bajo
valor
Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos para arrendatarios de la sección 41 a los
arrendamientos a corto plazo o a arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor, el
arrendatario debe reconocer los pagos asociados con dichos arrendamientos como un gasto cuando
éstos se devengan a lo largo del plazo del arrendamiento.

9. Arrendamientos a corto plazo
Máximo 12 meses, al comienzo del arrendamiento
El arrendamiento se considera nuevo si hay:
• Modificaciones en el contrato
• Cambios en el plazo
La opción se toma por clase de activo subyacente.

10. Arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor
Aquél activo que habitualmente se califica de bajo valor en términos relativos y el arrendatario
puede:
• Beneficiarse del uso del activo subyacente por sí mismo o junto con otros recursos
• El activo subyacente no es altamente dependiente o está altamente interrelacionado con
otros activos.

11. Aspectos Generales
• Activo por derecho de uso
• Activo subyacente
• Arrendador-Arrendamiento
• Arrendamiento a Corto plazo
• Arrendamiento Financiero
• Arrendamiento Operativo
• Arrendatario

12. • Contrato
• Inversión bruta y neta del Arrendamiento
• Pago fijo, opcional y variable
• Plazo del Arrendamiento
• Tasas de interés

13. CONDICIONES DEL ARRENDAMIENTO
• CONDICIEONES DE
RECONOCIMIENTO
• SEPARACION DE
LOS
COMPONENTES
DE UN CONTRATO
• COMBINACION
DE CONTRATOS
• IDENTIFICACION
DEL
ARRENDAMIENTO
IDENTIFIC.
DE ACTIVOS
DERECHOS
DE SUSTI
SUSTANTIVO
S
DERECHO A
DIRIGIR EL
USO Y
PROTECTOR
DERECHO A
OBTENER
BENEFICIOS
ECONOMICO
S

14. PLAZOS DEL ARRENDAMIENTO
PLAZOS
El plazo del arrendamiento se determina como el periodo no
cancelable del mismo y los periodos cubiertos por una opción:
a) para extender el arrendamiento, si hay certeza razonable que el
arrendatario vaya a ejercerla; y
b) para terminar el arrendamiento, si hay certeza razonable que el
arrendatario no vaya a ejercerla.

15. NORMAS DE VALUACIÓN
Arrendatario
Reconocimiento inicial
Un arrendatario debe reconocer un activo por
derecho de uso y un pasivo por arrendamiento
en la fecha de comienzo del arrendamiento.
En la fecha de comienzo del
arrendamiento, un arrendatario
debe valuar el activo por derecho
de uso al costo.
Si un arrendatario incurre en costos relacionados con el
diseño, construcción o instalación de un activo subyacente,
debe reconocer esos costos utilizando otras NIF aplicables,
tales como la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, para
adaptaciones o mejoras a locales arrendados.

16. Reconocimiento inicial del pasivo por
arrendamiento
 En la fecha de comienzo del arrendamiento,
un arrendatario debe valuar el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los
pagos futuros por arrendamiento por
efectuar. Los pagos futuros deben
descontarse usando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento, si puede
determinarse fácilmente; de lo contrario, el
arrendatario puede elegir utilizar:
a) la tasa de interés incremental de
financiamiento.
b) la tasa de interés libre de riesgo
determinada con referencia al plazo
del arrendamiento; la elección debe
hacerse por cada contrato y
mantenerse hasta el final del mismo.

17. En la fecha de comienzo del arrendamiento, la valuación del pasivo por arrendamiento
incluye los siguientes pagos por el derecho a usar el activo subyacente durante el
plazo del arrendamiento, que no se hayan efectuado a esa fecha:
b) pagos que dependen de un índice o una tasa, inicialmente valuados usando el índice
o tasa en la fecha de comienzo del arrendamiento.
a) pagos fijos, menos cualquier incentivo de arrendamiento por cobrar.
c) importes que espera pagar el arrendatario como garantías de valor residual.
d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario tiene certeza razonable
de ejercer esa opción.
e) pagos de penalizaciones por terminar el arrendamiento, si el plazo del arrendamiento
releja que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.

18. Reconocimiento posterior del
activo por derecho de uso
Después de la fecha de comienzo del
arrendamiento, un arrendatario debe
valuar un activo por derecho de uso
al costo
a) menos la depreciación o
amortización acumulada y las
pérdidas acumuladas por
deterioro del valor.
b) ajustado por cualquier
remedición del pasivo por
arrendamiento especificado.
Reconocimiento posterior del pasivo por arrendamiento
Después de la fecha de comienzo del arrendamiento, un arrendatario debe
valuar un pasivo por arrendamiento:
 Adicionando el interés devengado sobre el pasivo por arrendamiento.
 Reduciendo el pasivo para relejar los pagos por arrendamiento
realizados.

19. Arrendador
Clasificación de arrendamientos
Un arrendador debe clasificar cada uno de sus arrendamientos como un arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero.
La clasificación de un
arrendamiento como financiero
u operativo depende de la
sustancia económica
FINANCIERO: cuando transfiera al arrendatario
sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de un activo subyacente
En caso contrario, debe clasificarse
como OPERATIVO.
Entre los riesgos inherentes a la propiedad de un activo se
incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u
obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el
desempeño por cambios en las condiciones económicas

20. Subarrendamientos
Un subarrendador debe clasificar
un subarrendamiento como un
arrendamiento financiero o
uno operativo de la forma siguiente:
 Si el arrendamiento base es un arrendamiento a
corto plazo por el cual el arrendatario no ha
reconocido el activo por derecho de uso.
 Si el subarrendador reconoce el activo por derecho
de uso que surge del arrendamiento base conforme a
los requerimientos para arrendatarios.
 Debe clasificarse como un arrendamiento operativo
o financiero por referencia al activo, por derecho de
uso que surge del arrendamiento base y no por
referencia al activo subyacente (por ejemplo, el
elemento de propiedades, planta y equipo sujeto al
arrendamiento)

21. Arrendamientos Financieros
Reconocimiento inicial
En la fecha de comienzo del arrendamiento, un
arrendador debe reconocer en su estado de
situación financiera los activos que mantenga en
arrendamientos financieros, dando de baja el
activo subyacente y reconociendo la inversión
neta en el arrendamiento.
Reconocimiento posterior
Un arrendador debe reconocer los
intereses sobre la inversión neta en el
arrendamiento a lo largo del plazo del
arrendamiento, sobre una base que
releje una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión neta en el
arrendamiento
Arrendamientos operativos
Reconocimiento
Un arrendador debe reconocer los pagos por arrendamiento procedentes de
los arrendamientos operativos como ingresos cuando se devengan, en línea
recta o de acuerdo con otra base sistemática, si ésta es más representativa
del patrón de consumo de los beneficios económicos del activo subyacente
por su uso.

22. Venta con arrendamiento en vía de regreso
 Si una entidad (el vendedor-arrendatario) transfiere un activo a
otra entidad (el comprador arrendador) y la primera arrienda ese
activo de la segunda, ambos deben reconocer el contrato de
transferencia y el arrendamiento en vía de regreso aplicando esta
sección.
 Un vendedor-arrendatario debe aplicar los requerimientos de
transferencia de control establecidos en la NIF D-1, para determinar
si la transferencia de un activo o parte de éste califica como venta y
si debe reconocerse el ingreso correspondiente.

23. NORMAS DE PRESENTACIÓN
Un arrendatario debe presentar en el estado de situación financiera o en las notas:
a) Los activos por derecho de uso dentro del mismo rubro del estado de situación financiera que le hubieran
correspondido a los activos subyacentes de haber sido de su propiedad, revelando en qué partidas se incluye.
b) Los pasivos por arrendamiento por separado de los demás pasivos o revelando qué rubros del estado de
situación financiera los incluyen.
En el estado de resultado integral del periodo, un arrendatario debe presentar:
b) los pagos por arrendamientos a corto plazo, por activos de bajo valor y por los montos
del arrendamiento que son variables.
c) el gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento por separado del cargo por depreciación o
amortización del activo por derecho de uso.
a) el gasto por depreciación o amortización de los activos por derecho de uso dentro de los rubros generales.

24. a) los pagos del pasivo por arrendamiento y de los intereses relativos dentro de las actividades de
financiamiento, conforme a la NIF B-2, Estado de lujos de efectivo; y
b) los pagos por arrendamiento a corto plazo, de activos de bajo valor y los variables, no incluidos
en la valuación del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades de operación.
En el estado de Flujos de efectivo, un arrendatario debe clasificar:

25. Arrendador
En el caso de un arrendamiento financiero, la inversión neta en el arrendamiento debe
sujetarse a las mismas consideraciones que los demás activos, por lo que respecta a su
clasificación como activo circulante o activo no circulante.
Si el arrendador se dedica al negocio de arrendamiento, el ingreso por arrendamientos, incluyendo el
ingreso por intereses sobre la inversión neta en el arrendamiento por arrendamientos financieros, debe
formar parte de sus ingresos, presentando por separado los intereses ganados.
En el caso de un, un arrendador debe presentar los activos subyacentes sujetos a arrendamientos
operativos estado de situación financiera de acuerdo con su naturaleza.
Si el arrendador no se dedica al negocio de arrendamiento, el ingreso por arrendamientos debe
formar parte de otros ingresos, y el ingreso por intereses sobre la inversión neta en el arrendamiento
por arrendamientos financieros debe incluirse en el resultado integral de financiamiento.
En el estado de lujos de efectivo, un arrendador debe clasificar los cobros por arrendamientos dentro
de las actividades de operación.

26. NORMAS DE REVELACIÓN
Arrendatario
El objetivo de la información a revelar es permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar el efecto que tienen
los arrendamientos sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo del arrendatario.

27. Un arrendatario debe revelar en un formato apropiado los siguientes importes para el periodo sobre el que se informa:
a) cargo por depreciación o
amortización de los activos
por derecho de uso por
clase de activo subyacente
b) gasto por intereses por
los pasivos por
arrendamiento
c) el gasto relacionado con
arrendamientos a corto
plazo y de bajo valor por los
cuales no se ha reconocido
el activo por derecho de
uso
d) el gasto relativo a pagos
variables por arrendamiento
no incluidos en la valuación
de los pasivos por
arrendamiento
e) ingresos por
subarrendamientos de los
derechos de uso de activos
f) salidas de efectivo totales
por arrendamientos
g) adiciones de activos por
derecho de uso
h) ganancias o pérdidas
que surgen de
transacciones de venta y
arrendamiento en vía de
regreso
i) el importe en libros de los
activos por derecho de uso
al final del periodo sobre el
que se informa, por clase
de activo subyacente

28. Un arrendatario debe revelar información cualitativa y cuantitativa adicional sobre sus actividades de
arrendamiento que se considere necesaria para cumplir el objetivo de información a revelar
Información
cualitativa
y
cuantitativa
a) la naturaleza de las actividades de
arrendamiento
b) salidas de efectivo futuras a las que el
arrendatario está potencialmente expuesto y no
están reflejadas en la valuación de los pasivos
por arrendamiento
i) pagos variables por
arrendamiento
ii) opciones de extensión y
opciones de terminación
iii) garantías de valor residual
iv) arrendamientos aún no
iniciados, a los que se ha
comprometido el arrendatario
c) restricciones o condiciones impuestas por
los arrendamientos;
d) transacciones de venta con arrendamiento
en vía de regreso

29. Arrendador
El objetivo de la información a revelar para los arrendadores es permitir a los usuarios de los estados
financieros evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situación financiera, los
resultados y los flujos de efectivo del arrendador.
Importes
para
el
periodo
Arrendamiento
financiero
Utilidad o pérdida en las
ventas de los activos
subyacentes
Intereses devengados sobre la
inversión neta en el
arrendamiento
El ingreso relativo a pagos
variables por arrendamiento no
incluidos en la valuación de la
inversión neta en el
arrendamiento
Arrendamiento
operativo

30. Un arrendador debe revelar información cuantitativa y cualitativa adicional sobre sus actividades de
arrendamiento, necesaria para cumplir el objetivo de información a revelar. Esta información adicional
incluye, pero no se limita a, la que ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar:
a) La naturaleza de las actividades por arrendamientos
b) la forma en que el arrendador administra el riesgo asociado con cualquier derecho que conserve
sobre los activos subyacentes, describiendo su estrategia de administración de riesgos para los
derechos que conserve sobre los activos subyacentes y cualquier medio por el cual reduce ese
riesgo

31. Arrendamientos
financieros
Un arrendador debe proporcionar una
explicación cuantitativa y cualitativa
de los cambios significativos durante
el periodo de la inversión neta en los
arrendamientos financieros
Un arrendador debe revelar un análisis del
vencimiento de los importes de las rentas por
cobrar, mostrando los pagos por
arrendamiento, sin descontar, a recibir
anualmente por un mínimo de cada uno de los
cinco años siguientes y un total para los años
restantes, conciliando los pagos no
descontados con la inversión neta en el
arrendamiento.
Arrendamientos operativos
Para partidas sujetas a un
arrendamiento operativo, un
arrendador debe aplicar los
requerimientos de información a
revelar de las normas
correspondientes, con base en la
naturaleza de los activos en
arrendamiento
Un arrendador debe revelar un
análisis del vencimiento de los pagos
por arrendamiento, mostrándolos sin
descontar a recibir anualmente por
un mínimo de los cinco años
siguientes y un total para los
restantes.

32. Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2019.
Se permite su aplicación anticipada para las entidades que utilicen la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, y
NIF D-2, Costos por contratos con clientes, antes de la fecha de aplicación inicial de esta NIF. Si una entidad aplica
esta NIF de manera anticipada, debe revelar este hecho.
Esta NIF deroga el Boletín D-5, Arrendamientos, y la supletoriedad de la IFRIC 4, Determinación de si un Acuerdo
contiene un Arrendamiento.

33. Caso práctico 1
Arrendamiento operativo. Este contrato corresponde a un arrendamiento operativo derivado a que los riesgos de
operación mantenimiento estarán a cargo del arrendatario. Para que este sea reconocido en los estados financieros
debe cumplir con; i) que le plazo forzoso sea mayor a un año y ii) que represente un gasto importante para el
arrendatario.
Ejemplo:
• En un contrato de renta de un local comercial a plazo de dos años forzosos en la cantidad de $720,000.00 con
pagos mensuales de $30,000.00 en el cual se acuerda proporcionar servicios de datos en la cantidad de
$48,000.00 y de software para el control de inventarios en $72,000.00, estos servicios serán fijos durante el periodo
del contrato y el mantenimiento de los mismos será a cargo del arrendatario, en tal sentido el valor de la renta total
será de $840,000.00
Valor total pactado del arrendamiento $ 720,000.00
Valor total de servicio de datos $ 48,000.00
Valor total del Servicios de Software $ 72,000.00
Total $ 840,000.00

34. Registro contable del arrendatario
1. Registro contable a la firma del contrato de renta
160 Activo en arrendamiento (local comercial $ 720,000.00
176 Activo en arrendamiento (software) $ 120,000.00
252 Rentas por pagar $ 840,000.00
2. Para registrar el pago de la primera renta mensual
171. 01Depreciación local arrendado $ 30,000.00
183 Amortización del software $ 5,000
102 Bancos $ 35,000.00

35. Registro contable del arrendador
1. Registro Del valor del contrato de renta de local comercial
106 Cuentas por cobrar renta local comercial $ 840,000.00
109 Rentas por devengar $ 840,000.00
2. Registro del cobro de la primera renta mensual
102 Bancos $ 35,000.00
109 Renta por devengar $ 35,000.00
106 Cuentas por cobrar renta local comercial $ 35,000.00
401.22 Ingresos por rentas local comercial $ 30,000.00
401.22 Ingresos por renta de software $ 5,000.00

36. Arrendamiento financiero
Ejemplo
En un contrato de un arrendamiento financiero de un automóvil en la cantidad de $ 450,000.00 a un plazo de 36
meses con mensualidades fijas $ 12,500.00 y un valor de opción de compra del 10% del valor del contrato.
Registro contable del arrendatario
1. Registro contable a la firma del contrato de renta
154 Activo fijo (equipo de transporte) $ 450,000.00
252 Rentas por pagar $ 450,000.00
2. Para registrar el pago de la primera renta mensual
252 Rentas por pagar $ 12,500.00
102 Bancos $ 12,500.00
3. Registro de la depreciación mensual
Gastos de operación
613.18 Depreciación equipo de transporte $ 9,375.00
171.18 Depreciación acumulada Eq. de Transporte $ 9,375.00

37. Registro contable del arrendador
1. Registro Del valor del contrato de renta de local comercial
186.09 Cuentas por cobrar renta automóvil $ 360,000.00
Intereses por devengar renta de automóvil $ 90,000.00
Rentas por devengar $ 360,000.00
Intereses por devengar $ 90,000.00
2. Registro del cobro de la primera renta mensual
102 Bancos $ 12,500.00
Renta por devengar $ 10,000.00
Intereses por devengar $ 2,500.00
186.09 Cuentas por cobrar renta automóvil $ 10,000.00
Intereses por devengar renta de automóvil $ 2,500.00
401.55 Ingresos por arrendamiento $ 10,000.00
401.32 Ingresos por intereses $ 2,500.00

38. Bibliografía
San Martín López, N. B. (Il.) (2022). Normas de Información Financiera
(NIF) 2021. México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Recuperado de
https://elibro.net/es/ereader/bibliotecauv/186245?page=1504.
Ejercicio practico
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA,
A.C