Arrendamientos
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Este documento proporciona una introducción a la NICSP 13 sobre arrendamientos. Explica la clasificación de arrendamientos como financieros u operativos y la contabilización correspondiente para arrendatarios y arrendadores. También cubre temas como acuerdos de concesión de servicios, ejemplos numéricos y requisitos de revelación.
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Arrendamientos
- 2. Arrendamientos El Manual de Pronunciamientos de Contabilidad del Sector Público es la principal fuente autorizada de principios internacionales de contabilidad generalmente aceptados para las entidades del sector público. Toda la información en esta presentación es propia y está protegida por derechos de autor.
- 3. Arrendamientos Clasificación de los arrendamientos • La NICSP 13, Arrendamientos requiere la clasificación de un arrendamiento como un arrendamiento financiero o un arrendamiento operativo • Basado en si los riesgos y ventajas de la propiedad se transfirieron sustancialmente • Riesgos - pérdidas por capacidad ociosa, obsolescencia tecnológica, cambios en el valor debido a las condiciones económicas • Ventajas - expectativa de potencial de servicio u operación rentable, ganancia de la apreciación en valor • Los elementos de terrenos y edificios de un contrato de arrendamiento se clasifican por separado
- 4. Arrendamientos Arrendamientos financieros • Los riesgos y ventajas incidentales a la propiedad se transfieren sustancialmente • Depende de la esencia sobre la forma • Algunos ejemplos son: – Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del plazo – Opción de compra del activo a un precio muy por debajo del valor de mercado – El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo – El valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento es el valor razonable del activo Y otros...
- 5. Arrendamientos ¿Arrendamiento o Acuerdo de Concesión de Servicios (ACS)? • El arrendamiento podría ser un elemento de acuerdos más amplios • APP: especialmente los activos de larga duración y los activos de infraestructura • Se necesita evaluar si es un ACS • Si no es un ACS, y contiene un arrendamiento operativo/financiero identificable, la NICSP 13 se aplica al componente de arrendamiento del acuerdo
- 6. Arrendamientos Contabilidad de Arrendatarios – Arrendamientos Financieros • Se reconocen los activos arrendados y las obligaciones de arrendamiento • Los activos se contabilizan posteriormente de acuerdo a: – Propiedad, planta y equipo (NICSP 17) – Activos intangibles (NICSP 31) • Inicialmente se reconocen por el menor valor entre – El valor razonable de la propiedad arrendada – El valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento • La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el arrendamiento • Los pagos mínimos de arrendamiento se dividen entre gastos financieros y la reducción del pasivo
- 7. Arrendamientos Ejemplo Una entidad entra en un arrendamiento de vehículo por 4 años. El valor razonable del vehículo es 25,000 UM. Los pagos anuales de arrendamiento ascienden a 5,429 UM. El valor residual garantizado es de 10.000 UM. El vehículo se deprecia en línea recta durante 8 años. El vehículo será adquirido al final del contrato de arrendamiento. La tasa de interés implícita = 8.5% ¿Cómo se contabiliza el arrendamiento en los estados financieros de la entidad?
- 8. Arrendamientos Ejemplo La tabla muestra la asignación de los pagos de arrendamiento Utilizando la información de la diapositiva anterior y la tabla, para cada año del arrendamiento, calcule: (a) El saldo de cierre del pasivo de arrendamiento (b) El gasto relacionado con el vehículo arrendado (c) El importe en libros del vehículo arrendado Año 1 (UM) Año 2 (UM) Año 3 (UM) Año 4 (UM) Pago de arrendamiento (a) 5,429 5,429 5,429 15,429 Menos costo financiero @ 8.5% (b) 2,125 1,844 1,539 1,209 Reducción del pasivo (a) - (b) = (c) 3,304 3,585 3,890 14,221
- 9. Arrendamientos Contabilidad de Arrendatarios – Arrendamientos Operativos • No se reconocen los activos arrendados y las obligaciones de arrendamiento • Los pagos de arrendamiento se reconocen como gasto – Base de línea recta – Otra base solo si es representativa del patrón de tiempo del beneficio que tendrá el usuario – No refleja necesariamente los pagos en efectivo
- 10. Arrendamientos Ejemplo • El Municipio A arrienda un edificio de oficinas por 10 años. El edificio tiene una vida útil esperada de 50 años. El municipio A contabiliza el arrendamiento como un arrendamiento operativo. • Como incentivo para celebrar el contrato de arrendamiento, el arrendador no requiere el pago en los primeros dos años del contrato de arrendamiento. Los pagos de arrendamiento para los ocho años restantes son de $ 100,000 por año • ¿Qué gasto de arrendamiento debe reconocer el Municipio A? a) En los años 1 y 2 b) En los años 3 a 10
- 11. Gastos de arrendamientos financieros y arrendamientos operativos 0.00 1,000.00 2,000.00 3,000.00 4,000.00 5,000.00 6,000.00 Gastos Tiempo Gastos del arrendamiento operativo Gasto total del arrendamiento financiero Arrendamientos
- 12. Contabilidad del Arrendador – Arrendamientos Financieros • Se da de baja la propiedad, planta y equipo o activo intangible arrendado • Los pagos de arrendamiento por cobrar se reconocen como un activo (cuenta por cobrar) • El reconocimiento inicial es por un importe igual a la inversión neta en el arrendamiento • El reconocimiento de los ingresos financieros refleja una tasa periódica constante de retorno de la inversión neta Arrendamientos
- 13. Arrendamientos Ejemplo – Reconocimiento de ingresos • La Agencia X arrienda un activo al Municipio Y por cinco años. La inversión neta de la Agencia X en el arrendamiento es de 50,000 UM. El pago anual del arrendamiento es de 11,740.95 UM (tasa de interés implícita de 5.6%). No hay valor residual al final del período de arrendamiento. La tabla muestra cómo se reconocen los ingresos. Año Cuentas por Cobrar 1 de enero Pagos recibidos Ingresos Cuentas por Cobrar 31 de diciembre 20X1 50,000.00 (11,740.95) (2,800.00) 41,059.05 20X2 41,049.05 (11,740.95) (2,299.31) 31,617.41 20X3 31,617.41 (11,740.95) (1,770.57) 21,647.03 20X4 21,647.03 (11,740.95) (1,212.23) 11,118.31 20X5 11,118.31 (11,740.95) (622.64) 0.00
- 14. Arrendamientos Contabilidad del Arrendador – Arrendamientos Operativos • Los activos arrendados no se dan de baja – Depreciación (NICSP 17) o amortización (NICSP 31), en consonancia con otros activos similares • Los pagos del arrendamiento se reconocen como ingresos – Base de línea recta – Otra base sólo si es más representativa del patrón temporal en el que se disminuyen los beneficios derivados del activo arrendado – No refleja necesariamente los ingresos en efectivo • Costos directos iniciales – Se añaden al importe en libros del activo – Se reconocen como gasto durante el plazo de arrendamiento
- 15. Arrendamientos Acuerdos de venta con arrendamiento posterior • Si la transacción da como resultado un arrendamiento financiero: – Cualquier exceso de los ingresos de la ventas sobre el importe en libros se difiere y se amortiza durante el plazo del arrendamiento. • Si la transacción da como resultado un arrendamiento operativo: – Si el precio de venta es igual al valor razonable, la ganancia o la pérdida se reconoce inmediatamente – Si el precio de venta es inferior al valor razonable, la ganancia o la pérdida se reconoce inmediatamente • Excepto cuando se compense con pagos futuros de arrendamiento por debajo del precio de mercado, se difiere y amortiza en proporción a los pagos de arrendamiento – Si el precio de venta es superior al valor razonable, el exceso sobre el valor razonable se difiere y amortiza durante el período por el que se espera que se utilice el activo.
- 16. Arrendamientos Requerimientos de revelaciones • Pagos mínimos de arrendamiento – Por pagar (arrendatario) o por cobrar (arrendador) – Hasta un año; entre uno y cinco años; y más de cinco años. • Activos y Pasivos – Solo arrendamientos financieros • Otros términos del arrendamiento – Descripción general de los términos de arrendamiento materiales/ significativos – Alquileres contingentes – Subarrendamientos (arrendatarios) – Ingresos no devengados, provisión por importes incobrables, valores residuales no garantizados (arrendadores en arrendamientos financieros)
- 17. Arrendamientos Preguntas y discusión • Visite la página web del IPSASB http://www.ipsasb.org
Notas del editor
- Este tema cubre la contabilidad tanto de activos como de pasivos. Para los participantes sin experiencia en contabilidad de devengo, puede ser útil cubrir este tema después de que se hayan cubierto los principios generales de los pasivos. La NICSP 13 se basa en la NIC 17, Arrendamientos. La NIC 17 ha sido retirada por el IASB; las entidades que apliquen las NIIF contabilizarán ahora los arrendamientos en virtud de la NIIF 16, Arrendamientos. El IPSASB tiene un proyecto para actualizar su norma de arrendamiento, pero aún no está completo. Si los participantes están familiarizados con las NIIF, deben ser conscientes de que la NICSP 13 se basa en la NIC 17 anterior, no en la NIIF 16. Las diferencias son mayores para los arrendatarios que para los arrendadores.
- La prevalencia de arrendamientos en el sector público varía de una jurisdicción a otra: considere si este es un problema importante para los participantes o no. Si los participantes no están familiarizados con la contabilidad de arrendamientos, considere una diapositiva adicional que ilustre los tipos de arrendamientos que sean comunes en su jurisdicción.
- Enfatizar la necesidad de ejercer un juicio profesional. Si los participantes no están familiarizados con la contabilidad de devengo, pueden sentirse menos cómodos con el concepto de juicio profesional. Considere agregar una discusión, basada en las experiencias de los participantes sobre los arrendamientos, sobre cómo aplicar los factores y cómo ejercer el juicio profesional.
- La prevalencia de los acuerdos de concesión de servicios en el sector público varía de una jurisdicción a otra: considere si este es un tema importante para los participantes o no. Si la jurisdicción no utiliza acuerdos de concesión de servicios, esta diapositiva podría eliminarse. Los acuerdos de concesión de servicios se examinan en otra parte del módulo de activos (páginas 74 a 85).
- Si los participantes no están familiarizados con los arrendamientos y las tasas de interés implícitas, considere demostrar cómo calcularlas (aproximaciones, uso de software de hoja de cálculo, etc.) Respuesta: La entidad del sector público reconoce el vehículo y el pasivo al valor razonable del vehículo arrendado o, si es menor, el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, cada uno determinado al inicio del arrendamiento. Los pagos mínimos de arrendamiento son los pagos durante el plazo de arrendamiento que el arrendatario está, o puede estar, obligado a realizar, junto con cualquier cantidad garantizada por el arrendatario. En este caso, el valor razonable y el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento es de CU 25,000. Por lo tanto, la cantidad reconocida por el activo y el pasivo es de 25,000 UM. No hay costos directos iniciales incurridos en relación con el arrendamiento que se incluirán en el importe en libros del vehículo. Los pagos del arrendamiento se dividen entre el cargo financiero y la reducción del pasivo pendiente utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Después del reconocimiento inicial, la entidad contabiliza el activo arrendado como propiedad, planta y equipo de conformidad con la NICSP 17. Además del gasto financiero, el arrendamiento financiero da lugar a un gasto de depreciación para el vehículo. Dado que existe una certeza razonable de que la entidad obtendrá la propiedad del vehículo al finalizar el plazo del contrato de arrendamiento, debe depreciarse durante el período de vida útil esperado. Se supone que el valor residual del vehículo no es significativo.
- La respuesta a esta pregunta de discusión se proporciona en el módulo Activos (junto con una plantilla que los participantes pueden usar): ver páginas 60 - 61 del módulo Activos.
- Respuesta La pauta de los pagos de arrendamiento no refleja la pauta de uso del edificio de oficinas. Los gastos de arrendamiento deben ser en línea recta, a menos que otra base refleje mejor el uso del activo, lo que no es el caso aquí. Los gastos totales de arrendamiento ascienden a $ 800,000 (8 años a $ 100,000). El contrato de arrendamiento es por 10 años. El gasto de arrendamiento que se reconocerá cada año es de $ 80,000 ($ 800,000 dividido por 10 años). Este es el caso de (a) los años 1 y 2 y (b) los años 3 a 10.
- La explicación de este gráfico se da en el módulo Activos (página 63).
- El arrendamiento se contabiliza como un arrendamiento financiero. En este ejemplo, se supone que el hecho de que no haya valor residual al final del período de arrendamiento demuestra que el período de arrendamiento cubre toda la vida útil del activo. Los ingresos se calculan multiplicando el saldo por cobrar al 1 de enero por la tasa de interés implícita del 5.6%. Tomando el año 20X1 como ejemplo, $50,000 x 5.6% = $2,800. El saldo del recibo ($11,740.95 – $2,800 = $8,940.95 en el año 20X1) reduce la cuenta por cobrar al 31 de diciembre. En el año 20X1, esto da $50.000 - $8,940.95 = $41,059.05.
- La prevalencia de acuerdos con arrendamiento posterior en el sector público varía de una jurisdicción a otra: considere si este es un tema importante para los participantes o no.