Contabilidad Superior - El Pasivo

Contabilidad Superior
Tema 1
El Pasivo
Parte 1
Material tomado de la Guía: Unidad Didáctica, Tema 1, Pasivo Corriente,
Autoras: Carrillo, Lisbet y Colmenárez, Adelina (2012)
Prof. Lizbet M. Hernández D. Agosto, 2021

Pasivo
1.Definición.
2.Origen.
3.Características.
4.Clasificación.
Pasivo corriente:
1.Definición y Contenidos.
2.Clasificación
3.Registros contables
PREPARADO POR LIZBET HERNÁNDEZ, AGOSTO 2021. 2
Contenido Programático

PASIVO
“El PASIVO se define como una obligación presente de la entidad,
derivada de eventos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos, es decir activos” (Colmenárez A. y
Carrillo L., 2012)
“Conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de
una entidad, ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en
el futuro a otras entidades, como consecuencia de eventos pasados”
(Romero López, 1997)

Origen
Los pasivos se originan básicamente de las
transacciones u operaciones que realiza la
empresa en el desarrollo de su actividad.
Por ejemplo cuando se realiza una compra a
crédito, donde se creará o incrementará una
cuenta de activo y se creará incrementará una
obligación (cuenta de pasivo)
PREPARADO POR LIZBET HERNÁNDEZ, AGOSTO 2021. 4 4

Características
Representan una obligación presente, deber o
responsabilidad, para actuar o desempeñarse de
cierta manera. De acuerdo al marco conceptual de
las NIC, ésta constituye su característica esencial.
Son exigibles como consecuencia de un
contrato, o de estatutos de la empresa, de las
prácticas normales del negocio.
La obligación surge sólo cuando la empresa
acuerda irrevocablemente la adquisición del
servicio o del bien, o cuando éste es recibido.
PREPARADO POR LIZBET HERNÁNDEZ, AGOSTO 2021.
5

Clasificación
Pasivo Corriente: Obligaciones cuyo
vencimiento se producirá dentro de los próximos
doce meses, o pagaderas en el curso del ciclo de
operaciones de la empresa.
Pasivo No Corriente: Obligaciones a cargo de
una entidad cuyo vencimiento será en un plazo
mayor a un año. Representan una fuente de
financiamiento relativamente estable.

Los desembolsos que se realizarán en el corto plazo tienen un
elemento de incertidumbre en relación con el cumplimiento de la
obligación; las diferencias en el grado de incertidumbre, de acuerdo
a Donald Kieso, (1994), determinan que se puedan dividir en dos
categorías, los pasivos determinables en el corto plazo y los pasivos
contingentes.
PREPARADO POR LIZBET HERNÁNDEZ, AGOSTO 2021. 7 7
Pasivo Corriente

Cuentas por pagar: montos que se adeudan a proveedores, originados por la
adquisición de bienes, suministros y servicios, con cargo a una cuenta abierta.
Efectos por pagar: se originan de las operaciones de adquisición de
mercancías, equipos, y otros activos semejantes; además de las operaciones de
préstamos bancarios.
Papeles Comerciales: Son obligaciones quirografarias emitidas por las
empresas con el objeto de financiar capital de trabajo, es una alternativa de
financiamiento a corto plazo. Fueron emitidos por primera vez en Venezuela en
el año 1990. La tasa de interés que devengan puede ser fija o variable. Su
emisión está regulada por la Ley de Mercado de Valores. Los montos máximos
de la obligación se emiten con la aprobación de la asamblea de accionistas, de
acuerdo a las normas emitidas por la Comisión Nacional de Valores. Pueden
ser emitidos en forma nominativa o al portador y colocarse con valor a la par
con prima o con descuentos.
Partidas Determinables

Gastos acumulados: Corresponden a gastos incurridos en el período que no se
han pagado, pero que deben ser reconocidos conforme a la Hipótesis de Base
de Acumulación (o devengo) Contable, registrándolo en la cuenta de gastos y
acumulando el pasivo a ser presentado en el estado de situación financiera.
Se incluyen entre ellos los alquileres, intereses, gastos por servicios, las
obligaciones laborales, las obligaciones impositivas, servicios personales de
terceros.
Impuestos por pagar: son los tributos o cargas que las personas, naturales y
jurídicas, están obligadas a pagar al estado, sin que exista una contraprestación
directa.
Créditos diferidos: Son una obligación por los montos recibidos que no se han
devengado, es decir se cobraron, pero no se ganaron, constituyen pagos
anticipados de los clientes, se devengan cuando se realiza algún servicio.
Partidas Determinables

Provisión: Obligación presente y probable, valorada
mediante estima fiable. Incertidumbre en fecha de
vencimiento e importe, y además tiene mayor probabilidad
existir que de no existir. Se reconoce como PASIVO
Pasivo Contingente: Obligación presente y probable, sin
poder ser valorado mediante estimación fiable.
Incertidumbre en fecha de vencimiento e importe, pero
tiene mayor probabilidad NO existir a que existir. NO se
reconoce como PASIVO
Provisiones y Pasivo
Contingente

REGISTROS
CONTABLES
Cuentas por pagar:
La empresa “Ejemplo C.A.”, adquirió mercancías por Bs.
85.400,00 el día 14 de marzo de 2010, y pagó el IVA
correspondiente:
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
2010 1
14-mar Compras 85.400,00
I.V.A. Crédito Fiscal 10.248,00
Cuentas por Pagar 85.40,00
Banco 10.248,00
P/reg. Compra a crédito y pago
del IVA tasa 12%

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
1.-Registro de
Préstamo con
Intereses Pagaderos
al Vencimiento
La empresa “Ejemplo C.A.”, recibió un préstamo por Bs. 10.000,00
el 05-04-10 a la tasa del 24% anual a 60 días. La empresa cierra su
ejercicio el 30-04-10.
Registro de un préstamo SIN intereses incluidos en el valor nominal del
documento.
2010 1
05-abr Banco 10.000,00
Efectos por Pagar 10.000,00
P/reg. Préstamo con vcto. A 60
días a una tasa del 24%
El valor nominal del documento es igual al monto solicitado en
préstamo y no se registran gastos por intereses en la fecha de
aceptación.
En este asiento no se contabilizan los intereses por cuanto la
obligación en este momento es sólo el pago del principal. Los
intereses se irán devengando durante la vigencia del crédito.

REGISTROS
CONTABLES
AJUSTE: Acumulación de intereses al cierre, (Veinticinco días desde el
05-04 al 30-04)
Los intereses se calculan utilizando la fórmula de interés simple:
I = 10.000 x 24%/360 x 25 = 166,67
2010 2
30-abr Gastos de Interés 166,67
Intereses Acumulados 166,67
P/reg. Intereses acumulados de
25 días a la fecha de cierre
Efectos por pagar:
1.-Registro de
Préstamo con
Intereses Pagaderos
al Vencimiento

REGISTROS
CONTABLES
Al Vencimiento de la obligación: se registran los gastos aplicados
al siguiente ejercicio económico, por el lapso de 35 días restantes.
Para el cálculo del gasto de interés debes utilizar la fórmula de
interés simple, aplicándola a los 35 días que hay desde la fecha de
cierre hasta el vencimiento.
2010 3
05-jun Efectos por Pagar 10.000,00
Gastos de Interés 233,33
Banco 10.400,00
P/reg. Pago del préstamo más
intereses
Efectos por pagar:
1.-Registro de
Préstamo con
Intereses Pagaderos
al Vencimiento

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
2.-Registro de
Préstamo con
Intereses Pagaderos
al Vencimiento
La empresa “Ejemplo C.A.”, adquirió un Computador a crédito por
Bs. 10.000,00, el 05-04-10, pagadero mediante un giro a 60 días, que
incluye intereses a la tasa del 24% anual, con un valor nominal de Bs.
10.000,00 c/u. La empresa cierra su ejercicio el 30-04-10.
Registro de un préstamo CON intereses incluidos en el valor
nominal del documento.
Al valor nominal del documento se le adicionan los intereses
correspondientes a 60 días, por lo que el registro del pasivo se
hace por un monto mayor (valor nominal más intereses). Por su
parte el activo se registra a valor nominal.
Intereses incluidos en el
Valor Nominal del
documento:
2010 1
05-abr Equipo de oficina 10.000,00
Intereses no devengados 400,00
días a una tasa del 24%. Los
intereses se incluyen en el valor
del documento

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
2.-Registro de
Préstamo con
Intereses Pagaderos
al Vencimiento
La diferencia que existe entre el valor del activo y el pasivo se registra
mediante un cargo a la cuenta Intereses no Devengados ó Intereses
Registrados no Causados (corresponde a los intereses de 60 días
que a la fecha de origen del pasivo no se han causado), cabe destacar
que esta cuenta se debe ir amortizando conforme se causa el gasto de
interés hasta cerrarse totalmente a la fecha de vencimiento del
préstamo.
AJUSTE: Acumulación de intereses al cierre, (Veinticinco días
desde el 05-04 al 30-04)
Valor Nominal del
documento:
2010 2
P/reg. Intereses acumulados al
cierre

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
2.-Registro de
Préstamo con
Intereses Pagaderos
al Vencimiento
Al cierre del ejercicio se calculan los intereses devengados desde la
fecha de préstamo hasta el cierre, observa que se disminuye la
cuenta Intereses no Devengados y no a la cuenta de pasivo, no se
abre la cuenta Intereses por pagar, ya que éstos forman parte del valor
nominal del documento.
La cuenta intereses no devengados será presentada en el estado
de situación como cuenta de valoración del pasivo en los
contratos de crédito comercial.
Cuando la empresa cancele el documento se hará el siguiente asiento:
Valor Nominal del
documento:
2010 3
Banco 10.400,00
P/reg. Pago de préstamo más
intereses
Al Vencimiento de la obligación: se registran los gastos aplicados al
siguiente ejercicio económico, por el lapso de 35 días restantes, con
este registro se termina de amortizar la cuenta Intereses no
Devengados.

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
3.-Registro de Préstamo
bancario (pagaré), con
intereses descontados
al momento del
préstamo.
La empresa “Ejemplo C.A.” recibió un préstamo bancario por Bs.
10.000,00 el 05-04-10 a la tasa del 24% anual a 60 días, los intereses
se cancelan al momento del préstamo. La empresa cierra su ejercicio el
30-04-10.
Valor Nominal del
documento:
La cuenta Intereses Descontados será presentada como cuenta
de valoración del pasivo en los contratos de financiamiento
bancario.
2010 1
05-abr Banco 9.600,00
Intereses Descontados 400,00
días a una tasa del 24%. Los
intereses se descontaron al
inicio.

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
al momento del
préstamo.
Amortización del descuento:
El saldo de la cuenta INTERESES DESCONTADOS (intereses
pagados por anticipado), representa los intereses a devengarse en el
futuro, que ya han sido cancelados por la entidad de forma anticipada.
Este monto será transferido al Estado de Resultados mediante un
cargo a la cuenta gastos por intereses conforme se vaya causando, de
manera que al término de la vida del crédito esa cuenta quedará
saldada y el pasivo efectivamente será el monto del principal. Este
proceso se conoce como amortización del descuento (disminuir el saldo
de la cuenta intereses descontados y aumentar la cuenta de gastos
mediante el siguiente asiento).
Valor Nominal del
documento:

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
al momento del
préstamo.
AJUSTE: Acumulación de intereses al cierre, (Veinticinco días
desde el 05-04 al 30-04)
Valor Nominal del
documento:
Al cierre del ejercicio se calculan los intereses devengados desde la
fecha de préstamo hasta el cierre, observe que se disminuye la cuenta
Intereses DESCONTADOS.
2010 2
Intereses Descontados 166,67
P/reg. Intereses acumulados al
cierre

REGISTROS
CONTABLES
Efectos por pagar:
al momento del
préstamo.
Al vencimiento de la obligación se registran los gastos causados en
el siguiente ejercicio económico, por el lapso de 35 días restantes, con
este registro se termina de amortizar la cuenta Intereses
DESCONTADOS. Cuando la empresa cancele el documento se hará el
siguiente asiento:
Valor Nominal del
documento:
2010 3
Intereses descontados 233,33
Banco 10.000,00
P/reg. Pago de préstamo

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
1.-Colocación al Valor
Nominal.
La empresa “Ejemplo C.A.” emitió y colocó papeles comerciales el
día 15 de abril del 2010 por Bs. 50.000,00 a un plazo de 90 días, con
una tasa anual del 18,5%. La fecha de cierre es el 30 de abril de cada
año.
Contabilización al momento de la colocación
2010 1
16-abr Banco 50.000,00
Obligación en papeles
comerciales 50.000,00
Colocación de papeles
comerciales con vcto a 90 días.
Interés 18,5%

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
Nominal.
Ajuste: Al cierre del ejercicio económico
(desde el 15/04 al 30/04/10)
2010 2
Intereses Acum.s/papeles
comerciales 385,42
P/r intereses causado de 15
días al cierre

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
Nominal.
Contabilización al vencimiento de los papeles
comerciales:
2010 3
15-jul
Int.Acum.s/papeles comerciales 385,42
Gastos de interés 1.927,08
Banco 52.312,50
Pago de papeles comerciales
más intereses de 90 días
Observa que se cancelan los pasivos que quedaron abiertos a la fecha
de cierre, compruébalo revisando el saldo del libro mayor a esa fecha.
El gasto de interés corresponde a los días que hay desde el cierre del
ejercicio económico hasta el vencimiento de los papeles comerciales
(75 días). Por su parte el abono a la cuenta banco corresponde al
pago de los papeles comerciales más los intereses de 90 días.

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
2.-Colocación con
Descuento.
Continuaremos trabajando con los mismos datos del ejemplo, pero en
este caso los Papeles comerciales se colocaron al 97,5% de su valor
nominal, es decir, con un descuento del 2,5%. Los demás datos son
iguales.
Contabilización al momento de la colocación:
Observa que el pasivo se registra al valor nominal, esto siempre
debe ser así. Sobre ese valor aplicas el porcentaje del descuento
(2,5%), el monto obtenido es la cantidad que deja de recibir el emisor.
El descuento representa un gasto de interés que se debe
amortizar durante la vida de los papeles
2010 1
16-abr Banco 48.750,00
Descuento s/papeles
Interés 18,5%

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
2.-Colocación con
Descuento.
Ajuste: Al cierre del ejercicio económico (desde el 15/04 al
30/04/10)
Los cálculos son los siguientes:
Interés acumulado = Bs.50.000 x 18,5% / 360 * 15 = 385,42
Amortización del descuento= Bs. 1.250,00 / 90 días x 15 días= 208,33
Gasto de interés Bs. 583,75
Fecha Descripción
Ref
. Debe Haber
2010 2
Int. Acum.s/papeles
comerciales 385,42
Descuento sobre papeles
comerciales 208,33
P/r. intereses acumulados al
cierre y amortizar el descuento
Este ajuste es muy similar a los que realizaremos cuando
estemos haciendo los ajustes de papeles comerciales con
prima y en el tema referente a bonos.

El descuento aumenta
el gasto de interés,
y un gasto causado
no pagado origina un
pasivo.

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
2.-Colocación con
Descuento.
El ajuste se hace por 15 días por ser el tiempo transcurrido desde la
fecha de colocación hasta el cierre del ejercicio económico.
Contabilización al vencimiento de los papeles comerciales:
2010 3
15-jul
Int.Acum.s/papeles comerciales 385,42
Banco 52.312,50
Descuento sobre papeles
Interes 18,5%
Compara este asiento con el que se realizó en la
colocación a valor nominal. ¿En qué se diferencian?

En esta fecha (vencimiento de los papeles) vas a pagar el valor nominal de los
papeles comerciales, más los intereses de 90 días. Se termina de amortizar el
descuento. Veamos los cálculos (presta mucha atención, de esta manera
realizarás los cálculos de la colocación con prima.):
Cálculos:
Intereses: Bs. 50.0000 x 18,5% /360 x 75 días = 1.927,08
Amortización del descuento = Bs. 1.250 / 90 días x 75 días = 1.041,67
Observa que el tiempo considerado para ambos cálculos es de 75 días, este
se refiere al tiempo transcurrido desde la fecha de cierre hasta el
vencimiento de la obligación.

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
2.-Colocación con
Prima.
Luego de haberse ilustrado la contabilización de los papeles
comerciales al valor nominal y con descuento, te dejamos propuestos
el plan de asiento para la contabilización de estos documentos
con prima. Continuarás con los datos de la empresa Ejemplo, la
única variante es que los papeles comerciales fueron colocados al
102,75%. De esta manera ejercitarás el proceso de ajuste y el
cálculo de los intereses.
La obligación debe registrarse a valor nominal
La prima sobre papeles comerciales disminuye el gasto de interés
y aumenta el ingreso de efectivo del emisor.
1
Banco
comerciales
Prima s/papeles comerciales
Interés 18,5%
Contabilización al momento de la colocación:

REGISTROS
CONTABLES
Papeles
Comerciales
2.-Colocación con
Prima.
Ajuste: Al cierre del ejercicio económico (desde el 15/04 al 30/04/10):
Contabilización al vencimiento de los papeles comerciales:
2
Gastos de Interés
Int.Acum.s/papeles
comerciales
P/r. intereses acumulado al
cierre y amortización de la prima
3
comerciales
Int.Acum.s/papeles comerciales
Gastos de interés
Banco
P/r. pago de papeles
comerciales más intereses.
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CONCLUSIÓN
Los papeles comerciales desde el
punto de vista del emisor constituyen
una fuente de financiamiento a corto
plazo.

REGISTROS
CONTABLES
Gastos Acumulados El ejemplo presentado en los efectos por pagar (lámina N° 13), para
ilustrar el registro de los intereses pagaderos al vencimiento del
documento, constituye un gasto acumulado:
Acumulación de intereses al 30-04-10 (Cuarenta días desde el 05-04
al 30-04)
2010 2
días a una tasa del 24%

REGISTROS
CONTABLES
Impuestos por Pagar:
I.V:A
VENTAS
COMPRAS
Débitos Fiscales
Generan
Generan
Créditos Fiscales

REGISTROS
CONTABLES
I.V:A En el mes de abril las compras fueron de Bs. 14.000 las cuales
incluyen IVA, de éstas el 40% fue a crédito y el resto al contado. Las
ventas del mes ascendieron a Bs. 16.500 más IVA, las mismas se
realizaron de contado. El IVA de las compras y ventas se cobro y
pagó totalmente en efectivo.
Lo primero que debes hacer es registrar las compras y las ventas del
mes y hacer los respectivos pases al libro mayor:
1
Abril Compras 12.500,00
IVA Crédito Fiscal 1.500,00
Banco 9.000,00
Cuentas por Pagar 5.000,00
P/reg. Compras del mes de abril
2
Abril Banco 18.480,00
Ventas 16.500,00
IVA Débito Fiscal 1.980,00
P/reg. Ventas del mes de abril

REGISTROS CONTABLES
Luego comparas los saldos en el libro mayor de las cuentas de
Débitos y Créditos Fiscales, como el débito fue mayor al crédito la
diferencia entre ellos da como resultado un IVA por pagar, este será
el monto que será pagado posteriormente al Fisco Nacional.
La operación matemática que debes realizar es la siguiente:
IVA Débito Fiscal Bs. 1.980,00
IVA Crédito Fiscal (Bs. 1.500,00)
IVA por Pagar Bs. 480,00

REGISTROS
CONTABLES
I.V:A
En este caso el Débito Fiscal es mayor al Crédito fiscal y el registro
contable es el siguiente:
3
Abril IVA Débito Fiscal 1.980,00
IVA Crédito Fiscal 1.500,00
IVA por Pagar 480,00
P/reg. Compensación del IVA
CONCLUSIÓN
El IVA es impuesto indirecto. El vendedor
intermediario paga al Fisco la diferencia entre el
Débito Fiscal (ventas) y el Crédito Fiscal
(compras), siempre y cuando el Débito Fiscal sea
mayor que el Crédito Fiscal.

REGISTROS
CONTABLES
Créditos Diferidos:
A. Registro como
cuenta real
(Pasivo)
El día 01 de diciembre del 2010 la empresa “Ejemplo C.A.” arrendó un
local de su propiedad cobrando Bs. 42.000,00 por anticipado,
correspondiente a la renta de 12 meses, por ello a la fecha de cierre
(31-12-10), se requiere realizar ajustes a la cuenta nominal en la cual
se registró la operación.
Al inicio de la transacción:
2010 1
01-dic Banco 42.000,00
Alquileres cobrados por
anticipado 42.000,00
P/reg. Cobro anticipado de 12
mes de alquiler

REGISTROS
CONTABLES
A. Registro como
cuenta real
(Pasivo)
Ajuste: Al cierre del ejercicio contable
Fecha Descripción
Ref
. Debe Haber
2010 2
31-dic
Alquileres Cobrados por
Anticipado 3.500,00
Ingresos por Alquiler 3.500,00
P/ajustar los ingresos
devengados a la fecha de cierre
de ejercicio.
Observa que el ajuste se hace por el equivalente a un mes, pues ese
es el tiempo transcurrido desde que se recibió el dinero hasta la fecha
de cierre, es decir, el ajuste se hace por lo devengado

REGISTROS
CONTABLES
A. Registro como
cuenta real
(Pasivo)
Al vencimiento de la obligación:
2011 2
30/11
Ingresos por alquiler 38.500,00
P/ajuste de alquileres
devengados de 11 meses

REGISTROS
CONTABLES
A. Registro como
cuenta nominal
Al inicio de la transacción:
2010 1
01-dic Banco 42.000,00
P/reg. Cobro anticipado de 12
mes de alquiler
Ajuste: Al cierre del ejercicio económico:
2010 2
31-dic Ingresos por Alquiler 38.500,00
P/ajustar los ingresos
devengados a la fecha de cierre
de ejercicio.
Observa que el ajuste se hace por el equivalente 11 meses, pues es el
tiempo que falta por transcurrir desde la fecha de cierre hasta el
vencimiento de la obligación, es decir, el ajuste se hace por lo que
corresponde al pasivo (lo que se debe)

REGISTROS
CONTABLES
A. Registro como
cuenta nominal Al vencimiento de la obligación:
2011 2
30/11
P/ajuste de alquileres
devengados de 11 meses

Bibliografía
Carrillo, Lisbet y Colmenárez, Adelina (2012). Guía: Unidad Didáctica,
Tema 1, Pasivo Corriente.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas
en inglés). Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros.
en inglés). NIIF para las Pymes (2015).
en inglés). Norma Internacional de Contabilidad 1.

Contabilidad Superior
Tema 1
El Pasivo
Parte 1
Prof. Lizbet M. Hernández D.
44
Agosto, 2021

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