GT y su vinculación con el PIB.

1. “GASTOS TRIBUTARIOS Y SU VINCULACIÓN CON
EL PIB DENTRO DEL CONTEXTO DE LA REALIDAD
NACIONAL”
Materia: Teoría Económica y Realidad Nacional
Expositor: Gaspar Eliecer Maldonado

2. Agenda
Gastos Tributarios (GT): definición y breve reseña
Importancia
Tipos de GT y Formas de cálculo
Realidad en Panamá según cálculos obtenidos
Comparación con LATAM
Tratamientos de los GT

3. Definición y breve reseña
OCDE (2002) definió a los gastos tributarios como “los costos
estimados en los ingresos fiscales que produce el tratamiento
preferencial a actividades específicas”
Definición. CIAT (2011)define los Gastos Tributarios (GT) como los
recursos que deja de percibir el Estado por la existencia de Incentivos
o Beneficios que reducen la carga tributaria que enfrentan
determinados contribuyentes en relación a un sistema tributario de
referencia.

4. Definición y
breve reseña
El concepto de Gasto Tributario tiene su origen en
USA (1968) donde se incluye por primera vez un
capítulo sobre Gastos Tributarios en el Presupuesto,
ya para finales de los ochenta es una práctica
generalizada en los países de la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).
En Latinoamérica fue Brasil en 1989 quienes
publicaron su primer reporte de Gasto Tributario. Ya
para los años noventa la mayoría de los países de
Latinoamérica calculaban sus GT

5. Importancia
La medición y divulgación promueve transparencia de la
política fiscal
Sirve para hacer evaluaciones costo-beneficio acerca de la
efectividad de los gastos tributarios.
Facilita las labores de fiscalización de los órganos de
control como los Tribunales de Cuentas o las Contralorías
Generales
Permite encontrar las limitaciones del sistema tributario,
al identificar disposiciones que abren espacios para la
planificación tributaria internacional nociva y la evasión
fiscal.

6. Tipos de GT y
formas de
cálculo
Tipos de Gastos Tributarios
1 Exenciones
2 Exclusiones
3 Alícuotas Reducidas
4 Deducciones
5 Créditos
6 Diferimentos
7 Regímenes Simplificados
8 Devoluciones o Reintegros

7. . Categorías de sectores presupuestales, según el Manual del CIAT
SECTORES PRESUPUESTARIOS ASOCIABLES
A Aparato Estatal, Seguridad Interna y Defensa Nacional,
B Comercio Exterior (incluye Maquilas y Zonas Francas o similares)
y Turismo (incluye juegos de azar y similares)
C Seguridad Social y Servicios Sociales (incluye Sistemas Privados
de Pensiones y adopciones). Asociaciones y fundaciones.
D Empleo
E Vivienda y Desarrollo Urbano (incluye Construcción e Infraestructura)
F Salud y Sanidad (incluye alimentación y maternidad) y Deportes
G Educación, Cultura (incluye actividades artísticas) e Investigación,
Desarrollo e Innovación (incluye Ciencia y Tecnología)
H Agricultura (incluye Agropecuario), Pesca y Forestal
I Industria (PYMES), Agroindustria y similares
J Energía y Minería
K Transporte y Telecomunicaciones (incluye correos)
L Sector Financiero (incluye mercado de capitales, de seguros, leasing)
M Inversión, Descentralización y Desarrollo Regional
N Política, Religión, Justicia y Relaciones Exteriores
O Todos los sectores (incluye Comercio, Servicios, Medioambiente y Actividades Fi
P Cualquier otro sector.
Tipos de GT y
formas de
cálculo

8. Gasto Tributario ISR
Renta Exenta
ISF
Fuente: Declaración
Informativa de
donaciones a ONG
Ingresos Exentos
(Jurídico General)
Fuente: Declaración ISR PJ
General.
-Intereses, Literales f, l y n
-Se excluye fuente extranjera
Créditos por
Incentivo y
Documentos Fiscales
Reinversión, inversión directa,
fideicomisos, discapacitados,
Interés preferencial, CEFA, CFI,
CFP, CPC, entre otros.
Regímenes
Especiales
Tipos de GT y formas de cálculo

9. Gasto Tributario ITBMS
Consumo Final
Exento o
Exonerado
Consumo Final de
los Hogares
Fuente: Encuesta
Nacional de Ingresos y
Gasto de los Hogares
(INEC)
Consumo Final del
Estado
Ejecución Presupuestaria:
1. Gobierno General
2. Inst. descentralizadas
3. Empresas Públicas
4. Intermediarios Financieros
5. Municipios
6. Canal de Panamá
(Contraloría)
Compras
realizadas en
Zona Libre
Pendiente (compras por
consumidores finales)
Compras por Regímenes
Especiales y Documentos
Fiscales
Tipos de GT y formas de cálculo

10. Resultados preliminares ITBMS
Fuente: Cálculos propios de la misión
Tipos de GT y formas de cálculo

11. DETALLE 2019 (P) 2018 2017 2016 2015
GRAN TOTAL 516,917 531,809 405,936 443,443 318,829
DOCUMENTOS FISCALES 150,583 255,551 198,520 180,434 170,922
C. A. T. (Export. no tradicional) (a) 0 0 0 0 0
INTERES PREF. (Hipotecario) (b) 50,152 134,668 102,110 100,151 79,910
GAS LICUADO (c) 78,617 104,704 80,028 66,290 85,084
CEFA (Export. Agropecuarias) (d) 5,680 2,710 6,880 10,907 4,809
EUROCERTIFICADO (*) 94 9 0 0 36
CFI (Industrial) (d1) 8,477 7,236 3,929 2,628 1,083
CFP (Producción) (d2) 7,562 6,224 5,573 458 0
IMPUESTO IMPORTACION (e) 0 0 0 303 539
Metro-Bus / Metro Panamá 0 0 0 303 539
IMPUESTO DE COMBUSTIBLE (f) 37,900 26,847 25,752 30,298 15,720
IMPUESTO DE INMUEBLE (***) (g) 76,720 61,034 62,784 62,096 65,234
Impuesto Exonerado 23,920
Exoneración con Patrimonio Familiar 52,800 0 0 0 0
IMPUESTO S/RENTA (Crédito Inversiones Directas 25%) (h) 759 1,058 1,276 2,494 2,011
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (i) 23,286 15,926 28,190 10,818 5,404
Incentivo: Construcción (1) 0 0 0 0 0
Reforestación (2) 0 0 0 0 2,394
Agropecuario (3) 179 288 677 0 1,135
Reinversión (4) 6,738 0 9,494 6,856 0
Discapacitados (5) 438 496 920 432 42
Turismo (6) 12 40 12 1 0
Casco Antiguo (7) 0 0 0 0
Otros Incentivos (8) 8,571 15,103 17,086 3,530 1,833
Gastos escolares 7,347 0 0 0 0
SUBSIDIO AL TRANSPORTE - (Diesel) (j) 125,000 91,365 89,413 0 9,000
SUBSIDIO A LA ENERGIA (k) 102,670 80,029 0 157,000 50,000
CUADRO 4.6
COSTO DE LOS BENEFICIOS E INCENTIVOS FISCALES, OTORGADOS POR EL ESTADO, AÑOS 2015-2019
(En MiIes de Balboas)
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas - Dirección General de Ingresos - Dirección de Tesorería - Dirección de Presupuesto de la Nación. Informe del Contralor -
Contraloría General de la República.
Tipos de GT y formas de cálculo

12. Concepto 2015
Gasto Tributario ISRPN 33.1
Gasto Tributario ISRPJ 695.2
TotalGastoTributarioISR 728.3
PIB(PreciosCorrientes) Nominal* 54,091.7
GastoTributarioISRcomo%delPIB 1.35% 1.26% 1.01% 1.01% 0.87%
Nota:*Serie PIBañobase 2007,ContraloríaGeneral de laRepública
698.5 596.8 623.5 555.4
728.4 626.8 655.3 583.8
57,907.7 62,202.7 64,928.3 66,787.9
CUADRO 5.0
GASTO TRIBUTARIO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, 2015-2019
(En millones de balboas)
2016 2017 2018 2019
29.9 30.0 31.9 28.4
Realidad en Panamá según cálculos obtenidos

13. Concepto 2015
Ingresos Exentos 5.0
Ingresos por Intereses 28.1
Documentos Fiscales 0.0
Total Gasto Tributario ISRN 33.1
PIB(Precios Corrientes) Nominal* 54,091.7
Gasto Tributario ISRN como % del PIB 0.061%
57,907.7 62,202.7 64,928.3 66,787.9
0.052% 0.048% 0.049% 0.043%
Nota:*Serie PIBaño base 2007, ContraloríaGeneral de laRepública
27.5 27.9 28.9 26.0
0.1 0.0 0.1 0.0
29.9 30.0 31.9 28.4
CUADRO 5.1
GASTO TRIBUTARIO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA NATURAL, 2015-2019
(En millones de balboas)
2016 2017 2018 2019
2.3 2.1 2.8 2.5
Realidad en Panamá según cálculos obtenidos

14. Concepto
Instituciones sin Fines de Lucro u ONG
Régimen Especial
Ingresos exentos de Jurídico General
Créditos por Incentivo y Documentos Fiscales
Total Gasto Tributario ISRJ
PIB (Precios Corrientes) Nominal*
Gasto Tributario ISRJ como % del PIB
Nota:*Serie PIB año base 2007, Contraloría General de la República
54,091.7 57,907.7 62,202.7 64,928.3 66,787.9
1.3% 1.2% 1.0% 1.0% 0.8%
87.2 123.7 113.2 164.7 83.0
695.2 698.5 596.8 623.5 555.4
474.9 443.9 340.7 321.0 328.1
133.0 128.5 139.6 135.2 141.6
CUADRO 5.2
GASTO TRIBUTARIO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA JURÍDICA, 2015-2019
(En millones de balboas)
2015 2016 2017 2018 2019
0.0 2.4 3.3 2.6 2.6
Realidad en Panamá según cálculos obtenidos

15. Concepto 2015 2016 2017 2018 2019
Consumo Final de Hogares 698.5 747.8 803.5 838.5 862.5
Consumo Final del Estado 214.4 205.7 227.3 242.5 218.5
Compras de Regímenes Especiales 542.9 381.2 607.9 442.0 386.5
Documentos Fiscales y/o Créditos
autorizados
2.7 10.9 17.1 15.9 10.9
Total Gasto Tributario ITBMS 1,458.6 1,345.7 1,655.8 1,538.9 1,478.4
PIB (Precios Corrientes) Nominal* 54,091.7 57,907.7 62,202.7 64,928.3 66,787.9
Gasto Tributario ITBMS como % del PIB 2.7% 2.3% 2.7% 2.4% 2.2%
CUADRO 5.3
GASTO TRIBUTARIO DE IMPUESTO DE TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y SERVICIOS, 2015-2019
(En millones de balboas)
Nota:*Serie PIB año base 2007, Contraloría General de la República
Realidad en Panamá según cálculos obtenidos

16. Gastos Tributarios por Categoría de Tributo. Último ejercicio de cada país
Fuente: Elaboración propia sobre la base de 1) Gastos tributarios: Base de Datos de Gastos Tributarios, CIAT
+ Reportes de Gastos Tributarios de los Países miembros; 2) PIB: Estadísticas del PIB de cada país, extraídas
de la recopilación del WEO/FMI.
PAÍS
I
MPUESTOS
GENERALE
SA
L
CONSUMO
I
MPUESTOS
SOBRELA
RENTA
DELA
S
PERSONA
SFÍSICAS
I
MPUESTOS
SOBRELA
RENTA
DELA
S
EMPRESA
S
I
MPUESTOS
SELECTI
VOS
I
MPUESTOS
ALA
PROPI
EDA
D
OTROS
Argentina 1.4% 0.3% 0.4% 0.4% 0.1% 0.4% 3.0%
Bolivia 1.0% s/e 0.1% s/e s/e 0.2% 1.3%
Brasil 1.5% 0.7% 0.9% 0.0% 0.0% 1.2% 4.2%
Canadá 1.0% 4.4% 0.8% s/e s/e s/e 6.3%
Chile 0.8% 1.2% 1.0% 0.0% s/e s/e 3.0%
Colombia 6.6% 0.6% 0.7% 0.0% s/e s/e 8.0%
Costa Rica 3.1% 1.1% 0.9% 0.1% s/e 0.1% 5.3%
Ecuador 2.4% 0.7% 1.3% 0.2% 0.1% 0.1% 4.7%
El Salvador 1.8% 1.7% s/e s/e s/e s/e 3.5%
España 1.7% 0.8% 0.3% 0.1% 0.0% 0.1% 2.9%
Estados Unidos s/e 5.9% 0.8% s/e s/e s/e 6.7%
Francia 0.9% 2.7% 0.2% 0.3% 0.1% 0.1% 4.2%
Guatemala 1.4% 0.1% 0.7% 0.0% 0.0% 0.0% 2.3%
Honduras 3.7% 0.7% 1.9% 0.5% s/e s/e 6.8%
India s/e 0.4% 0.5% 0.4% s/e 0.4% 1.7%
Italia 0.1% 2.2% 0.2% 0.2% s/e 0.4% 3.0%
Jamaica 1.9% 0.0% 0.1% 0.3% s/e 1.2% 3.6%
Marruecos 1.4% 0.4% 0.4% 0.0% s/e 0.4% 2.6%
México 1.4% 1.0% 0.5% 0.0% s/e 0.8% 3.7%
Nicaragua 4.2% 0.0% 0.3% 0.0% s/e 0.9% 5.4%
Panamá 2.2% 0.1% 1.2% s/e s/e s/e 3.5%
Paraguay 0.9% 0.1% 0.2% s/e s/e 0.2% 1.3%
Perú 1.7% 0.2% 0.2% 0.0% s/e 0.1% 2.2%
Portugal 3.9% 0.6% 0.6% 0.5% 0.4% 0.5% 6.5%
Rep. Dominicana 2.8% 0.1% 0.5% 0.9% 0.8% 0.7% 5.9%
Uruguay 3.7% 0.4% 1.1% 0.1% 1.1% s/e 6.4%
Promedio 2.1% 1.1% 0.6% 0.2% 0.3% 0.4% 4.2%
Promedio ALC 2.3% 0.5% 0.7% 0.2% 0.4% 0.5% 4.1%
Promedio ANEps 1.5% 2.8% 0.5% 0.3% 0.2% 0.2% 4.9%
TOT
A
L
Comparación con LATAM

17. Comparación con LATAM

18. Los Incentivos Tributarios, como excepciones que se introducen en el sistema
tributario, suelen hallarse en los impuestos a las rentas o a los patrimonios
empresariales, impuestos sobre los activos, a los flujos financieros, así como en los
impuestos a las ventas, sobre todo cuando estos impuestos pueden impactar como
un costo para la ejecución de un proyecto. Por su parte los Beneficios Tributarios,
más orientados a las personas y que atienden a un fin social, se encuentran
principalmente en los impuestos a las rentas personales, así como en los impuestos
a las ventas o al valor agregado, sobre todo cuando estos impuestos gravan a
determinados bienes o servicios considerados esenciales, e impactan en el
consumo final de los mismos.
Tratamiento de los GT

19. Gastos Tributarios según clase de excepción. Incentivos y Beneficios
TributariosPorcentajes del PIB y Proporción sobre Total.
CLASE DE EXCEPCIÓN
PORCENTAJE s/PIB
PROPORCIÓN
s/TOTAL
B I TOTAL B I
Argentina 1.0% 2.0% 3.0% 34.0% 66.0%
Bolivia 0.3% 1.0% 1.3% 25.5% 74.5%
Brasil 2.3% 2.0% 4.3% 52.9% 47.1%
Chile 1.4% 2.0% 3.5% 41.9% 58.1%
Colombia 0.2% 0.5% 0.7% 28.1% 71.9%
Costa Rica 3.7% 1.6% 5.3% 70.2% 29.8%
Ecuador 2.8% 1.3% 4.1% 68.0% 32.0%
El Salvador 1.2% 1.7% 3.0% 41.7% 58.3%
Guatemala 1.3% 1.0% 2.3% 55.5% 44.5%
Jamaica 1.2% 2.5% 3.6% 32.0% 68.0%
México 2.9% 0.5% 3.3% 86.3% 13.7%
Nicaragua 4.8% 0.6% 5.4% 89.5% 10.5%
Panamá 1.7% 0.9% 2.6% 63.8% 36.2%
Paraguay 0.7% 1.1% 1.7% 38.3% 61.7%
Perú 0.8% 1.4% 2.2% 38.0% 62.0%
República Dominicana 3.8% 2.7% 6.4% 58.3% 41.7%
Uruguay 2.3% 4.1% 6.3% 36.1% 63.9%
PROMEDIO 1.9% 1.6% 3.5% 54.8% 45.2%
Tratamiento de los GT

20. PAÍS
GT s/PIB
ESENCIALES
GT s/PIB
TOTAL
PROPORCIÓN
Nicaragua 4.2% 5.4% 77%
Costa Rica 2.8% 5.3% 52%
Panamá 1.0% 2.6% 37%
México 1.2% 3.3% 36%
República Dominicana 2.2% 6.4% 34%
Guatemala 0.7% 2.3% 31%
Ecuador 1.1% 4.1% 28%
Argentina 0.6% 3.0% 21%
Paraguay 0.3% 1.7% 17%
Jamaica 0.6% 3.6% 16%
Uruguay 0.8% 6.3% 13%
TOTAL GENERAL 1.1% 3.5% 32%
Resto (menor proporción). Promedio 0.1% 2.8% 3%
Beneficios Tributarios en el IVA. Bienes esenciales.
Peso sobre el PIB Proporción sobre Total.
Tratamiento de los GT

21. Gastos Tributarios según sector presupuestario
asociadoPorcentajes del PIB y Proporción sobre Total.
PAÍS /
SECTOR PRESUPUESTARIO A B C D E F G H I J K L M N O P TOTAL
Argentina 0.0% 0.2% 0.3% 0.1% 0.6% 0.3% 0.0% 0.0% 0.2% 0.1% 0.4% 0.4% 0.1% 0.3% 0.0% 3.0%
Bolivia 0.1% 0.6% 0.0% 0.0% 0.1% 0.1% 0.0% 0.2% 0.0% 0.0% 0.1% 0.0% 1.3%
Brasil 0.0% 0.0% 1.0% 0.0% 0.4% 0.3% 0.4% 1.3% 0.0% 0.0% 0.1% 0.6% 0.0% 4.3%
Chile 0.0% 0.0% 1.0% 0.3% 0.0% 0.3% 0.1% 0.0% 0.1% 0.2% 0.1% 1.5% 3.5%
Colombia 0.2% 0.0% 0.0% 0.1% 0.1% 0.2% 0.0% 0.0% 0.7%
Costa Rica 0.0% 0.4% 0.0% 3.2% 0.1% 0.1% 0.0% 0.1% 0.0% 0.3% 0.6% 0.4% 5.3%
Ecuador 0.6% 0.6% 0.0% 0.2% 1.7% 0.3% 0.0% 0.2% 0.1% 0.0% 0.3% 0.2% 4.1%
El Salvador 0.1% 0.1% 0.5% 0.0% 0.1% 0.2% 0.3% 0.1% 0.0% 0.0% 0.5% 0.4% 0.4% 0.2% 3.0%
Guatemala 0.1% 0.0% 0.2% 0.8% 0.2% 0.6% 0.0% 0.3% 2.3%
Jamaica 1.1% 0.0% 0.1% 0.6% 0.2% 0.0% 0.6% 0.6% 0.1% 0.2% 0.0% 3.6%
México 0.0% 0.4% 0.4% 0.1% 1.2% 0.2% 0.1% 0.1% 0.0% 0.3% 0.2% 0.0% 0.0% 0.2% 3.3%
Nicaragua 0.3% 0.3% 0.1% 0.0% 4.2% 0.0% 0.2% 0.0% 0.2% 0.0% 0.0% 0.0% 0.1% 0.0% 5.4%
Panamá 1.0% 0.1% 0.3% 0.2% 0.7% 0.1% 0.0% 2.6%
Paraguay 0.2% 0.3% 0.0% 0.1% 0.3% 0.3% 0.0% 0.0% 0.2% 0.0% 0.1% 0.1% 0.0% 0.0% 0.0% 1.7%
Perú 0.0% 0.0% 0.3% 0.5% 0.0% 0.0% 0.1% 0.3% 0.5% 0.5% 2.2%
República Dominicana 0.1% 0.7% 0.1% 0.1% 0.2% 2.2% 0.4% 0.0% 0.1% 0.7% 0.2% 0.1% 0.4% 0.0% 0.1% 1.1% 6.4%
Uruguay 0.3% 0.3% 0.2% 0.3% 0.9% 0.4% 0.5% 0.0% 0.4% 0.2% 0.7% 1.4% 0.8% 6.3%
Promedio 0.1% 0.3% 0.3% 0.1% 0.1% 1.1% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.1% 0.2% 0.4% 0.1% 0.4% 0.2% 3.5%
Promedio s/100 2.7% 8.9% 9.6% 3.7% 3.5% 31.5% 6.8% 4.7% 6.4% 5.5% 4.1% 6.6% 10.6% 1.7% 10.7% 6.1% 100.0%
Tratamiento de los GT

22. Conclusiones
• En opinión de algunos los Incentivos tributarios son malos porque distorsionan las decisiones de inversión,
resultan pocos eficaces y se prestan para abuso.
• Los recursos más utilizados en los países en desarrollo son: exoneraciones temporales de impuestos, zonas
empresariales especiales, inversión regional, etc.
• Uno de los abusos mas comunes es la transformación de empresas existentes en nuevas entidades para
cumplir las condiciones de un incentivo.
• Cuesta motivar a las Autoridades Fiscales para que inviertan recursos en supervisar los sistemas de
incentivos

23. Bibliografía
• Base de datos de Gastos Tributarios TEDLAC: https://www.ciat.org/gastos-tributarios/
• Documentos publicados sobre gastos tributarios https://biblioteca.ciat.org/opac/book/5623
• Manual de Buenas Prácticas sobre Gastos Tributarios https://biblioteca.ciat.org/opac/book/5378
• Villela, Luiz; Lemgruber, Andrea; Jorratt: Michael. Los presupuestos de gastos tributarios: Conceptos y
desafíos de implementación. Banco Interamericano de Desarrollo. 2009.
• Fernando Peláez Longinotti: Dimensiones de los Gastos Tributarios:Una exploración de segundo nivel en la
Base de Datos de Gastos Tributarios del CIAT
• ONU-CIAT: Diseño y evaluación de Incentivos Tributarios en países en desarrollo

24. MuchasGraciasporsu
tiempo
y atención.