El documento presenta una clasificación detallada de los costos desde diferentes perspectivas como: los elementos del producto, la relación con la producción, la relación con el volumen, la capacidad para asociarlos, el departamento donde se incurren, el área funcional, el período en que se cargan al ingreso y su relación con la planeación, control y toma de decisiones. En general, los costos pueden clasificarse como directos e indirectos, fijos, variables o mixtos dependiendo del elemento, volumen o área al que estén asociados.

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1. CONCEPTOS BÁSICOS Y FLUJOS DE COSTOS
1.1. Concepto de Costo
El costo es un recurso sacrificado para obtener un bien o servicio. “El costo se presenta como
consecuencia de producir un bien, prestar un servicio y comercializar un producto (labores de
producción), mientras que el gasto se presenta por la ejecución de labores de administración y
venta” (Bogotá Emprende, 2009, p. 12). En otras palabras, las empresas tienen tres funciones
básicas: crear y entregar un bien o servicio, incrementar las ventas y tener una buena
administración.
Cuando se presenta una erogación, se dice que hay costo, gasto de venta o gasto administrativo,
según la función a la que pertenezcan (Hargadon y Múnera Cárdenas, 2006). Fueron Polimeni,
Fabozzi y Adelberg (1999) quienes definieron el costo como el “valor sacrificado para adquirir
bienes o servicios”. En el momento de la adquisición, el costo incurrido sirve para lograr beneficios
presentes o futuros. Ramírez (2008) ofrece una definición quizá más clara: “La suma de erogaciones
en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o servicio, con la intención
de generar ingresos en el futuro” (p. 36).
Los COSTOS del producto son los costos relacionados con la función de producción. Estos son
materia prima directa, mano de obra y costos indirectos de fabricación (CIF).
Se incorporan a los INVENTARIOS de materias primas, producción en proceso y artículos
terminados. Se refleja en el BALANCE GENERAL como parte del activo.
Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando los productos elaborados
se venden. De este modo se ve afectada la cuenta de COSTO DE VENTAS.
Los costos del periodo y que no se inventarían, se conocen como gastos y generalmente se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
No se inventarían y se llevan directamente al estado de resultados en los ítems de gastos de ventas,
gastos de administración y gastos financieros dentro del periodo en el que se ejercen.
Los COSTOS capitalizables son aquellos que se capitalizan como activo fijo y posteriormente se
deprecian o se amortizan a medida que se usan o expiran.
Ejemplos maquinarias
Valor monetario de los recursos
que se entregan a cambio de
bienes o servicios que se adquieren

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1.2. Costos diferentes para fines diferentes (Clasificación de Costos)
Algunos textos sobre contabilidad presentan clasificaciones de los costos generales
tomando como referencia solo los elementos del producto: los materiales directos, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación (CIF). Polimeni, Fabozzi y Adelberg
(1999) hacen una clasificación más detallada a partir de algunos componentes dentro de la
organización:
Elementos de un producto
Materiales. Son los recursos principales para la elaboración de un producto y se clasifican
en directos e indirectos. Los primeros pueden ser identificados en la fabricación del
producto y representan el costo más importante entre los materiales necesarios para la
elaboración de este. Los segundos son utilizados en la producción de un bien o servicio y
forman parte de los CIF (Polimeni et al., 1994)
Mano de obra (M.O): Es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un
producto o en la prestación de un servicio. Al igual que los materiales, se clasifica en directa
e indirecta. Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación
de un producto terminado, puede asociarse con el producto fácilmente y representa un
importante costo dentro del costo total de elaboración.
Mano de obra indirecta (M.O.I) : es aquella involucrada en la fabricación de un producto
y forma parte de los CIF (Polimeni et al., 1994).
Costos indirectos de fabricación (CIF): Se refiere a un conjunto de costos que “se utiliza
para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás CIF que no
pueden identificarse directamente en los productos específicos” (Polimeni et al., 1994, p.
13) (Figura 2)
Figura 2. Elementos del costo

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 Relación con la producción
Esta clasificación se relaciona con los elementos de costo de un producto y propone dos
categorías: costos primos y costos de conversión.
Costos primos: Es el material directo (MD) y la mano de obra directa (MOD), es decir, están
relacionados directamente con la producción.
Costos primos = MD + MOD
Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos
en productos terminados haciendo uso de la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación (Figura 3).
Figura 3. Costos en relación con la producción
 Relación con el volumen
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción y se clasifican
en variables, fijos y mixtos.
El comportamiento de los costos en esta clasificación se aplica únicamente dentro de un
rango relevante en una empresa, entendiéndose este último como aquel intervalo dentro
del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.
Costos variables. Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa con
los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, mientras que el costo
unitario variable permanece constante (Figura 4).
Figura 4. Costo variable total y unitario

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Costos fijos. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con el nivel de
producción (Figura 5).
Figura 5. Costo fijo total y unitario
Costos mixtos. Son aquellos que tienen características de costos fijos y costos variables al
mismo tiempo; se clasifican en semivariables y escalonados. Los costos semivariables tienen
un cargo fijo y, dependiendo del consumo, aumentan a partir de ese cargo fijo; por su parte,
los costos escalonados son costos fijos que tienen cambios abruptos ante un cambio
insignificante del nivel de producción. En las Figuras 6 y 7 se puede observar esta condición.
Figura 6. Costo mixto, semivariable.

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Figura 7. Costo mixto, escalonado.
 Capacidad para asociar los costos
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para
asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de venta, entre otros.
Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas
específicas, es decir, material directo y mano de obra directa. Un costo directo se expresa
igual que un costo primo.
Costo directo = costo primo = MD + MOD
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son
directamente asociables a ningún artículo o área.
Costo indirecto de fabricación = CIF = MI + MOI + CIF
 Departamentos donde se incurren
El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir
el ingreso; en general se encuentran los siguientes tipos de departamentos en las empresas
de producción.
Costos área de producción (actividades de producción). Estos contribuyen directamente a
la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos
de conversión o elaboración de un producto.
Costos área de servicios y apoyo. Son aquellos que no están relacionados con la producción
de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios y apoyo a todos los
departamentos de la empresa.

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 Áreas funcionales de los costos
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Todos los
costos de una empresa de producción se pueden dividir como sigue:
i. Costos de manufactura: Tienen que ver con la producción de un artículo y con la
relación de la suma de los elementos del costo.
ii. Costos de mercadeo: Son aquellos en que se incurre para la promoción y venta de
un producto o servicio.
iii. Costos administrativos: Se relacionan con la dirección, control y operación de una
compañía.
iv. Costos financieros: Se refieren a la obtención de fondos para la operación de la
empresa.
 Período en que se van a cargar los costos al ingreso
Su clasificación se basa en el momento en que se cargan los costos contra los ingresos. Se
dividen en costos del producto y costos del período.
i. Costos del producto: Son los que se identifican directa o indirectamente con aquel
(material directo, mano de obra directa y CIF) y no suministran ningún beneficio
para la empresa hasta que se venden los productos; mientras este hecho
económico no ocurra, la producción es llevada a inventarios (activos).
ii. Costos del período: No están ni directa ni indirectamente relacionados con el
producto y no son inventariados; además, se cancelan inmediatamente haciendo
referencia a algunos costos fijos, gastos operacionales y no operacionales.
 Relacionados con la planeación, controly toma de decisiones
Esta clasificación está relacionada con la gestión estratégica de costos y se muestra a
continuación:
i. Costos estándar y costos presupuestados: Los costos estándares son aquellos que
deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones
normales, mientras que los presupuestados muestran la actividad pronosticada
sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario.
ii. Costos controlables y costos no controlables: Los costos controlables son aquellos
que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de una unidad en
determinado período, mientras que los no controlables son aquellos que no son
administrados en forma directa por un determinado nivel de autoridad gerencial.
iii. Costos de cierre de la planta: Se refiere a los costos fijos en que se incurriría aun si
no hubiera producción.

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iv. Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales: Los costos fijos
comprometidos surgen por necesidad cuando se cuenta con una estructura
organizacional básica; los costos fijos discrecionales surgen de las decisiones
anuales de asignación para costos de reparación y mantenimiento, costo de
publicidad, capacitación de ejecutivos, entre otros).
v. Costos relevantes y costos irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si
se cambia o elimina alguna actividad económica. Se habla de costos irrelevantes
cuando no se ven afectados por las acciones de la gerencia.
vi. Costos diferenciales: Es la diferencia entre los costos sobre una base de elemento
por elemento; si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo
incremental; si, por el contrario, el costo disminuye de una alternativa a otra, se
denomina costo decremental).
vii. Costos de oportunidad: Cuando se toma una decisión para empeñarse en
determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Son los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa de la acción escogida.

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Tabla 1. Clasificación de los costos.