1. Unidad Temática 02: 2da Parte
PRESUPUESTOS
Presupuesto: EMPRESARIALES
Modelo CVU
Punto de Equilibrio
Decisiones basadas
en Costos
MSc. Pedro Bejarano V.
1
2. Desviaciones y Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos Desviaciones y Variaciones
Producción Media
Producción Marginal
de los
Ley de Rendimientos Decrecientes Costos Predeterminados
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio Al presuponer la información, es lógico el
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución esperar diferencias con la realidad, tanto en los
Ventas necesarias
Utilidad Probable costos estándar (desviaciones) como en los
Decisiones basadas en costos costos estimados (variaciones).
Desviaciones de los costos
Decisiones
2
3. Desviaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Costos Estándar
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos En el caso de los costos estándar estas
estándar,
Producción Media
Producción Marginal diferencias se denominan desviaciones las
desviaciones,
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos cuales deben ser muy inferiores a las
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos variaciones debido a la seriedad de la
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
predeterminación. Es necesario analizar
Margen de Contribución
Ventas necesarias
dichas desviaciones para determinar la razón
Utilidad Probable
y evitarlas en el futuro.
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
3
4. Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos Costos Estimados
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos En el caso de los costos estimados estas
estimados,
Comportamiento de los costos
diferencias se denominan variaciones y
variaciones,
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática estas se ajustan para reflejar los datos reales.
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
4
5. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Favorables / Desfavorables
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos Si analizamos la definición de Costos
Producción Media
Producción Marginal Estándar "Son costos CIENTÍFICAMENTE...."
CIENTÍFICAMENTE...."
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos Por lo tanto, no podría haber desviaciones
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos Favorables, todas las variaciones serían
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Desfavorables.
Desfavorables.
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
5
6. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Desviaciones en Materiales y MOD
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
6
7. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos LACTEOS DEL SUR
HOJA DE COSTO ESTANDAR
YOGUR DE FRESA CONGELADO
Precio Consumo Costo
Descripción Subtotal
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- estándar estándar estándar
Concepto Materiales Directos:
Supuestos Yogur 0,020 25 onzas $ 0,50
COSTO ESTANDAR
Fresas 0,010 10 onzas $ 0,10
La Producción y los Costos
Leche 0,015 8 onzas $ 0,12
Producción Media
Producción Marginal
Crema batida 0,025 4 onzas $ 0,10
Ley de Rendimientos Decrecientes
HOJA Gelatina 0,010 1 onza $ 0,01
Los Costos / Gastos DE Contenedor 0,030 1 Pza $ 0,03
Clasificación de los Costos Total de Materiales Directos $ 0,86
Comportamiento de los costos Mano de Obra Directa:
El Punto de Equilibrio Operadores de Máquina 8,00 0,01 horas $ 0,08
Determinación gráfica y matemática Total de Mano de Obra Directa $ 0,08
Margen de Contribución Costos Indirectos de Fabricación:
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Costos Indirectos Variables 6,00 0,01 horas $ 0,06
Costos Indirectos Fijos 20,00 0,01 horas $ 0,20
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Total Costos Indirectos De Fabricación $ 0,26
Decisiones Total Costo Estandar Unitario $ 1,20
7
8. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal Datos de la Producción:
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Producción real 30000 litros
Comportamiento de los costos Consumo real del yogur 780000 onzas
El Punto de Equilibrio Precio real pagado por onza 0.025 onza
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución Horas reales de Mano de Obra Directa 325 horas
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Tasa de Salarios real: 8.2 $ por hora
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
8
9. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD
Supuestos
LACTEOS DEL SUR
La Producción y los Costos
Producción Media
REPORTE DE DESEMPEÑO
Producción Marginal VARIACIONES DEL PRESUPUESTO
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
Costos Costos Desviación
Descripción
Reales Presupuesto (Variación)
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias Yogur $19,500 $15,000 $4,500
Utilidad Probable
Mano de Obra Directa $2,665 $2,400 $265
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos Total Costo Estandar Unitario $22,165 $17,400 $4,765
Decisiones
9
10. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
LACTEOS DEL SUR
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
VARIACIONES DEL MATERIAL DIRECTO (YOGUR)
Supuestos
Costos Costos Desviación
Descripción
La Producción y los Costos Reales Presup. (Variación)
Producción Media
Producción Marginal Yogur $19,500 $15,000 $4,500
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Variación en Precio Material Directo (VPMD)
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
VPMD = (PR - PS) QR
VPMD = ($0.025 - $0.020) 780,000 $3,900
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática Variación en Consumo Material Directo (VQMD)
Margen de Contribución
Ventas necesarias VQMD = (QR - QS) PS
Utilidad Probable VQMD = (780,000 - 750,000) $0.020 $600
Decisiones basadas en costos Desviación (Variación Total) $4,500
Desviaciones de los costos
Decisiones QS: 25 onzas x 30,000 Lt = 750,000 onzas
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11. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
11
12. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
LACTEOS DEL SUR
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
VARIACIONES DEL MANO DE OBRA DIRECTA (Operadores)
Supuestos Costos Costos Desviación
Descripción
Reales Presup. (Variación)
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Mano de Obra Directa $2,665 $2,400 $265
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Variación en Tarifa Mano de Obra Directa (VTMOD)
Clasificación de los Costos VTMOD = (TR - TS) HR
Comportamiento de los costos
VTMOD = ($8.20 - $8.00) 325 $65
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática Variación en Eficiencia Mano de Obra Directa (VEMOD)
Margen de Contribución
Ventas necesarias
VEMOD = (HR - HS) TS
Utilidad Probable VEMOD = (325 - 300) $8.00 $200
Decisiones basadas en costos Desviación (Variación Total) $265
Desviaciones de los costos
Decisiones HS: 0.01 hora x 30,000 Lt = 300 horas
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13. Desviaciones / Variaciones
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
13
14. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Información Relevante
La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo, puede
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
definirse en los términos más simples como el proceso de
La Producción y los Costos
selección entre dos o más alternativas de cursos de
Producción Media
Producción Marginal acción.
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
La toma de decisión gerencial es un complejo proceso de
Comportamiento de los costos solución de problemas que comienza con la identificación
El Punto de Equilibrio
del problema hasta la selección de la solución, pasando
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución por el análisis de cursos alternativos de acción a través
Ventas necesarias
Utilidad Probable del análisis de actividades e información relevante y de
Decisiones basadas en costos conceptos de costos (Diferenciales, marginales, de
Desviaciones de los costos oportunidad, etc.).
Decisiones
14
15. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Tipos de Decisiones
Concepto
Supuestos
Entre este tipo de decisiones tácticas, se pueden
mencionar a las siguientes:
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Aceptar una orden o pedido especial
Los Costos / Gastos Eliminar un producto o una línea de productos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos Fabricar o comprar
El Punto de Equilibrio Venta o arrendamiento de equipo sobrante
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución Reposición de equipos
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Etc.
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
15
16. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Pedido Especial
Concepto
Supuestos
Las industrias producen artículos bajo su nombre o a
nombre de una cadena de almacenes, los productos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
vendidos a las cadenas generalmente son modificados y
Los Costos / Gastos vendidos a precios más bajos que los productos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos elaborados bajo el nombre del fabricante.
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución En adición a la producción y ventas regulares, a veces la
Ventas necesarias
Utilidad Probable
empresa esta en posición de aceptar una orden especial
Decisiones basadas en costos
para sus productos por debajo del precio normal.
Desviaciones de los costos
Decisiones
16
17. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo: Pedido Especial
A la Cía. ABC, le han solicitado 1.000 unidades de su
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
producto a un precio de venta de $ 15 por unidad. La
La Producción y los Costos
Cía. ABC, no incluirá en este pedido su marca comercial.
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos La capacidad total de la Cía. es de 11.000 unidades de
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
producto al año. Las ventas proyectadas para este año,
El Punto de Equilibrio excluyendo la Orden Especial, es de 9.000 unidades a
Determinación gráfica y matemática un precio de venta de $ 24 por unidad.
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Los costos de producción por unidad son: MP $ 6, MOD
$ 4, los CIF-Variables $ 2 y los CIF-F fijos $ 72.000.
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
17
18. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo: Pedido Especial
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto Relación de Ingresos y Costos Relación de Ingresos y Costos
Supuestos
La Producción y los Costos Descripción Importe Descripción Importe
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Ventas $24 $216,000 Ventas $15 $15,000
Los Costos / Gastos Costos Costos
Clasificación de los Costos
$180,000 $12,000
Comportamiento de los costos MP $6 $54,000 MP $6 $6,000
El Punto de Equilibrio MOD $4 $36,000 MOD $4 $4,000
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
CIF-Variable $2 $18,000 CIF-Variable $2 $2,000
Ventas necesarias CIF-Fijo CIF-Fijo
Utilidad Probable
$72,000 $0
Utilidad $36,000 Utilidad $3,000
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos Unidades a Fabricar: 9,000 Unidades a Fabricar: 1,000
Decisiones
18
19. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo 2: Pedido Especial-Variante
Especial-
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos Suponiendo que la Cía ABC está operando a un nivel de
Producción Media producción de 10.000 unidades. Considerar si se puede
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes aceptar o rechazar una orden especial de 1.500
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos unidades de producto. Si se reducen las ventas de
Comportamiento de los costos
10.000 a 9.500 unidades, para que la orden especial de
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
1.500 unidades sea fabricada, sin tener que exceder la
Margen de Contribución capacidad total.
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
19
20. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo 2: Pedido Especial
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Relación de Ingresos y Costos Relación de Ingresos y Costos
Supuestos
Descripción Importe Descripción Importe
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Ventas $24 $228,000 Ventas $15 $22,500
Los Costos / Gastos Costos Costos
Clasificación de los Costos
$186,000 $18,000
Comportamiento de los costos MP $6 $57,000 MP $6 $9,000
El Punto de Equilibrio MOD $4 $38,000 MOD $4 $6,000
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
CIF-Variable $2 $19,000 CIF-Variable $2 $3,000
Ventas necesarias
Utilidad Probable
CIF-Fijo $72,000 CIF-Fijo $0
Utilidad $42,000 Utilidad $4,500
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Unidades a Fabricar: 9,500 Unidades a Fabricar: 1,500
20
21. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo 2: Pedido Especial
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Costos e Ingresos Diferenciales
Supuestos Descripción Parcial Total
La Producción y los Costos
Costo de Oportunidad:
Producción Media
Producción Marginal Venta (Pedido Espec. 1,500 u)
Ley de Rendimientos Decrecientes
$15 $7,500
Los Costos / Gastos Costos (Pedido Espec. 1,500 u)
Clasificación de los Costos
$12 $6,000
Comportamiento de los costos Utilidad parcial $1,500
El Punto de Equilibrio Ingreso Relevante (500 u) $24 $12,000
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución Costo Relevante (500 u) $12 $6,000
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Utilidad parcial $6,000
Decisiones basadas en costos Pérdida en la Decisión -$4,500
Desviaciones de los costos
Decisiones Al aceptar el pedido de 1500 u y dejar de vender 500 u
21
22. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Fabricar o Comprar (outsourcing)
(outsourcing)
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Las decisiones concernientes a comprar componentes
Concepto
Supuestos implican tanto consideraciones económicas como no
La Producción y los Costos
económicas.
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Económicamente, un artículo puede ser fabricado por la
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos empresa si tiene suficiente capacidad y si el valor del
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
componente es suficientemente alto para cubrir todos
Determinación gráfica y matemática los costos variables de la producción y además hace
Margen de Contribución
Ventas necesarias alguna contribución a los costos fijos. Los volúmenes
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos bajos de uso favorecen la compra, la cual tiene pocos o
Desviaciones de los costos
Decisiones
ningunos costos fijos.
22
23. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Fabricar o Comprar (outsourcing)
(outsourcing)
Concepto
Supuestos La opción de fabricar sólo se puede analizar cuando se da
La Producción y los Costos la siguiente condición:
Producción Media
Producción Marginal Cvc > Cvf
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos En este caso, la pendiente de la curva de comprar es
Comportamiento de los costos
mayor que la de producir.
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución Las curvas de CTc y la de CTf se cortan en un
Ventas necesarias
Utilidad Probable determinado nivel de actividad que denominaremos
Decisiones basadas en costos producción de indiferencia (PxI), en el que se verifica que:
Desviaciones de los costos
Decisiones
23
24. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Fabricar o Comprar
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
Pesos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
PE
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución Punto de Indiferencia
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Q – unidades
Decisiones
24
25. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo de Fabricar o Comprar
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Fabricar o Comprar - Parte "A"
Supuestos
Costo
Descripción Fabricar Comprar
La Producción y los Costos Diferencial
Producción Media
Producción Marginal Uso de Materiales
Ley de Rendimientos Decrecientes
$50,000 $0 $50,000
Los Costos / Gastos Uso MOD
Clasificación de los Costos
$200,000 $0 $200,000
Comportamiento de los costos Desplazamiento Materiales $144,000 $120,000 $24,000
El Punto de Equilibrio Consumo energía electrica
Determinación gráfica y matemática
$90,000 $0 $90,000
Margen de Contribución Supervisión del producto
Ventas necesarias
$21,000 $18,000 $3,000
Utilidad Probable Adquisición "Parte A" $300,000 -$300,000
Decisiones basadas en costos Total $505,000 $438,000 $67,000
Desviaciones de los costos
Decisiones
25
26. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo 2: Fabricar o Comprar
Una empresa tiene capacidad en su planta por lo que
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
considera la posibilidad de hacer una pieza “x” de un
La Producción y los Costos
producto que fabrica, la misma que tendrá un precio más
Producción Media
Producción Marginal bajo y dejar de comprarla, por lo que se debe analizar
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos esta posibilidad tomando en cuenta la siguiente
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
información por unidad:
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática Precio de compra $ 41, gastos de transporte $ 4, costo
Margen de Contribución
Ventas necesarias de materia prima $ 12,50, costo de mano de obra $ 20,
Utilidad Probable
costos indirectos de fabricación variables $ 10,
producción 13.000 unidades.
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
26
27. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo 2: de Fabricar o Comprar
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
Fabricar o Comprar - Parte "x"
La Producción y los Costos Costo
Producción Media
Descripción Fabricar Comprar
Diferencial
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
MP (13,000 x $12.50) $162,500 $162,500
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
MOD (13,000 x $20.00) $260,000 $260,000
El Punto de Equilibrio CIF-Variable (13,000 x $20.00) $130,000 $130,000
Determinación gráfica y matemática Compra Parte "X" (13,000 x $41)
Margen de Contribución
$533,000 -$533,000
Ventas necesarias Gastos de Transporte (13,000 x $4)
Utilidad Probable
$52,000 -$52,000
Total $552,500 $585,000 -$32,500
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos Ventaja de fabricar: $ 32,500
Decisiones
27
28. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar una Línea o
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Producto
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos Los productos rigen los ingresos de una empresa, por
Producción Media
Producción Marginal eso, en ocasiones resulta necesario eliminar los
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
productos no redituables, pues de no hacerlo,
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
mermarian la capacidad de aprovechar las nuevas
El Punto de Equilibrio
oportunidades.
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
28
29. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar una Línea o
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Producto
Supuestos
Una línea o producto será eliminado o sustituido, si la
reducción o ahorro en los costos superan los ingresos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
perdidos.
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos Cabe destacar que para evaluar esta alternativa es
El Punto de Equilibrio muy importante no confundirse con el tratamiento de
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución los costos fijos, ya que en ocasiones productos que
Ventas necesarias
Utilidad Probable
parecen no rentables se debe a la asignación que se
Decisiones basadas en costos
les hace de costos fijos.
Desviaciones de los costos
Decisiones
29
30. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo: Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto Eliminar un Producto
Supuestos
La Producción y los Costos Descripción Prod. A Prod. B Total
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes Ingresos de Explotación $180,000 $120,000 $300,000
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos Costos de Explotación $80,000 $90,000 $170,000
Comportamiento de los costos
Asignación de Costos fijos $60,000 $50,000 $110,000
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática Resultado Operacional $40,000 -$20,000 $20,000
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo
resultado. Si los demás ítems no variarán al eliminar este producto,
es decir no se alterarán los ingresos variables, costos variables y
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones costos fijos ¿Qué decisión tomaría?
30
31. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Ejemplo: Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
Eliminar un Producto (B)
La Producción y los Costos
Producción Media
Descripción Prod. A Prod. B Total
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes Ingresos de Explotación
Los Costos / Gastos
$180,000 $0 $180,000
Clasificación de los Costos Costos de Explotación
Comportamiento de los costos
$80,000 $0 $80,000
El Punto de Equilibrio Asignación de Costos fijos
$110,000 $0 $110,000
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución Resultado Operacional -$10,000 $0 -$10,000
Ventas necesarias
Utilidad Probable No conviene eliminar el Prod. B
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
31
32. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Maletines Sacos de Carteras Total
Supuestos Repujados gamuza de Cuero
La Producción y los Costos
Producción Media
Ventas $ 2,000 $ 3,000 $15,500 $20,500
Producción Marginal (-) Costo de ventas:
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Material directo 400 300 4,000 4,700
Clasificación de los Costos
Mano de obra 500 400 2,500 3,400
Comportamiento de los costos CIF 500 400 2,500 3,400
El Punto de Equilibrio Total costo 1,400 1,100 9,000 11,500
Determinación gráfica y matemática Utilidad bruta 600 1,900 6,500 9,000
Margen de Contribución
Ventas necesarias
(-) Gastos de venta
Utilidad Probable y administración: 1,200 1,400 4,300 6,900
Utilidad (pérdida) ($ 600) $ 500 $ 2,200 $ 2,100
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
32
33. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La decisión de eliminar el producto “Maletines
Repujados” no puede ser tomada únicamente sobre la
base de datos que arroja el estado de resultados.
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
No se puede tomar una decisión lúcida si se mezclan
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
datos relevantes con irrelevantes.
Comportamiento de los costos Es necesario el análisis marginal comparar los
marginal,
El Punto de Equilibrio costos que son directamente identificables con la
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución producción y las ventas del producto del cual se estudia
Ventas necesarias
Utilidad Probable
la posibilidad de eliminación, con los costos que son
Decisiones basadas en costos indirectos y comunes a la producción y venta de todos
Desviaciones de los costos los productos.
Decisiones
33
34. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
1. El material directo es variable para cada producto.
La Producción y los Costos 2. La mano de obra es fija.
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
3. Los gastos indirectos de fabricación son de $ 3,400 de
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
los cuales: $ 1,050 son fijos y $ 2,350 son variables y
Comportamiento de los costos varían en función de 50% del costo de materiales
El Punto de Equilibrio directos:
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias $ 200 maletines repujados
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos 150 sacos de gamuza
Desviaciones de los costos
Decisiones 2 000 cartera de cuero
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35. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
4. Los gastos de venta y administración ascienden a $
6,900, de los cuales: $ 2,800 son fijos; 4,100 son
variables que corresponden a 20% en función de las
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
ventas:
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
$ 400 maletines repujados
Comportamiento de los costos 600 sacos de gamuza
El Punto de Equilibrio 3 100 carteras de cuero
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias 5. Los costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina
Utilidad Probable
maletines repujados, porque no tiene relación con el
Decisiones basadas en costos
volumen de producción o de venta, sino con una
Desviaciones de los costos
Decisiones capacidad instalada determinada.
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36. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Maletines Sacos de Carteras Total
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- Repujados gamuza de Cuero
Concepto
Supuestos Ventas $ 2,000 $ 3,000 $15,500 $20,500
La Producción y los Costos (-) Costos Variables:
Producción Media Material directo 400 300 4,000 4,700
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
CIF 200 150 2,000 2,350
Los Costos / Gastos Gastos de venta
Clasificación de los Costos y Admón. 400 600 3,100 4,100
Comportamiento de los costos
Total Variables 1,000 1,050 9,100 11,150
El Punto de Equilibrio Mg Contribución 1,000 1,950 6,400 9,350
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
(-) Costos Fijos
Ventas necesarias Mod 3,400
Utilidad Probable CIF 1,050
Decisiones basadas en costos Admon y Venta 2,800
Desviaciones de los costos Total Costos Fijos 7,750
Decisiones Utilidad (pérdida) $ 2,100
36
37. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen- El estado de resultados bajo costeo directo muestra que
Concepto
Supuestos a pesar de que el producto no recupera los costos fijos
asignados a él con su margen de contribución, retribuye
todos sus costos variables y contribuye a cubrir parte de
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes los costos fijos de la empresa.
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Es decir, que sus ingresos incrementales excedieron a
Comportamiento de los costos sus costos marginales en $ 1,000 de tal forma que si se
El Punto de Equilibrio
elimina se obtendría una utilidad de operación de $
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución 1,100 en lugar de $2,100 Por lo tanto, no se debe
Ventas necesarias
Utilidad Probable eliminar el producto.
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
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38. Decisiones Especiales
Decisiones Basadas en Costos
Eliminar un Producto
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
Información cualitativa: Se debe analizar si la
eliminación de determinado producto no afectará el
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
mercado de otras líneas, o si el traslado del personal
Los Costos / Gastos dedicado a la producción de cierto producto a otra área
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos no repercute en la eficiencia en la producción, en la
El Punto de Equilibrio moral del grupo, en la imagen ante os trabajadores,
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución etcétera.
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
38
39. Unidad Temática 02: 2da Parte
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Costo-Volumen-
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Fin
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
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