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Análisis de Costos para la
   toma de decisiones
PROFESOR

Víctor Hugo Ramírez Lafuente
Lcdo. Administración Industrial
(ESPE, Ecuador).

Master en Finanzas Empresariales
( ESPE, Ecuador ).

Gerente de Administración y Finanzas de
empresas multinacionales de los sectores de
industria, comercio, servicios y banca.

Actual Gerente Corporativo de Finanzas y
Economía del HOLDING DINE SA
C O N T E N I D O S



9 Costos, tipos de costos y erogaciones
9 Clasificación y conceptos de costos
9 Costos indirectos
9 El Estado de resultados y sus costos relevantes
9 Los costos y su incidencia en la operación de la empresa.
9 Inversiones y costos
9 La Depreciación como costo y flujo de caja
9 Otros costos
¿Qué es el Costo?




  Es el sacrificio económico en que se
   incurre para obtener un producto o
servicio y ponerlo en condiciones de ser
                 vendido.
¿Para que se determinan los costos?

                               Valuación de
                                Inventarios



                            Toma de decisiones
Objetivos del cálculo



                           Análisis de Eficiencia
Práctico 1


Ejercicios 1, 2 y 3
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

                 COSTOS Y GASTOS

                 Sacrificio económico que demanda la adquisición
COSTO            de un bien o de un servicio con utilidad
                 económica para el ente.

                 Si los costos están asociados a la obtención de
COSTOS NO
                 ingresos futuros o a evitar sacrificios futuros
CONSUMIDOS
                 Los costos no consumidos son    activos para la
                 empresa

COSTOS           No se pueden considerar activos pues han sido
CONSUMIDOS       consumidos => son gastos para la empresa
DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

                     COSTOS Y GASTOS

Sacrificio     Costo
económico      consumido

                             Gastos de
                Gasto        comercialización



Sacrificio     Costo no      Costo
económico      consumido     consumido

                                            Costo de la
                Activo        Gasto         mercadería vendida
UTILIDAD DE LOS COSTOS


              Pasado          Hoy           Futuro
         Costos Históricos           Costos Proyectados

Elaborar Estados Contables
• Valuar los stocks                             Qué actividad /
• Medir los resultados                          productos
                                                Qué nivel de
                       Toma de Decisiones
                                                actividad
                                                Qué precios

                                    Proceso de Planeación
                                    y Presupuestación

                 Control Integrado de Gestión
          • Controlar la actuación de los responsables
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o utilizado
                                          Costes
                  Costes
                                          Indirectos
                  Directos
                                                       Servicios
   Materiales o              Materiales o              externos o
   insumos           +       insumos          +        internos
   directos                  indirectos                necesarios

Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los
provenientes de las improductividades o capacidad
ociosa de producción, los que deberán cargarse como
gastos del período.

  => Aplicación del Costeo Integral o por Absorción
La incidencia en los estados contables
        ESTADO DE RESULTADOS
        Ventas
        - (Costo de ventas)
        - (Costos indirectos)
        = Margen de Contribución (M.C.)
        - (Costos Fijos)
        = BADIT
        - (Depreciación)
        = Resultado Operacional (BAIT)
        - (Intereses)
        = Beneficios antes de Impuestos (BAT)
        - (Impuestos)
        = Beneficio Neto (BDT)
Generalmente oímos lo siguiente...


              Hay que bajar los costos !!!!
              Hay que aumentar la
                eficiencia!!!
              Hay que aumentar la
                productividad!!!
              Tengo los costos por la
                nubes!!!
              Ya no sé que hacer con los
                costos !!!
              Los costos nos están
                matando!!!
              Los costos nos liquidaron !!!
La contabilidad de costos


          Contabilidad de Costos
• Permite medir la gestión de cada responsable.
• Determina de los costos unitarios por
productos.
• Determina los costos de los productos
vendidos y su margen de contribución.
• Determina los costos de las actividades que
realiza la empresa.
• Facilita la toma de decisiones.
Los costos se pueden clasificar de distintas
     formas...pero deben coincidir con el total


    Costos
                     Costos               Costos               Costos
    Totales
                       por              Directos e            Fijos   y
                    Naturaleza          Indirectos            Variables



                                                          Los costos fijos no
                                      Los costos que
                 •Materia Prima                           guardan relación
    Surgen                          pueden ser asigna-
                 •Servicios de 3ros                       con el nivel de
                                    dos con facilidad y
   de      los   •Personal                                actividad. Los
                                    en forma objetiva
   Estados       •Financieros                             variables tienen
                                       son    Directos.
   Contables     •Amortizaciones                          una correlación
                                     Los demás son
                 •Provisiones                             directa entre
                                     Costos Indirectos
                                                          importe y cantidad
La evolución en la contabilidad de costos de la mayoría de las
   empresas



Costos globales
(Estados Contables
Financieros)

        Análisis de las
        cuentas de los
        estados contables
                 Creación Centros de
                 Costos y Centros de
                 Responsabilidad

                           Determinación de
                           Costos y Márgenes
                           Unitarios

                                        Aplicación del
                                        Sistema de Costos
                                        ABC
Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y el
                             costeo variable



    CONCEPTOS            Producto A Producto B Producto C          TOTAL

Ventas                          500           400          600            1.500
- Costos Directos              -400          -500         -200           -1.100
Margen de Contribución          100          -100          400              400
- Costos Indirectos                                                        -450
Resultado                                                                   -50

   Nos permite visualizar que productos son rentables
 y cuales no.
   Permite determinar costos unitarios por productos.
   Permite determinar el punto de equilibrio
   Nos facilita de toma de decisiones.
   Es un sistema barato y conveniente para empresas
 pequeñas.
      Con el costeo variable se obtienen similares
                       resultados
¿Cómo distribuimos los costos indirectos?




 Criterios de imputación para los
                                       Empresas en las que se aplica este criterio
 costos indirectos de producción
                                     Fabricantes de un solo producto o productos
Unidades Producidas
                                     bastantes homogéneos
                                     Intensivas en maquinaria relativamente
Horas máquina
                                     homogénea
                                     Intensivas en mano de obra relativamente
Horas de mano de obra directa
                                     homogénea
                                     Intensivas en mano de obra no homogénea (hay
Costo de la mano de obra directa
                                     diferencias significativas en los salarios)
Unidades de material directo         Intensivas en un determinado material directo
                                     Intensivas en materiales directo diversos (hay
Costo de los materiales directos     diferencias significativas en los costos de los
                                     materiales)
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS


     COSTOS                     COSTOS
     DIRECTOS                   INDIRECTOS



  Identificables                No identificables
  con:                          pero necesarios
  • Un Producto                 para realizar la
  • Un Departamento             actividad
  • Una Actividad               productiva

PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

      ¿Cómo se reparten los costos indirectos?
Costos Fijos y Costos variables


  La materia prima es un costo variable.
  La madera es materia prima para muebles.
  A mayor producción de muebles mas consumo
  de madera
  El costo de la madera es un costo variable

¿cuándo contabilizaremos el costo de la madera?
¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?




A.- ¿En el momento de la compra?
B.- ¿A la recepción en bodega?
C.- ¿Cuándo pasa de bodega a fábrica?
D.- ¿Cuándo llega al almacén de ventas?
E.- ¿Cuándo el mueble se vende?
¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?



E.- En el momento de la venta!!!
Porque el mueble sale de nuestro activo.
Se sustituye por una factura de venta.
Con la venta se transforma en costo.
De madera hasta mueble era activo.
Tenemos un nuevo Activo: Clientes-
Esperemos que se convierta en efectivo.
¿Cómo clasificar la publicidad?

¿Costo variable, quizás?
  ¿Publicidad significa más venta?
  No! No es costo variable porque no se
   contabiliza con la venta.

¿Costo fijo o inversión?
  Costo fijo si es habitual.
  Inversión si es esfuerzo para varios años.
¿Cómo clasificar las promociones?


Inversión en activo circulante al adquirirlo.
Costo variable al vender el producto que
  acompaña.
Costo fijo cuando pierde utilidad.
Costos variables


Producción               Materias primas
                         Personal directo
                         Comisiones
Comercial                Promociones
                         Incentivos
                         Primas
Administración
Costos fijos


Los costos fijos van sucediendo a lo largo
 del tiempo sin esperar la venta.
Los gastos de estructura son una carga
 permanente independiente de las ventas.
 Cubiertos con el margen de
 contribución
Superados los gastos fijos se obtiene el
  Resultado Operacional
Gastos fijos


Remuneraciones             De administración:
Varios del trabajo         Útiles de oficina
Arriendos                  Seguros, suscripciones
Insumos Indirectos:        Comunicaciones
Energía eléctrica          Insumos computación
Gas y agua                 Honorarios
Material operación         Patentes y derechos
Gastos fijos


                       Remuneraciones
                       Varios del trabajo
De Administración      De Mantención
De Ventas              Servicios contratados
De Operaciones         Materiales y repuestos
De Desarrollo          Gastos Generales
De Fabricación         Insumos indirectos
                       Gastos generales
La Depreciación


La depreciación es un costo fijo.
Es independiente de la venta
El margen de contribución debe cubrir la
  depreciación.
El activo fijo tiende a la liquidez por la
  depreciación.
Determinación de costos


Costos históricos
Costos presupuestados
Costos estándares
Costos reales
Otros costos
POLITICA DE
     EXISTENCIAS                        BALANCE PREVISIONAL
                          PLAN DE
                        PRODUCCION      ACTIVO         PASIVO
   POLITICA PROD.
      ACABADO                            CLIENTES   PROVEEDORES
                                         STOCKS     CREDITOS
                                         FIJO       PROV. EQUIPO
                                                    CAPITAL
                      POLITICA
                    MATERIA PRIMA




                      PRESUPUESTO DE
                                        ESTADO DE RESULTADOS
                          VENTAS

                                        COSTOS        INGRESOS




CONDICIONES
  COBRO
  CLIENTES



 ACTIVO FIJO
 COMERCIAL                              PRESUPUESTO DE CAJAJ

  GASTOS
COMERCIALES
                                       ENTRADAS       SALIDAS

   VENA
INMOVILIZAD
    O

AMPLIACIONES
 DE CAPITAL
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES



               COSTOS
                    Y
           MÉTODOS DE
             COSTEO
COSTEO POR ABSORCIÓN TRADICIONAL
                                    COST OS

                                             DIRECTOS
             INDIRECTOS
                                A Departamentos           A Productos




                Costo de                     Costo de                     Costo
 Reparto        Dptos de      Reparto          Dptos        Reparto         por
                Se rvicios                  Productivos                 Productos




TÁCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN:                       Organización
     En función de las horas de mano de obra directa
                                                                     por
     En función de las horas máquina
     En función del costo de la materia prima directa          departamentos
     En función de las unidades producidas
COSTEO ABC (Activity Based Costing)
  COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES

    ETAPA 1:     Desglose de los       ETAPA 2:    Aplicación de
    costes generales en pools de       ratios basados en
    costes                             generadores de costos

           Pools de costes         Ratios basados en      Líneas de
        basados en la actividad    las transacciones      productos




 costos
generales




                     Organización por procesos
EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS


Los diferentes criterios de asignación de los
  gastos indirectos de fabricación a los
  productos afectarán tanto la valuación de los
  stocks como los resultados del período.

Dichas variaciones dependerán de la
  diversidad de productos y la diversidad de
  volumen de los distintos productos
  manufacturados
Práctico 2
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES




             ANÁLISIS DE
COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
ANÁLISIS DE COSTO   VOLUMEN - UTILIDAD
     Elementos básicos que afectan la rentabilidad


Precio unitario de venta (p)
Costos unitarios variables del producto (cv)
Costos fijos del período (CF)
Cantidad vendida de cada producto (q)
Mezcla de productos
El análisis de C – V – U permite analizar los
efectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambio
en uno o varios elementos.
INGRESOS   INGRESO TOTAL
   $          PVU x Q




                           UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $




           COSTO VARIABLE TOTAL
                 CVU x Q




           UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $




                            COSTO FIJO




           UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $




                   COSTO VARIABLE TOTAL




                            COSTO FIJO




           UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $




                     COSTO TOTAL
           COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL




                              COSTO FIJO




            UNIDADES VENDIDAS = Q
INGRESOS          INGRESO TOTAL

           Y                PVU x Q                            COSTO TOTAL

       COSTOS $                                                CF + (CVU x Q)
                                      UTILIDAD




$ e.
                         PUNTO DE EQUILIBRIO
                  INGRESO TOTAL =COSTO TOTAL


       PERDIDA




                  Q e.
                                               UNIDADES VENDIDAS = Q
PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS                                PVU x Q
(Costos variables totales)           - CVU x Q
(Costos Fijos)                       - C. F.
Resultado Operacional                = BAIT

(PVU x Q)   (CVU x Q)   CF = BAIT
      Q (PVU   CVU )    CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO
            Q (PVU   CVU ) = CF
                         Q = CF / PVU - CVU
PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS                                  PVU x Q
(Costos variables totales)             - CVU x Q
(Costos Fijos)                         - C. F.
Resultado Operacional                  = BAIT


Q = CF / margen de contribución unitario
I   = CF/ 1   (Costo variable total/Ventas)
I   = CF/ Margen de utilidad bruta
ANÁLISIS DE COSTO         VOLUMEN - UTILIDAD

                              Gráfica de nivelación
             $                                  IT
            m
            1
                                                      CT    = CF + CV




            m0


                                                           CF



                                q0         q
                                           1
                                                      unidades
q0 = cantidad de nivelación
m0 = ventas de nivelación        IT = CV + CF => Beneficio = 0
ANÁLISIS DE COSTO    VOLUMEN - UTILIDAD

       Utilidad del análisis C V U
 1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio
    en los precios: “Decisiones de Fijación de precios”
2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
   los costos fijos o variables: “Programas de control
   de costos”
3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
   el volumen de ventas: “Expansión de la capacidad
   productiva”
4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
   la mezcla de productos: “Decisiones de asignación
   de recursos”
5.   Definir el volumen de ventas “objetivo”, para un
     beneficio requerido
ANÁLISIS DE COSTO   VOLUMEN - UTILIDAD


           Análisis ¿Qué pasa si...?

 • ... automatizamos la producción ?
 • ... hacemos una mejora de ingeniería en el producto?
 • ... modificamos el precio?
 • ... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida?
 • ... cambiamos la mezcla de productos ?
ANÁLISIS DE COSTO   VOLUMEN - UTILIDAD

          PRINCIPALES CONCEPTOS

 Margen de contribución
       MC = Ventas      Costos Variables


 Margen de contribución unitario
       mcu = precio     costo variable unitario


 Margen de contribución relativo
       mcr = costo variable unitario / precio
ANÁLISIS DE COSTO   VOLUMEN - UTILIDAD


          PRINCIPALES CONCEPTOS


 Cantidad de nivelación
       qn = Costos Fijos / mcu


 Ventas de nivelación
       Vn = Costos Fijos / mcr
ANÁLISIS DE COSTO   VOLUMEN - UTILIDAD


                 LIMITACIONES

¾ Supone que el costo variable se incrementa
 proporcionalmente con la cantidad producida
¾ Supone que el precio se mantiene constante dentro
  del intervalo de producción relevante (elasticidad
  precio de la demanda = K)
¾ Los Costos Fijos sólo se mantienen fijos en un
 intervalo de producción relevante
APALANCAMIENTO OPERACIONAL


    ESTADO DE RESULTADO

    VENTAS
    (Costos variables)
    Margen de Contribución
    (Costos Fijos)
    Resultado Operacional (BAIT)
INGRESOS     INGRESO TOTAL
Y COSTOS $                          COSTO TOTAL


                       BAIT


                                    COSTO VARIABLE TOTAL




                                      COSTO FIJO




                   UNIDADES VENDIDAS = Q
APALANCAMIENTO OPERACIONAL


Supongamos que el ingreso total
 permanece constante porque no ha
 variado el precio de venta:

¿qué pasa en el resultado operacional o
 BAIT si aumentamos los costos fijos y
 disminuimos los costos variables?
INGRESOS             INGRESO TOTAL

Y COSTOS $


                    BAIT

                                   COSTO TOTAL




                                COSTO FIJO




                           COSTO VARIABLE TOTAL




             UNIDADES VENDIDAS = Q
APALANCAMIENTO OPERACIONAL

Es una decisión estratégica que
 privilegia un mayor volumen de costos
 fijos buscando la reducción de los
 costos variables unitarios
Señala el empleo de rubros
 representativos de costos fijos para
 acrecentar los resultados de la
 empresa.
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una forma de medir el riesgo comercial,
 en atención a que un cambio en el
 volumen de ventas ejerce un efecto
 amplificado sobre el resultado
 operacional.

El Grado de apalancamiento operacional es
  el cambio en el % de la utilidad
  operacional como resultado de un
  cambio % en las unidades vendidas.
APALANCAMIENTO OPERACIONAL




                Q        CV        CF       CT        IT         U
                     0        0    60,000   60,000          0   -60,000
 APALANCADA     20,000   16,000    60,000   76,000     40,000   -36,000
                40,000   32,000    60,000    92,000    80,000   -12,000
                50,000   40,000    60,000   100,000   100,000         0
                60,000   48,000    60,000   108,000   120,000    12,000
                80,000   64,000    60,000   124,000   160,000    36,000
               100,000   80,000    60,000   140,000   200,000    60,000

                Q        CV        CF       CT        IT         U
                     0         0   12,000    12,000         0   -12,000
                20,000    32,000   12,000    44,000    40,000     -4,000
                30,000    48,000   12,000    60,000    60,000          0
                40,000    64,000   12,000    76,000    80,000      4,000
CONSERVADORA    50,000    80,000   12,000    92,000   100,000      8,000
                60,000    96,000   12,000   108,000   120,000    12,000
                80,000   128,000   12,000   140,000   160,000    20,000
               100,000   160,000   12,000   172,000   200,000    28,000
APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Después de alcanzar cierto nivel de ventas la
 utilidad operacional o BAIT crece más
 rápidamente en la empresa apalancada.

El esfuerzo que se haga en ventas tiene
  mayor recompensa en la empresa
  apalancada

El punto de equilibrio se desplaza hacia la
  derecha incrementando el riesgo de no
  alcanzarlo.
PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA

200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000                                                                  Q
                                                                         CF
100.000
                                                                         CT
 90.000
                                                                         IT
 80.000
 70.000
 60.000
 50.000
 40.000
 30.000
 20.000
 10.000
      0


          1,00     2,00     3,00     4,00     5,00        6,00    7,00

                     UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)
PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA

200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000                                                                Q
                                                                       CF
100.000
                                                                       CT
 90.000
                                                                       IT
 80.000
 70.000
 60.000
 50.000
 40.000
 30.000
 20.000
 10.000
      0

          1,00    2,00     3,00     4,00     5,00        6,00   7,00

                    UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES




          INGRESOS Y
            COSTOS
         PERTINENTES
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

                    Concepto
El COSTO PERTINENTE, está formado por aquellos
costos que son:


   INCREMENTALES (no promedios)
                     y
   RECUPERABLES (no hundidos)


 1º Defina qué decisión va a tomar
 2º Determine qué costos son pertinentes
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE


          Costos Incrementales

Costos Variables                 Incrementales


                                 Incrementales
Costos Fijos
                                 No Incrementales



      Vender a precios inferiores al costo
       promedio ¡¡ Puede ser rentable!!
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

        Costos Recuperables

                              No incurridos
Costos
Recuperables
                              Reversibles



    ¡Sólo los Costos Recuperables son
     pertinentes al tomar una decisión!
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

  5 consejos para tomar una decisión


1. Tome en consideración sólo los costos futuros, no
   los pasados (ejemplo: costes de reposición)
2. Evite calcular el promedio de costos variables para
   estimar el costo de una unidad individual (ejemplo
   costes creciente por horas extraordinarias)
3. Evite fórmulas contables de depreciación
4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente o
   totalmente no pertinente, puede ser parte y parte
5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad
UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS


Costeo por absorción tradicional
   Baja proporción de costos indirectos
   Productos o servicios muy homogéneos
Costeo basado en las actividades (ABC) Costes más
  precisos por línea de productos Facilita la mejora
  continua de los procesos y gestión de costes
Costeo variable
   Facilita la toma de decisiones de CP al evidenciar el
   comportamiento de los costos No es aceptado por a
   normas contables profesionales
Costos pertinentes
   Necesario para la toma de decisiones de precios y de
     productos
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ANALISIS DE COSTOS (TOMA DE DECISIONES)

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ANALISIS DE COSTOS (TOMA DE DECISIONES)

  • 1. Análisis de Costos para la toma de decisiones
  • 2. PROFESOR Víctor Hugo Ramírez Lafuente Lcdo. Administración Industrial (ESPE, Ecuador). Master en Finanzas Empresariales ( ESPE, Ecuador ). Gerente de Administración y Finanzas de empresas multinacionales de los sectores de industria, comercio, servicios y banca. Actual Gerente Corporativo de Finanzas y Economía del HOLDING DINE SA
  • 3. C O N T E N I D O S 9 Costos, tipos de costos y erogaciones 9 Clasificación y conceptos de costos 9 Costos indirectos 9 El Estado de resultados y sus costos relevantes 9 Los costos y su incidencia en la operación de la empresa. 9 Inversiones y costos 9 La Depreciación como costo y flujo de caja 9 Otros costos
  • 4. ¿Qué es el Costo? Es el sacrificio económico en que se incurre para obtener un producto o servicio y ponerlo en condiciones de ser vendido.
  • 5. ¿Para que se determinan los costos? Valuación de Inventarios Toma de decisiones Objetivos del cálculo Análisis de Eficiencia
  • 7. DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS Sacrificio económico que demanda la adquisición COSTO de un bien o de un servicio con utilidad económica para el ente. Si los costos están asociados a la obtención de COSTOS NO ingresos futuros o a evitar sacrificios futuros CONSUMIDOS Los costos no consumidos son activos para la empresa COSTOS No se pueden considerar activos pues han sido CONSUMIDOS consumidos => son gastos para la empresa
  • 8. DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS Sacrificio Costo económico consumido Gastos de Gasto comercialización Sacrificio Costo no Costo económico consumido consumido Costo de la Activo Gasto mercadería vendida
  • 9. UTILIDAD DE LOS COSTOS Pasado Hoy Futuro Costos Históricos Costos Proyectados Elaborar Estados Contables • Valuar los stocks Qué actividad / • Medir los resultados productos Qué nivel de Toma de Decisiones actividad Qué precios Proceso de Planeación y Presupuestación Control Integrado de Gestión • Controlar la actuación de los responsables
  • 10. LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado Costes Costes Indirectos Directos Servicios Materiales o Materiales o externos o insumos + insumos + internos directos indirectos necesarios Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los provenientes de las improductividades o capacidad ociosa de producción, los que deberán cargarse como gastos del período. => Aplicación del Costeo Integral o por Absorción
  • 11. La incidencia en los estados contables ESTADO DE RESULTADOS Ventas - (Costo de ventas) - (Costos indirectos) = Margen de Contribución (M.C.) - (Costos Fijos) = BADIT - (Depreciación) = Resultado Operacional (BAIT) - (Intereses) = Beneficios antes de Impuestos (BAT) - (Impuestos) = Beneficio Neto (BDT)
  • 12. Generalmente oímos lo siguiente... Hay que bajar los costos !!!! Hay que aumentar la eficiencia!!! Hay que aumentar la productividad!!! Tengo los costos por la nubes!!! Ya no sé que hacer con los costos !!! Los costos nos están matando!!! Los costos nos liquidaron !!!
  • 13. La contabilidad de costos Contabilidad de Costos • Permite medir la gestión de cada responsable. • Determina de los costos unitarios por productos. • Determina los costos de los productos vendidos y su margen de contribución. • Determina los costos de las actividades que realiza la empresa. • Facilita la toma de decisiones.
  • 14. Los costos se pueden clasificar de distintas formas...pero deben coincidir con el total Costos Costos Costos Costos Totales por Directos e Fijos y Naturaleza Indirectos Variables Los costos fijos no Los costos que •Materia Prima guardan relación Surgen pueden ser asigna- •Servicios de 3ros con el nivel de dos con facilidad y de los •Personal actividad. Los en forma objetiva Estados •Financieros variables tienen son Directos. Contables •Amortizaciones una correlación Los demás son •Provisiones directa entre Costos Indirectos importe y cantidad
  • 15. La evolución en la contabilidad de costos de la mayoría de las empresas Costos globales (Estados Contables Financieros) Análisis de las cuentas de los estados contables Creación Centros de Costos y Centros de Responsabilidad Determinación de Costos y Márgenes Unitarios Aplicación del Sistema de Costos ABC
  • 16. Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y el costeo variable CONCEPTOS Producto A Producto B Producto C TOTAL Ventas 500 400 600 1.500 - Costos Directos -400 -500 -200 -1.100 Margen de Contribución 100 -100 400 400 - Costos Indirectos -450 Resultado -50 Nos permite visualizar que productos son rentables y cuales no. Permite determinar costos unitarios por productos. Permite determinar el punto de equilibrio Nos facilita de toma de decisiones. Es un sistema barato y conveniente para empresas pequeñas. Con el costeo variable se obtienen similares resultados
  • 17. ¿Cómo distribuimos los costos indirectos? Criterios de imputación para los Empresas en las que se aplica este criterio costos indirectos de producción Fabricantes de un solo producto o productos Unidades Producidas bastantes homogéneos Intensivas en maquinaria relativamente Horas máquina homogénea Intensivas en mano de obra relativamente Horas de mano de obra directa homogénea Intensivas en mano de obra no homogénea (hay Costo de la mano de obra directa diferencias significativas en los salarios) Unidades de material directo Intensivas en un determinado material directo Intensivas en materiales directo diversos (hay Costo de los materiales directos diferencias significativas en los costos de los materiales)
  • 18. COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS COSTOS COSTOS DIRECTOS INDIRECTOS Identificables No identificables con: pero necesarios • Un Producto para realizar la • Un Departamento actividad • Una Actividad productiva PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ¿Cómo se reparten los costos indirectos?
  • 19. Costos Fijos y Costos variables La materia prima es un costo variable. La madera es materia prima para muebles. A mayor producción de muebles mas consumo de madera El costo de la madera es un costo variable ¿cuándo contabilizaremos el costo de la madera?
  • 20. ¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera? A.- ¿En el momento de la compra? B.- ¿A la recepción en bodega? C.- ¿Cuándo pasa de bodega a fábrica? D.- ¿Cuándo llega al almacén de ventas? E.- ¿Cuándo el mueble se vende?
  • 21. ¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera? E.- En el momento de la venta!!! Porque el mueble sale de nuestro activo. Se sustituye por una factura de venta. Con la venta se transforma en costo. De madera hasta mueble era activo. Tenemos un nuevo Activo: Clientes- Esperemos que se convierta en efectivo.
  • 22. ¿Cómo clasificar la publicidad? ¿Costo variable, quizás? ¿Publicidad significa más venta? No! No es costo variable porque no se contabiliza con la venta. ¿Costo fijo o inversión? Costo fijo si es habitual. Inversión si es esfuerzo para varios años.
  • 23. ¿Cómo clasificar las promociones? Inversión en activo circulante al adquirirlo. Costo variable al vender el producto que acompaña. Costo fijo cuando pierde utilidad.
  • 24. Costos variables Producción Materias primas Personal directo Comisiones Comercial Promociones Incentivos Primas Administración
  • 25. Costos fijos Los costos fijos van sucediendo a lo largo del tiempo sin esperar la venta. Los gastos de estructura son una carga permanente independiente de las ventas. Cubiertos con el margen de contribución Superados los gastos fijos se obtiene el Resultado Operacional
  • 26. Gastos fijos Remuneraciones De administración: Varios del trabajo Útiles de oficina Arriendos Seguros, suscripciones Insumos Indirectos: Comunicaciones Energía eléctrica Insumos computación Gas y agua Honorarios Material operación Patentes y derechos
  • 27. Gastos fijos Remuneraciones Varios del trabajo De Administración De Mantención De Ventas Servicios contratados De Operaciones Materiales y repuestos De Desarrollo Gastos Generales De Fabricación Insumos indirectos Gastos generales
  • 28. La Depreciación La depreciación es un costo fijo. Es independiente de la venta El margen de contribución debe cubrir la depreciación. El activo fijo tiende a la liquidez por la depreciación.
  • 29. Determinación de costos Costos históricos Costos presupuestados Costos estándares Costos reales Otros costos
  • 30. POLITICA DE EXISTENCIAS BALANCE PREVISIONAL PLAN DE PRODUCCION ACTIVO PASIVO POLITICA PROD. ACABADO CLIENTES PROVEEDORES STOCKS CREDITOS FIJO PROV. EQUIPO CAPITAL POLITICA MATERIA PRIMA PRESUPUESTO DE ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COSTOS INGRESOS CONDICIONES COBRO CLIENTES ACTIVO FIJO COMERCIAL PRESUPUESTO DE CAJAJ GASTOS COMERCIALES ENTRADAS SALIDAS VENA INMOVILIZAD O AMPLIACIONES DE CAPITAL
  • 31. COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES COSTOS Y MÉTODOS DE COSTEO
  • 32. COSTEO POR ABSORCIÓN TRADICIONAL COST OS DIRECTOS INDIRECTOS A Departamentos A Productos Costo de Costo de Costo Reparto Dptos de Reparto Dptos Reparto por Se rvicios Productivos Productos TÁCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN: Organización En función de las horas de mano de obra directa por En función de las horas máquina En función del costo de la materia prima directa departamentos En función de las unidades producidas
  • 33. COSTEO ABC (Activity Based Costing) COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES ETAPA 1: Desglose de los ETAPA 2: Aplicación de costes generales en pools de ratios basados en costes generadores de costos Pools de costes Ratios basados en Líneas de basados en la actividad las transacciones productos costos generales Organización por procesos
  • 34. EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS Los diferentes criterios de asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos afectarán tanto la valuación de los stocks como los resultados del período. Dichas variaciones dependerán de la diversidad de productos y la diversidad de volumen de los distintos productos manufacturados
  • 36. COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES ANÁLISIS DE COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
  • 37. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD Elementos básicos que afectan la rentabilidad Precio unitario de venta (p) Costos unitarios variables del producto (cv) Costos fijos del período (CF) Cantidad vendida de cada producto (q) Mezcla de productos El análisis de C – V – U permite analizar los efectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambio en uno o varios elementos.
  • 38. INGRESOS INGRESO TOTAL $ PVU x Q UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 39. COSTOS $ COSTO VARIABLE TOTAL CVU x Q UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 40. COSTOS $ COSTO FIJO UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 41. COSTOS $ COSTO VARIABLE TOTAL COSTO FIJO UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 42. COSTOS $ COSTO TOTAL COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL COSTO FIJO UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 43. INGRESOS INGRESO TOTAL Y PVU x Q COSTO TOTAL COSTOS $ CF + (CVU x Q) UTILIDAD $ e. PUNTO DE EQUILIBRIO INGRESO TOTAL =COSTO TOTAL PERDIDA Q e. UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 44. PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS PVU x Q (Costos variables totales) - CVU x Q (Costos Fijos) - C. F. Resultado Operacional = BAIT (PVU x Q) (CVU x Q) CF = BAIT Q (PVU CVU ) CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO Q (PVU CVU ) = CF Q = CF / PVU - CVU
  • 45. PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS PVU x Q (Costos variables totales) - CVU x Q (Costos Fijos) - C. F. Resultado Operacional = BAIT Q = CF / margen de contribución unitario I = CF/ 1 (Costo variable total/Ventas) I = CF/ Margen de utilidad bruta
  • 46. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD Gráfica de nivelación $ IT m 1 CT = CF + CV m0 CF q0 q 1 unidades q0 = cantidad de nivelación m0 = ventas de nivelación IT = CV + CF => Beneficio = 0
  • 47. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD Utilidad del análisis C V U 1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en los precios: “Decisiones de Fijación de precios” 2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en los costos fijos o variables: “Programas de control de costos” 3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en el volumen de ventas: “Expansión de la capacidad productiva” 4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en la mezcla de productos: “Decisiones de asignación de recursos” 5. Definir el volumen de ventas “objetivo”, para un beneficio requerido
  • 48. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD Análisis ¿Qué pasa si...? • ... automatizamos la producción ? • ... hacemos una mejora de ingeniería en el producto? • ... modificamos el precio? • ... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida? • ... cambiamos la mezcla de productos ?
  • 49. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD PRINCIPALES CONCEPTOS Margen de contribución MC = Ventas Costos Variables Margen de contribución unitario mcu = precio costo variable unitario Margen de contribución relativo mcr = costo variable unitario / precio
  • 50. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD PRINCIPALES CONCEPTOS Cantidad de nivelación qn = Costos Fijos / mcu Ventas de nivelación Vn = Costos Fijos / mcr
  • 51. ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD LIMITACIONES ¾ Supone que el costo variable se incrementa proporcionalmente con la cantidad producida ¾ Supone que el precio se mantiene constante dentro del intervalo de producción relevante (elasticidad precio de la demanda = K) ¾ Los Costos Fijos sólo se mantienen fijos en un intervalo de producción relevante
  • 52. APALANCAMIENTO OPERACIONAL ESTADO DE RESULTADO VENTAS (Costos variables) Margen de Contribución (Costos Fijos) Resultado Operacional (BAIT)
  • 53. INGRESOS INGRESO TOTAL Y COSTOS $ COSTO TOTAL BAIT COSTO VARIABLE TOTAL COSTO FIJO UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 54. APALANCAMIENTO OPERACIONAL Supongamos que el ingreso total permanece constante porque no ha variado el precio de venta: ¿qué pasa en el resultado operacional o BAIT si aumentamos los costos fijos y disminuimos los costos variables?
  • 55. INGRESOS INGRESO TOTAL Y COSTOS $ BAIT COSTO TOTAL COSTO FIJO COSTO VARIABLE TOTAL UNIDADES VENDIDAS = Q
  • 56. APALANCAMIENTO OPERACIONAL Es una decisión estratégica que privilegia un mayor volumen de costos fijos buscando la reducción de los costos variables unitarios Señala el empleo de rubros representativos de costos fijos para acrecentar los resultados de la empresa.
  • 57. APALANCAMIENTO OPERACIONAL Es una forma de medir el riesgo comercial, en atención a que un cambio en el volumen de ventas ejerce un efecto amplificado sobre el resultado operacional. El Grado de apalancamiento operacional es el cambio en el % de la utilidad operacional como resultado de un cambio % en las unidades vendidas.
  • 58. APALANCAMIENTO OPERACIONAL Q CV CF CT IT U 0 0 60,000 60,000 0 -60,000 APALANCADA 20,000 16,000 60,000 76,000 40,000 -36,000 40,000 32,000 60,000 92,000 80,000 -12,000 50,000 40,000 60,000 100,000 100,000 0 60,000 48,000 60,000 108,000 120,000 12,000 80,000 64,000 60,000 124,000 160,000 36,000 100,000 80,000 60,000 140,000 200,000 60,000 Q CV CF CT IT U 0 0 12,000 12,000 0 -12,000 20,000 32,000 12,000 44,000 40,000 -4,000 30,000 48,000 12,000 60,000 60,000 0 40,000 64,000 12,000 76,000 80,000 4,000 CONSERVADORA 50,000 80,000 12,000 92,000 100,000 8,000 60,000 96,000 12,000 108,000 120,000 12,000 80,000 128,000 12,000 140,000 160,000 20,000 100,000 160,000 12,000 172,000 200,000 28,000
  • 59. APALANCAMIENTO OPERACIONAL Después de alcanzar cierto nivel de ventas la utilidad operacional o BAIT crece más rápidamente en la empresa apalancada. El esfuerzo que se haga en ventas tiene mayor recompensa en la empresa apalancada El punto de equilibrio se desplaza hacia la derecha incrementando el riesgo de no alcanzarlo.
  • 60. PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA 200.000 190.000 180.000 170.000 160.000 150.000 140.000 130.000 120.000 110.000 Q CF 100.000 CT 90.000 IT 80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)
  • 61. PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA 200.000 190.000 180.000 170.000 160.000 150.000 140.000 130.000 120.000 110.000 Q CF 100.000 CT 90.000 IT 80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)
  • 62. COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES INGRESOS Y COSTOS PERTINENTES
  • 63. TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE Concepto El COSTO PERTINENTE, está formado por aquellos costos que son: INCREMENTALES (no promedios) y RECUPERABLES (no hundidos) 1º Defina qué decisión va a tomar 2º Determine qué costos son pertinentes
  • 64. TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE Costos Incrementales Costos Variables Incrementales Incrementales Costos Fijos No Incrementales Vender a precios inferiores al costo promedio ¡¡ Puede ser rentable!!
  • 65. TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE Costos Recuperables No incurridos Costos Recuperables Reversibles ¡Sólo los Costos Recuperables son pertinentes al tomar una decisión!
  • 66. TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE 5 consejos para tomar una decisión 1. Tome en consideración sólo los costos futuros, no los pasados (ejemplo: costes de reposición) 2. Evite calcular el promedio de costos variables para estimar el costo de una unidad individual (ejemplo costes creciente por horas extraordinarias) 3. Evite fórmulas contables de depreciación 4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente o totalmente no pertinente, puede ser parte y parte 5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad
  • 67. UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS Costeo por absorción tradicional Baja proporción de costos indirectos Productos o servicios muy homogéneos Costeo basado en las actividades (ABC) Costes más precisos por línea de productos Facilita la mejora continua de los procesos y gestión de costes Costeo variable Facilita la toma de decisiones de CP al evidenciar el comportamiento de los costos No es aceptado por a normas contables profesionales Costos pertinentes Necesario para la toma de decisiones de precios y de productos Contempla costos de oportunidad